Налоговые методы финансового регулирования

Опубликовано: 16.05.2024

Финансовые методы воздействия на экономику и социальные процессы можно разделить на две группы: бюджетные (различные формы бюджетных расходов, государственные и муниципальные гарантии и др.) и налоговые. При осуществлении финансового регулирования возникает дилемма: какие методы использовать преимущественно?

Большой объем бюджетных расходов требует изменения пропорций между объемами финансовых ресурсов органов государственной власти (местного самоуправления) и финансовых ресурсов предпринимателей, что может отрицательно сказаться на общем уровне предпринимательской активности.

Налоговые методы финансового регулирования включают: применение повышенной, пониженной и нулевой ставки налога; изменение налоговой базы; возврат налога или его части; применение пропорциональной, прогрессивной и регрессивной шкалы налогообложения; освобождение от уплаты налогов тех или иных лиц; отсрочки, рассрочки налоговых платежей, налоговые кредиты; введение специальных налоговых режимов для отдельных категорий плательщиков (например, для субъектов малого бизнеса) или в границах отдельных территорий государства (особых экономических зон).

Можно привести примеры использования налоговых методов государственного финансового регулирования:

варьирование ставки налога — российское налоговое законодательство устанавливает основную ставку налога на доходы физических лиц — 13%, но доходы, полученные в виде выигрышей в лотереях, конкурсах облагаются по ставке 35%;
воздействие на налоговую базу — во Франции налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на расходы, если:
в результате этих расходов произошло уменьшение чистых активов,
они произведены в связи с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и не связаны с неправомерным использованием руководством корпоративных фондов, если они учтены и документальны подтверждены;
воздействие на налоговую базу — налоговое законодательство разных стран (например, Испании) учитывает в виде вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на при- быль, расходы на финансирование научных разработок на сумму, равную или превышающую установленной законодательством;
возврат налога — в Китае возврат НДС (налога на добавленную стоимость) происходит только при экспорте товаров с высокой степенью переработки, при экспорте сырья такого возврата нет;
применение прогрессивной шкалы налогообложения — в большинстве стран подоходное налогообложение является прогрессивным — чем больше доход физического лица или домохозяйства, тем выше ставка налога;
освобождение от уплаты налога — российское налоговое законодательство предусматривает заявительный характер освобождения от уплаты НДС при небольшом обороте субъектов малого бизнеса;
рассрочки и отсрочки налоговых платежей — в конце 2008 г. в Российской Федерации в качестве антикризисной меры было предусмотрено право сумму авансового платежа по НДС за квартал разбить на месячные платежи, в Великобритании — компаниям, наиболее пострадавшим в результате кризиса, были предоставлены отсрочки по НДС;
введение специальных налоговых режимов — упрощенная система налогообложения субъектов малого бизнеса применяется во многих странах, когда единый налог заменяет группу налогов, уплачиваемых в рамках традиционной системы. Также известны примеры введения льготного режима налогообложения на территории особых экономических зон — в Китае, например, такие зоны обеспечили значительный прирост иностранных инвестиций и выступили «локомотивом» развития всей экономики страны.

Отмена или введение налога влияет не только на объем финансовых ресурсов налогоплательщиков (соответственно изменяя отраслевые и социальные пропорции), но и на уровень обеспеченности финансовыми ресурсами отдельных территорий.

В странах, где практикуется закрепление за несколькими бюджетами поступлений от одного налога, отмена налога или изменение нормативов отчислений от этого налога изменит уровень бюджет- ной обеспеченности отдельных территорий.

С налоговым регулированием непосредственно связан такой метод государственной финансовой поддержки, как «ускоренная амортизация». Повышенные нормы амортизационных отчислений уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а затем уменьшают налоговую базу по налогу на имущество.

Законодательством разных стран по-разному классифицируются поступления от таможенных пошлин и сборов, а также отчисления на социальное страхование.

К неналоговым методам финансового регулирования относятся различные формы предоставления бюджетных средств производителям товаров, работ и услуг, другим публичным правовым образованиям (дотации, субсидии, субвенции, бюджетные кредиты, бюджетные инвестиции, гранты и др.); государственные и муниципальные гарантии; государственные и муниципальные заказы; государственные заимствования, социальные выплаты населению; бюджетное финансирование услуг, предоставляемых населению бесплатно. Законодательством разных стран используются разные термины, обозначающие вы- деление бюджетных средств юридическим и физическим лицам.

Выделение бюджетных средств другим публично-правовым образованиям (межбюджетные трансферты) в экономической литературе и законодательстве отдельных стран могут называться грантами, целевыми или нецелевыми трансфертами и т.д. В отдельных странах широко применяются нецелевые трансферты, в других — только целевые.

Государственный (муниципальный) заказ является важным методом (инструментом) поддержки производителей товаров, работ и услуг, при этом бюджетные средства поступают им как выручка от реализации. Производители при этом экономят на расходах на рекламу, других формах поиска потенциальных покупателей. Повышается деловая репутация исполнителей государственных (муниципальных) заказов. Нередко цена государственных закупок превышает рыночные цены на данную продукцию.

Например, превышение цены по государственным закупкам зерна над рыночной ценой в отдельных странах может составлять до 80% (в Новой Зеландии). Порядок размещения заказов для государственных и муниципальных нужд в Российской Федерации с 1 января 2014 г. регламентируется Федеральным за- коном от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Информацию о государственных (муниципальных) заказах в Российской Фе- дерации можно найти на сайте Федерального казначейства — www.roskazna.ru или специализированном портале, посвященным государственным (муниципальным) закупкам, — www.zakupki.gov.ru.

Государственные (муниципальные) гарантии не связаны непосредственно с предоставлением бюджетных средств, но за счет снижения рисков могут влиять на ставку процента по банковским кредитам, размер страховых тарифов, уровень цен при заключении сделок на товарные поставки. Расходование бюджетных средств при предоставлении государственных (муниципальных) гарантий происходит лишь в случае невыполнения обязательств лица, получившего такую гарантию. Данный метод финансового регулирования увеличивает объем государственных или муниципальных долговых обязательств, поэтому имеет количественные ограничения, определяемые общим объемом ограничений по таким обязательствам.

Государственные заимствования на основе выпуска государственных ценных бумаг являются методом регулирования финансового рынка. «Оттягивая» на покупку государственных ценных бумаг временно свободные средства, поступившие на финансовый рынок, государство может влиять на другие сегменты рынка: рынок корпоративных ценных бумаг, рынок межбанковских кредитов, валютный рынок. Сметное или подушевое бюджетное финансирование учреждений, предоставляющих бесплатные для населения образовательные, медицинские услуги, услуги в сфере культуры, обеспечивает доступность таких услуг.

Отдельным объектам государственного финансового регулирования соответствуют свои методы. Основными методами воздействия на отраслевые пропорции являются налоговые методы, бюджетные субсидии и инвестиции, государственные (муниципальные) заказы, государственные (муниципальные) гарантии. Основные методы воздействия на территориальные пропорции — межбюджетные трансферты и бюджетные кредиты. Социальные пропорции регулируются налоговыми методами, социальными выплатами, через бюджетное финансирование учреждений, оказывающих услуги в области образования, здравоохранения, культуры.

Тема 11 Финансово-бюджетные методы регулирования экономики

План лекции

1 Современная финансово-бюджетная система РК

Фискальная политика государства и основные методы ее осуществления

3 Проблема сбалансированности бюджета. Государственный долг

4 Пути совершенствования механизма межбюджетных отношений

1 Современная финансово-бюджетная система РК

Бюджетная система Республики Казахстан представляет собой совокупность бюджетов двух уровней; республиканского и местного. Эти бюджеты функционируют’ относительно самостоятельно, каждый из них имеет свой законодательно определенный источник доходов и направления расходования средств. Республиканский бюджет полностью определяет направления средств, касающихся всей национальной экономики, реализующих интересы нации в целом: расходы на оборону, управление, фундаментальную науку, космос и т.д. Региональные (областные) бюджеты определяют, в первую очередь, развитие социальной сферы, поскольку социальные проблемы локализованы именно в регионах, на местах, а так же развитие своих хозяйственных комплексов. Источником их доходов являются закрепленные за конкретной территорией виды налоговых поступлений, а так же субвенции, выделяемые из госбюджета, для пополнения доходов и минимизации дефицита их бюджета.

Основная часть государственных доходов и расходов осуществляется через государственный бюджет, представляющий собой годовой план государственных расходов и источников их финансового покрытия.
Доходная часть госбюджета — это налоги и сборы. Они являются важнейшими инструментами государственного регулирования экономики Отношения центрального бюджета с местными отнюдь не равнозначны. В одних территориальных единицах министерство финансов забирает большую долю налогов и сборов в центральный бюджет, в других — меньшую. Бюджеты одних административных единиц получают дотации из центра, а других — нет, это зависит от уровня развития отдельных территорий и целей ГРЭ. Ежегодно разрабатываются проекты бюджетов всех уровней на следующий год. Это задача министерства финансов и финансовых управлений местных властей. Проект бюджета обсуждается в парламенте и либо принимается с поправками, либо отправляется на доработку.
Важнейшими показателями, характеризующими бюджет, являются: — доля средств, ежегодно перераспределяемых через бюджет, в валовом внутреннем и чистом социальном продукте страны;
— покрываемость бюджетных расходов доходами — дефицит или избыток поступлений по отношению к расходам (последнее наблюдается как в развитых, так и в развивающихся странах крайне редко):
— структура бюджетные расходов, в частности доля затрат на хозяйственные, социальные, оборонные цели, на обслуживание государственного долга в общей сумме расходов.
В случае возникновения бюджетного дефицита чрезвычайный интерес для выяснения ориентации ГЭП и хозяйственного будущего страны имеют данные о том, из каких источников правительство берет средства для покрытия дефицита.

Фискальная политика государства и основные методы ее осуществления

Политика доходов (налоговая политика) – политика, обеспечивающая с помощью набора инструментов, финансирование операций правительства.

Все налоги используются правительством не только для сбора денег в государственную казну, но и как механизм стимулирования отдельных отраслей или видов деятельности.

Стимулирование может осуществляться за счет:

временного или постоянного снижения ставок определенных видов налогов;
предоставления налоговых льгот, налоговых кредитов и налоговых изъятий, направленных на улучшение условий хозяйствования в отдельных регионах, отраслях и сферах деятельности.

Эффект роста бюджетных поступлений может быть достигнут за счет увеличения ставки налогов, расширения налоговой базы и снижения уровня неуплаты налогов.

Набор инструментов бюджетной политики, обеспечивающих целенаправленное распределение бюджетных средств и являющихся одним из инструментов макроэкономической корректировки.

Сокращение государственных расходов – один из наиболее болезненных путей макроэкономической корректировки.

Государство может манипулировать любыми статьями расходов для достижения макроэкономической корректировки.

Наиболее часто используемые инструменты:

Контроль за уровнем зарплаты в государственном секторе – замораживание зарплат на определенный период времени.
Контроль за выплатой процентов — снижение масштабов выплат по обслуживанию государственного долга.
Контроль за прочими выплатами – снижение объемов выплат по системе социального страхования, пенсий, пособий, переводов в местные бюджеты, субсидий, расходов на образование, здравоохранение и т.д.
Контроль за инвестиционными расходами – сокращение государственных инвестиций.
Продажа государственных ценных бумаг — финансирование дефицита бюджета за счет заимствования у частного (банковского) и небанковского сектора.
Потолок заимствования из-за рубежа – введение законодательных ограничений на максимально допустимые объемы внешнего долга и ежегодных зарубежных займов в целях финансирования бюджета.
Задержка платежей и неплатежи – отсрочка платежей за товары и услуги, закупаемые правительством или невыплата средств по статьям расходной части бюджета.

3 Проблема сбалансированности бюджета. Государственный долг
Идеальное исполнение государственного бюджета — это полное покрытие расходов доходами или образование остатков средств, т.е. превышение доходов над расходами. Образовавшийся остаток правительство может использовать при чрезвычайных обстоятельствах, на долгосрочные выплаты долгов или перевести его в доход следующего года.
Превышение расходов над доходами ведет к образованию дефицита бюджета, который покрывается государственными займами.
Государственные займы не единственный путь покрытия дефицита государственного бюджета. У большинства развитых стран со времени перехода от золотого к бумажно-денежному обращению накоплен значительный опыт покрытия дефицита бюджета путем дополнительной эмиссии наличных или безналичных денег. Особенно часто прибегают к этому средству в критических ситуациях: во время войны, длительного кризиса. Широко практикуется избыточная эмиссия денег в развивающихся странах, особенно в ряде государств Латинской Америки, Африки и в республиках СНГ. Цивилизованное общество давно поняло опасность инфляции. В целях сохранения хозяйственной и социальной стабильности правительства развитых стран всемерно избегают неоправданной эмиссии денег. Для этого в систему рыночной экономики большинства стран встроен специальный блок-предохранитель — конституционно закрепленная независимость национального эмиссионного банка от исполнительной и законодательной властей. Эмиссионный банк не обязан финансировать правительство, таким образом ставится заслон инфляционному взрыву, который мог бы произойти, если бы деньги печатались по желанию правительства.
Государственные займы менее опасны, чем эмиссия, но и они оказывают определенное негативное воздействие на экономику страны.
Обязательства государства перед банками-кредиторами, физическими и юридическими лицами — владельцами государственных ценных бумаг (резидентами и нерезидентами), перед внебюджетными фондами, зарубежными правительствами или международными финансовыми институтами, накапливаясь, превращаются в государственный долг. Его приходится выплачивать с процентами. Превышение государственного долга над ВВП болеее чем в 2,5 раза считается опасным для стабильности экономики, особенно для устойчивого денежного обращения.
Государственный долг подразделяется на внутренний и внешний, а также на краткосрочный (до 1 года), среднесрочный (от 1 до 5 лет) и долгосрочный (свыше b лет). Наиболее тяжелыми являются краткосрочные долги. По ним вскоре приходится выплачивать основную сумму с высокими процентами.
Государственные органы стараются консолидировать краткосрочную и среднесрочную задолженность, т.е. превратить ее в долгосрочные долги, отложив на длительный срок выплату основной суммы и ограничиваясь ежегодной выплатой процентов. В ряде стран существуют специальные управления государственным долгом при министерстве финансов, которые занимаются погашением и консолидацией старых долгов, а также привлечением новых заемных средств.
Обычно правительства стран-дебиторов принимают все возможные меры, чтобы не попасть в положение безнадежных должников, так как это ограничивает доступ к зарубежным финансовым ресурсам. Для этого возможно использование нескольких путей.
1. Традиционный путь — выплата долгов за счет золотовалютных резервов. Как правило, этот путь исключен для закоренелых должников, так как у них эти резервы исчерпаны или очень ограничены,
2. Консолидация внешнего долга — превращение краткосрочной и среднесрочной задолженности в долгосрочную, т.е. перенос предстоящих вскоре платежей на отдаленное будущее. Такая консолидация возможна только с согласия кредиторов. Кредиторы создают специальные организации — клубы, где вырабатывают солидарную политику по отношению к странам, которые не в состоянии выполнять международные финансовые обязательства.
3. Сокращение размеров внешнего долга путем конверсии — превращения его в долгосрочные иностранные инвестиции, практикуемые в некоторых странах. В счет долга иностранным кредиторам предлагают приобрести в стране — должнике недвижимость, участие в капитале, права. Одним из вариантов превращения внешней задолженности в иностранные капиталовложения является участие хозяйственных субъектов страны-кредитора в приватизации государственной собственности в стране-должнике. В таком случае заинтересованные фирмы страны-кредитора выкупают у своего государства или банка обязательства государства-должника и с обоюдного согласия используют их для приобретения собственности.
Такая операция ведет к увеличению доли иностранного капитала в национальной экономике без поступления в страну из-за рубежа финансовых ресурсов, вещественных носителей основного капитала, новых технологий, однако она облегчает бремя внешнего долга, получение новых кредитов из-за рубежа и стимулирует последующий приток частных иностранных инвестиций и реинвестиций в приобретенные таким путем хозяйственные объекты.
4. Обращение страны-должника, попавшей в тяжелое положение, к международным банкам: региональным, Мировому банку. Такие банки, как правило, предоставляют льготные кредиты для преодоления кризисной ситуации, но обуславливают свои кредиты жёсткими требованиями к государственной экономической политике, в частности к эмиссионной, кредитной политике, поощрению конкуренции, сведению до минимума дефицита государственного бюджета. К таким кредитам в 90-х гг. часто обращаются бывшие социалистические страны.

4 Пути совершенствования механизма межбюджетных отношений
Межбюджетные отношения — один из основных вопросов управления государством. Создание политически стабильного общества и устойчиво растущей национальной экономики невозможно без решения проблем выравнивания межрегиональных различий, преодоления кризисных явлений и отставания в развитии отдельных территорий.
Различия в уровнях социально-экономического развития регионов Казахстана были всегда, они свойственны любой стране мира. Чем больше государство, чем разнообразнее условия (экономические, географические и т.д.), тем актуальнее задача сбалансирования бюджетных интересов и регионов. Расширение их хозяйственной деятельности требует нового подхода к проблеме взаимоотношений между республиканским и местным бюджетами, правильной оценки потребности последних в государственном финансировании.
мировой практике известны разные способы разграничения доходов внутри бюджетной системы: — четкое разграничение конкретных видов налогов по уровням государственного управления, в соответствии с чем все налоговые подразделяются на общегосударственные и местные;
— разделение (квотирование) доходных поступлений от налогов путем закрепления за каждым уровнем управления конкретной доли налогов в пределах единой ставки обложения;
— установление местных надбавок к общегосударственным и местным налогам.
При составлении бюджетов целесообразно использовать все эти способы разграничения доходов между бюджетами, разумно сочетая их. Именно такое сочетание позволит учесть специфику конкретных видов налоговых поступлений, их функциональное назначение и степень влияния на процесс производства.

1.Алимбаев А. Государственное регулирование рыночной экономики, Караганда, 1999

Бибатырова И.А. Государственное регулирование национальной экономики. Алматы, Казак эдебиети, 2004 г.
Орешин В. Государственное регулирование национальной экономики. М., 2000.
Мамыров Н.К., Ихданов Ж.О. Государственное регулирование экономики в условиях Казахстана: теория, опыт, проблемы. Уч. Пособие. Алматы:

Статья посвящена правовому регулированию налогов, которые являются важным финансово-правовым регулятором экономики образования.

Предмет исследования - нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение и финансовое обеспечение деятельности образовательных организаций.

Цель работы - определение места налогов в системе методов финансового регулирования в образовании и направлений оптимизации налогообложения в сложных экономических условиях.

В работе проведен анализ норм права, который позволил дать общую характеристику финансово-правовому механизму обеспечения деятельности образовательных организаций и налоговому регулированию, выявить их специфику, а также определить достоинства и недостатки действующего правового механизма.

Сделан вывод о необходимости оптимизации налогообложения деятельности образовательных организаций в современной России, которая должна включать установление эффективных налоговых льгот для сферы бизнеса, инвестирующей средства в образование, а также учитывать высокие результаты уставной деятельности самих образовательных организаций.

Ключевые слова: налог; налоговые льготы; налогообложение; правовое регулирование; сфера образования; образовательные организации; финансово-правовой механизм.

В современный период образовательные организации, получив большую свободу в экономической деятельности и активно участвуя в гражданском обороте, оказывают широкий спектр образовательных услуг и выбирают собственную стратегию развития. Налогообложение их деятельности имеет свои особенности, обусловленные спецификой правового статуса некоммерческих организаций, основной целью которых

в сфере образования является образовательный процесс. Налоги, которые уплачиваются налогоплательщиками — образовательными организациями, являются не столько фискальным, сколько финансово-правовым регулятором их экономической деятельности, стимулируя инновационное и интеграционное развитие и обеспечивая образовательным организациям финансовую устойчивость в сложных экономических условиях.

Правовые основы деятельности образовательных организаций

Вопросы правового регулирования деятельности образовательных организаций регулируются различными нормативно-правовыми актами, имеющими разную отраслевую принадлежность и создающими правовую основу для обеспечения поставленных задач в сфере образования на основе сочетания публичных и частных интересов. Так, Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (далее - БК РФ) устанавливает особенности финансового обеспечения деятельности различных учреждений, Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (далее - НК РФ) - порядок налогообложения деятельности образовательных организаций и особенности регулирования налоговых льгот, Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (далее - ГК РФ) - виды образовательных организаций (казенные, бюджетные, автономные, частные) и особенности их гражданско-правового регулирования, Федеральные законы от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее - Закон о некоммерческих организациях), от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее — Закон об автономных учреждениях) - особенности правового статуса учреждений. Комплексный нормативно-правовой акт — Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон об образовании) имеет специальный характер и устанавливает особенности правового положения юридических лиц, созданных в сфере образования (п. 4 ст. 49 ГК РФ).

Режим финансового регулирования в виде субсидий

Рассмотрим особенности финансового регулирования деятельности образовательных организаций. К прямому финансовому регулированию относятся субсидии. Так, в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации устанавливаются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания (п. 1 ст. 78.1 БК РФ). Законом могут предусматриваться субсидии и некоммерческим организациям, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями (п. 2 ст. 78.1 БК РФ). Так, в Законе об образовании особо оговариваются субсидии

на возмещение затрат частным организациям, занимающимся образовательной деятельностью по реализации основных общеобразовательных программ, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет бюджетных ассигнований бюджетов субъектов Российской Федерации (п. 5 ст. 99). Безусловно, государственная поддержка частных учреждений, которые полностью или частично финансируется собственником его имущества, имеет важное значение в современных условиях. Что касается еще одного вида учреждений — казенных, то субсидии им не предоставляются (п. 10 ст. 161 БК РФ), а финансовое обеспечение их деятельности осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на основании бюджетной сметы (п. 2 ст. 161 БК РФ).

Налоги, которые уплачиваются налогоплательщиками — образовательными организациями, являются не столько фискальным, сколько финансово-правовым регулятором их экономической деятельности, стимулируя инновационное и интеграционное развитие

Выделенные средства в виде субсидии направляются бюджетным либо автономным учреждением на реализацию целей и задач, указанных в государственном (муниципальном) задании, которое формируется и утверждается учредителем в соответствии с видами основной деятельности (ст. 4 Закона об автономных учреждениях, п. 3 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях). В законодательстве об образовании закрепляются нормы, касающиеся финансового обеспечения оказания государственных (муниципальных) услуг с учетом установленного разграничения расходных полномочий в сфере образования между различными уровнями власти в Российской Федерации на основе нормативов затрат на их оказание (ст. 99 Закона об образовании), а также положения о контрольных цифрах приема граждан на обучение за счет бюджетных ассигнований бюджетов различных уровней (ст. 100Закона об образовании).

Режим финансового регулирования в виде субсидий имеет определенные достоинства и недостатки. С одной стороны, предоставление субсидий позволяет образовательным учреждениям достигать быстрых результатов в обеспечении качества предоставляемых образовательных услуг, проводить внутриорганизационные реформы, улучшать инфраструктуру и методическое обеспечение учебного процесса и т. п. С другой стороны, не всегда рационально используются финансовые ресурсы, так как не определены критерии эффективности расходования полученных от государства средств финансовой поддержки, и их распределение и использование зависят от субъективного фактора. Особую озабоченность вызывает проблема, связанная с грамотным управлением финансовыми ресурсами, влияющим на размер стимулирующих выплат сотрудникам. Все эти вопросы требуют дальнейшей проработки.

Режим налогообложения деятельности образовательных организаций

К прямому финансовому регулированию относятся не только субсидии, но и налоги, уплачиваемые образовательными организациями. Но режим налогообложения имеет свою специфику, проявляющуюся в установлении налоговых льгот и налоговых преференций, которые имеют большое значение для регулирования сферы образования.

Проведем анализ по каждому виду налогов. Так, образовательная организация признается плательщиком налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 143 НК РФ). Операции, которые признаются объектом налогообложения, определены в п. 1 ст. 146 НК РФ. Налогообложению также подлежат консультационные услуги, услуги по сдаче в аренду помещений, операции по реализации некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне (абз. 2 пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако не признается объектом налогообложения работы (услуги), выполненные в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы

Российской Федерации (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ); услуги в сфере образования по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и/или дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительные образовательные услуги, которые соответствуют уровню и направленности образовательных программ (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Освобождаются также от налогообложения операции, связанные с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, некоторых фондов, например Российского фонда фундаментальных исследований, а также выполнение этих работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В США образовательные организации освобождены от налогообложения как «организации, созданные исключительно для. образовательных целей, чистый доход которых ни в какой его части не становится собственностью учредителей — частных лиц»

Образовательные организации являются плательщиками налога на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ) и имеют по нему существенные налоговые льготы в отношении определенных видов доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. Так, не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком, в виде имущества в рамках целевого финансирования (пп.14 п. 1 ст. 251 НК РФ) и целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ). К доходам в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, относятся лимиты бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям; гранты; инвестиции; средства, полученные из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности;

имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными, негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной, уставной деятельности и др. (п. 1 ст. 251 НК РФ). Целевые поступления, которые также не учитываются при определении налоговой базы, перечислены в п. 2 ст. 251 НК РФ. К ним относятся взносы учредителей, пожертвования, имущество по завещанию в порядке наследования, другие поступления, направленные на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти, органов местного самоуправления, решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Все остальные доходы, полученные образовательной организацией, за исключением, указанном в ст. 251 НК РФ, учитываются образовательными организациями для целей налогообложения прибыли. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

По данному виду налога для образовательных организаций предусмотрены дополнительные льготы: налоговая ставка 0%, особенности применения которой определены в ст. 284.1. НК РФ. Так, образовательная организация вправе применять налоговую ставку 0%, если она имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности; доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности и выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90% в общей сумме доходов, либо организация за налоговый период не имеет доходов; в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников; организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Организации,

применяющие налоговую ставку 0%, по окончании налогового периода обязаны предоставлять в налоговый орган декларацию с указанием доли доходов и численности работников в штате организации.

Зарубежный опыт налогового регулирования систем образования

В зарубежных государствах налоговое регулирование сферы образования осуществляется по-разному. Так, в США образовательные организации освобождены от налогообложения как «организации, созданные исключительно для. образовательных целей, чистый доход которых ни в какой его части не становится собственностью учредителей — частных лиц, чья деятельность не направлена преимущественно на пропаганду или лоббирование изменений законодательства и которые ни прямо, ни косвенно не участвуют в политических кампаниях» [1]. В Японии сферу образования финансирует государство, направляя на ее развитие «до 8% расходов государственного бюджета», и какие-либо специальные налоги или льготы не установлены [2, с. 23]. В Японии осуществляется «приоритетное финансирование на основе оценки третьей стороной работы университетов.» [2, с. 42]. В Китае проводится приоритетная льготная политика в отношении образовательных учреждений. Налоговые льготы предоставляются не только образовательным учреждениям, но и созданным при них предприятиям, а также инвесторам. При этом предусмотрены «штрафы и административные взыскания за недовложения средств и их нецелевое использование» [2, с. 92].

Выводы

В настоящее время правовой режим финансового обеспечения деятельности образовательных организаций в виде субсидий имеет сложный характер, а также специфику в отношении различных видов учреждений, которые учреждаются в форме автономных, бюджетных, казенных организаций. Есть еще и негосударственные учреждения. Законодательством установлена модель максимальной экономической самостоятельности образовательных организаций. Сложившийся финансово-правовой механизм обеспечения деятельности образовательных организаций обеспечивает их финансовую устойчивость, позволяя проводить модернизацию учебного процесса, способствуя динамичному развитию образователь-

И. Ф. Сюбарева Налоги в системе методов финансового регулирования сферы образования: правовой

ных отношений, в которых проявляются различные интересы субъектов образовательного права, и в конечном счете такой механизм направлен на стимулирование оказания качественных образовательных услуг.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования

Налоги занимают важное место в системе методов финансового регулирования и являются важнейшим элементом финансово-правового механизма регулирования. Эффективность налогообложения как одного из методов регулирования должна определяться не только величиной доходов бюджета, но и, что очень важно, степенью достижения целей образования и регулирования этой сферы. Такие достижения могут рассматриваться как результат оптимального соотношения результатов и издержек, связанных с их достижением. Представляется, что особые льготные режимы налогообложения могут быть распространены на отдельные образовательные организации, имеющие высокие показатели в осуществлении своей уставной деятельности.

Налогообложение деятельности образовательных организаций должно строиться с учетом активной поддержки сферы образования со стороны государства и бизнеса, поскольку она имеет высокую социальную значимость. Для привлечения в сферу образования инвестиций со стороны бизнеса необходима не только определенная стабильность всей налоговой системы, от результатов работы которой «в значительной степени зависят наполняемость федерального бюджета и устойчивость финансовой системы страны [3, с. 4], но и продуманная и эффективная система налоговых льгот, которые должны быть установлены для налогоплательщиков сферы бизнеса, вкладывающих средства в развитие образования. Безусловно, налоговая нагрузка должна быть меньше для предпринимателей, инвестирующих средства в образование. Сама система налоговых льгот должна быть

эффективной, динамичной и зависеть от результативности применения установленных налоговых льгот с учетом активно развивающихся общественных отношений в сфере образования.

Представляется необходимым обеспечение повышения регулятивной функции налогов в сфере образования, которая должна обеспечивать непрерывность инновационного развития образовательных организаций и инвестиционных процессов, стимулируя обновление образовательного процесса, создание кластеров, бизнес-предприятий и т. п. С помощью сбалансированной системы налогов должны создаваться условия, направленные на удовлетворение потребностей граждан в получении качественных образовательных услуг.

Литература

1. Корф Д. В. США: правовое регулирование налогообложения в сфере образования. URL: http://www.lexed.ru/pravo/theory/ ezegod2/?korf.html (дата обращения: 01.12.2014).

2. Образовательные системы и образовательное законодательство государств Востока. М.: Готика, 2005.

3. Мишустин М.В. Совершенствование инструментов налогового администрирования по обеспечению стабильных доходов государственного бюджета // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 4. С. 4-8.

Методами государственного финансового регулирования отраслевых пропорций являются:

- налоговое регулирование (изменение состава налогов, налоговых ставок, налогооблагаемой базы, состава налогоплательщиков и др.);

- амортизационная политика (тесно связана с налоговым регулированием, влияет на налогообложение прибыли и имущества; может предполагать использование ускоренной амортизации);

- различные формы государственной поддержки организаций, индивидуальных предпринимателей (субсидии, субвенции, бюджетные кредиты, инвестиции, государственный и муниципальный заказ, предоставление государственного и муниципального имущества в аренду на льготных условиях, государственные и муниципальные гарантии);

- с бюджетными расходами связаны также льготное кредитование и страхование, поскольку более низкий уровень ссудного процента и страхового тарифа по услугам коммерческих банков и страховых компаний обеспечивается бюджетным субсидированием соответствующих ставок и тарифов.

Отдельные методы государственного финансового регулирования могут быть использованы комплексно. Так, нередко государственные инвестиции на долевых началах в тот или иной проект могут рассматриваться частными инвесторами как государственные гарантии.

Финансовое регулирование территориальных пропорций осуществляется главным образом через механизм межбюджетного регулирования (регулирующие доходы; дотации, субсидии, субвенции бюджетам других уровней бюджетной системы), финансирование целевых программ поддержки и развития отдельных регионов и муниципальных образований. Финансовое воздействие на территориальную структуру происходит также в связи с изменением состава налогов.

Основными методами финансового регулирования социальной структуры общества являются использование прогрессивной ставки подоходного налога, высокий уровень ставок по налогу на наследство и налогу на недвижимость, льготы по налогам, уплачиваемым физическими лицами, а также различные социальные выплаты и льготы.

Регулирование финансовых услуг

Современная система государственного регулирования социально-экономических процессов представляет собой сложный механизм, каждый из компонентов которого имеет конкретное действие, направленное на достижение государством поставленных целей, и в то же время работающий как целостная система, служащая инструментом реализации государственной экономической и социальной политики. Не последнее место в этом механизме занимают финансово-кредитные инструменты.

Для практиков финансовых рынков, на первый взгляд, в отношениях с государством имеет значение, какой экономико-правовой режим государство устанавливает для них и какую поддержку им оказывает. Однако, по сути, все государственные решения в финансово-кредитной сфере диктуются не только и не столько потребностями самих этих рынков, сколько возможностью через них оказывать влияние на другие, сопряженные с ними стороны хозяйственной жизни.

Другими словами, финансовые услуги нуждаются в особом государственном регулировании, поскольку во многом определяют социально-экономическую безопасность страны и используют в основном средства, принадлежащие нефинансовым хозяйственным субъектам и населению.

При этом выделяются следующие элементы финансовой системы:

- государственная финансовая политика, определяющая размеры бюджетного дефицита (профицита), государственного долга, денежной массы и инфляции, валютный курс и трансграничное движение капитала;

- фондовый рынок и биржи;

- инвестиционная и страховая система.

Государственное регулирование деятельности по предоставлению финансовых услуг осуществляется путем:

- ведение государственных реестров финансовых учреждений и лицензирования деятельности по предоставлению финансовых услуг;

- нормативно-правового регулирования деятельности финансовых учреждений;

- надзора за деятельностью финансовых учреждений;

- применение уполномоченными государственными органами мер воздействия;

- проведение других мероприятий из государственного регулирования рынков финансовых услуг.

Дата добавления: 2018-06-27 ; просмотров: 1502 ; Мы поможем в написании вашей работы!

Современный этап развития рыночной экономики в различных странах характеризуется активным вмешательством государства в экономические и социальные процессы, поскольку в условиях существования монополий, сильного влияния профсоюзов не происходит автоматического саморегулирования рынка. При этом в силу ограниченности возможности применения административных методов наиболее часто используемым экономическим инструментом выступают финансы. Из этого следует, что основным субъектом финансового регулирования выступает государство.

Государственное регулирование экономических процессов в целом, и в том числе государственное финансовое регулирование, направлено на предотвращение возникающих диспропорций, когда отдельные сегменты экономики развиваются более быстрыми темпами, угрожая создать ситуацию перепроизводства. Еще одним направлением государственного финансового регулирования является обеспечение развития более быстрыми темпами высокотехнологичных отраслей экономики или их создание. Это направление наиболее актуально для стран, осущестнляющих крупные системные преобразования. Немаловажным фактором экономического развития является социальная стабильность, поэтому государственное финансовое регулирование снизано также с ее достижением.

Финансовое регулирование происходит, с одной стороны, через стимулирование одних сегментов экономической системы путем концентрации в них финансовых ресурсов и, с другой стороны, через сдерживание иных сегментов на основе ограничения объема поступающих в них финансовых ресурсов.

Таким образом, финансовое регулирование — это воздействие на экономические и социальные процессы, направленное на предотвращение возможных или устранение имеющихся диспропорций, обеспечение развития передовых технологий и социальной стабильности, путем концентрации финансовых ресурсов в одних сегментах рынка и ограничения роста объема финансовых ресурсов в других.

Основными объектами государственного финансового регулирования выступают отраслевая структура экономики, ее территориальные пропорции, а также социальная структура общества.

Так, наиболее актуальной задачей для государственного финансового регулирования в Российской Федерации является увеличение доли перерабатывающей промышленности по сравнению с добывающей. Для обеспечения конкурентной среды, разработки и внедрения инноваций, решения социальных задач практически во всех странах мира осуществляется государственная финансовая поддержка малого бизнеса. Развитие малого бизнеса, в свою очередь, изменяет отраслевую структуру экономики.

Необходимость финансового воздействия на территориальные пропорции (выравнивание уровня социально-экономического развития территорий) актуальна для стран, где в силу исторических традиций, климатических условий, неравномерности размещения природных ресурсов и других факторов существуют резкие диспропорции в экономическом потенциале отдельных регионов. Например, промышленный север и аграрный юг в Италии и Испании; территории, находящиеся за Полярным кругом и южнее его, в Норвегии, Швеции и Финляндии; восточные и западные земли Германии и т.п. В Российской Федерации одной из сложнейших проблем является дифференциация экономического потенциала различных регионов.

Важным условием социальной стабильности выступает широкий слой так называемого среднего класса, поскольку излишняя поляризация общества ведет к политической и социальной нестабильности, а это негативно сказывается на экономике вследствие снижения квалификации трудовых ресурсов и производительности труда из-за низкой мотивации к труду.

Формами финансового воздействия на экономические и социальные процессы являются прямое и косвенное финансовое регулирование. Прямое финансовое регулирование предполагает непосредственное воздействие на конкретный объект регулиро вания. Например, предоставление налоговых льгот 1 субъектам малого бизнеса в рамках программы поддержки малого бизнеса или государственные и муниципальные заказы некоммерческим организациям и др. Косвенное финансовое регулирование действует опосредованно через другие объекты. Так, до середины 90-х гг. российским налоговым законодательством в целях поддержки сельскохозяйственных производителей были предусмотрены более иизкие ставки по налогу на прибыль для коммерческих банков и страховых компаний, обслуживающих сельскохозяйственные предприятия и фермеров.

Во многих странах существует проблема так называемого перекрестного субсидирования — это ситуация, при которой эффект от государственной поддержки получает хозяйствующий субъект, не являющийся объектом регулирования. Например, в рамках государственной поддержки сельскохозяйственных производителей последним предоставляются бюджетные субсидии для льготного приобретения сельскохозяйственного оборудования. Исходя из этого машиностроительные предприятия стараются включить сумму субсидии в цену своей продукции, таким образом, государственная поддержка оказывается направленной не на сельскохозяйственных производителей, а на производителей сельскохозяйственного оборудования.

Среди финансовых методов воздействия на экономику и социальные процессы наиболее распространены бюджетные (различные формы бюджетных расходов, государственные и муниципальные гарантии и т.п.) и налоговые 2 . Каждому объекту финансового регулирования соответствуют определенные методы.

Методами государственного финансового регулирования отраслевых пропорций являются:

• налоговое регулирование (изменение состава налогов, налоговых ставок, налогооблагаемой базы, состава налогоплательщиков и др.);

• амортизационная политика (тесно связана с налоговым регулированием, влияет на налогообложение прибыли и имущества; может предполагать использование ускоренной амортизации 3 );

• различные формы государственной финансовой поддержки организаций и индивидуальных предпринимателей (субсидии, бюджетные кредиты 4 , бюджетные инвестиции, государственные и муниципальные заказы, льготное предоставление государственного и муниципального имущества в аренду, государственные и муниципальные гарантии);

• с бюджетными расходами связаны также льготное кредитование и страхование, поскольку более низкий уровень ссудного процента и страхового тарифа по услугам коммерческих банков и страховых компаний обеспечивается бюджетным субсидированием соответствующих ставок и тарифов.

Отдельные методы государственного финансового регулирования могут быть использованы комплексно. Так, нередко бюджетные инвестиции на долевых началах в тот или иной проект могут рассматриваться частными инвесторами как государственные гарантии.

Методы финансового регулирования территориальных пропорций. Финансовое регулирование территориальных пропорций осуществляется главным образом через механизм межбюджетных трансфертов (дотаций, субсидий, субвенций бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации), финансирование целевых программ поддержки и развития отдельных регионов и муниципальных образований. Финансовое воздействие на территориальную структуру происходит также в связи с изменением состава налогов. Например, отмена налога с продаж в 2003 г. значительно сократила собственные доходы отдельных региональных бюджетов (например, Москвы и Санкт-Петербурга).

Основными методами финансового регулирования социальной структуры общества являются использование прогрессивной ставки подоходного налога 5 , высокий уровень ставок по налогу на наследство и налогу на недвижимость 6 , льготы по налогам, уплачиваемым физическими лицами, а также различные социальные выплаты и льготы.

Тем не менее нельзя забывать о том, что существуют объективные границы государственного вмешательства в экономические и социальные процессы, связанные с тем, что излишняя «государственная опека» отдельных организаций и социальных
групп может лишить их мотивации к развитию, порождать иждивенчество, в то время как важнейшими принципами рыночной экономики являются индивидуальный риск и ответственность.

1 В действующем в Российской Федерации налоговом законодательстве понятие «налоговая льгота» не используется, тем не менее Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает по отдельным видам налогов налоговые вычеты, понижение налоговых ставок, освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий налогоплательщиков, налоговые кредиты. Все это в действующей до 01.01.1999 статьей 10 Закона Российской Федерации от 27.12.1999 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определялось как налоговые льготы. Термин общеупотребим в экономической литературе, а также в законодательстве многих стран.
2 См.: Сумароков В. Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. — М.: Финансы и статистика, 1996. — С. 58
3 Ускоренная амортизация — это списание большей части стоимости амортизируемого имущества в первые годы его эксплуатации на основе использования специальных коэффициентов при расчете норм амортизационных отчислений. При этом законодательство некоторых стран допускает 100%-ное списание стоимости амортизируемого имущества в первый же год его эксплуатации.
4 С 2008 г. в Российской Федерации сократился объем бюджетных кредитов, предоставляемых организациям, поскольку изменения в законодательстве Российской Федерации предусматривают предоставление таких кредитов только за счет средств целевых иностранных кредитов, на реструктуризацию задолженности по ранее предоставленным бюджетным кредитам.
5 В соответствии с российским налоговым законодательством налог на доходы физических лиц не предполагает использования прогрессивной шкалы.
6 В Российской Федерации эти налоги носят название налога на имущество физических лиц и земельного налога (в будущем предполагается их замена налогом на недвижимость). Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, в нашей стране был отменен с 01.01.2006.г.

(Материалы приведены на основании: А.Г. Грязнова. Е.В. Маркина Финансы. Учебник. 2-е изд. – М.:Финансы и статистика, 2012)

Читайте также: