Налоговые разницы в мсфо могут быть несколько вариантов ответа

Опубликовано: 21.09.2022

Как влияют курсовые разницы на МСФО учет и налогообложение? Есть мнение, что не нужно вести учет по НСБУ. Курсовые разницы следует учитывать так, как это определено в МСФО, и на базе полученной информации – формировать налоговые отчеты «в части, соответствующей положениям Налогового кодекса». Смысл данного мнения сводится к тому, что курсовые разницы по НСБУ никому не нужны, надо рассчитывать все по правилам МСФО, не делая лишних расчетов. Попробуем разобраться, так ли это.

Возьмем очень простую ситуацию: компания заключает экспортный договор на оказание услуг на сумму 17 000 долларов США. Договором предусмотрена оплата в долларах США, при этом экспортер получает авансы до выполнения работ в размере 2 000 и 5 000 долларов США. Окончательный расчет после выполнения услуг составит 10 000 долларов США.

Как предписывает МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов», иностранной валютой при составлении отчетности считается любая валюта, отличная от функциональной. А функциональную валюту следует определять, как валюту основной экономической среды, в которой действует ваша компания.

В национальном законодательстве иностранной валютой признаются денежные знаки, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории иностранного государства (группы иностранных государств). А также – изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки, средства на банковских счетах и во вкладах в денежных единицах иностранных государств (группы иностранных государств) и международных денежных или расчетных единицах
. Т.е. это – любая валюта кроме национальной.

В рассматриваемом кейсе не будем усложнять вопрос выбором функциональной валюты (правила выбора определены МСФО (IAS) 21 , и не во всех случаях это будет национальная валюта). Предположим, что функциональная валюта учета – национальный сум.

Следующий вопрос, который будет влиять на информацию, отражаемую в учете по МСФО, – это определение монетарных и немонетарных статей. Они имеют разный порядок признания, если выражены в иностранной валюте. Не углубляясь в развернутую теорию учета и следуя правилам МСФО (IAS) 21 , мы признаем авансы, полученные немонетарными статьями, и оцениваем их в национальной валюте по курсу на дату операции. Дебиторская задолженность классифицируется как монетарная статья баланса и переоценивается при изменении курсов валют на дату отчетности.

Еще один сложный вопрос при учете курсовых разниц по МСФО – это курс пересчета.

МСФО (IAS) 21 п. 26: «При наличии нескольких обменных курсов используется обменный курс, по которому могли бы производиться расчеты по будущим денежным потокам, связанным с данной операцией или остатком по такой операции, если бы такие денежные потоки возникли на дату оценки».

Что это означает на практике? При совершении валютных операций в стране определены различные курсы: курс ЦБ, курс коммерческого банка – курс покупки и курс продажи валюты, курсы в обменных пунктах – также покупки и продажи. Все они отличаются друг от друга, как же оценить полученные денежные средства и дебиторскую задолженность по экспортному контракту?

Если следовать правилу указанного выше пункта МСФО (IAS) 21 , курс ЦБ не является в этом случае курсом, по которому следует проводить признание или переоценку. А при выборе из двух курсов – покупки или продажи – мы должны рассуждать так:

  • дебиторская задолженность и другие денежные активы могут быть конвертированы по курсу покупки, так как это курс, по которому банк покупает иностранную валюту. И, соответственно, когда дебиторская задолженность погашается и будет получена валюта, ее можно будет продать банку именно по курсу продажи;
  • кредиторскую задолженность и другие денежные обязательства можно конвертировать по курсу продажи, по которому банк продает вам валюту. Логика такая же: если компания платит в иностранной валюте, сначала нужно купить ее у банка, и банк продаст валюту по курсу продажи.

Вариант среднего курса также применяется для оценки дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Следует учесть, что это не просто средний курс на день пересчета (отчетности). Обычно расчет производится с учетом курсов иностранной валюты к суму, действовавших в течение всех календарных дней периода, за который составлена финансовая отчетность. И даже в этом случае приходится выбирать, из каких курсов вести расчет. Чаще всего при расчете среднего курса применяется курс ЦБ, так как значение будет уже усредненным и колебания курса не окажут существенного влияния на отчетность.

Как отразить курсовые разницы?

МСФО (IAS) 21 п. 28: «Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были пересчитаны при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли».

В итоге правило МСФО по работе с конкретной ситуацией:

  1. Авансы отражаются в учете по курсу на дату операции (получения денег) и не переоцениваются в последующем.
  2. Дебиторская задолженность отражается на дату операции и – как монетарная статья – переоценивается на дату отчетности.
  3. При оценке валютных статей отчетности применяется курс, отвечающий требованиям п. 26 МСФО (IAS) 21 . При расчете нашего примера применим курс покупки-продажи коммерческого банка.

В учете по МСФО ситуация отражается следующим образом (курсы примем условные):

Компании, акции которых обращаются на Московской бирже, отчитываются и по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и по российским (РСБУ). Как правило, представленные финансовые результаты не совпадают. И это не удивительно, ведь эти две системы бухгалтерского учета имеют существенные различия, которые мы разберем в этой статье.

В первую очередь эти два стандарта различаются по целям предоставления информации. Отчетность по МСФО больше используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений. Тогда как РСБУ предназначен для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.

Форма и содержание

В российской практике больше внимания уделяется документарному оформлению операций. Тогда как основным принципом международного стандарта является приоритет экономического содержания над юридической формой. А профессиональное суждение бухгалтера является определяющим во многих случаях, например, при определении срока полезного использования, оценке денежных потоков, выбора ставки дисконтирования, классификации финансовых инструментов и прочее.

Международные стандарты предоставляют возможность формирования отчетности по всей группе, включая материнскую компанию и дочерние организации. Соответственно, все доходы, расходы, имущество и обязательства будут учитываться как единое целое. Однако в российской практике отсутствует само понятие консолидации. Отсюда и существенные расхождения в финансовых результатах, отражаемых в отчете по МСФО или РСБУ.

В РСБУ отчетный период установлен строго с 1 января по 31 декабря. Тогда как по МСФО финансовый год не привязан к календарному. Компания может самостоятельно установить отчетный период, исходя из собственных предпочтений.

По российским стандартам отчет составляется только в рублях. Международная отчетность составляется в функциональной валюте (в которой компания получает выручку и производит расчеты).

В отчетности по МСФО на благо инвесторам учитывается временная стоимость денег. Метод дисконтирования применяется при оценке активов, в случае отсрочки оплаты за основные средства, при учете финансовых инструментов. В российской же практике дисконтирование практически не используется.

По МСФО процентный доход признается по методу эффективной ставки процента, в стандартах РСБУ используется ставка процента установленная по договору. Эффективная ставка процента по РСБУ не рассчитывается. По МСФО расчет основывается на ожидаемых денежных потоках на протяжении времени существования актива. Пересчет проводится по мере изменения ожиданий или времени получения денежных потоков.

Пользователи отчетности в первую очередь заинтересованы в отражении реальной стоимости активов, обязательств и компании в целом. Это позволяет принимать более адекватные инвестиционные решения. Именно в МСФО применяется принцип оценки по справедливой стоимости. Тогда как в РСБУ активы и обязательства оцениваются по исторической стоимости.

Финансовые активы, имеющиеся для продажи

Такая категория не выделяется в рамках РСБУ. Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить, учитываются по первоначальной стоимости. По МСФО все финансовые вложения учитываются по справедливой стоимости.

Завышение балансовой стоимости активов

В отчете, составленном по МСФО, балансовая стоимость активов не должна превышать средства, которые компания может получить от продажи или использования таких активов. По международным стандартам долгосрочные активы должны проверяться на обесценивание. Однако отсутствие такой в меры России может приводить к завышению балансовой стоимости активов в отчете по РСБУ.

РСБУ не содержит особых положений регулирующих многокомпонентные соглашения. Критерии признания выручки определяются персонально к каждой операции. В определенных обстоятельствах чтобы отобразить суть операции необходимо разделить ее на компоненты. В других случаях наоборот следует учитывать блок из нескольких операций, когда экономический эффект достигается только при их взаимодействии. Таким образом, в случае применения РСБУ к таким операциям может теряться значительная часть их экономического смысла.

В РСБУ отсутствует конкретное определение нематериального актива. По МСФО нематериальный актив представляет собой идентифицируемый не денежный поток, не имеющий материальной формы. При учете нематериальных активов, РСБУ делает упор на возможность принесение им экономических выгод в будущем и предназначение объекта. В стандартах МСФО момент отображения нематериального актива выбирается с учетом времени поступления вероятных экономических выгод, требуется надежная оценка стоимости такого актива.

Согласно РСБУ налоговая база представляет собой сумму дохода или расхода облагаемую налогом на прибыль. Определение налоговой базы по МСФО зависит от того каким образом руководство намеривается погашать балансовую стоимость актива. Например, стоимость актива может быть возмещена через использование или через продажу. Таким образом, собираемые налоги по МСФО более четко отражают реальные процессы, которые их породили.

Производные финансовые инструменты

В РСБУ не выделяются как особый вид имущества, их учет ведется за балансом. В балансе происходит только итоговый расчет по операциям с ними. По МСФО производные финансовые инструменты могут классифицироваться как капитал, активы или обязательства, в зависимости от их природы, ожидаемых денежных потоков.

В РСБУ специальные правила отсутствуют. Акции не зависимо от вида — капитал, конвертируемые облигации — обязательство. Согласно МСФО конвертируемый инструмент должен быть разделен на 2 компонента: компонент обязательства и компонент капитала. Компонент обязательства признается по справедливой стоимости. Компонент капитала измеряется как остаточная стоимость и вносится в капитал без возможности переоценки.

Акции с правом обратной продажи

Такие акции по РСБУ признаются частью капитала, но по МСФО являются обязательством. Согласно этому критерию стандарты МСФО могут требовать классификации в качестве обязательства долей участия в открытых ПИФах, ООО, товариществах и подобных организациях.

Отчет о движении денежных средств

По стандартам РСБУ разрешен только прямой метод составления отчета о движении денежных средств. Правилами МСФО разрешается составление отчета как прямым, так и косвенным методом. Косвенный метод подразумевает корректировку чистой прибыли с учетом операций не денежного характера. Например, прибавление к чистой прибыли расходов на амортизацию, т.к. они не порождают реального движения денежных средств. Дебиторская задолженность в таком случае наоборот будет вычитаться, так как с ее увеличением денег на счете нашей фирмы не прибавится. Финансовые аналитики единогласны во мнении об удобстве косвенного метода, который позволяет конкретнее представлять природу денежных потоков и перспективы по ним. Отсутствие данного метода в РСБУ делает проблематичным использование такой отчетности в целях анализа.

Раскрытие качественной информации

МСФО в отличие от РСБУ подразумевает раскрытие качественной информации об управлении капиталом. Сюда включаются цели и политика компании, количественные данные по управлению капиталом, изменения в вышеперечисленных показателях в сравнении с предыдущим периодом.

Вывод

Таким образом, существенные различия в основных принципах МСФО и РСБУ приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности. При этом очевидно, что отчетность по МСФО представляет большую ценность для инвесторов, поскольку отражает реальное положение дел и наиболее удобна для интерпретации.

При подготовке отчетности по международным стандартам делается упор на последовательное составление всех трех форм отчетности и связь между ними. Сначала составляется отчет о финансовых результатах, в котором отражаются доходы и расходы от всех видов деятельности. Финальной позицией в этом отчете выступает чистая прибыль, с которой в свою очередь начинается отчет о движении денежных средств. Его основная задача — отразить, как компания генерирует кэш, скорректировав прибыль на все не денежные статьи. Напомним, что самый популярный метод оценки бизнеса — DCF, опирается как раз на прогноз изменения денежных потоков компании. Затем полученные из первых двух отчетов результаты заносятся в бухгалтерский баланс.

РСБУ имеет более строгий вид, отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств достаточно независимы. Основной упор делается на формализм, для каждой статьи есть строго закрепленное название и порядковый номер.


БКС Экспресс

Последние новости

Рекомендованные новости

Итоги торгов. Пессимизм быстро сменился эйфорией

Как старение населения влияет на прибыльность акций. Дискуссия экспертов

Новая стратегия Белуги. Что ждать от акций

Что из себя представляет АФК Система? Инфографика

8 фишек БКС Экспресс, которые вам пригодятся

Адрес для вопросов и предложений по сайту: bcs-express@bcs.ru

Copyright © 2008–2021. ООО «Компания БКС» . г. Москва, Проспект Мира, д. 69, стр. 1
Все права защищены. Любое использование материалов сайта без разрешения запрещено.
Лицензия на осуществление брокерской деятельности № 154-04434-100000 , выдана ФКЦБ РФ 10.01.2001 г.

Данные являются биржевой информацией, обладателем (собственником) которой является ПАО Московская Биржа. Распространение, трансляция или иное предоставление биржевой информации третьим лицам возможно исключительно в порядке и на условиях, предусмотренных порядком использования биржевой информации, предоставляемой ОАО Московская Биржа. ООО «Компания Брокеркредитсервис» , лицензия № 154-04434-100000 от 10.01.2001 на осуществление брокерской деятельности. Выдана ФСФР. Без ограничения срока действия.

* Материалы, представленные в данном разделе, не являются индивидуальными инвестиционными рекомендациями. Финансовые инструменты либо операции, упомянутые в данном разделе, могут не подходить Вам, не соответствовать Вашему инвестиционному профилю, финансовому положению, опыту инвестиций, знаниям, инвестиционным целям, отношению к риску и доходности. Определение соответствия финансового инструмента либо операции инвестиционным целям, инвестиционному горизонту и толерантности к риску является задачей инвестора. ООО «Компания БКС» не несет ответственности за возможные убытки инвестора в случае совершения операций, либо инвестирования в финансовые инструменты, упомянутые в данном разделе.

Информация не может рассматриваться как публичная оферта, предложение или приглашение приобрести, или продать какие-либо ценные бумаги, иные финансовые инструменты, совершить с ними сделки. Информация не может рассматриваться в качестве гарантий или обещаний в будущем доходности вложений, уровня риска, размера издержек, безубыточности инвестиций. Результат инвестирования в прошлом не определяет дохода в будущем. Не является рекламой ценных бумаг. Перед принятием инвестиционного решения Инвестору необходимо самостоятельно оценить экономические риски и выгоды, налоговые, юридические, бухгалтерские последствия заключения сделки, свою готовность и возможность принять такие риски. Клиент также несет расходы на оплату брокерских и депозитарных услуг, подачи поручений по телефону, иные расходы, подлежащие оплате клиентом. Полный список тарифов ООО «Компания БКС» приведен в приложении № 11 к Регламенту оказания услуг на рынке ценных бумаг ООО «Компания БКС». Перед совершением сделок вам также необходимо ознакомиться с: уведомлением о рисках, связанных с осуществлением операций на рынке ценных бумаг; информацией о рисках клиента, связанных с совершением сделок с неполным покрытием, возникновением непокрытых позиций, временно непокрытых позиций; заявлением, раскрывающим риски, связанные с проведением операций на рынке фьючерсных контрактов, форвардных контрактов и опционов; декларацией о рисках, связанных с приобретением иностранных ценных бумаг.

Приведенная информация и мнения составлены на основе публичных источников, которые признаны надежными, однако за достоверность предоставленной информации ООО «Компания БКС» ответственности не несёт. Приведенная информация и мнения формируются различными экспертами, в том числе независимыми, и мнение по одной и той же ситуации может кардинально различаться даже среди экспертов БКС. Принимая во внимание вышесказанное, не следует полагаться исключительно на представленные материалы в ущерб проведению независимого анализа. ООО «Компания БКС» и её аффилированные лица и сотрудники не несут ответственности за использование данной информации, за прямой или косвенный ущерб, наступивший вследствие использования данной информации, а также за ее достоверность.

Как сделать так, чтобы компания не стояла на месте и регулярно развивалась? Однозначно, необходим качественный продукт, который будет предложен клиенту. Помимо этого, нужна команда высококлассных специалистов. В большинстве случаев, для развития необходимо дополнительное финансовое инвестирование, которое на международных рынках более доступно. Такое финансирование необходимо для того, чтобы выйти организации на более масштабные рынки. Чтобы инвестор был уверен, куда вкладывает деньги, ему нужна подробная информация о деятельности компании. Для этого требуется отчетность, которая сформирована по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Идея возникновения МСФО и ее роль в современном мире

Мысль о преобразовании бухгалтерской отчетности возникла еще в конце 50-х годов прошлого века. Потребность появилась из-за увеличения мировых рыночных оборотов капитала. Комиссия приступила к созданию отчетности МСФО в 1973 году. Но на этом изменения не прекратились, отчетность МСФО совершенствуется постоянно. Это связано с регулярными изменениями экономической ситуации.

Основной целью совета по созданию отчетности МСФО являлось формирование такой системы, чтобы она была доступна и понятна. Все принципы четко изложены согласно принципам бухгалтерского учета. Отчетность МСФО активно применяется по всему миру, а в 120 странах ее используют в качестве основы финансовой отчетности.

Основы формирования отчетности МСФО

Отчетность МСФО подходит только тем предприятиям, главной задачей которых является получение прибыли. В их отчетности отражаются сведения об итогах работы, текущем финансовом состоянии, движении денежных потоков и др. В число тех, кому эти данные будут полезны попадают: держатели акций, собственники, сотрудники компании.

Финансовая отчетность включает в себя следующее:

  • отчет о финансовом состоянии фирмы;
  • ДДС;
  • отчет о совокупных доходах;
  • изложение учетной политики компании.

В 2010 году, комитетом отчетности МСФО была опубликована «Концептуальная основа финансовой отчетности». Данная основа включает в себя подготовку и концепцию формирования финансовой отчетности. Содержит следующую информацию:

  • формирование финансовой отчетности;
  • сведения об экономических средствах предприятия;
  • характеристику финансовых сведений, которую необходимо предоставлять.

Отличие РСБУ и МСФО

Ведение бухгалтерского учета разных стран значительно отличаются друг от друга. В первую очередь, это связано с экономикой страны, ее развитием, законодательством и др. Отчетность МСФО — это адаптация отчетности к международному стандарту. МСФО и РСБУ направлены на решение обширного диапазона задач, связанных с учетом и отчетностью. Но по своему составу они сильно отличаются между собой.

Целью преобразования является единение с национальной системой бухгалтерского учета. Задача: создать такую отчетность, чтобы она была понятна иностранному собственнику, или инвестору.

Разница МСФО и РСБУ в основном заключается в самих принципах формирования отчетности. При создании отчетов по МСФО, все начинается с анализа финансовых итогов. Завершением является чистая прибыль, с которого начинается формирование ДДС. Отчетность по международным стандартам направлена на контроль имеющихся денежных средств у компании, скорректировав выручку на все не финансовые статьи. В РСБУ очень строгая система регулирования. ДДС и отчет о финансовом состоянии фирмы между собой независимы.

Принципы отчетности МСФО

То, что отчетность МСФО основана на универсальных принципах позволяет успешно применять ее в различных странах. В основе принципов отчетности МСФО лежит непрерывность работы и принцип начисления.

Принцип непрерывности работы

Вся отчетность формируется на основании предположения, что компания не приостановит свою деятельность в любом случае. Если вдруг это не так, то в отчетности обязательно должны быть отражены эти планируемые изменения.

Начисление

Данный принцип гласит: если в компании развернулись события, которые повлияли на ее ресурсы, то это обязательно должно быть отражено в отчетности МСФО. Это позволяет гораздо лучше анализировать результаты прошлых и будущих периодов, чем просто сведения о поступлениях и расходах финансовых средств за определенный период времени.

Помимо всего вышеперечисленного, все сведения отчетности МСФО, должны иметь характеристики:

Логичность

Вся указанная информация в отчетности МСФО может повлиять на решения, принимаемые на ее основе.

Реалистичность

Под реалистичностью понимается то, что все сведения должны быть правдивыми, полными и исключать ошибки.

Полезность

Сведения должны быть не только точными, но и своевременными, полезными. Есть несколько критериев оценки полезности информации:

  • доступность всем пользователям, для своевременного принятия решения;
  • систематизация всей отчетности МСФО, таким образом анализ проводить легче;
  • стандарт позволяет анализировать не только одну фирму, но две и более за разные периоды времени;
  • все пользователи могут проверить, правдивы ли предоставленные сведения.

Отчетность МСФО 1

Отчетность МСФО 1 была создана специально для того, чтобы ее могли применять все заинтересованные лица. Его изначальная идея была в том, чтобы он применялся, как самый используемый стандарт отчетности. Итогом является полная картина о деятельности предприятия. Так как специфика компаний разная, был разработан набор индикаторов, который подойдет разным направлениям бизнеса.

Специалисты, на основании готовой отчетности МСФО 1 могут планировать, контролировать и предлагать решения по увеличению эффективности работы компании. За основу может браться работа конкурентов.

Так как в основе формирования отчетности лежат показатели, благодаря им легче достигать поставленных задач.

Показатели могут быть следующими:

  • активы, обязательства и их динамика, после принятия каких-либо важных управленческих решений;
  • прибыль, издержки и их изменения, в зависимости от внешних и внутренних факторов;
  • вклады и прочие выплаты, как собственникам, так и акционерам;
  • такие потоки финансовых средств отражают движение денег внутри фирмы и отражают эффективность работы всех подразделений.

Анализ показателей позволяет руководящему составу вовремя и правильно принимать управленческие решения, которые могут скорректировать работу бизнеса в лучшую сторону. Помимо общей информации, можно контролировать ресурсы фирмы и целесообразность их использования.

Общая форма стандарта МСФО 1

В первую очередь стандарт создан для того, чтобы отчетность разных фирм имела одинаковые характеристики. Ввиду этого, любой желающий для осуществления своих обязанностей мог разобраться со сведениями из отчетов и провести анализ.

МСФО 1 предоставляет максимально развернутое и правильное представление финансовых результатов предприятия. К ним относится: текущее положение дел, движение денежных средств и др. Все это необходимо для того, чтобы провести максимально четкий анализ результата деятельности компании.

Концепция формирования отчетности МСФО 1

Достоверность данных

Сама идея формирования отчетности заключается в том, что применение стандартов МСФО обеспечивает предприятию открытую систему финансового менеджмента. Отсюда следует, что вся система отчетности будет прозрачной и при применении стандарта нет возможности маневрировать данные. Хотя на самом деле, ситуация может быть совершенно другой.

Когда аудитор, инвестор, акционер, или иные пользователи рассматривают отчетность, то в первую очередь обращают внимание на выручку, чистую прибыль и активы.

Неизменность

Формируя отчеты по стандарту МСФО, руководство и собственники фирмы дают гарантию того, что деятельность не будет приостановлена. Это дает уверенность в завтрашнем дне тем лицам, кому интересна данная отчетность. Если же в работе имеются факторы, которые могут оказать значительное влияние на бизнес, то обязательно все должно быть указано в примечаниях к отчетам.

Но возвращаясь к предыдущему пункту, всегда есть те лица, которые хотят приукрасить действительность. Да, в определенный момент это сработает. Но не стоит забывать, что впоследствии ситуация не изменится и могут возникнуть серьезные конфликты.

Возможность делать сравнительный анализ

Формируя всю отчетность, очень важно, чтобы учитывались данные не только настоящего периода, но и предыдущих. Это в первую очередь необходимо для того, чтобы можно было отразить работу фирмы в разрезе разных этапов времени.

Конкретность информации

Отчеты о состоянии бизнеса — это огромное количество сведений, которые обработаны для более удобного проведения анализа деятельности. Объединять информацию в отчетах можно только так, чтобы они не искажали результат.

  • В момент формирования отчетности по стандарту МСФО, предприятие должно полноценно отражать все нужные статьи, будь то активы, прибыль, издержки и обязательства.
  • Регулярность — это одна из основных задач в формировании отчетности. Если говорить прямо, то создание такой отчетности заставляет предприятие жить по календарю. Не исключена гибкость, когда можно скорректировать сроки предоставления отчетов. Периоды могут быть более короткие, а могут быть долгосрочными. Чаще всего компании формируют ее на один год.

Все вышеперечисленные принципы МСФО 1 — это и есть основа стандарта. Они дают возможность понять, каким образом стандарт отражает работу бизнеса.

Неотъемлемая часть финансовой отчетности стандарта МСФО 1. Понятие финансовой отчетности

Показатели, которые позволяют проводить анализ при формировании отчетов, в итоге создают набор документов, который в конечном итоге является комплектом финансовой отчетности:

Отчет о финансовом состоянии

Он отражает стоимость активов, обязательств, собственного капитала на определенный период времени. Данный отчет является одним из главных в МСФО, это как в РСБУ — бухгалтерский баланс. Расшифровка активов, обязательств и капитала дает полное отражение финансового состояния фирмы.

В основе формирования лежат реальные индикаторы бизнеса, которые включают: сумму основных средств, нематериальные и финансовые активы, запасы, дебиторскую задолженность, налоговые и финансовые обязательства и пр. Вся информация подлежит полному раскрытию и классификации.

Отчет о прибылях и убытках

Отражает и классифицирует финансовый результат фирмы и отмечает все изменения доходов и расходов. Сравнивать прибыль и затраты, динамику получения прибыли, дает представление о собственной денежной продуктивности предприятия.

Благодаря отчету о прибылях и убытках, можно увидеть, насколько прибыльна работа организации и где упущенная выгода. Устранив недостатки, увеличить прибыль не составит труда. Также отчет полезен тогда, когда собственники хотят привлечь дополнительные средства для развития.

Вариантов формирования отчета два:

  • отчет о прибылях и убытках;
  • расширенный отчет о прибылях и убытках, включающий совокупный доход.

Стандарт предусматривает оба варианта. Главное, чтобы в отчете были отражены:

  • прибыль;
  • издержки;
  • налоговые обязательства;
  • детализация прибыли: без учета налогов и после их расчета;
  • фактическая выручка и убытки;
  • совокупный доход.

Отчет об изменениях в собственном капитале

Отчет показывает, как корректировалась структура капитала предприятия. Собственный капитал может изменяться ввиду разных обстоятельств. Отчет дает ответы на следующие вопросы:

  • увеличение или уменьшение выручки;
  • рост или падение капитала за определенный период времени;
  • размер выплат акционерам;
  • насколько эффективно ведется учетная политика фирмы и принимаются управленческие решения.

В результате, можно определить, как и почему изменяется размер собственного капитала. В отличие от финансового отчета, он дает более развернутый ответ о ситуации, происходящей на предприятии.

Отчет о движении денежных средств

Иными словами это отчет о том, какие имеются денежные поступления и расходы. Все данные классифицированы по статьям, видам и датам. На основании полученных данных можно сделать выводы и прогнозы о ликвидности фирмы и ее кредитоспособности. Это самый простой и доступный инструмент финансового анализа предприятия.

Примечания к отчетности

К таким примечаниям могут относиться данные, которые позволяют внешним лицам раскрыть дополнительные управленческие сведения об эффективных решениях, которые помогли достичь определенных целей:

  • предположения, на основании которых принимаются все финансовые решения в фирме;
  • ограничения в управлении, которые оказывают существенное влияние на бизнес.

Помимо всего вышеперечисленного, команда специалистов при формировании отчетности по стандарту МСФО вносят в него дополнительные сведения. Ими могут быть общие характеристики бизнеса, разъяснение непонятных фактов в деятельности и др. Другими словами все данные, которые не могут быть выражены в числах. Все эти сведения могут напрямую повлиять на общий финансовый итог. Для предприятий, которые заинтересованы в в своей финансовой отчетности делают выводы и проводят параллели между данными денежных результатов.

Принцип единства сформированных по стандарту МСФО отчетов подразумевает, что при проведении анализа, все пользователи могут использовать все сведения в отчетности. На основании этого, МСФО 1 предполагает рассмотрение всех отчетов, как единого целого. То есть можно сделать вывод о финансовой ситуации компании.

На сегодняшний день, МСФО 1 является необходимой составляющей финансовой системы организации, которые серьезно подходят к своему бизнесу. Те предприятия, которые занимают большую долю рынка очень часто используют привлечение дополнительных инвестиций. В отражении результатов фирмы помогает международный стандарт финансовой ответственности.

Следует отметить, что внедрение на предприятие МСФО 1 не дает гарантию фирме управляемой финансовой системы и правильной отчетности, но вероятнее всего требуя от предприятия соблюдения данных принципов.

Начиная формировать отчеты по международному стандарту финансовой ответственности, предприятия берут на себя все обязательства по соблюдению стандартов. Помимо этого, обязательства по расширению бизнеса в целом. Сейчас наступило такое время, когда крупные фирмы обязаны осознавать важность перехода на международный стандарт.

Как начать применять систему в своей работе?

Веб-сервис Финоко может помочь в формировании отчетности по стандарту МСФО. Помимо этого легко преобразует из РСБУ в МСФО.

Для начала работы, необходимо убедиться в наличии одной из программ:

  • Программа: 1СПредприятие ERP;
  • Программа: 1СПредприятие 8.3;
  • Программа: 1СПредприятие УПП;
  • веб-сервис Finoko;
  • Finoko модуль для 1С, или корп версия.

Вся информация из программ загружается автоматически. Приобретение каких-либо дополнительных программ не требуется.

Плюсом от компании Финоко является предоставление бесплатной версии сроком на 1 месяц.

Вас приветствует десятый выпуск (2017 г.) учебных пособий по МСФО, выходящих в рамках проекта TACIS при поддержке Евросоюза! Первый выпуск состоялся в 2003 году. У нас появилась новая книга МСФО (IFRS)17 «Страховые контракты». В этом выпуске книги дополнены статьями: Отложенные налоги: единственный путь к их изучению – важная статья для практиков, преподавателей, тренеров и студентов и МСФО. Разрушение мифов – рассматривает различные аспекты преподавания МСФО по каждому стандарту, включая ряд мнений и тем для обсуждения. Комментарии через LinkedIn выразили огромную признательность за обе статьи.

Комплект пособий предлагает отдельную книгу для каждого стандарта, плюс три книги по консолидации. Учет финансовых инструментов рассматривается в МСФО (IAS) 32/39 (книга 3) и в МСФО (IFRS) 9. МСФО (IFRS) 7 дополнен подходом FINREP, который иллюстрирует практическое применение этого стандарта и форматы его представления. Дополняет весь комплект введение в МСФО и трансформационная модель российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Каждая книга включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы.

На последней станице приведены примечания, разъясняющие авторские права и историю самой серии.
Пожалуйста, расскажите своим друзьям и коллегам, где найти наши пособия. Мы надеемся, что вы сочтете их полезными для себя.


Робин Джойс

Профессор Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации

Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела

Приглашенный профессор, Российский экономический университет им. Плеханова


Редактор: ГРМ

СОДЕРЖАНИЕ

1. ВВЕДЕНИЕ
2. МСФО (IAS) 12 ДЛЯ БАНКОВ
3. ОПРЕДЕЛЕНИЯ
4. ТЕКУЩИЙ НАЛОГ
5. ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ – ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ
6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГОВ
7. КОРРЕКТИРОВКИ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ
8. АКТИВЫ ПО ОТЛОЖЕННОМУ НАЛОГУ
9. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СООТВЕТСТВУЮЩИХ СТАВОК НАЛОГА
10. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ САЛЬДО ПО ОТЛОЖЕННОМУ НАЛОГУ
11. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
12. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ – ПОДРОБНОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ ПРАВИЛ
13. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
14. ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ (МНОЖЕСТВЕННЫЙ ВЫБОР)
15. ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
16. УПРАЖНЕНИЯ
17. ОТВЕТЫ К УПРАЖНЕНИЯМ
ПРИЛОЖЕНИЕ – СОПОСТАВЛЕНИЯ НЕКОТОРЫХ ПОЛОЖЕНИЙ МСФО И РОССИЙСКИХ ПРАВИЛ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (2007Г.)

1. Введение

ЦЕЛЬ
Цель настоящего пособия – помочь специалистам изучить порядок отражения и раскрытия информации в финансовой отчетности о налогах на прибыль в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 12.

Принцип отложенного налогообложения предполагает начисление налога, и его последующее списание после уплаты соответствующей суммы налога. Цель состоит в отражении налога в том же отчетном периоде, в котором произошло экономическое событие, в результате которого возник налог, независимо то того, когда налог фактически оплачен.

Отложенный налог возникает при наличии временных разниц в отражении операций и иных событий между системой налогообложения и системой бухгалтерского учета.

Говоря простыми словами, признание выручки обычно приводит к отражению текущего налогового обязательства, а отражение переоценки приводит к начислению отложенного налога.

ЗАДАЧА
Бухгалтерская прибыль может отличаться от налогооблагаемой, поскольку каждая из них определяется в соответствии с собственными правилами и нормативными актами.

МСФО представляет собой единый пакет методических инструкций для составления финансовой отчетности, но порядок расчета текущих налоговых обязательств и сроки уплаты налогов установлены в налоговом законодательстве и в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Нередко налоги уплачиваются либо в течение нескольких периодов частями, либо авансом. При этом возникает разница во времени между моментом, когда прибыль отражается в отчетности, и моментом уплаты налога на эту прибыль, что влечет образование налогового обязательства (или налогового актива).

МСФО (IAS) 12 позволяет преодолеть эту проблему таким образом, чтобы финансовая отчетность, составляемая при различных налоговых режимах, отражала налоговые последствия операций и иных событий в соответствующий момент времени.

МСФО (IAS) 12 определяет порядок учета налогов на прибыль, а также налоговых последствий:

  1. Операций текущего периода, которые отражены в финансовой отчетности;
  2. Будущего возмещения/погашения активов и обязательств, которые отражены в бухгалтерском балансе.

Если возмещение/погашение активов и обязательств приведет к увеличению или уменьшению будущих налоговых выплат, то МСФО (IAS) 12 предусматривает признание обязательства по отложенному налогу (или актива по отложенному налогу).

МСФО (IAS) 12 требует от компаний отражать налоговые последствия операций так же, как отражаются сами операции, т.е.:

  • По операциям, отражаемым в отчете о прибылях и убытках, все налоговые последствия также отражаются в отчете о прибылях и убытках.
  • По операциям, отражаемым непосредственно на счетах капитала, налоговые последствия также отражаются на счетах капитала (например, переоценка основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16).

Признание отложенных налоговых активов и обязательств при объединении бизнеса влияет на величину гудвила, возникающего в результате этого объединения.

МСФО (IAS) 12 также регламентирует:

  1. Признание активов по отложенному налогу, возникающих при перенесении на будущее неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов;
  2. Представление налогов на прибыль;
  3. Раскрытие информации о налогах на прибыль.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
МСФО (IAS) 12 применяется при учете налогов на прибыль, включая:
  1. Налоги, определяемые исходя из величины налогооблагаемой прибыли, в соответствии с национальным налоговым законодательством и законодательством других государств.
  2. Налоги на доход, удерживаемые у источника дохода (налоги, уплачиваемые дочерней или ассоциированной компанией или в рамках совместной деятельности с прибыли, распределенной в пользу отчитывающейся компании).

МСФО (IAS) 12 не регламентирует методы отражения государственных субсидий или инвестиционных налоговых кредитов (смотрите также МСФО (IAS) 20).

Однако МСФО (IAS) 12 определяет порядок отражения временных разниц в результате субсидий или инвестиционных налоговых кредитов, которые изменяют время уплаты налогов.

Постоянные разницы

Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникают в том случае, когда признанный в бухгалтерском учете доход или расход не включается в налогооблагаемую прибыль.

Государственные субсидии могут предоставляться на безвозмездной основе и не облагаться налогом. Проценты на государственные облигации часто не облагаются налогами. Штрафы, выплачиваемые компанией, обычно не вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Расчет влияния таких операций позволяет определить величину налога за отчетный период .

В дальнейшем постоянные разницы не учитываются и не влекут за собой возникновения активов или обязательств по отложенным налогам.

2 МСФО (IAS) 12 для банков

Бухгалтерский учет текущего налога на прибыль в банковской сфере осуществляется в соответствии с требованиями национального налогового законодательства. Основной объем дополнительной работы связан с расчетами отложенных налогов, которые подлежат начислению, например, при проведении переоценки.

Если говорить простым языком, признание выручки обычно приводит к начислению налога. Переоценка приводит к начислению отложенного налога. Прибыль от переоценки фактически составит 80% от общей прибыли, повлекшей начисление отложенного налога по ставке 20%.

Отложенный налог необходимо начислять, например, когда проводится переоценка финансовых инструментов, если это требуется МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», переоценка основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 и в случае отражения инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 и др.

При анализе финансовой отчетности клиентов и банков-корреспондентов, банкам необходимо удостовериться в начислении отложенного налога в полном объеме.

ПРИМЕР - Постоянная разница
Ваша фирма получила необлагаемую налогом субсидию в размере $4 млн. на создание новых рабочих мест.

Впоследствии она была оштрафована на $1 млн. за нарушение экологических норм в результате несанкционированного сброса химических отходов в реку. Для целей налогообложения штраф не учитывается.

В финансовой отчетности указанные статьи будут отражены, но при расчете налогов они не учитываются.

При расчете налогов бухгалтерскую прибыль необходимо откорректировать на соответствующие суммы.

Отложенные налоги в отношении постоянных разниц не рассчитываются.

Если обе статьи в полном объеме влияют на формирование прибыли за один отчетный период, то налоговый расчет будет выглядеть следующим образом:

В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения: ББ - бухгалтерский баланс, ОПУ – отчет о прибылях и убытках.




$ млн.
Бухгалтерская прибыль

486
Минус субсидии

-4
Плюс штраф

+1
= Налогооблагаемая прибыль

483
Начисление налога = 483 * 20% = 96.600


ОПУ/ББ Дт Кт
Расходы по налогу ОПУ 96.600
Налог к уплате ББ
96.600
Начисление расхода по налогу на прибыли за отчетный период

3 Определения

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК («ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»)
Бухгалтерская прибыльубыток – это прибыль или убыток за отчетный период до вычета расходов по налогу на прибыль.

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ (ИЛИ НАЛОГОВЫЙ УБЫТОК)
Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) за отчетный период –рассчитанная в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством (прибыль, с которой взимаются (возмещаются) налоги на прибыль).

РАСХОД (ВОЗМЕЩЕНИЕ) ПО НАЛОГУ
Расход (возмещение) по налогу – это сумма текущего и отложенного налогов, включаемая в расчет прибыли (убытка) за период.

ТЕКУЩИЙ НАЛОГ
Текущий налог – это совокупная величина налога на прибыль к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за отчетный период.

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Отложенные налоговые обязательства – это величина налогов подлежащих оплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемой временной разницы.

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ
Отложенные налоговые активы – это сумма налога, подлежащая возмещению в будущих периодах в отношении:

  1. вычитаемых временных разниц (начислений налога к возмещению);
  2. неиспользованных налоговых убытков;
  3. неиспользованных налоговых кредитов.

ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ
Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью активов (обязательств) и их налоговой базой.

Временная разница может быть либо:

  1. налогооблагаемой временной разницей, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, когда балансовая стоимость актива (или обязательства) возмещается (погашается); либо
  2. вычитаемой временной разницей, которая приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах, когда балансовая стоимость актива (или обязательства) возмещается (погашается).

НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налоговая база актива (или обязательства) – это стоимость данного актива (или обязательства) для целей налогообложения. Налоговая база актива может быть представлена, например, стоимостью основных средств, которая списывается на расходы посредством амортизации для целей налогообложения. Другие примеры приведены ниже.

Налоговая база – это сумма, которая для целей налогообложения подлежит вычету в течение срока использования актива.

ПРИМЕР. Определение налоговой базы активов и обязательств

Вопрос для рассмотрения
Налоговая база актива – это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из налогооблагаемых экономических выгод, которые получит предприятие в результате возмещения балансовой стоимости актива. Если указанные экономические выгоды не являются налогооблагаемыми, налоговая база актива будет равна его балансовой стоимости.

Как следует рассчитать налоговую базу в отношении дивидендов к получению?

Условия задачи
Руководство компании “Д” признало в своей отдельной финансовой отчетности компании “Д” дивиденды в размере 100,000, подлежащие к получению от дочерней компании, находящейся в полной собственности компании «Д». Дивиденды налогом не облагаются.

Решение
Руководству следует рассчитать налоговую базу причитающегося дивиденда следующим образом:

Балансовая стоимость 10,000
Будущие налогооблагемые суммы - (дивиденды не облагаются налогом)
Будущие вычитаемые суммы -
Налоговая база 100,000

5 Отложенный налог – основные принципы

Отложенный налог – это налог к уплате (его получение или выплата), возникший, когда экономическая деятельность и налоговые последствия имели место либо в разные отчетные периоды, либо не полностью совпадают по суммам или признается в разных периодах.

Бухгалтерский учет налогов упрощается, когда хозяйственная операция регистрируется как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения в одном отчетном периоде. В таком случае учитывается налог на прибыль, а отложенный налог не начисляется. .

Если операция осуществляется в году 1, а налог уплачивается в году 2, то в году 1 операция будет отражаться без начисленных налогов, а в году 2 будут отражены начисленные налоги без операции:
В данном примере финансовый актив (отражаемый по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках ) приобретается за 1,000 в году 1 и переоценивается в размере 1,100 на конец отчетного периода с отражением прибыли в размере 100. Затем в году 2 финансовый актив продается за 1,100 по его переоцененной стоимости.

Рассмотрим примеры: I вариант – без применения МСФО 12, II вариант – с применением МСФО 12

I вариант Год 1 Год 2
Прибыль до налогообложения 100 0
Расходы по налогу (ставка 20%) 0 -20
Прибыль за период 100 -20

Расходы по налогу являются прямым результатом прибыли, полученной за период 1. Пользователи финансовой отчетности должны быть информированы о налоговых начислениях в следующем году.

Отложенный налог используется в целях определения будущих налоговых выплат, обусловленных операциями, которые были осуществлены в текущем году. Он представляет собой налог к уплате, и как иные начисленные суммы, будет сторнирован (компенсирован) после фактической уплаты налога.

II вариант Год 1 Год 2
Прибыль до налогообложения 100 0
Расходы по налогу (ставка 20%) 0 -20
Отложенный налог (ставка 20%) -20 20
Прибыль за период 80 0

Со временем отложенные налоги компенсируются (сторнируются) и, таким образом, их стоимость погашается. Это дает возможность пользователям финансовой отчетности получить более целостную картину. Без начисления отложенного налога прибыль в году 1 была бы завышена, в результате, существовал бы риск выплаты более высоких дивидендов, чем те, которые компания могла себе позволить.

В рассмотренном примере в году 1 начисляются налоговые расходы, увязанные со временем совершения операции.
В году 2 отложенный налог компенсируется (его стоимость погашается) в целях отражения того, что налоги были начислены в году 1, хотя уплачены в году 2.

В бухгалтерском балансе отложенный налог будет отражаться на конец периода 1 как обязательство, которое в конце периода 2 исчезнет.

разница мсфо и рсбу
МСФО (IFRS) – Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards) – это перечень стандартов (регулирующих правил) ведения учета и составления финансовой отчетности. МСФО базируется не столько на строгих правилах, сколько на следующих принципах и рекомендациях: принцип начисления, непрерывности деятельности, осторожности, уместности и т. д.

Различия при ведении учета

Рассматривая отличия МСФО от РСБУ, стоит сказать – на сегодняшний день мы имеем виды на сближении этих стандартов. Однако на практике все же различия остаются, и особенно это относится к подходам в формировании финансовой отчетности. Международные стандарты настроены на инвесторов и кредиторов, которым важно получить финансовую картинку. РСБУ же служит для правильного формирования налоговой отчетности. Именно поэтому принципиальные отличия при ведении учета по двум системам стандартов остаются неизменными: они служат разным целям.

различия мсфо и рсбу, отличия мсфо и рсбу, разница мсфо и рсбу

Различия в подходах ведения учета по МСФО и РСБУ

Данного правила в МСФО придерживаются безукоризненно. Оно обозначает, что в учете следует отражать именно экономический смысл операции, а юридическое ее подтверждение является второстепенным. В то же самое время в российском учете все с точностью до наоборот, что может привести, например, к частичному отображению активов предприятия и, как результат, к неверно оцененным рискам и выгодам. А отражение операций согласно подходу «Приоритет экономического содержания над юридической формой» позволяет объективно оценить положение дел для принятия правильных и эффективных инвестиционных решений.


1) Приоритет экономического содержания над юридической формой

Как уже было сказано, в РСБУ для отражения операции толчком был и есть первичный документ. Профессиональное суждение специалиста здесь отодвигается на второй план. В МСФО все, опять-таки, наоборот: мнение бухгалтера часто становится решающим при формировании записей в учете. Например, выбор ставки дисконтирования или выбор срока или метода амортизации. Наиболее часто профессиональное суждение специалиста применяется в случаях, не предусмотренных в ПБУ России. Рассмотрим, как пример, одно из различий – амортизацию основных средств. По МСФО срок амортизации может быть установлен согласно профессиональному суждению, он равен предполагаемому сроку, который должен отслужить тот или иной актив. В РСБУ для этих целей существуют специальные нормативы.
Методы начисления амортизации по рассматриваемым нами стандартам тоже отличаются. В РСБУ их четыре:

  • линейный;
  • уменьшающегося остатка;
  • списания стоимости до времени полезного использования и соизмеримо выполненным задачам.

В МСФО – одним меньше:

  • начисления равномерными суммами;
  • уменьшаемого остатка;
  • метод суммы изделий.


2) Профессиональное суждение или первичный документ

Предложенные стандарты также существенно отличаются в оценке стоимости активов. В МСФО применяется дисконтирование стоимости. Это позволяет вести учет в направлении упомянутой выше цели – формирование отчетности для инвесторов и кредиторов. А дисконтирование проводит перерасчет сумм с учетом временной стоимости денег. Дисконтирование в РБУ используется только касательно долговых ценных бумаг или займов организации. Но эти операции нигде не фиксируются. В МСФО может использоваться дисконтирование при отсроченной во времени оплате за ОС, НМА или запасы. Подобные доходы/расходы рассчитываются по дисконтированной стоимости отложенной оплаты, а согласно РСБУ – по номинальной величине платежей. Результатом может стать разрыв в стоимости активов между РСБУ и МСФО, хотя, в сущности, на взгляд фискальных органов отчетность будет составлена верно.


3) Временная стоимость денег

Справедливая стоимость – еще один параметр, значимый для инвесторов. Он оценивает стоимость активов и обязательств на данный момент, как в отдельности, так и по всему предприятию. В МСФО есть стандарт, предоставляющий некую инструкцию для расчета справедливой стоимости. В же РСБУ встречается понятие реальной стоимости, но как такового единого цельного определения нигде не дается. И в реальности применяется лишь историческая стоимость.


4) Справедливая стоимость

Принципы МСФО регулируют обесценивание активов. МСФО говорит, что экономический «выхлоп» от актива всегда больше его балансовой стоимости. Иначе его приобретение просто нецелесообразно. Что касается РПБУ, то в них есть рекомендация, что НМА могут проверяться на обесценивание. Но это правило не является обязательным. А вот для ОС никакого правила не существует вовсе, и это, в результате, приводит к тому, что их балансовая стоимость становится очень завышенной.


5) Обесценивание долгосрочных активов

Данный принцип задекларирован и в МСФО, и в РСБУ, но сложившаяся исторически процедура отображения операций в российском учете иногда способствует нарушению этого принципа. В МСФО согласованность статей доходов расходам выше, чем в РСБУ.

Учет инфляции и учет валютных курсов

В МСФО для стран с гиперинфляцией прописано, что отчетность организации предоставляется с учетом стоимости валюты на валютном рынке. Для возможности сравнить и проанализировать изменения, отчетность предыдущих периодов индексируется для приведения к нынешнему курсу. РПБУ, в свою очередь, не регулирует изменение на уровень инфляции результирующих отчетных данных. По этой причине часто отчетность по РСБУ и МСФО не сопоставима.

Также существуют различия между МСФО и РСБУ касательно валютных курсов. ПБУ декларирует перевод валютных операций по официальному курсу. В МСФО же нет указаний на этот счет. То есть, можно вести расчет, опираясь на средний курс.

В отличие от РСБУ, МСФО также позволяет включать в балансовую стоимость ОС или НМА разницы курсов валют при сильных скачках или ее падении. ПБУ упоминает порядок учета возникших курсовых разниц в части уставного капитала. Они воспринимаются в учете как «Добавочный капитал».

МСФО также рассматривает отчетность дочерних иностранных предприятий, что не предусмотрено РПБУ. При формировании консолидированной отчетности, все активы и задолженности перерассчитываются по нынешнему курсу, а статьи доходов и расходов – отталкиваются от курса на дату итерации. Курсовые разницы, которые получают в итоге относят на капитал организации.

Проблемы и недостатки преобразования отчетности по РСБУ в МСФО

Что касается отчетности, то стоит сосредоточиться на одном существенном моменте, соответствие МСФО происходит тогда, когда есть соответствие всем стандартам и каждому в отдельности. И ежели есть хоть какие-то ключевые отклонения от стандартов, то отчетность нельзя характеризовать как соответствующую МСФО. Однако также бывают ситуации, когда международные стандарты создают противоречие сути отражаемой операции. В таком случае отклонение допускается, но такое решение должно быть обдуманным, а причины – весомые.

Ниже на схеме показана регламентированная отчетность по российскому законодательству и по МСФО. Основные принципиальные отличия в отображенных результатах мы рассмотрели выше.

Рисунок 1 – Регламентированная отчетность по РСБУ и МСФО

Исходя из указанных выше несоответствий, можем подытожить: приведение данных бухгалтерского учета к стандартам МСФО имеет определенные проблемы и сложности. На сегодняшний день существуют такие методы этого приведения:

  • параллельный учет;
  • трансляция проводок;
  • трансформация отчетности.

Основной изъян методик трансляции и трансформации – это недостоверность, она может достигать отметки в 50%. Суть этих методов такова, что при трансляции проводок происходит копирование проводок РСБУ по некоторым нормам, настроенным согласно МСФО.

Трансформация отчетности преобразовывает итоговую отчетность по тем же стандартам. В данной ситуации отчетность по МСФО получают в конце закрываемого периода (после совершения той же трансляции или трансформации). Следует добавить, что часто эти методы требуют внесение ряда ручных корректировок.

Параллельный учет закрывает дыры двух предыдущих методов. Однако для ведения такого учета необходимо специальное ПО, которое будет автоматически отражать операции по двум стандартам одновременно согласно раздельным правилам и настройкам. Разумеется, различия в стандартах вносят сложности и в этот способ, однако, его плюс в том, что правила ведения учета по МСФО не являются вторичными от РСБУ, и поэтому результат будет наиболее достоверен.

Разумеется, речь идет об автоматизированных системах. Для каждого из методов преобразования в автоматизированной системе должен быть создан механизм. И разработчики, и пользователи могут столкнуться с некоторыми сложностями, о которых поговорим далее.

Рассмотрим более подробно методы ведения учета, и какие сложности, преимущества и изъяны они содержат.

Параллельный учет наиболее сложен при реализации и требует предельно тесной деятельности разработчиков системы со специалистом-консультантом по МСФО. В этой ситуации предполагается, что учет по обоим стандартам ведется одновременно, а, учитывая различия в подходах, каждую операцию следует отображать с обеих сторон, придерживаясь принципов каждой из них. Если происходит подобного рода ситуация, то учет возможно вести в одной либо в нескольких системах.

Таблица 1 – Сравнительная таблица достоинств и недостатков метода параллельного учета

Трансляция проводок копирует и преобразовывает проводки РСБУ согласно нормам МСФО. Правила трансляции могут быть жестко «вшиты» в систему, но это не очень удобно, ведь нет возможности внести изменения со стороны пользователя. Более гибкий способ – разработка универсального механизма для возможности настройки правил трансляции пользователем. В этом случае доскональное знание МСФО со стороны разработки не требуется, эта нагрузка ложится на пользователя. Отчетность строится уже на базе оттранслированных проводок. Такой способ хорошо реализован в системе «1С:Комплексная автоматизация». В этой системе некоторые участки учета ведутся параллельно, например, учет ОС и НМА, кредитов и займов и т. д.

Таблица 2 – Сравнительная таблица достоинств и недостатков метода трансляции проводок

Трансформация отчетности преобразовывает итоговые отчетные таблицы под нормы МСФО. В данном случае требуются ручные корректировки в международном учете, ведь, как мы знаем, ряд операций отображаются по МСФО и РСБУ в корне по-разному, и не всегда трансформация может корректно закрыть эти различия.

Таблица 3 – Сравнительная таблица достоинств и недостатков метода трансформации отчетности

Таким образом, есть принципиальные различия ведения учета по РСБУ и МСФО, которые заключаются в следующем:

  • ПБУ осуществляет перевод валютных операций по официальному курсу, в МСФО – по среднему;
  • в МСФО есть возможность включения балансовой стоимости ОС, ПБУ только упоминает порядок учета возникших курсовых разниц в части уставного капитала;
  • в МСФО первым отображается экономический смысл операций, а вторым – юридическое подтверждение, по российским стандартам все с точностью до наоборот;
  • мнение бухгалтера в МСФО является приоритетным при формировании записей в учете, в РСБУ решающим является первичный документ;
  • использование дисконтированной стоимости платежей для МСФО и номинальной для РСБУ;
  • МСФО предусматривает наличие инструкции для расчета справедливой стоимости, в РСБУ данная инструкция отсутствует;
  • наличие строгих правил регулирования обесценивания активов в МСФО и их отсутствие в РСБУ;
  • высокая согласованность доходов расходам в МСФО по сравнению с РСБУ.

Различия в принципах составления финансовой отчетности по РСБУ и МСФО обусловлены различными целями использования, содержащейся в них информации, и, как следствие, развитием стандартов в принципиально разных направлениях. Цели составления российской финансовой отчетности лежат прежде всего в плоскости исчисления налогов. Данная отчетность предоставляется в налоговые и государственные фискальные органы и основана на первичных документах, оформленных согласно действующему законодательству. Напротив, отчетность, составленная по стандартам МСФО, служит для получения объективной картины финансового состояния предприятия и используются в первую очередь инвесторами, финансовыми институтами и управленцами. Ключевое для системы МСФО – это экономический смысл операции, а не наличие первичного документа.

-->

EFSOL Системная интеграция. Консалтинг

Читайте также:

Copyright © Налоговый консультант


6) Принцип соответствия доходов и расходов