Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики
Опубликовано: 18.05.2024
УП обеспечивает принятие решений по управлению и формированию фин.информации в системе бух (фин) учета посредством использования принципа вариатности.
Многовариатность учета покзателейдея-тихоз субъекта позволяет использовать УП в качестве инструмента управления н/о организации УП прежде всего должна быть ориентирована на адекватное отражение в б/у хоз.операций, характерных для конкретных п\п.
Начисление амортизации: Для целей бухгалтерского учета:линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Для целей налогообложения: линейный способ (норма = 1/СПИ * 100%); нелинейный (ускоренная амо-я, норма = 2/СПИ *100%).Если организация имеет право применять ускоренные способы амортизации (с использованием повышающих коэффициентов) для целей налогообложения, она имеет возможность в более короткие сроки списать стоимость основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) и, следовательно, получить налоговую экономию. Факт применения ускоряющих коэффициентов должен быть отражен в учетной политике. Н-р, В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п.7 ст. 259)
Учет затрат на ремонт ОС: включение затрат в себестоимость, создание резерва предстоящих расходов, для равномерного их включения в с/с в разных отч.пер.
Выбор способов списания стоимости материально-производственных запасов:Для уменьшения налоговых обязательств организации следует выбрать такой способ списания материальных ценностей, который увеличивает стоимость списываемых ценностей и уменьшает стоимость остатка ценностей на складе.Методы: 1.ФИФО (По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.Если цены на ТМЦ будут снижаться, выгоднее всего выбирать способ ФИФО: на себестоимость будут отнесены материальные ценности по ценам первых по времени закупок (наиболее высоким ценам), тогда как остаток ценностей на складе будет оценен по ценам последних по времени закупок, которые были сделаны по сниженным ценам.); 2. ЛИФО (По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасовЕсли предполагается рост цен на ТМЦ, то желателен выбор способа ЛИФО: на себестоимость будут списываться материальные ценности по ценам последних по времени закупок (то есть, по самым высоким ценам), а остаток ТМЦ на складе оцениваться по ценам более ранних закупок (более низким ценам); 3.По средней себестоимости (Если же не представляется возможным сделать с достаточной степенью уверенности прогноз относительно динамики цен на товарно-материальные ценности, оптимальным может стать выбор способа оценки материальных ценностей по средней стоимости); 4.По себестоимости каждой единицы ( н-р, для драгоценностей, т.е для дорогостоящих товаров. Указанный способ не предполагает возможностей для минимизации налоговых обязательств.)
Списание общехозяйственных расходов организации: организации могут включать в себестоимость управленческие и коммерческие расходы полностью или в части, относящейся к реализованной продукции. В первом случае расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).Второй вариант предусматривает, что указанные расходы в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Этот способ списания накладных и управленческих расходов приводит к увеличению себестоимости для целей налогообложения и, следовательно, уменьшению обязательств по налогу на прибыль. Одновременно организация получает экономию по налогу на имущество, списывая остаток расходов, относящихся к готовой продукции и незавершенному производству, который увеличивает облагаемую базу по указанному налогу.
Создание резервов: Создавая резерв, можно уменьшить реальное налоговое бремя путем получения отсрочек уплаты налогов за счет того, что единовременно увеличиваются затраты и уплата налога отодвигается на следующий налоговый период. В этом случае номинальная величина налоговых платежей остается одинаковой, а экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени. Поскольку деньги обладают стоимостью во времени, один рубль, который будет получен в будущем, стоит меньше рубля, получаемого сегодня.
Резервы по сомнительным долгам, резерв на ремонт ОС, резерв на гарантийный ремонт, резерв под обесценение ц.б. и др.
Перенос убытков: ст. 283 НК РФ – убыток предыдущих нал.периодов налогоплательщик праве перенести на будущее в течение 10 лет, следующих за тем НП, в котором получен убыток, либо перенести на текущий НП сумму полученного убытка, полученного в предыдущем НП.
Порядок признания выручки:В приказе об учетной политике организация устанавливает в качестве момента реализации либо “отгрузку”, то есть момент перехода права собственности на товары, либо “оплату” — получение денег от покупателя.
Если организация определяет выручку для целей налогообложения по мере оплаты расчетных документов, происходит отсрочка уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары (работы, услуги). В этом случае организация получает налоговую экономию вследствие того, что позднее уплачивает налог на прибыль. Однако в этом случае при отражении реализации возникает расхождение между данными бухгалтерского учета, где реализация товаров отражается уже после их отгрузки, и порядком расчета налоговых обязательств организации, где товары признаются реализованными только после их оплаты покупателем.
Такое положение вещей делает необходимым ведение так называемого двойного учета, что существенно усложняет работу бухгалтера.
Особенности избранной учетной политики могут оказать определенное влияние не только на налогообложение, но и на финансовые результаты и показатели эффективности финансовой деятельности хозяйствующих субъектов.
Например, на объем затрат и расходов, а следовательно, и на размер прибыли как объекта налогообложения воздействуют такие элементы учетной политики, как: способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; способы оценки запасов для определения себестоимости материальных ресурсов при отпуске их в производство, а также стоимости товаров при их реализации; способы оценки незавершенного производства, готовой продукции и т. п.
Так как выбор учетной политики сводится к выбору методики учета, то на основе действующих общих правил ведения бухгалтерского учета организация имеет право самостоятельно: устанавливать порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам; определять порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции; выбирать способ начисления износа по основным средствам; выбирать вариант синтетического учета производственных запасов; выбирать способ группировки и списания затрат на производство; выбирать способ учета выпуска продукции (работ, услуг) и т. д.
На финансовые показатели воздействуют следующие основные элементы учетной политики:
• способ начисления амортизации;
• способ оценки запасов материальных ресурсов;
• способ оценки незавершенного производства;
• способ оценки остатков готовой продукции;
• создание резервных фондов.
Формируя учетную политику, организация выбирает те способы и методы учета, которые позволяют обеспечить рост собственного капитала, улучшение использования внеоборотных и оборотных активов.
В связи с отсутствием в отечественной экономической литературе каких-либо иных рекомендаций по методике оценки влияния учетной политики на финансовые показатели деятельности предприятия приводимая в настоящем учебнике оценка влияния учетной политики на финансовые показатели деятельности предприятия и налогообложение основана на рекомендациях, описанных в учебнике «Финансы предприятий» под редакцией М. В. Романовского (43, с. 108-143).
Оценивая влияние учетной политики на финансовые показатели и налогообложение, необходимо учитывать воздействие учетной политики на следующие показатели: прибыль; (нераспределенная) прибыль; налоговые обязательства; накопленная амортизация; свободные денежные средства; показатели финансовой устойчивости; доходность (рентабельность) капитала.
К наиболее известным и широко применяемым инструментам анализа финансовой отчетности относятся коэффициенты, которые характеризуют соотношения между различными статьями отчетности и дают возможность оценить показатели работы хозяйствующего субъекта в динамике (анализ тенденций) или же в сопоставлении с конкурентами и отраслью в целом (сравнительный анализ).
Анализ коэффициентов полезен для сравнения прошлых и текущих финансовых показателей организации; прогнозных финансовых расчетов; осуществления внутриотраслевых и межотраслевых.
На значение коэффициентов оказывают влияние различные методы учетной политики предприятия, в частности:
• оценка запасов в балансе;
• оценка дебиторской задолженности;
• оценка основных средств.
Перечисленные методы, применяемые в целях уменьшения суммы налога на прибыль, одновременно действуют в направлении снижения чистой прибыли хозяйствующего субъекта и тем самым оказывают влияние на любой коэффициент, относящийся к чистой прибыли, например на отношение «прибыль/активы» или «прибыль/продажи».
Формирование договорного поля бизнеса в целях оптимизации налогообложения.
Договорная политика – считается использование возможности выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров, с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации.
Договорной политикой принято считать использование возможностей выбора партнера сделки, типа договора, его условий с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации.
В процессе реализации договорной политики, для каждого договора необходимо проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает:
1. Правовую экспертизу, т.е. рассмотрение условий сделки с т. зр. гражданского законодательства.
2. Бухгалтерскую, т.е. анализ возможных вариантов бухгалтерского оформления заключенного договора.
3. Налоговую экспертизу, т.е. рассмотрение договора с т. зр. Возникновения объектов налогообложения.
4. Финансовую, т.е. расчет изменения показателей финансового состояния организации в результате заключения договора.
Конечной целью экспертизы является заключение договора, обеспечивающего эффективное использование ресурсов организации и оптимизацию налоговых обязательств.
Основные инструменты договорной политики:
1. Выбор вида договора
д оговор комиссии;
2. Выбор контрагента:
- плательщики и неплательщики НДС;
- юридическое и физическое лицо.
ФЛ у него покупаем – налогообложение может быть разное:
- если нал. организация и орган государственного и муниципального управления;
- аренда государственного имущества.
3. определение отдельных условий договора (обязательные и необязательные условия).
Налоговые аспекты договорной политики хозяйствующих субъектов проявляются при выборе между договорами поставки и комиссии; договорами поставки на условиях предоплаты и комиссией; между меной и зачетом однородных денежных требований; между приобретением и арендой основных средств; установлением перехода права собственности по оплате или по отгрузке и т.д.
Выбор того или иного вида договора в целях оптимизации налоговых обязательств организации чаще всего индивидуален для каждой конкретной ситуации и требует детального анализа с точки зрения правового регулирования, налогообложения, а также с точки зрения влияния на финансовые результаты деятельности организации.
Налоговый кодекс РФ ставит целый ряд своих предписаний в прямую зависимость от вида гражданско-правового договора, которым стороны оформили совершаемые хозяйственные операции. Кроме того, в налоговое законодательство постоянно вносятся изменения и дополнения. Поэтому, хозяйствующим субъектам при осуществлении налогового планирования необходимо учитывать положения гражданского законодательства, правила бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых и изменяемых договоров.
Дата добавления: 2018-05-12 ; просмотров: 549 ; Мы поможем в написании вашей работы!
| Элементы УП | Альтернативные варианты |
| 1.Начисление амортизационных отчислений по основным средствам | По бухучету способы: · Линейный · Уменьшаемого остатка · По сумме чисел лет полезного использования · Пропорционально объему продукции По налоговому учету методы: · Линейный · нелинейный |
| 2.Амортизационные отчисления по НМА | По бухучету: · линейный · пропорционально объему продукции · не подлежит начислению амортизации По налоговому учету: · линейный · нелинейный |
| 3.Оценка материальных ресурсов и расчет фактической с/с материальных ресурсов, отданных в производство | Бухучет: · по с/с каждой единицы · по средней с/с · ФИФО Налоговый: · По с/с каждой единицы · По средней с/с · ЛИФО · ФИФО |
| 4.Оценка товаров | · По розничным продажным ценам · По покупной с/с · По цене возможной реализации |
| 5.Расходы будущих периодов | · Равномерно · Пропорционально объему продукции, работ, услуг |
| 6.Резервы предстоящих расходов и платежей | Могут быть созданы следующие резервы: · Резерв под обесценение ЦБ · Резерв на выплату отпусков · Резерв на выплату лет · Резерв на ремонт · Резерв по итогам работы за год · Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание · Резерв по сомнительным долгам · Резерв на возможные потери по ссудам |
| 7.Группировка и списание затрат на производство | · Группировка затрат на прямые и косвенные (ст318) формирование с/с товаров путем включения в неё затрат традиционным способом · Группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные и использование директ-костинга |
| 8.Метод определения выручки от реализации ТРУ | По бухучету – метод начисления По налоговому – для отдельных предприятий может быть использован кассовый метод (ст.273) |
| 9.Прочие элементы |
Для иллюстрации налоговых последствий выбора УП метода начисления амортизации. ОС стоимостью 600 тыс.руб и срок полезного использования 5 лет.
Применяется норма амортизации 1/n*100%
n-срок полезного исп-я, в мес
| Дата | Срок полезного использования, месс | Норма амортизационных отчислений | Первоначальная стоимость, тыс.руб | Амортизационные отчисления за год, тыс.руб | Остаточная стоимость, тыс.руб | Сумма налога на имущ к уплате за год |
| 01.01.2010 | 0,017 | 10,8 | ||||
| 01.01.2011 | 0,017 | 8,4 | ||||
| 0,017 | ||||||
| 0,017 | 3,6 | |||||
| 0,017 | 1,2 | |||||
| Итого |
Нелинейный метод начисления амортизации
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, с 1 янв 2009 г:
k-норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортиза группе
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой аморт группы по формуле:
A=B 
A-сумма амортизации за месяц
B-суммарный баланс соответствующей амортизационной группы
k-норма амортизации для соответ аморт группы
| Дата | Число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу | Норма амортизационных отчислений | Суммарный баланс, тыс. руб. | Сумма амортизации за год, тыс. руб. |
| 01.01.2010 | 5,6 | 318,3 | 299,5 | |
| 01.01.2011 | 5,6 | 159,4 | ||
| 5,6 | 79,8 | 75,1 | ||
| 5,6 | 37,6 | |||
| 5,6 | 18,9 | 37,8 | ||
| Итого |
Способ уменьшаемого остатка
| Дата | Оставшееся время, месс. | Остаточная стоимость, тыс.руб. | Ежемесячная амортизация, тыс.руб | Сумма налога на имущество к уплате за год, тыс руб |
| 01.01.2010 | 9,6 | |||
| 01.01.2011 | 5,8 | |||
| 136,8 | 7,2 | 3,4 | ||
| 82,1 | 4,3 | 2,1 | ||
| 6,5 | 6,5 | 0,8 | ||
| Итого | 21,7 |
Способ суммы чисел лет:
| Дата | Оставшееся время, месс. | Остаточная стоимость, тыс.руб. | Ежемесячная амортизация, тыс.руб | Сумма налога на имущество к уплате за год, тыс руб |
| 01.01.2010 | 416,7 | 16,7 | ||
| 01.01.2011 | 253,3 | 13,3 | 6,4 | |
| 3,6 | ||||
| 46,7 | 6,7 | 1,6 | ||
| 3,3 | 3,3 | 0,4 | ||
| Итого |
Сопоставления размера налога на имущество по годам:
| Линейный метод | Способ уменьшаемого остатка | Способ суммы чисел лет |
| 10,8 | 9,6 | |
| 8,4 | 5,8 | 6,4 |
| 3,4 | 3,6 | |
| 3,6 | 2,1 | 1,6 |
| 1,2 | 0,8 | 0,4 |
| 21,7 |
Наибольшая экономия по налогу на имущество получается при применении способа уменьшаемого остатка и способа суммы чисел лет. Четвертый год переломный.
Расчет экономии по налогу на прибыль:
| Аморт-е отчисления линейным методом | N на имущество линейным методом(способом) | Аморт-е отчис-я нелинейн. мет | Налог на имущ-во способом суммы числе лет | Разница по аморт-и между линейн. и нелинейн. методами | Разница по налогу на имущ-во между линейным способом и способом суммы чисел лет | Экономия по налогу на прибыль |
| 10,8 | 299,52 | -179,52 | -0,8 | -35,744 | ||
| 8,4 | 6,4 | -30 | -2 | -5,6 | ||
| 75,12 | 3,6 | +44,88 | -2,4 | +9,456 | ||
| 3,6 | 37,62 | 1,6 | +82,38 | -2 | +16,876 | |
| 1,2 | 37,74 | 0,4 | +82,26 | -0,8 | +16,612 | |
| +1,6 |
За 5 лет 1,6 потери по налогу на прибыль, а по имуществу экономия на
Налоговая экономия за 5 лет = 1% от первоначальной стоимости.
Пример использования «амортизационной премии»; временные разницы.
Пример расчета влияния выбора способа оценки мат ресурсов и определения фактической с/с мат ресурсов в производстве на налоги-См. по учебнику
Расчет влияния создания резервов будущих расходов и платежей на оптимизацию налогообложения
Резерв на оплату отпусков
Годовая сумма на отпуск 120 млн руб
Обязательные отчисления – 30% (соц фонды и стразование от несчастных случаев и проф заболеваний)
120 * 0,3 = 36 млн руб
120 + 36 = 156 Итого резерв
Ежемесячно на себестоимость будет относиться по 156/12 = 13 млн руб.
Предположим, что в некий месяц начислены отпускные в размере 5 млн руб.
Тогда экономия по налогу на прибыль составит (13 – 5) * 0,2 = 1,6 млн руб
Расчет влияния затрат по ремонту на оптимизацию налогообложения
Предприятие принимает решение о формировании резерва в размере 10% в год от балансовой стоимости ОС в 30 млн руб
Размер ремонтного фонда = 30*0,1=3 млн руб
Сумма ежемесячных отчислений = 3/12 = 0,25 млн
Ежемесячно сумма налога на прибыль будет уменьшаться на 0,05 млн руб независимо от фактических расходов и за год составит 0,6 млн руб
В конце года оставшаяся сумма резерва облагается налогом на прибыль.
Предположим, что за год израсходовали 2 млн.
Тогда необходимо уплатить налог на прибыль с разницы (3-2)*0,2 = 0,2
Таким образом, годовая экономия = 0,6-0,2 = 0,4 млн руб
Расчет влияния группировки и списания затрат на производство на оптимизацию налогообложения
Остаток товара на отчетную дату 150шт
Количество произведенной продукции за период 5 600шт
Количество реализованной продукции 5 550шт
Остаток на конец отчетного периода = 200шт
Выручка с НДС за год = 2 500 000 руб
Расходы основного производства 1 830 000 руб
Общепроизводственные расходы 8 000 руб
Общехозяйственные расходы 72 000 руб
Коммерческие расходы 130 000 руб
Внереализационный результат +3 500
| Способ группировки и включения затрат в себестоимость товаров | |
| Традиционный | Директ-костинг |
| 1. Группировка расходов | |
| Прямые расходы 1 830 000 | Условно-переменные расходы 1 838 000 (1 830 000 + 8 000) |
| Косвенные расходы = 8 000 + 72 000 = 80 000 | Условно-постоянные расходы 72 000 |
| Формирование полной себестоимости: 1 830 000 + 80 000 = 1 910 000 | Формирование сокращенной себестоимости 1 838 000 |
| Себестоимость единицы: 1 910 000 / 5 600 = 341,1 руб | Расчет себестоимости единицы 1 838 000 / 5 600 = 328,2 |
| 2. Расчет себестоимости продукции А. относимой на реализацию в отчетном периоде | |
| 341,1 * 5 550 = 1 893 100 | 328,2 * 5 550 = 1 821 500 |
| Б. относимый на остаток готовой продукции на конец отчетного периода | |
| 1 910 000 – 1 893 100 = 16 900 | 1 838 000 – 1 821 500 = 16 500 |
Метод определения выручки от реализации товаров, работ и услуг для целей налогообложения
Красноярский государственный аграрный университет
Альтернативные способы учета
по отдельным категориям учетной политики
В настоящее время существует учетная политика двух видов: для целей ведения бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Данные учетные политики могут оформляться как единым приказом, так и двумя разными приказами по учетной политике, однако логичнее составлять общий приказ об учетной политике предприятия, который включал бы две части: «Бухгалтерская учетная политика» и «Налоговая учетная политика».
Рассмотрим альтернативные варианты формирования элементов учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету.
1. Начисление амортизации по основным средствам:
По бухгалтерскому учету:
- по основным средствам, приобретенным до 01.01.1998 г.: по законодательно установленным нормативам; ускоренная амортизация; замедленная амортизация;
- по основным средствам, купленным после 01.01.1998 г.: линейный способ; пропорционально объему продукции; способ уменьшенного остатка; способ суммы чисел лет срока полезного использования;
- определение состава основных средств, не подлежащих амортизации.
По налоговому учету:
- линейный способ – по 10 группам оборудования. Применяется норма амортизации = 1/ n *100%, где n – срок полезного использования амортизируемого имущества.
- нелинейный способ: норма амортизации = 2/ n * 100%.
Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизационные отчисления производятся в следующем порядке: остаточная стоимость фиксируется; сумма амортизации за 1 месяц в дальнейшем определяется = сумма оставшейся амортизации / число оставшихся месяцев.
2. Учет нематериальных активов и амортизации по ним:
По бухгалтерскому учету:
- определяется состав нематериальных активов, подлежащих амортизации линейным способом, и срок их полезного использования.
- определяется состав нематериальных активов, стоимость которых списывается пропорционально объему продукции (с 01.01.1999 г.).
- определяется состав нематериальных активов, не подлежащих начислению амортизационных отчислений.
По налоговому учету:
- по аналогии с п.1 по основным средствам.
3. Оценка материальных ресурсов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов:
- списание материальных ресурсов по себестоимости единицы продукции (с 01.01.1999 г.);
- списание по средней себестоимости;
- списание по цене первых по времени закупок (метод ФИФО);
- списание по цене последних по времени закупок (метод ЛИФО) – только в налоговом учете.
4. Оценка товаров:
- по розничным продажным ценам (для розничной торговли);
- по покупной стоимости (для розничной и оптовой торговли);
- по цене возможной реализации.
5. Расходы будущих периодов:
- списание на себестоимость равномерно;
- списание пропорционально объему продукции, работ, услуг.
6. Резервы предстоящих расходов и платежей:
- создавать резервы: на оплату отпусков; за выслугу лет; по ремонту; по итогам работы за год; прочие. В главе 25 НК РФ в числе прочих расходов обозначены: резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение ценных бумаг; резерв на гарантийный ремонт и обслуживание; резерв на возможные потери по ссудам; резерв на ремонт; резерв на оплату отпусков.
- не создавать резервов.
7. Учет затрат на ремонт основных средств:
По бухгалтерскому учету:
- включение затрат в себестоимость отчетного периода;
- создание резерва предстоящих расходов для равномерного их включения в себестоимость в разных отчетных периодах;
- накопление затрат предварительно в составе расходов будущих периодов без создания ремонтного фонда.
Согласно положениям главы 25 НК РФ, для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт регулируются ст. 260. Ремонт включается в расходы в составе «прочих» в размере фактических затрат. Налогоплательщик вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.
8. Группировка и списание затрат на производство:
- группировка затрат на прямые и косвенные; формирование полной себестоимости товаров путем включения в нее затрат традиционным способом;
- группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные; формирование сокращенной себестоимости товаров, работ, услуг с использованием способа директ-костинг.
Для целей налогового учета в ст. 318 предусмотрено, что плательщик, работающий по отгрузке, разделяет расходы на прямые и косвенные. При этом относятся к прямым расходам: материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказания услуг, суммы ЕСН, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП, готовую продукцию на складе и отгруженную, но не реализованную продукцию. К косвенным расходам относят все иные суммы расходов. При этом сумма косвенных расходов для целей налогообложения прибыли в полном объеме относится к расходам текущего (налогового) периода.
9. Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг:
По бухгалтерскому учету:
- по мере отгрузки (метод начисления).
По налоговому учету:
- метод начисления (по отгрузке);
- кассовый метод (по оплате). На него имеют право перейти организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
10. Учет сомнительных долгов:
- создание резерва по сомнительным долгам (только в том случае, если выручка определяется по отгрузке);
- без создания резерва.
11. Учет рыночной стоимости ценных бумаг:
- создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;
- без создания резерва.
12. Учет инвентаризации имущества и обязательств:
Определяются сроки инвентаризаций, их количество в отчетном году; перечень имущества и обязательств. Инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лиц; при реорганизации или ликвидации предприятия и в других случаях.
13. Техника ведения учета:
- на основе установленного законом плана счетов;
- на основе самостоятельно разработанного плана счетов.
14. Организация бухгалтерского учета:
- осуществляется самостоятельно структурным подразделением предприятия или бухгалтерией;
- осуществляется специализированной профессиональной организацией на договорной основе;
- осуществляется уполномоченным представителем налогоплательщика исходя из требований части I НК РФ.
Таким образом, при формировании учетной политики предприятия на очередной отчетный период необходимо учесть многообразие методов ее формирования, так как учетная политика является одним из существенных факторов, определяющих уровень налогового бремени хозяйствующего субъекта.
Основополагающим трудом при написании работы послужило издание Е. Вылковой и М. Романовского «Налоговое планирование».
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 20 февраля 2007г. – Новосибирск: Сиб . унив. изд-во, 2007.- 704 с.- (Кодексы и законы России).
2. Акчурина , Е.В. Оптимизация налогообложения: учеб.-практич . пособие / Е.В Акчурина .- М.: Ось-89, 2003.
3. Налоговое планирование / Е. Вылкова , М. Романовский.- СПб.: Питер, 2004.- 634 с.
4. Налоговый менеджмент: учеб. / под ред. докт . экон . наук, проф., гл. – корр. РАН А.Г. Поршнева.- М.: ИНФРА – М, 2003.- 442с.
5. Чайковская, Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие / Л.А. Чайковская.- М.: Изд-во «Экзамен», 2006.- 621 с.
1. По основным средствам, приобретенным до 01.01.1998 г.:
а) по законодательно установленным нормативам;
б) ускоренная амортизация;
в) замедленная амортизация.
2. По основным средствам, купленным после 01.01.1998 г.:
а) линейный способ;
б) пропорционально объему продукции;
в) способ уменьшенного остатка;
г) способ суммы чисел лет срока полезного использования.
3. Определение состава основных средств, не подлежащих амортизации. По налоговому учету:
1) Линейный способ — по 10 группам оборудования. Применяется норма амортизации =1/пх 100%, где п — срок полезного использования амортизируемого имущества, в мес.
2) Нелинейный способ: норма амортизации = 21 пх 100% (в месяцах). Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизационные отчисления производятся в следующем порядке:
а) остаточная стоимость фиксируется;
2. Определяется состав нематериальных активов, стоимость которых списывается пропорционально объему продукции (с 01.01.1999 г.).
3. Определяется состав нематериальных активов, не подлежащих начислению амортизационных отчислений.
По налоговому учету:
2. Списание по средней себестоимости.
3. Списание по цене первых по времени закупок (метод ФИФО).
2. По покупной стоимости (для розничной и оптовой торговли).
а) на оплату отпусков;
б) за выслугу лет;
г) по итогам работы за год;
В главе 25 НК в настоящее время в числе прочих расходов обозначены: резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение ценных бумаг, резерв на гарантийный ремонт и обслуживание, резерв на возможные потери по ссудам, резерв на ремонт, резерв на оплату отпусков.
1. Включение затрат в себестоимость отчетного периода.
2. Создание резерва предстоящих расходов для равномерного их включения в себестоимость в разных отчетных периодах.
3. Накопление затрат предварительно в составе расходов будущих периодов без создания ремонтного фонда.
2. Группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные; формирование сокращенной себестоимости товаров, работ, услуг
с использованием способа Direct-costing.
1. По мере отгрузки (метод начисления).
По налоговому учету:
1. Метод начисления (по отгрузке).
2. Кассовый метод (по оплате); на него имеют право перейти организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС
2. На основе самостоятельного разработанного плана счетов
2. Осуществляется специализированной профессиональной организацией на договорной основе.
По каждому пункту, приведенному в таблице, предприятиям целесообразно составлять специальные расчеты, обосновывающие налоговую экономию по определенным налогам, высвобождение денежных средств, финансовые результаты деятельности и финансовые показатели, характеризующие эффективность работы предприятия.
Приведем несколько примеров.
Пример расчета влияния выбора способа оценки материальных ресурсов и определения фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве на налоги.
В соответствии с ПБУ5 и положениями главы 25 Налогового кодекса используются 4 метода, и экономию на различных налогах можно продемонстрировать на следующем примере.
Определим фактическую себестоимость 50 списанных единиц по каждому из методов.
Метод ЛИФО: (20x20) + (10х 14) + (10х 12) + (10 х 10) = 760 д. е.
Метод ФИФО: (40 х 10) + (10 х 12) = 520 д. е.
Метод средней себестоимости: 1060 х 50 / 80 = 662,5 д. е.
Метод списания по себестоимости единицы продукции. При наличии на предприятии необходимого уровня учета и контроля отпускаемых в производство материалов метод себестоимости каждой единицы позволяет списать любые 50 единиц продукции из 80.
Предполагается, что предприятие решило списать 30 единиц из залежавшейся на складе партии на 01.01.2003 г., чтобы это резко не сказалось на налогообложении — 20 наиболее дорогих единиц, поступивших 25.01.2003 г.
Следовательно, фактическая себестоимость равна: (30 х 10) + (20 х 20) = = 700 д. е.
| * При расчете сделано допущение, что не рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, как этого требует законодательство, а берется 2% от материальных затрат. Налог на имущество уплачивается раз в квартал и требует данных за весь отчетный квартал, но в примере применяется упрощенный расчет, берутся остатки на 01. 02. 2003 г. и умножаются на ставку налога на имущество. |
В данном примере рассмотрена ситуация, при которой цены на материалы растут, а в конце месяца происходит их скачок.
В подобной ситуации метод ФИФО неоправданно максимально завышает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль. Таким образом, при сложившейся динамике цен он наименее выгодный. Однако следует отметить, что для отчетности перед акционерами и кредиторами он показывает не только максимальную сумму налога на прибыль, но и максимальную сумму чистой прибыли.
Метод ЛИФО наиболее выгоден в данной ценовой ситуации, так как максимально занижает уплачиваемую сумму налога на прибыль. Если бы цены падали, то имела бы место обратная тенденция.
Методы средней себестоимости и фактической себестоимости каждой единицы продукции имеют среднее значение между двумя первыми методами, и, таким образом, эти методы в определенной степени сглаживают увеличение или уменьшение цен.
Влияние выбора в учетной политике метода списания материальных затрат на сумму налога на имущество аналогично влиянию на налог на прибыль, т. е. в данной ценовой ситуации применение метода ЛИФО занижает налог, а метода ФИФО — завышает.
Метод по себестоимости списания каждой единицы, если его возможно применить, является наиболее оптимальным, и его можно довести до уровня- метода
ЛИФО в случае необходимости. В условиях волнообразного изменения цен данный метод может быть абсолютно лучшим по сравнению с другими методами, но необходимо обеспечить соответствующий учет. Кроме того, возникают определенные трудности при применении этого метода, особенно тогда, когда применяются материалы, неспособные заменить друг друга полностью.
Определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, вариантов переоценки основных средств, оказывает влияние на налог на прибыль на налог на имущество. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.
По элементу учетной политики «Начисление амортизационных отчислений по основным средствам» необходимо отметить следующее.
Налоговым кодексом РФ для целей налогообложения прибыли с 1.01.2002 г. предусмотрено использование линейного и нелинейного способа, а ПБУ6/01 предусматривает возможность применения для целей бухгалтерского учета четырех методов. Поэтому по данному элементу учетной политики для целей оптимизации налога на прибыль и налога на имущество необходимо учитывать несколько моментов.
Во-первых, ст. 4 Инструкции ГНС РФ от 8.06. 95 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» предусматривает, что «налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета». Таким образом, для целей налогообложения налогом на имущество возможно использовать четыре метода начисления амортизации согласно ПБУ6/01:
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Во-вторых, следует отметить, что предусмотренный ст. 259 главы 25 Налогового кодекса РФ линейный метод по своей сути совпадает с линейным методом по ПБУ 6/01, однако базируется на группировке амортизируемого имущества по группам, предусмотренным Налоговым кодексом, классификация которых определена в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 г. Поэтому приведенные расчеты по налогу на имущество строятся на оптимистическом прогнозе, что по рассматриваемому в примере основному средству срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения совпадают.
В-третьих, нелинейный метод, предусмотренный ст. 259 главы 25 Налогового кодекса, по своей сути совпадает с методом уменьшаемого остатка по ПБУ 6/01 при применении повышающего коэффициента, равного двум. Однако основное отличие указанного метода, согласно НК, состоит в том, что остаточная стоимость определяется на начало каждого месяца, а для целей бухгалтерского учета — на начало года.
В-четвертых, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в примере не рассматривается, так как результаты его применения для оптимизации налога на прибыль и налога на имущества напрямую зависят от способности предприятия правильно прогнозировать объемы своей деятельности. В случае снижения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы наблюдается тенденция увеличения налога на имущество за счет уменьшения амортизационных отчислений. В случае же увеличения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог на имущество больше, а в последующие годы наблюдается тенденция уменьшения налога на имущество за счет увеличения амортизационных отчислений.
Читайте также: