Налогового кодекса рф статья 148

Опубликовано: 22.09.2024

Ст. 148 НК РФ: официальный текст
Ст. 148 НК РФ: вопросы и ответы
Для чего нужно знать правила статьи 148 НК РФ о месте реализации работ или услуг?
По какому принципу определяется место реализации работ, услуг?
Что означает и когда используется критерий «по месту деятельности исполнителя»?
Для каких работ, услуг используют критерий местонахождения имущества?
Какие услуги считаются реализованными по месту оказания?
Для каких работ, услуг важно место деятельности покупателя?
Место реализации каких услуг определяется по специальным правилам?
Что такое вспомогательные работы и услуги и как определить место их реализации?
Чем подтвердить место реализации работ, услуг?

Ст. 148 НК РФ: официальный текст

Ст. 148 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 148 НК РФ содержит правила определения места реализации работ и услуг. Каковы эти правила и для чего вообще нужно знать место реализации, расскажем в нашей статье.

Для чего нужно знать правила статьи 148 НК РФ о месте реализации работ или услуг?

Зная место реализации работ или услуг, вы определите, нужно платить НДС с соответствующей операции или нет. В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация работ и услуг (равно как и товаров) признается объектом НДС только в том случае, если она происходит на территории России. При «заграничной» реализации налог не уплачивается.

Подробнее об объекте НДС читайте в статьях:

Обратите внимание! Определять место реализации работ или услуг приходится не только тем, кто их выполняет (оказывает). В отдельных случаях это может потребоваться и покупателю (заказчику), ведь при приобретении у иностранного контрагента работ или услуг, местом оказания которых является Россия, он может стать налоговым агентом по НДС.

По какому принципу определяется место реализации работ, услуг?

В ст. 148 НК РФ установлены 4 основных критерия, по которым определяют место реализации:

по месту деятельности исполнителя работ (услуг);
по месту нахождения имущества, с которым связаны работы (услуги);
по месту фактического оказания услуг;
по месту деятельности покупателя работ (услуг).

Для некоторых видов работ (услуг) предусмотрены отдельные правила определения места реализации. Расскажем об этом подробнее.

Что означает и когда используется критерий «по месту деятельности исполнителя»?

Работы или услуги считаются выполненными (оказанными) в РФ, если ее территория является местом деятельности исполнителя, то есть исполнитель зарегистрирован в России. При отсутствии российской регистрации место осуществления деятельности исполнителя определяется на основании (п. 2 ст. 148 НК РФ):

места, указанного в учредительных документах организации;
места управления организацией;
места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);
места жительства индивидуального предпринимателя.

Данный критерий является общим правилом. Он применяется для всех работ и услуг, которые не поименованы в отдельных положениях ст. 148 НК РФ. В качестве примера можно привести работы или услуги:

по переводу технической документации (письмо Минфина России от 06.10.2008 № 03-07-08/225);
сертификации продукции (письмо Минфина России от 24.05.2011 № 03-07-08/155);
производству рекламных видеороликов (письмо Минфина России от 27.04.2010 № 03-07-08/131);
оформлению и продаже авиабилетов, в том числе на авиаперевозки, осуществляемые иностранными авиакомпаниями (письмо Минфина России от 01.07.2014 № 03-07-РЗ/31594);
дизайнерские услуги (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-08/223) и др.

Для каких работ, услуг используют критерий местонахождения имущества?

Оказанными по месту нахождения имущества считаются (подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ):

Работы или услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом, находящимся на российской территории, в том числе строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
Работы или услуги, непосредственно связанные с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ, в том числе монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. Причем в данном случае не важно, кому принадлежит имущество — российскому или иностранному лицу (письмо Минфина России от 19.09.2012 № 03-07-08/272).

Если недвижимость или движимое имущество расположены за границей, работы и услуги считаются реализованными за пределами РФ (подп. 1, 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 24.10.2013 № 03-07-08/44890, от 02.11.2012 № 03-07-08/310 и др.).

Важно! Место реализации услуг по организации указанных работ (услуг), а также услуг по оценке данного имущества определяется по месту нахождения исполнителя (письма Минфина России от 20.07.2010 № 03-07-08/207, от 22.06.2010 № 03-07-08/183).

Какие услуги считаются реализованными по месту оказания?

Этот критерий применяют при определении места реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если данные услуги фактически оказаны на российской территории, они признаются реализованными в РФ. И не важно, оказывает их российский или иностранный субъект.

И наоборот, при оказании данных услуг исполнителем из России за пределами нашей страны РФ не признается местом их реализации – например, при оказании российской организацией за рубежом услуг:

по обучению эксплуатации и техническому обслуживанию оборудования, методам монтажа и модернизации и т.д. (письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-08/342, от 02.09.2011 № 03-07-08/273);
в сфере отдыха и санаторно-курортных (п. 3 письма Минфина России от 27.04.2010 № 03-05-04-01/27).

Для каких работ, услуг важно место деятельности покупателя?

Работы и услуги, место реализации которых определяется по месту деятельности покупателя, перечислены в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Приобретая данные услуги у иностранных субъектов, не состоящих на налоговом учете в российских налоговых органах, покупатель становится агентом по НДС и обязан удержать налог из доходов иностранного исполнителя и перечислить его в бюджет (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

К таким услугам, в частности, относятся:

передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
разработка программ для ЭВМ и баз данных, их адаптация и модификация;

консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, проведение НИОКР;

предоставление персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, и др.

Заметим, что Россия считается местом осуществления деятельности покупателя, если он присутствует на ее территории на основе государственной регистрации, а если таковая отсутствует, то на основании:

места, указанного в учредительных документах организации;
места управления организации;
места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа;
места нахождения постоянного представительства (если работы или услуги приобретены через это постоянное представительство);
места жительства физического лица.

Место реализации каких услуг определяется по специальным правилам?

Специальные правила определения места реализации установлены:

для услуг по перевозке (транспортировке) и услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой;
услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ;
услуг по перевозке товаров воздушными судами;
работ (услуг), осуществляемых на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья.

Эти правила закреплены в подп. 4.1–4.4 п. 1 и п. 2.1 ст. 148 НК РФ. Данные работ и услуги специфические, поэтому подробно останавливаться на них мы не будем.

Что такое вспомогательные работы и услуги и как определить место их реализации?

П. 3 ст. 148 НК РФ установлено отдельное правило для определения места реализации работ, услуг, реализация которых носит вспомогательный характер. Они считаются выполненными (оказанными) там же, где и основные. Например, если основные реализованы в РФ, то и вспомогательные считаются оказанными там же.

Точных критериев отнесения работ (услуг) к вспомогательным закон не устанавливает. По разъяснениям чиновников, работы (услуги) считаются вспомогательными:

если их выполнение (оказание) осуществляется тем же исполнителем, тому же заказчику (покупателю) по тому же договору, что и выполнение (оказание) основных услуг;
без них невозможно выполнить основные работы (услуги).

Это следует из писем Минфин России от 25.05.2012 № 03-07-15/52, от 08.11.2011 № 03-07-08/308, от 17.10.2010 № 03-03-06/4/88.

В качестве примера вспомогательных услуг можно привести следующие:

санаторно-курортные услуги по отношению к услугам в сфере отдыха (письмо Минфина России от 27.04.2010 № 03-05-04-01/27);
услуги и работы по тестированию и технической поддержке программ для ЭВМ по отношению к работам и услугам по разработке ПО (письма Минфина России от 03.08.2012 № 03-07-08/233, от 11.10.2011 № 03-07-08/284);
работы и услуги по строительству, охране и уборке выставочных стендов, размещению информации об участнике выставки и т.п. по отношению к услугам по предоставлению помещений в аренду для проведения выставок и выставочных мероприятий (письмо Минфина России от 14.10.2009 № 03-07-08/205).

Чем подтвердить место реализации работ, услуг?

Место выполнения работ, оказания услуг необходимо подтверждать документально. Такими документами являются (п. 4 ст. 148 НК РФ):

контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг.

К последним могут относиться (см. письма Минфина России от 15.07.2013 № 03-07-08/27466, от 09.02.2006 № 03-04-08/33, от 19.10.2005 № 03-04-08/294, от 11.02.2003 № 04-03-08/05):

акты приемки-сдачи результатов выполненных работ, акты об оказании услуг или иные аналогичные документы;
копии документов, подтверждающих регистрацию иностранной организации за рубежом;
копии таможенных и транспортных документов, свидетельствующих о перевозке (транспортировке) грузов за рубежом;
документы, свидетельствующие о местонахождении движимого и недвижимого имущества за рубежом;
любые иные документы, не вызывающие сомнений в том, что местом реализации работ (услуг) является территория РФ или иностранного государства.

Ст 148 НК РФ с комментариями и изменениями 2020-2021 года

1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица, если иное не предусмотрено абзацами тринадцатым - семнадцатым настоящего подпункта. Положение настоящего подпункта применяется при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса;
оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса;
оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
предоставление труда работников (персонала) в случае, если работники работают в месте деятельности покупателя услуг;
сдаче в аренду движимого имущества, за исключением сдачи в аренду авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества, если в соответствии с законодательством иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория такого иностранного государства, и сдачи в аренду наземных автотранспортных средств;
оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
абзацы девятый - десятый утратили силу. - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ;
передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата;
оказании услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса.

В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, приобретающего услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:

местом жительства покупателя является Российская Федерация;
место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, - на территории Российской Федерации;
сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Российской Федерации;
международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Российской Федерации.

Если при оказании физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации и при этом в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором место оказания указанных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя, местом осуществления деятельности указанного покупателя признается территория такого иностранного государства, продавец вправе определить место осуществления деятельности покупателя самостоятельно;

4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, и услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

Местом реализации услуг по транспортировке трубопроводным транспортом природного газа также признается территория Российской Федерации в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;

4.2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (за исключением услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта) при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации;

4.3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории Российской Федерации оказываются российскими организациями;

4.4) услуги по перевозке товаров воздушными судами оказываются российскими авиаперевозчиками - организациями или индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории Российской Федерации в случае, если при перевозке на территории Российской Федерации совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров на территорию Российской Федерации совпадает с местом убытия товаров с территории Российской Федерации;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 настоящего пункта).

1.1. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;
3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 настоящей статьи;
5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 - 4.3 пункта 1 настоящей статьи.

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

2.1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Положения настоящего пункта распространяются на следующие виды работ (услуг):

1) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в границах континентального шельфа Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в границах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, по региональному геологическому изучению, геологическому изучению и разведке морских месторождений углеводородного сырья (включая услуги по геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы, услуги по геофизическим исследованиям скважин, геолого-разведочные и сейсморазведочные работы, разведочные буровые работы, услуги по мониторингу состояния недр, услуги по аэрофотосъемке), созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, консервации, демонтажу, ликвидации (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, которое используется (создается для использования) в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья;
2) работы (услуги) по добыче углеводородного сырья, в том числе по строительству (бурению) скважин;
3) работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;
4) работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой и (или) транспортировкой, выполняемые (оказываемые) российскими и (или) иностранными организациями.

3. В случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

5. Документами, подтверждающими место оказания физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, являются реестры операций с указанием информации о выполнении условий, предусмотренных абзацами четырнадцатым - семнадцатым подпункта 4 пункта 1 настоящей статьи, на основании которых местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации, а также стоимости указанных услуг.

Как известно, при реализации продукции, услуг, работ предприятие обязано осуществлять начисление НДС. Однако данное предписание распространяется только на те случаи, когда мероприятия производятся в пределах России. В этой связи, прежде чем начинать расчет, следует определить место реализации работ, услуг, изделий. Как правило, данный процесс не сопровождается сложностями. Но в ряде случаев могут возникнуть трудности. Например, они возможны, когда осуществляется транспортировка товаров через границу, продукция находится продолжительное время на территории другой страны или в качестве одной из стороны соглашения выступает нерезидент России.

Актуальность вопроса

По ст. 146 Налогового кодекса, в качестве объекта обложения НДС выступает совершение операций по продаже в пределах России. При этом не имеет значения субъект, осуществляющий их. Он может быть и отечественным, и зарубежным предприятием. Главное в данном случае – установить территорию, на которой происходит продажа. Если покупатель услуг – иностранная компания, то могут возникнуть определенные затруднения. Для определения территории продажи продукции следует использовать положения статьи 147 Кодекса. Прочие мероприятия регламентируются ст. 148 НК РФ. Рассмотрим применение этих норм подробнее, а также случаи, в которых могут возникнуть сложности.

Статья 147

В качестве продукции выступают материальные ценности, которые продаются или предназначаются для этого. Данное определение закрепляется в ст. 38 (пункт третий) Кодекса. Чтобы в качестве места продажи признавалась территория России, необходимо соблюсти ряд условий. Они прописаны в статье 147. В первую очередь продукция должна находиться на территории страны, не отгружаться и не перевозиться за ее пределы. Такое требование выполняется, если продается недвижимое имущество. Это здания, сооружения, площади в них. Во-вторых, продукция на момент начала перемещения или отгрузки за рубеж должна находиться в России.

Разъяснения

Иностранная компания может продавать располагающееся в России недвижимое имущество. Это, в соответствии со статьей 147, означает, что в качестве территории заключения сделки выступает РФ. Данная позиция поддерживается и Письмом Минфина № 03-07-08/254 от 13.11.2008 года. Если отечественное предприятие приобретает продукцию за рубежом и там же ее продает, то она не попадает в Россию. Соответственно, РФ не может выступать как территория заключения сделки. В данном случае не выполняется установленное статьей 147 условие о том, что объект должен пребывать на территории страны на начало отгрузки либо перевозки. При транзите материальных ценностей через территорию России, когда отечественная компания приобретает их в одном государстве, а продает – в другом, также не соблюдаются положения нормы. Это подтверждается ст. 151. В ней сказано, что в процессе перемещения продукции в рамках транзитного таможенного режима НДС не отчисляется.

Продажа через филиал

Если отечественное предприятие реализует продукцию зарубежной фирме через свое представительство, находящееся в другом государстве, следует конкретно определить, где на момент совершения сделки находилось движимое имущество. Это принципиально важно при определении территории заключения договора. Продукция может находиться в главном офисе, отгружаться в дочернюю компанию или уже находиться в ней.

В Письме Минфина № 03-04-08/61 даны пояснения по данному поводу. Если предприятие вывозит объекты в государство, где находится его филиал, который впоследствии будет продавать данное движимое имущество, это означает, что территорией совершения сделки будет признана Россия. Согласно пояснениям ФНС, если договор заключается после того как материальные ценности были доставлены, то указанное условие уже не соблюдается. Соответственно, в последнем случае территорией сделки будет считаться зарубежное государство.

Обобщая вышесказанное, можно сделать следующий вывод. Территорией продажи продукции будет иностранное государство, в котором располагается представительство отечественного предприятия, если до подписания договора о ее приобретении иностранным партнером она уже находилась в филиале или была отгружена для этого из главного офиса.

Важный момент

Если предприятие хочет, чтобы в качестве места реализации признавалось зарубежное государство, необходимо правильно и, что очень важно, своевременно составить соглашение о поставке. Бывают ситуации, когда иностранная компания желает приобрести объекты в филиале, а их на складе в этот момент нет. В этом случае, чтобы в качестве территории продажи признавалась зарубежная страна, необходимо составлять договор о поставке не числом, когда приобретатель обратился в представительство, а датой, когда партия изделий поступила на его склад.

Ст. 148 НК РФ (действующая редакция)

В соответствии с общим правилом, территорией совершения сделки признается Россия, если продавец присутствует в стране. Данное положение закрепляется в п. 1 ст. 148 НК РФ (подп. 5). В качестве подтверждения выступает госрегистрация предприятия. В случае ее отсутствия доказательствами будут сведения учредительной документации, а также адрес расположения постоянного представительства. Для индивидуальных предпринимателей подтверждением является прописка. Эти положения закрепляются в п. 2 ст. 148 НК РФ. В пункте третьем присутствует указание на вспомогательные мероприятия. В качестве территории заключения сделки выступает в таких случаях место реализации основной услуги, работы. К примеру, предприятие, осуществляющее ремонт помещений, может дополнительно вывезти строительный мусор. Это положение применяется, если организация реализует несколько видов услуг/работ в соответствии с договором.

Исключения

Они указаны в подп. 1-4 пункта первого ст. 148 НК РФ. К исключениям относятся:

Передача, предоставление патентов, торговых марок, лицензий, авторских либо других аналогичных прав.
Разработка программ для ЭВМ, баз данных, их адаптация и модификация.
Оказание консультационных услуг, выполнение бухгалтерских, юридических, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых мероприятий или касающихся обработки информации. Исключением выступает ведение научных исследований, опытно-конструкторских изысканий. Инжиниринговыми признаются инженерно-консультационные услуги, предоставляемые в процессе подготовки производственных линий и продажи продукции, строительства и эксплуатации инфраструктурных, промышленных, сельскохозяйственных и прочих объектов, проектные и предпроектные мероприятия. Процедурами, связанными с обработкой информации, считаются осуществление сбора и обобщение данных, систематизация и предоставление результатов в распоряжение пользователя.
Аренда движимого имущества, кроме наземных ТС.
Предоставление персонала. Данное исключение имеет место, если сотрудники находятся на территории приобретателя.
Оказание агентских услуг субъектом, привлекающим от лица основной стороны договора стороннего участника.

В указанных ситуациях сделка считается заключенной на территории непосредственного проведения тех или иных мероприятий. В качестве нее также может выступать место нахождения материальных ценностей, с которыми связано предоставление услуг или выполнение работ, либо адрес приобретателя.

Особые случаи

В пункте первом ст. 148 НК РФ определены и другие исключения. Они касаются мероприятий и процедур, которые имеют непосредственную связь с материальными ценностями. Согласно положениям нормы, территорией заключения сделки выступает адрес нахождения объектов. Исключениями также выступают реставрационные работы, мероприятия, связанные с туризмом, спортом, отдыхом, физической культурой, образованием. По подп. 3, территорией совершения сделки является адрес их осуществления. Вместе с этим, необходимо учесть, что проведение конференций, семинаров, курсов по повышению квалификации, симпозиумов не считаются образовательными мероприятиями. В этой связи, территорию их осуществления следует определять в соответствии с общими правилами.

Туристическая сфера

Зачастую у предпринимателей возникают сложности в установлении территории совершения сделки по ст. 148 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению, в таких случаях будут включать в себя размещение, организацию питания, проживания и все прочее, что предоставляется клиенту за границей. В данном случае территория заключения сделок – иностранное государство. Что же касается стоимости услуг, которые предоставляются гражданину в России, начисляется НДС. К ним, в частности, относят страхование, выдачу документов. В этом случае территория сделки – Россия.

Перевозки

Еще одно исключение касается транспортировки. При ее осуществлении определение территории будет зависеть от ряда факторов. В первую очередь, чтобы местом реализации стала Россия, необходимо, чтобы услуги предоставлялись исключительно отечественными компаниями. За перевозки, которые осуществляются иностранными предприятиями, не начисляют НДС. Кроме этого, необходимо, чтобы хотя бы один пункт, между которыми осуществляется транспортировка, находился в России. Если указанные условия выполняются, то территорией совершения сделки будет считаться Российская Федерация.

Несколько иная ситуация имеет место при транспортировке товаров, которые помещены под режим таможенного международного транзита. В данном случае во внимание принимается только первое условие. Определение территории совершения сделки определяется по такому правилу: где находится продавец, там она и будет.

Таблица

Она позволит наглядно представить положения ст. 148 НК РФ:

Обязанности налогового агента

Судебная практика по 148 ст. НК РФ показывает, что субъекты, выступающие в качестве приобретателей в сделке с зарубежными предприятиями, не стоящими на учете как плательщики отчислений в бюджет, забывают о том, что если территорией подписания договора является Россия, они должны удержать из средств продавца НДС. При этом не будет иметь значения, являются ли они сами плательщиками этого налога или нет.

Сумма отчисления определяется по ставке 18/118 (10/110) в соответствии со статьей 164 Кодекса. В данном случае эксперты обращают внимание на то, что не все объекты подлежат обложению. Предприятию необходимо руководствоваться ст. 149. Кроме того, следует помнить, что по ст. 174, п. 4 НК, отчисление обязательного платежа в бюджет осуществляется в одно время с выплатой дохода зарубежному предприятию. Для совершения этих операций в банковскую организацию направляется два платежных поручения. Одна бумага предназначена для перечисления выручки зарубежной фирмы, другая – для уплаты налога.

Необходимая документация

Для того чтобы определение территории совершения сделки считалось правомерным, следует собрать определенный пакет подтверждающих бумаг. К таким документам по ст. 148 НК РФ (п. 4) относят:

Контракт.
Бумаги, свидетельствующие о предоставлении услуг, выполнении работ.

Как разъясняется в письме Минфина, подтвердить правильность определения территории совершения сделки можно договорами, которые заключаются предприятием на поставку продукции, а также бумагами, которые не вызывают сомнений у контрольных органов. В содержании контракта должны быть четко прописаны указания, по которым можно однозначно установить территорию продажи. К примеру, если сделка касается недвижимого объекта, нужно включить в договор сведения о его адресе со ссылкой на регистрационную документацию, в соответствии с которой он определяется. Целесообразно дополнительно приложить копии данных бумаг.

В случаях, когда имеет значение территория осуществления деятельности одного из участников сделки, в контракт включается ссылка на документацию, по которой его можно определить. Это может быть свидетельство о госрегистрации, постановке на учет и пр. Кроме того, следует указать, кто именно выступает в качестве стороны сделки: главный офис зарубежного предприятия либо его постоянное представительство на территории России. В качестве документов, которые подтверждают место и факт предоставления услуги или выполнения работы, выступают:

Акт предоставления в пользование объекта.
Документ об образовании (свидетельство, диплом, сертификат и так далее).
Акт о выполненной работе/предоставленной услуге.
Результаты маркетинговых исследований, оформленные документально.
Экземпляры изданий с размещенной в них рекламой.

Территорию совершения сделки можно подтвердить и дополнительной документацией. К примеру, предприятие, осуществляющее перевозку, может предоставить в налоговую инспекцию копии таможенных, сопроводительных бумаг. В них будет указано место нахождения перемещаемых объектов.

Территориальное море

В качестве него, по ст. 2 ФЗ №155, признается полоса шириной в 12 миль, внешняя граница которой выступает в качестве госграницы РФ. Из этого следует, что сделки, совершенные за указанной линией, будут считаться заключенными за пределами России. По данному поводу фискальные органы не высказывают какой-либо четкой позиции. Однако суды придерживаются логики нормы. В одном из постановлений ФАС признал пространство за 12-мильной полосой не территорией России. Данное мнение налоговые инспекции не оспаривают.

Демонстрация продукции за границей

Для продвижения и продажи услуги, работы, изделия могут отвозиться на выставку и там реализовываться. Если мероприятие проходило на территории России, объект НДС возникает в обязательном порядке. Затруднения могут возникнуть в случаях, когда выставка организуется за рубежом. По ст. 252, п. 1, объекты, выступающие в качестве демонстрационных образцов, помещаются под особый таможенный режим, именующийся временным вывозом. Он заключается в том, что изделия, которые находятся на территории России, могут определенный период использоваться за границей с абсолютным условным освобождением от вывозной пошлины. В случае продажи объекта режим изменяется на экспортный. В данном случае, таким образом, территорией заключения сделки будет Россия.

Поскольку операции облагаются НДС, плательщик может рассчитывать на возмещение налога. Эта ситуация, между тем, не устраивает ФНС. Инспекция считает, что субъект не может применять вычеты. Однако эту позицию не поддерживают суды. Стоит отметить, что споры между плательщиками и ФНС по вопросу правомерности применения вычетов случаются достаточно часто. В этой связи субъектам необходимо быть готовым к тому, что если они признают в качестве территории заключения сделки Россию и возмещают НДС по операциям, касающимся продажи, налоговая инспекция будет оспаривать это. Однако, учитывая позицию ФАС, дело, скорее всего, будет решено не в пользу ФНС.

портал для бухгалтеров

Ст 148 НК

17.10.2019
от автора admin

Налоговый кодекс РФ (глава 21 Налог на добавленную стоимость)

143 145 145.1 146 147 148 149 150 151 153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 162.1 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 174 174.1 176 176.1 177

Статья 148 НК РФ. Место реализации работ (услуг)

1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:
(в ред. Федерального «закона» от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

1) работы (услуги) связаны непосредственно с «недвижимым имуществом» (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
(в ред. Федерального «закона» от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

2) работы (услуги) связаны непосредственно с «движимым имуществом», воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
(пп. 2 в ред. Федерального «закона» от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 «N 57-ФЗ», от 22.07.2005 «N 119-ФЗ»)

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
(в ред. Федерального «закона» от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в «учредительных документах» организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), «места жительства физического лица». Положение настоящего подпункта применяется при:
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 «N 166-ФЗ», от 29.05.2002 «N 57-ФЗ»)

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 «N 166-ФЗ», от 29.05.2002 «N 57-ФЗ», от 22.07.2005 «N 119-ФЗ»)

оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
(абзац введен Федеральным «законом» от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 «N 166-ФЗ», от 29.05.2002 «N 57-ФЗ», от 22.07.2005 «N 119-ФЗ»)

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 «N 166-ФЗ», от 29.05.2002 «N 57-ФЗ»)

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
(в ред. Федерального «закона» от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

оказании услуг «агента», привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
(в ред. Федерального «закона» от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

абзацы девятый и десятый утратили силу. — Федеральный «закон» от 22.07.2005 N 119-ФЗ;

Федеральным «законом» от 19.07.2011 N 245-ФЗ абзац первый подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 изложен в новой редакции, действие которой в части «распространяется» на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. См. текст абзаца первого «подпункта 4.1» в редакции указанного Закона.

4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную «процедуру таможенного транзита» при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
(в ред. Федерального «закона» от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору «фрахтования», предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;
(пп. 4.1 введен Федеральным «законом» от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

Федеральным «законом» от 19.07.2011 N 245-ФЗ подпункт 4.2 пункта 1 статьи 148 изложен в новой редакции, действие которой «распространяется» на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. См. текст «подпункта 4.2» в редакции указанного Закона.

4.2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации;
(пп. 4.2 введен Федеральным «законом» от 22.07.2005 N 119-ФЗ, в ред. Федерального «закона» от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

Федеральным «законом» от 19.07.2011 N 245-ФЗ пункт 1 статьи 148 дополнен подпунктом 4.3, действие которого «распространяется» на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Федеральным «законом» от 19.07.2011 N 245-ФЗ в подпункт 5 пункта 1 статьи 148 внесены изменения, действие которых «распространяется» на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. См. текст «подпункта 5» с учетом указанных изменений.

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных «подпунктами 1» — «4.1» настоящего пункта).
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 «N 166-ФЗ», от 22.07.2005 «N 119-ФЗ»)

1.1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с «недвижимым имуществом» (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации «движимым имуществом», а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в «подпункте 4 пункта 1» настоящей статьи;
Федеральным «законом» от 19.07.2011 N 245-ФЗ в подпункт 5 пункта 1.1 статьи 148 внесены изменения, действие которых «распространяется» на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. См. текст «подпункта 5» с учетом указанных изменений.
5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в «подпунктах 4.1» и «4.2 пункта 1» настоящей статьи.
(п. 1.1 введен Федеральным «законом» от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные «подпунктами 1» — «4.1 пункта 1» настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
(в ред. Федерального «закона» от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору «аренды (фрахтования на время) с экипажем», а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
(в ред. Федерального «закона» от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
(в ред. Федерального «закона» от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) «документы», подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Комментарии к статье

Каковы особенности освобождения от НДС авансов?

Согласно Правилам заполнения декларации по НДС налогоплательщик обязан указывать в ней только авансы, полученные в счет поставки товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом изготовления. С этих сумм налог придется платить.

В то же время, на основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, НДС не исчисляется с авансов, полученных в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), которые:

облагаются НДС по ставке 0 процентов (пункт 1 статьи 164 НК РФ);
не облагаются НДС (статья 149, пункт 2 статьи 146 НК РФ);
реализованы за пределами РФ (статьи 147 и 148 НК РФ, Письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-07-08/243);
имеют длительный производственный цикл изготовления и включены в специальный правительственный Перечень.

При получении авансов за облагаемые по нулевой ставке или не облагаемые товары налогоплательщики счет-фактуры не составляют. Кроме того, такие суммы не отражаются в декларациях по НДС, а значит и не подлежат обложению налогом.

Когда РФ не признаётся местом реализации услуг?

Для налогообложения имеет решающее значение место, в котором услуга будет непосредственно реализована. От этого зависит то, будет ли начисляться НДС на услуги. Для того, чтобы НДС на услуги можно было начислить, местом их осуществления должна быть признана Россия. В иных случаях обязанности по уплате налога в нашей стране у исполнителя услуги не возникнет. Рассмотрим случаи, когда РФ местом реализации услуг (работ) не признаётся. Они перечислены в ст 148 НК РФ:

Когда услуги осуществляются в связи с недвижимостью (кроме судов и космических объектов), находящейся не в России. Это такие услуги, например, как строительство; ремонт; реставрация; арендные услуги; и др.
Когда услуги осуществляются в связи с движимым имуществом, в том числе с морскими и воздушными судами, которые находятся не в РФ. Это такие услуги, например, как сборка; ремонт; тех. обслуживание такого имущества; и др.
Когда услуги непосредственно оказываются за границей РФ. Например, это услуги в областях: образования; искусства; физкультуры; туризма; и др.
Когда приобретать услуг не работает и не занимается никакой деятельностью в РФ. Это такие услуги, например, как: передача патентов и авторских прав; разработка программ ЭВМ; юридические, инжиниринговые, рекламные, научно-исследовательские, и др. услуги; услуги по предоставлению труда своего персонала; сдаче в аренду движимых вещей (кроме автотранспорта); агентские услуги; и др.
Когда оказанные услуги связаны с транспортировкой, перемещением, фрахтованием, но не подразумевают прохождение таможенной границы РФ, если пункт отправления или назначения находятся на её территории.

Что такое инжиниринговые услуги?

В ст 148 НК РФ, в которой регламентируется порядок определения места реализации услуг, упоминается словосочетание инжиниринговые услуги. Там же кратко раскрывается понятие этого слова. Так какие же услуги называются инжинириговыми? И как начисляется НДС на услуги, относящиеся к этой группе? Инжиниринговые услуги обычно оказываются в процессе строительства. К ним относятся следующие виды услуг:

инженерно-консультационные и разработческие услуги на стадии подготовки процесса производства;
консультации при подготовке строительства или эксплуатации объектов промышленности, сельского хозяйства, инфраструктуры;
предпроектные и проектные услуги (конструкторские разработки и т.п.).

В рамках инжиниринговых услуг может также проходить надзор за работой проекта после непосредственного его запуска в эксплуатацию. Таким образом, под инжинирингом понимается сфера деятельности, включающая проработку вопросов создания различных строительных объектов и предоставление инженерно-консультационных услуг на коммерческой основе. С французского языка корень слова переводится как механизм, и в тоже время как умение. По поводу начисления НДС на услуги, относящиеся к инжиниринговым, то оно осуществляется в обычном порядке (по ставке 18%). Единственным определяющим моментом является место их реализации. Местом реализации таких услуг будет место нахождения их покупателя. Поэтому, если инжиниринговые услуги оказываются иностранному лицу, то в РФ они НДС не облагаются, так как местом их реализации будет признана не Россия.

Читайте также: