Налоговые преступления обыск и выемка

Опубликовано: 24.04.2024

Управляющий партнер МПЦ "Защита", старший преподаватель Российского государственного университета правосудия, к. ю. н.

специально для ГАРАНТ.РУ

Проведение обыска в офисе, на сегодняшний день, становится распространенным явлением. При этом, в связи с низкой информационной базой, большинство предпринимателей, к сожалению, не владеют должными знаниями о том, какие они имеют права и обязанности во время проведения мероприятий, а какие права и обязанности имеют лица осуществляющие данные мероприятия. Чем и должностные лица не редко пользуются, а в некоторых случаях даже сами не знают какие обязанности на них накладывает закон, но раз возражений нет, то действует презумпция законности действий.

Основание обыска, обыск-выемка, субъекты обыска

В первую очередь необходимо понимать разницу между обыском и гласным оперативно-розыскным мероприятием (ОРМ) в виде обследования. В первом случае основанием обыска выступает постановление следователя в соответствии со ст. 182 Уголовно-процессуального кодекса, во втором – достаточно распоряжение должностного лица уполномоченного издавать такие распоряжения в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" и в приложении № 1 Приказа МВД от 1 апреля 2014 г. № 199 (далее – Инструкция). Кроме того, ОРМ применим до возбуждения уголовного дела, а обыск – после.

В виду того, что все же эти два процессуальных действия в корне отличаются друг от друга юридически, тем ни менее и то, и другое именуют обыском, в связи с этим, текст данной колонки будет разбит на то, какие действия необходимо предпринимать как при ОРМ, так и при обыске.

Лица осуществляющие ОРМ обязаны, согласно Инструкции:

Предъявить представителю юридического лица либо физическому лицу для ознакомления распоряжение о проведении обследования и вручить его копию под подпись;
Пригласить общественников (в обязательном порядке приглашаются не менее 2 дееспособных граждан, достигших возраста 18 лет, не заинтересованных в исходе изъятия, не состоящих с лицами, участвующими в изъятии, в родстве или свойстве, а также не подчиненных и не подконтрольных указанным лицам);
Вести протокол, содержащий все сведения об изъятом имуществе;
Составить протокол в 2 экземплярах и предать его представителю юридического лица или физическому лицу;
Изготовить копии, которые заверяются сотрудником, изъявшим документы, и передаются лицу, у которого изымаются документы, о чем делается запись в протоколе. В случае, если невозможно изготовить копии или передать их одновременно с изъятием документов, указанный сотрудник передает заверенные копии документов лицу, у которого были изъяты документы, в течение 5 дней после изъятия, о чем делается запись в протоколе;
В случае, если по истечении 5 дней после изъятия документов заверенные копии документов не были переданы лицу, у которого изъяты документы, заверенные копии документов в течение 3 дней должны быть направлены по почте заказным почтовым отправлением, о чем делается запись в протоколе с указанием номера почтового отправления.

Лица осуществляющие обыск, обязаны:

Предъявить постановление о производстве обыска либо судебное решение разрешающее такие действия;
Пригласить не менее 2 понятых;
Предъявить понятым и другим лицам, присутствующим при обыске изъятые предметы, документы и ценности, и в случае необходимости упаковать и опечатать на месте обыска, что удостоверяется подписями указанных лиц;
Допустить адвоката;
Вести протокол;
Указать в протоколе, в каком месте и при каких обстоятельствах были обнаружены предметы, документы или ценности, выданы они добровольно или изъяты принудительно. Все изымаемые предметы, документы и ценности должны быть перечислены с точным указанием их количества, меры, веса, индивидуальных признаков и по возможности стоимости;
Вручить протокол под расписку представителю юр лица.
Производить обыск только при лице в помещении которого производится процедура.

Выемку могут проводить только в ходе обыска. Регулируется она ст. 183 УПК РФ. Основывается она на порядке, предусмотренном в положении об обыске. При этом недопустимо проводить выемку документов, технических средств и т.д. составляющих государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну, предметов и документов, содержащих информацию о вкладах и счетах граждан в банках и иных кредитных организациях, а также вещей, заложенных или сданных на хранение в ломбард, производится на основании судебного решения. За исключением случаев, когда такие действия не требует отлагательств (п. 5 ст. 161 УПК РФ).

Первичные действия при встрече с органами, осуществляющими обыск

Независимо от вида юридических действий со стороны органов (ОРД или обыск) в качестве первичных шагов, необходимо выделить следующие:

Выписать данные удостоверения руководителя группы или следователя;
Потребовать вызвать адвоката. Данное требование необходимо из-за права следователя запретить покидать место обыска, а также общаться друг с другом или иными лицами до окончания обыска. (п. 8 ст. 182 УПК);
Снять копию распоряжения об ОРМ или постановление следователя; последний вправе отказаться это предоставить – в таком случае необходимо переписать оттуда сведения и после этого поставить подпись от том, что ознакомлены;
Вести видеозапись рассортировки органов по помещению;
Следить, чтобы общественники или понятые не теряли из виду передвижение органов, в случае если увидите такое действие стараться это зафиксировать;
Не стоит сообщать устно о нарушениях со стороны органов, а лучше все зафиксированные нарушения указать в протоколе. В дальнейшем доказательства, полученные в ходе мероприятий, могут признаться недопустимыми (однако, стоит в некоторых случаях сообщить органам, что портфель, находящийся на диване, относится к личному имуществу физического лица, а значит не соответствует целям обыска).
Ни в коем случае не отказываться от получения заверенных копий, изымаемых органами, так как такой отказ фиксируется в протоколе;
Также не стоит отказываться от подписания протокола, в таком случае это лишит вас права на внесение возражений.
Не рекомендую мешать проведению обыска и тем более использовать физическую силу, так как есть риск, что следователю придется применить п. 6 ст. 182 УПК РФ: "При производстве обыска могут вскрываться любые помещения, если владелец отказывается добровольно их открыть. При этом не должно допускаться не вызываемое необходимостью повреждение имущества".
Обязательно проследить, чтобы каждая изъятая вещь была индивидуализирована с ее особой характеристикой в описи и протоколе;
Предупредите сотрудников, а также помните сами, что не стоит отвечать на вопросы следователя или оперативника. Так как допрос является отдельным мероприятием, предусматривающим постановление и протокол. Лучше сослаться на ст. 51 Конституции РФ.
Сотрудники органов могут попросить вас вводить пароль, предоставлять дополнительные документы и т.д. – напомню, предоставлять такие услуги закон вас не обязывает.

Изъятие при обыске цифровых носителей

Особым предметом необходимо выделить изъятие цифровых носителей. В 2019 году появилась новая ст. 164.1 УПК РФ, которая регламентирует особенности изъятия электронных носителей информации и копирования с них информации при производстве следственных действий, также в 2020 году был введен п. 4.1 ст. 164 УПК "При производстве следственных действий по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ч. 1-4 ст. 159, ст. 159.1-159.3, ст. 159.5, ст. 159.6, ст. 160, ст. 165 Уголовного кодекса, если эти преступления совершены в сфере предпринимательской деятельности, а также ч. 5-7 ст. 159, ст. 171, ст. 171.1, ст. 171.3-172.2, ст. 173.1-174.1, ст. 176-178, ст. 180, ст. 181, ст. 183, ст. 185-185.4 и ст. 190-199.4 УК РФ, не допускается необоснованное применение мер, которые могут привести к приостановлению законной деятельности юридических лиц или ИП, в том числе не допускается необоснованное изъятие электронных носителей информации, за исключением случаев, предусмотренных ч. 1 ст. 164.1 УК РФ. При производстве следственных действий также не допускается изъятие специальной декларации, поданной в соответствии с Федеральным законом от 8 июня 2015 г. № 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) документов и сведений, прилагаемых к указанной декларации." Целью введения такой статьи стала попытка законодателя смягчить "кошмаривание бизнеса".

Теперь при производстве по уголовным делам запрещено изымать цифровые носители за исключением случаев, если:

вынесено постановление о назначении судебной экспертизы в отношении электронных носителей информации;
изъятие электронных носителей информации производится на основании судебного решения;
на электронных носителях информации содержится информация, полномочиями на хранение и использование которой владелец электронного носителя информации не обладает, либо которая может быть использована для совершения новых преступлений, либо копирование которой, по заявлению специалиста, может повлечь за собой ее утрату или изменение.

В случае, если все же следователь решит изымать цифровые носители, то ему в составе следственной группы необходимо включить специалиста, то есть лицо обладающее специальными знаниями (см. 58 УПК РФ). Если такое лицо отсутствует или же не было предъявлено изъятие понятым, то данный факт необходимо отразить в протоколе. Кроме того, УПК РФ обязывает специалиста и следователя предоставить собственнику информации копию на его личный носитель. Кроме того, закон также разрешает следователю самостоятельно брать копию информации не изымая сам носитель, однако при таких действий следователь обязан внести в протокол информацию о технических средствах задействованных при процедуре.

Рекомендации по подготовке к обыску.

Понятно, что обыск всегда проходит неожиданно, однако, желательно соблюдать ряд правил, благодаря которым можно будет о нем узнать чуть раньше и подготовиться.

Как мы говорили раньше, недопустимо проводить выемку документов, технических средств и т.д. составляющих государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну без решения суда. И этим надо пользоваться.

Пример, подтверждающий, что не стоит хранить компрометирующую информацию в офисе: приговор суда по ч. 2 ст. 199 УК РФ № 1-263/2 017 "Уклонение от уплаты налогов или сборов с организации". http://sud-praktika.ru/precedent/547105.html

В ходе следственных мероприятий в виде обыска были изъяты из офиса следующие вещи:

оттиски печатей ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", уничтожить;
оттиски печатей ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ",, ООО " ". ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " " ОГРН №, – возвратить по принадлежности;
сшивки документов, DVD-R диски, сейф – возвратить в ООО " " ;
печати ООО " ", ООО " ", ООО " ", ООО " "- возвратить по принадлежности;
денежные средства: $276, 10 дирхамов ОАЭ, 174 стотинок Болгарии, купюра номиналом 100 руб., три монеты номиналом по 25 руб., 50 коп., 11223 евро и 50 евроцентов, – возвратить по принадлежности;
паспорт транспортного средства " ", паспорт транспортного средства " ", копия паспорта транспортного средства " ", копия свидетельства о государственной регистрации ФИО4 в качестве ИП, полис страхования средств наземного транспорта, 8 справок ОАО " " о приобретении ФИО1 имущества, договор банковского счета от ДД.ММ.ГГГГ, договор банковского счета от ДД.ММ.ГГГГ, договор об обязательном пенсионном страховании, 3 заявления на регистрационные действия системе " " в НБ " ", заявление на открытие счета в НБ " " на имя ФИО5, выписки об операциях по счету ФИО1 на 11 л., договор купли-продажи №б/н от ДД.ММ.ГГГГ, расписки о выдаче займа ФИО1 и ФИО5, договор № о вкладе до востребования, свидетельство о государственной регистрации права серии № от ДД.ММ.ГГГГ, копия акта передачи по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, трудовая книжка ФИО1, 4 пластиковых карт " ", пластиковая карта " ", договор срочного банковского вклада от ДД.ММ.ГГГГ, связка ключей из 6 шт., связка ключей из 3 шт. с брелоком с надписью "ген. дир.", ключ с брелоком с надписью "секретарь", USB- переходник черного цвета с надписью " ", USB –флеш карта черного цвета с надписью " " 32 Gb, – возвратить по принадлежности.
сшивка с копиями договоров, заключенных между ООО " " и ООО " ", копиями счет-фактур, товарных накладных, платежных поручений на 230 л., хранящиеся в материалах дела, – хранить в материалах дела.

Документы, изъятые ДД.ММ.ГГГГ у свидетеля ФИО6, в том числе договор поставки, накладные, счет-фактура, анализ субконто ООО " ", карточка счета 62, хранящиеся в материалах дела, – хранить в материалах дела.

Данные материалы, изъятые как у основной компании, так и у компаний контрагентов легли в основу уголовного дела. В итоге лицо было признано виновным в совершении преступления, предусмотренного п. "б" ч. 2 ст. 199 УК РФ, и назначено наказание в виде лишения свободы сроком на 2 года.

Одной из особенностей расследования уголовных дел о налоговых преступлениях является то, что изъятие документов у налогоплательщика (налогового агента) путем обыска или выемки необходимо производить в первую очередь, до производства иных следственных действий по делу. Именно своевременное изъятие всех бухгалтерских документов обеспечивает полноту доказательственной базы, предотвращает их возможное уничтожение или фальсификацию, т.е. является залогом успешного окончания расследования в разумные сроки.

Изъятие документов производят из кабинетов руководителей, помещений бухгалтерии, канцелярии, архива, складов и т.д. Следует изымать документы учета операций по расчетным счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях, услугами которых пользуется или пользовался налогоплательщик (налоговый агент). Необходимые следствию документы могут быть также изъяты в аудиторских, страховых компаниях, транспортных предприятиях - перевозчиках товаров налогоплательщика, а также у других бизнес-партнеров.

Многие налогоплательщики (как физические, так и юридические лица) хранят сведения о финансово-хозяйственных операциях на жестких дисках компьютеров или на съемных дисках (флоппи- дисках, флэш-картах, дисках формата СБ или БУБ и т.д.). Для их обнаружения и изъятия требуется помощь специалиста. При производстве следственного действия рекомендуется скопировать компьютерные файлы по делопроизводству, бухгалтерскому, торговому, складскому учету и итоговой отчетности. При возможности изымаются и осматриваются также дневники, записные книжки, в том числе электронные, служебные и неофициальные записки, черновики документов, записи «черной» бухгалтерии лиц, участвовавших в совершении налогового преступления.

Изъятию при обыске и выемке подлежат в обязательном порядке:

1) регистрационные документы налогоплательщика (налогового агента): заявление о государственной регистрации, учредительный договор, устав, протокол учредительного собрания, свидетельство о регистрации, из которых можно получить сведения об учредителях предприятия, размере его уставного капитала, дате и месте регистрации, юридическом адресе и другие данные;

2) приказы и иные организационно-распорядительные документы, содержащие сведения о назначении на должность руководителя организации (например, директора, генерального директора, президента), других руководящих работников (исполнительного, коммерческого, финансового директоров и т.д.) и главного бухгалтера (старшего бухгалтера, бухгалтера) организации, о приеме и об увольнении работников, их численности, командировках, болезнях; должностные инструкции или заменяющие их документы и пр.;

3) трудовые договоры (контракты) или договоры гражданско- правового характера с руководителями или главным бухгалтером (старшим бухгалтером, бухгалтером) налогоплательщика (налогового агента);

4) договоры, отражающие предпринимательскую деятельность налогоплательщика (налогового агента): о заключенных и исполненных сделках, их предмете, сроках исполнения обязательств, стоимости обязательств, ответственности за нарушение обязательств;

5) документы налоговой отчетности и бухгалтерского учета, представленные в налоговый орган (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, расчеты по налогам на прибыль и налогу на добавленную стоимость (НДС), справки об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности и т.д.), содержащие сведения об использованных методах уклонения от уплаты налогов;

6) документы синтетического учета (главная книга, журналы- ордера, оборотные ведомости, сверки расчетов с контрагентами и налоговыми органами и т.д.), содержащие сведения об учтенных операциях с денежными средствами;

7) документы об учете операций по расчетному и другим счетам (заявление об открытии счета; карточка с образцами подписей лиц, имеющих право подписывать финансовые документы, и оттисками печати; платежные поручения; извещения о сумме причитающегося к уплате налога; банковские выписки о произведенных операциях; реестры счетов, банковские авизо, другие документы), отражающие операции, произведенные по счетам налогоплательщика (налогового агента) в банках и иных кредитных организациях, а также содержащие сведения об источниках дохода налогоплательщика (налогового агента) и понесенных им расходах;

8) документация о проведении кассовых операций: приходные и расходные кассовые ордера, журнал их регистрации, платежные ведомости, кассовая книга, содержащая сведения о движении наличных денежных средств;

9) документы по учету заработной платы (лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости), содержащие данные о начисленной заработной плате, лицах, ее получивших, численности работников предприятия;

10) документы по учету основных средств (инвентарные карточки и ведомости учета, акты списания), содержащие информацию о наличии и движении основных средств;

11) документы по учету материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, содержащие данные об их движении;

12) документы по учету затрат на производство (ведомости учета и калькуляции себестоимости), содержащие сведения о перечне затрат налогоплательщика (налогового агента), включенных в себестоимость затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);

13) документы по учету готовой продукции (книга и карточки складского учета, счета-фактуры), отражающие сведения о наличии и движении готовой продукции;

14) тетради, журналы, записные книжки, компьютерные и другие носители информации, содержащие сведения о фактически произведенных операциях с денежными средствами.

Поскольку многие налогоплательщики применяют различные программы защиты информации от несанкционированного доступа, для исключения возможности безвозвратного уничтожения информации целесообразно с помощью специалиста выполнить копирование данных, хранящихся на жестких дисках персональных компьютеров или съемных носителях.

О снятии копий и примененных для этого технических средствах необходимо сделать отметку в протоколе следственного действия, а изъятую копию информации приобщить к материалам дела в качестве вещественного доказательства и хранить в опечатанном виде с целью исключения утраты доказательственной базы. При производстве следственных действий и судебных экспертиз следует работать с подлинником.

В протоколе следственного действия надлежит указывать не только общее место производства следственного действия (например: «помещения № 1-150, занимаемые ООО «X» в доме № 5 на улице Центральной»), но и непосредственное место обнаружения документов и (или) информации, имеющих значение для следствия (например: «в верхнем ящике стола генерального директора П.» или «по адресу … в памяти компьютера, серийный номер № . расположенного на рабочем столе в кабинете главного бухгалтера С.»).

Изъятые документы и предметы, обнаруженные в одном месте, складывают в пакет или коробку с указанием места обнаружения. Впоследствии это облегчит предъявление изъятых документов и предметов при производстве допросов.

При подготовке к обыску или выемке рекомендуется провести ряд оперативно-розыскных и иных мероприятий, в ходе которых:

а) установить местонахождение документов и предметов, подлежащих изъятию, их объем;

б) выяснить местонахождение файловых серверов, на жестких дисках которых аккумулируется необходимая следствию информация; пароли для входа в эти серверы и другие компьютеры;

в) обеспечить участие в следственном действии специалистов;

г) подготовить упаковочные материалы, съемные диски для копирования компьютерной информации, а также автотранспорт для перемещения изъятых документов в следственный орган.

Перед началом следственного действия следует принять меры к предотвращению уничтожения информации, хранящейся в памяти компьютеров, выставив охрану возле щита электрического напряжения и не допуская к компьютерам работников организации.

Может также возникнуть необходимость в личном обыске работников организации, если имеются основания полагать, что при них находятся предметы или документы, имеющие значение для дела.

Стоит также упомянуть о возможности производства выемки документов в налоговом органе. Согласно ст. 102 Налогового кодекса любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом, составляют налоговую тайну.

Не составляют налоговую тайну следующие сведения:

1) разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

5) предоставляемые избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности.

В соответствии с п. 7 ч. 2 ст. 29 и ч. 3 ст. 183 УПК РФ выемка предметов и документов, содержащих государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну, производится только на основании судебного решения.

Возможность истребования следователем документов или иной информации, составляющей налоговую тайну, путем направления запроса в налоговый орган законом не предусмотрена.

Осмотр изъятых предметов (компьютерных дисков, блокнотов, черновых записей и т.д.) и документов включает как внешний их осмотр, так и анализ содержащейся в них информации.

При осмотре изъятых документов надлежит обращать внимание на возможные исправления, дописки, подчистки, травление и иные признаки подлога, а также полное или частичное отсутствие бухгалтерских документов и учета в целом, ведение «двойной» бухгалтерии.

При этом следователь должен установить: за какой отчетный период представлены документы, даты их отправки в налоговый орган и получения адресатом, какие ложные данные они содержат, кем эти документы составлены и подписаны и т.д.

Представляется также необходимым истребовать из налоговых органов акты предыдущих налоговых проверок, произвести их осмотр с целью анализа содержащейся информации, в том числе выявления правонарушений, сходных с теми, которые выявлены в процессе рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного дела. Также нужно изъять и осмотреть первичные учетные документы, отражающие операции, аналогичные тем, при анализе которых выявлено сокрытие.

В протоколе осмотра указывают следующие основные характеристики изъятых документов:

вид документа (договор, накладная, счет-фактура и т.д.); от чьего имени и когда выдан, изготовлен, подписан; внешние признаки (бумага, красители, способ нанесения текста);

факты и обстоятельства, содержащиеся в документе, которые имеют значение для следствия (записи в соответствующих графах, наличие подписей, их характерные признаки и т.д.);

признаки изменения текста, реквизитов, признаки воздействия посторонних факторов (в частности, попытки уничтожения всего текста документа или его части различными способами).

При изучении внешнего вида документов надлежит обратить внимание на соответствие их формы общепринятой форме таких документов, а при осмотре документов строгой отчетности - также на номер, дату выдачи и на то, зарегистрирован ли документ в соответствующем журнале учета (например, в журнале учета выданных доверенностей формы М-26).

В результате осмотра документа дополнительно выясняется необходимость назначения соответствующей экспертизы. Рекомендуется производить осмотр изъятых документов с участием специалистов.

С учетом конкретной следственной ситуации требуется произвести осмотр жилых и служебных помещений, занимаемых налогоплательщиком - физическим лицом или работниками организации- налогоплательщика (налогового агента), определенных участков местности, транспортных средств, зданий и сооружений, используемых для ведения предпринимательской деятельности (складов, цехов, объектов строительства и т.д.), тары и упаковки в целях обнаружения неучтенного сырья, продукции, товаров, оборудования и средств производства, транспортных средств, не отраженных в бухгалтерских документах, а также получения данных о сроках и объемах имевшей место предпринимательской деятельности. При осмотре следует выяснять вместимость складских, торговых и иных помещений, грузовых площадок, подъездных путей и др. Это позволит определить объемы хранившегося там оборудования и имущества, скрытого от налогообложения.

Осмотр технологического оборудования, приборов и инструментов дает возможность получить информацию о соблюдении технологических норм и правил при осуществлении производственных операций на предприятии-налогоплательщике, количестве продукции, которая могла быть произведена и укрыта от налогообложения.

Иллюстрация с сайта ГД

В Москве выездная проверка компании почти в 100 % случаев заканчивается возбуждением уголовного дела по налоговому преступлению против директора. Почему так происходит?

Примерно с 2018 года в Москве все материалы по итогу выездных налоговых проверок направляются в Главное следственное управление Следственного комитета по г. Москве. В ГСУ анализируют результаты выездной налоговой проверки. После этого дают конкретные указания о возбуждении уголовного дела, проведении необходимых следственных действий, сроках их проведения и направляют все материалы в следственные комитеты по округам г. Москвы.

Конечно, следователи по округам подчиняются своим руководителям из Главного следственного управления и возбуждают уголовные дела. Таким образом, следователи на местах лишены процессуальной возможности отказать в возбуждении уголовного дела.

Заметим, что с октября 2014 года по 2018 год ситуация была иной: следователи намного чаще принимали решение об отказе в возбуждении уголовного дела по налоговым статьям.

За что и на сколько могут посадить директора?

Это исчерпывающий перечень налоговых составов в Уголовном кодексе РФ. Однако директора компании могут привлечь к уголовной ответственности не только по этим статьям, но и по статье 159 УК «Мошенничество».

За мошенничество привлекают, например, при возмещении НДС из бюджета, если это возмещение было признано незаконным.

Как конкретно совершаются налоговые преступления?

Статья 199 УК указывает, как именно компании уклоняются от уплаты налогов:

Не предоставляют в налоговую декларацию, расчёт или иные документы, которые они должны предоставлять в соответствии с НК РФ.
Включают в налоговую декларацию или расчёт заведомо ложные сведения.

Что такое иные документы? Это выписки из книги продаж, из книги учёта доходов, расходов и хозяйственных операций, расчёты по авансовым платежам, годовые отчёты о деятельности иностранной организации, документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Что такое заведомо ложные сведения? Например, если компания выполняет какие-либо работы своими силами, но в первичных документах указывает, что эти работы были выполнены контрагентом. А значит, компания может вычесть НДС и учесть расходы при исчислении налога на прибыль организаций. Это и есть заведомо ложные сведения.

Как налоговая выявляет уклонение от уплаты налогов?

Во время камеральных и выездных налоговых проверок. В эти детали мы сейчас углубляться не будем. Обратим внимание на сроки. Если выявлена недоимка, инспекторы выставляют требования об уплате налогов:

два месяца отводится бизнесу на оплату по требованию из инспекции;
10 дней есть у налоговой, чтобы передать информацию в следственный комитет, если компания не оплатила недоимку;
месяц есть у следственного комитета на проведение доследственной проверки и решения вопроса о возбуждении уголовного дела;
два месяца есть на то, чтобы расследовать уголовное дело. Однако на практике эти сроки не соблюдаются и расследование дела может занять и полгода, и год.

На практике с начала выездной налоговой проверки до приговора проходит примерно 2,5–3 года.

Может ли Следственный комитет как-то по-другому получить информацию о совершенном налоговом преступлении?

Информацию о совершённом налоговом преступлении в Следственный комитет может передать полиция . Но как она сама узнаёт об этом? Полиция проводит оперативно-разыскные мероприятия, ревизии и, если есть основания считать, что совершено налоговое преступление, передаёт информацию в Следственный комитет.

Иногда материалы для уголовного дела против директора выделяются из других уголовных дел. Типичная ситуация: накрыли обнальную контору, возбудили дело по статье 172 УК РФ «Незаконная банковская деятельность». Изучили, какие компании направляли деньги на счета обнальной конторы. И начали прорабатывать эти компании — вызывать руководителей на допросы, изучать связи с другими контрагентами и так далее.

Если Следственный комитет придёт к выводу, что сумма неуплаченных налогов достаточна для возбуждения уголовного дела по налоговой статье, то дело будет возбуждено.

Недовольный сотрудник написал заявление о том, что компания платит серые зарплаты. Написать могут в прокуратуру, в полицию, в Госинспекцию по труду, в налоговую. Любой из этих органов, скорее всего, переадресует сообщение в Следственный комитет, так как налоговые преступления в его компетенции, и он начнёт собирать информацию для возбуждения уголовного дела.

За какую сумму директора могут привлечь к уголовной ответственности по налоговой статье?

Представим, что компания перевела фирме-однодневке 8 млн руб. с НДС за некие услуги. При этом компания:

засчитала эти 8 млн как расходы при исчислении налога на прибыль;
применила вычет с входящего НДС.

Какую сумму доначислит налоговая по результатам налоговой проверки, если вскроется, что контрагентом является компания-однодневка?

НДС на 1 220 338 руб. (8 000 000/118 * 18). Ведь операции, в связи с которой компания применила вычет по НДС, на самом деле не было.
Налог на прибыль — 1 355 932 ((8 000 000 — 1 220 338) * 20 %).
Штраф: 1 030 508 — ((1 220 338 1 355 932) * 40 %). Складываем сумму уплаченных НДС и налога на прибыль и высчитываем из неё 40 %.

Штраф 40 % от неуплаченных налогов накладывается, если неуплата была умышленной — это обязательное условие возбуждения уголовного дела. Если компания не заплатила налоги потому, что бухгалтер ошибся или не знал, что компания должна их заплатить, то состава преступления нет.

Умысел на неуплату — важнейшее условие возбуждения уголовного дела против директора

Все налоговые преступления совершаются с прямым умыслом. Это когда топ-менеджеры компании:

осознавали, что они не платят налоги, хотя по закону обязаны заплатить;
понимали, что они нарушают закон;
осуществляли действия, направленные на неуплату налогов.

Что такое действия, направленные на неуплату налогов? Создание компаний-однодневок и последующая работа с ними, искусственное дробление бизнеса без наличия деловой цели, неоформление части сотрудников в штат, чтобы не платить за них страховые взносы И так далее.

Перед Следственным комитетом и налоговой стоит задача доказать, что налоги были не уплачены умышленно. В таком случае налоговая сможет выставить штраф 40 %, а у Следственного комитета появится возможность возбудить уголовное дело. Как на практике доказывается умысел? С помощью процедур, описанных в УПК и Налоговом кодексе, таких как:

снятие свидетельских показаний;
обыск в офисе;
выемка;
истребование документов у самой компании и её контрагентов;
запросы в банк;
проведение финансово-бухгалтерских экспертиз.

Классический пример: налоговая или следователи изъяли компьютер компании и нашли там документацию от имени спорного контрагента. Свойства файла указывают на то, что он был составлен сотрудниками проверяемой компании, а значит, контрагент фиктивен и налоги не были уплачены умышленно. Ведь фиктивный документооборот создаётся только умышленно.

Налоговая и Следственный комитет ещё в 2017 году выпустили совместное письмо, посвящённое доказыванию умысла на совершение налогового преступления.

Всегда ли директор несёт ответственность, если компания не заплатила налоги?

У директора свои обязанности, а у главного бухгалтера свои. Если директор не занимается бухгалтерией и в силу должностных обязанностей не выбирал контрагентов, которые оказались сомнительными, то его очень трудно обвинить в неуплате налогов.

Суды учитывают этот момент и изучают, в чьи обязанности входит подготовка и предоставление деклараций, а также выбор контрагентов.

В нашей практике есть случаи, когда налоговая пришла с выездной проверкой в компанию и доначислила более 50 млн руб. Против директора возбудили уголовное дело по части 2 статьи 199 УК РФ. Причина — связь компании с фирмами-однодневками, из-за чего, по мнению следователей и налоговой, налогоплательщик не доплатил налоги.
Однако нам удалось доказать, что директор не виноват, и добиться прекращения уголовного дела. Ранее он уже обращался к нам за услугой комплексной защиты директора, благодаря чему в компании действовали:

Положение о договорной работе.

Положение о должной осмотрительности.

Положение о выборе контрагентов и другие документы.

В нашем случае директор не выбирал контрагентов. Он контактировал лишь с контрагентами-заказчиками, а не поставщиками. Поставщиков искали и проверяли другие сотрудники компании. Поэтому директор не мог нести никакой ответственности за то, что некоторые контрагенты оказались сомнительными.

Что делать, если уголовное дело по налоговой статье против директора уже возбуждено?

Если уголовное дело уже возбуждено, то к защите ваших интересов необходимо привлекать опытных специалистов-адвокатов, специализирующихся на налогах. Именно они должны проанализировать ситуацию, оценить риски и проработать дальнейшую тактику действий и линию защиты.

Для этого могут быть допрошены свидетели, представлены документы, в том числе подтверждающие реальность сделки, проявление должной и коммерческой осмотрительности, проведён финансовый анализ результатов спорных сделок, а также использованы процессуальные основания для признания ряда доказательств недопустимыми. Как показывает практика, данные действия может осуществить лишь практикующий в данной сфере адвокат.

Выводы

Почти любая выездная налоговая проверка приводит к возбуждению уголовного дела против директора компании.

В Уголовном кодексе есть несколько составов налоговых преступлений. В случае возмещения НДС из бюджета дело может быть возбуждено по ст. 159 УК РФ — «Мошенничество».

Налоговые преступления относятся к подследственности Следственного комитета. Этот орган может получать информацию о налоговом преступлении из разных источников, но обычно от налоговой, которая провела налоговую проверку и выявила нарушения. Также информация может поступать от полиции или граждан, написавших заявление о налоговых нарушениях компании.

Если уголовное дело уже возбуждено или идёт доследственная проверка, то лучше привлечь опытного адвоката, который поможет выбрать тактику защиты и знает нюансы процессуального законодательства.

19 ноября, глава ФНС России в своём докладе Президенту Владимиру Путину сообщил об уменьшении количества выездных налоговых проверок. По заявлению Даниила Егорова за десять лет удалось существенно уменьшить количество инспекций, и если в 2010 году их было 70 тысяч, то в 2019 уже 9 тысяч.

Это действительно показательная статистика, для ниши расследования налоговых преступлений в последнее время делается много. Например, 26 октября вступил в силу закон, позволяющий возместить ущерб и избежать уголовного преследования уже после судебного заседания. В то же время ведётся обсуждение о внесении в Уголовный кодекс новой статьи «Налоговое мошенничество».

Мы видим, что отрасль перестраивается и оптимизируется, но всё же проблема налоговых преступлений остаётся актуальной. Усугубляется же она и тем, что не всегда компании или лица, к которым приходят уполномоченные органы с проверкой или обыском, знают как себя вести и совершают много ошибок. Именно об этом и хотелось бы сегодня поговорить.

Основания для визита налоговой службы.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки всегда являются подозрения в махинациях с прибылью компании и уплатой налогов. Это может быть подозрение в уходе от уплаты налогов, нарушения в бухгалтерской отчётности, подозрительные различия в показателях прибыли и налоговой нагрузки, низкие зарплаты сотрудников и др. Занимает такая проверка до двух месяцев, в некоторых случаях, её срок может быть продлён до 4-6 месяцев. В последний день организации выдаётся справка фиксирующая факт и дату проверки. В течение следующих двух месяцев компания получает акт проведённой ревизии, в котором содержится информация об отсутствии нарушений или же наоборот о фактах нарушения и предложения по их устранению.

При выемке или обыске причиной визита правоохранительных органов является уже возбуждённое уголовное дело, и проводятся процедуры на основе постановления. Очень важно понимать разницу между этими действиями. Обыск – это поиск и изъятие необходимых для развития дела вещей. Выемка же представляет собой изъятие конкретных предметов и материалов.

Присутствие адвоката.

Вызов адвоката налогоплательщиком необходим как при выездной проверке, так и при других мероприятиях. Как бы там ни было, адвокат имеет полное представление о том, что могут требовать проверяющие и на каких основаниях. Апеллируя требованиями закона, он может защитить своего доверителя от выдачи лишней информации или документов и от злоупотребления со стороны ревизоров. Кроме обеспечения квалифицированной юридической помощи, адвокат выявит и зафиксирует нарушения со стороны проверяющих органов, что впоследствии можно использовать в свою пользу.

Что делать, пока адвокат в пути.

Представители правоохранительных органов ждать приезда адвоката не будут, поэтому какое-то время их развлекать придётся вам. И вот что вы пока можете:

Ознакомиться с постановлением об обыске/выемке. После чего сделать его копию, это очень важно. Его можно отксерокопировать или переписать от руки. Кстати, на документе обязательно нужно оставить подпись и вы имеете полное правило не подписывать постановление, пока не получите свою копию.

Найти понятых. Они нужны всегда для подтверждения законности процедуры. Так как мы говорим о визите в организацию, то лучшим вариантом будут ваши коллеги. Если же понятые предоставляются следователем, вам нужно зафиксировать их паспортные данные и номера телефонов – это ваше законное право.

Далее, вы можете ознакомиться с перечнем необходимых данных, на которые направлена процедура выемки, и сделать их копии. А в случае с цифровыми данными есть нюанс – копирование разрешено, если в результате информация не будет утрачена или изменена. Поэтому следователь берёт с собой специалиста, оценивающего риски.

Внимательно следите, действительно ли изымаемое при выемке указано в постановлении. Налоговый орган вправе брать только то, что перечислено в документе, а всё остальное – будь-то документы, имущество организации или ваши личные вещи, трогать не имеет права, это противозаконно.

И ещё один важный момент – если какая-то информация представляет коммерческую тайну, то для её изъятия, одного постановления недостаточно, нужно судебное решение. Если же сведения были изъяты, несмотря на его отсутствие, укажите это в протоколе.

Фиксируйте, какие документы или технику изымает следователь. Записывайте номера, даты и названия, если это документы, названия и серийные номера, если это техника.

И самое главное, не пытайтесь умышленно уничтожить или скрыть какую либо информацию или предметы. За эти действия вы можете быть привлечены к уголовной ответственность по ст. 294 УК РФ «Воспрепятствование осуществлению правосудия и производству предварительного расследования»

Последним действием является проверка и подписание протокола. Разумеется, к этому моменту адвокат уже приедет, но проверка отражённого в документе не только его обязанность, но и ваша. Во-первых, потому что он видел не всю картину, а во-вторых, это позволит прояснить все вопросы и исключить недопонимания в будущем.

Особое внимание нужно обратить на следующее:

В протоколе верно отражено всё, что происходило в ходе обыска/выемки;
Чётко описано всё, что было изъято. Указаны номера и название документов, серийные номера и марка техники и др, в том числе способ их упаковки;
Все ключевые моменты и заявления, сделанные вами, должны быть внесены в протокол. Если что-то было упущено, вы самостоятельно можете их добавить в поле «Замечания по протоколу»;
На протоколе присутствуют подписи следователя, вас, как представителя компании, понятых и других участников, если таковые присутствовали.

Если же получилось так, что к моменту подписания протокола адвокат ещё в пути, а следователь не намерен ждать – также отразите это в документе, ведь это нарушает ваши права.

И конечно, вы сразу должны получить на руки копию протокола.

Стоит сказать и о том, что в последнее время устоялась тенденция, когда предприниматели переводят юридические адреса в регионы. Делается это для экономии и снижения интереса налоговой к своей компании. Но именно в этом и кроется ошибка.

Именно в регионах налоговые органы работают более слажено и эффективно за счёт меньшего количества юридических лиц по сравнению с Москвой. И если в крупных городах у бизнесменов ещё получается как-то оптимизировать налоговые расходы, в областях с этим намного сложнее. В первую очередь, потому что разница доходов компании с конкурентами в регионе колоссальна, что сразу привлекает внимание фискальных служб.

ОБЫСК, ВЫЕМКА И ОБСЛЕДОВАНИЕ. Процедура проведения проведения.

Дополнительная информация

ВведениеПодробнее
Обыск и выемка. Процедура проведения обыска, выемки и обследования (Подробнее)
Общие рекомендации при проведении обыска для представителя предприятия и сотрудников. Права представителя. ( Подробнее )
Изъятие документов, техники и электронных носителей информации. Возврат имущества (Подробнее )
Распространенные нарушения при осмотрах и обысках. Способы защиты (Подробнее)
Задержание и первичный допрос сотрудников. (Подробнее )
Памятка сотрудникам при проведении осмотра, обыска (Подробнее)
Памятка для свидетелей (Подробнее)

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОНИКНОВЕНИЯ В ПОМЕЩЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ.

В подавляющем большинстве случаев следователи или оперативники проводят осмотр или обследование помещения при проведении определенных мероприятий:

осмотр места происшествия
обыск
выемка
обследование, как оперативно розыскное мероприятие

Все это, по сути, разные мероприятия, которые объединяет одно — представители власти получают возможность для проникновения на любую территорию предприятия и изъятие документации.

Осмотр места происшествия. Как правило, проводится в целях фиксации и описания места, обстановки какого-либо события или происшествия. Обычно не сопряжено с вскрытием помещений и хранилищ.

Проводится в рамках расследования уголовного дела или при проведении процессуальной проверки. Отдельного решения для проведения не требуется.

Проведение регламентировано ст.ст. 176, 177 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – УПК РФ).

Обыск или выемка в помещении предприятия. Это разные следственные действия, которые проводятся в рамках возбужденного уголовного дела в целях изъятия предметов и документов, интересующих следствие.

Проводятся на основании постановления следователя, которое представляется до начала производства следственного действия.

Нередко проводятся при силовой поддержке специальных подразделений.

Отличаются тем, что при выемке следователь четко знает, что он изымает и где это находится. Обыск, же проводится в целях отыскания любых предметов, интересующих следствие. Сопровождается досмотром хранилищ, шкафов и т.п.

Как правило, обыск проводится с более тщательным обследованием.

Проведение регламентировано ст.ст. 182, 183 УПК РФ.

Обследование помещений — оперативно-розыскное мероприятие, проводимое оперативными сотрудниками в рамках выявления или раскрытия преступлений. Проводится на основании постановления руководителя правоохранительного органа, которое должно быть представлено до начала мероприятия.

В целом данное мероприятие схоже с осмотром места происшествия, однако, на практике сопровождается изъятием всей интересующей документации и сопряжено с тщательным обследованием помещений и шкафов.

Проведение обследования регламентировано:

— Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12.08.1995 N 144-ФЗ

— «Инструкция о порядке проведения сотрудниками органов внутренних дел Российской Федерации гласного оперативно-розыскного мероприятия обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств и Перечня должностных лиц органов внутренних дел Российской Федерации, уполномоченных издавать распоряжения о проведении гласного оперативно-розыскного мероприятия, обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств», утвержденной Приказ Министерства внутренних дел Российской Федерации от 1 апреля 2014 г. N 199.

Можно выделить следующие факторы, объединяющие указанные следственные действия:

их проведение обычно заканчивается изъятием документации и имущества предприятия;
чаще всего проводятся внезапно, обычно начинаются рано утром;
зачастую предвещают проблемы для сотрудников или руководителей предприятия.

ПРОЦЕДУРА ПРОВЕДЕНИЯ ОБЫСКА, ВЫЕМКИ И ОБСЛЕДОВАНИЯ

Все эти действия начинаются с предъявления документа, которым разрешено его проведение.

Для обыска и выемки таким документом является постановление следователя о проведении обыска (выемки), для обследования помещения — постановления руководителя о проведении обследования в помещении.

Важно! Данное постановление обязательно предъявляется до начала проведения следственного действия, и это нужно требовать. Обязательно нужно сделать копию данного постановления, хотя бы фотокопию. В дальнейшем, эта копия сильно упростит работу для адвоката или позволит дать объективную оценку ситуации.

После предъявления постановления начинается непосредственно осмотр. Препятствовать ему бесполезно, и опасно при наличии силовой поддержки, поскольку сотрудники силовых структур сильно не церемонятся.

Иногда во избежание дестабилизации работы предприятия имеет смысл выяснить, что интересует следствие и выдать им искомое, поскольку это позволит минимизировать ущерб предприятию.

В ходе данных действий, интересующие силовиков предметы изымаются и упаковываются. При изъятии техники, обязательно присутствие специалиста!

Важно! Имущество, документация и техника, могут быть изъяты на длительное время. Поэтому, если на изымаемой технике имеется важная информация — ее нужно скопировать, поскольку потом такая возможность может долго не представиться.

В ходе осмотра, обыска, выемки или обследования следователь или оперативный сотрудник всегда оформляет протокол данного действия, в который обязательно вносится все изымаемое имущество с описанием индивидуальных характеристик. После составления протокола, он подписывается всеми участниками, в том числе представителем администрации или руководителем организации.

Важно! Протокол — это единственный документ, подтверждающий изъятие документов, имущества или денежных средств. Поэтому юрист и заинтересованные лица обязаны тщательно прочитать протокол, проверить, чтобы в нем были указаны все изъятые предметы. Если какое-либо изъятое имущество не вписано в протокол, то потом доказать факт изъятия будет очень сложно.

Представитель предприятия имеет право получить копию протокола, после получения которой делает свою подпись в протоколе. Обязательно получите копию протокола, даже если для этого нужно будет проехать в орган, ведущий расследование.

При необходимости обращайтесь за помощью к адвокату по уголовным делам

Читайте также: