Налоговое письмо считается полученным

. 2. Статистическая и иная информация, документы (в том числе электронные документы, подписанные электронной подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации), справки и другие материалы или их копии, необходимые при осуществлении возложенных на органы прокуратуры функций, представляются. безвозмездно в течение 5 рабочих дней с момента поступления требования прокурора руководителю или иному уполномоченному представителю органа (организации), а в ходе проведения проверок исполнения законов – в течение 2 рабочих дней с момента предъявления требования прокурора. В требовании прокурора могут быть установлены более длительные сроки.

2.1. При наличии угрозы причинения вреда жизни или здоровью граждан, имуществу физических или юридических лиц, государственному или муниципальному имуществу, окружающей среде, безопасности государства, при наличии чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера необходимые информация, документы и материалы или их копии представляются в течение суток с момента поступления требования прокурора.

Важно, что в самом требовании прокурора могут быть установлены более длительные сроки представления затребованных информации / документов / копий. Если организация будет по каким-то причинам не в состоянии представить запрошенные документы в установленные сроки, то ей необходимо мотивированно уведомить об этом прокурора, который имеет право удлинить срок (аналогичное уведомление налоговым органам показано в Примере 3).

Пример 4. Запрос прокурора о представлении копий документов

На запрос прокурора на представление копий документов, полученный компанией 11.12.2017, ответ должен быть дан «в течение 5 рабочих дней» (согласно п. 2 ст. 6 закона о прокуратуре) – т.е. не позднее 18.12.2017 до 24-00. Естественно, если иное не установлено в самом запросе.

Практика показывает, что большинство запросов от силовиков содержат срок исполнения 30 дней.

Часто они формулируют задание так – информацию представить:

1) «в установленный законом месячный срок» – эта формулировка таит в себе «множество опасностей», потому что существует целых 3 точки зрения относительно того, как ее понимать. Строятся они на разных трактовках словосочетания «срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока»:

• сторонники первой (самой распространенной) позиции полагают, что если запрос получен 11.12.2017, то документ надо отработать до конца дня 11.01.2018;
• вторая позиция заключается в том, что если запрос получен 11.12.2017, то документ надо отработать до конца дня 12.01.2018. Она основывается на правиле, что при исчислении сроков месяцами не принимаются во внимание тот час и те сутки, которыми начинается течение срока;
• при третьем варианте срок начинает течь в день получения запроса, поэтому при получении запроса 11.12.2017 документ следует успеть обработать до 24 часов 10.01.2017.

Чтобы избежать негативных последствий, рекомендуем подготовить ответ в наименьший из перечисленных срок (тем более, что разница составляет всего 1–2 дня). Если же для вас эти сутки могут оказаться решающими, то уточните у органа, направившего запрос, какая конкретно дата имелась в виду;

2) «не позднее 25.12.2017» (его надо отработать до конца дня 25.12.2017);

3) «до 25.12.2017» (вот с этим вариантом тоже сложно: неизвестно, что под ним подразумевает автор документа – необходимость его исполнения до наступления 25 (т.е. 24 декабря) либо возможность это сделать еще 25-го декабря; поэтому лучше подстраховаться и уложиться в более короткий из этих двух вариантов срок);

4) «к 12.00 14.12.2017» (редко, но встречается и такой вариант – четко указан не только день, но и момент времени в нем, когда все уже должно быть сделано);

5) «в течение месяца со дня вынесения настоящего представления» (тут на всякий случай лучше уложиться в месяц со дня издания представления его автором, например, если дата его регистрации автором 11.12.2017, то, следуя нашим рекомендациям, успеть исполнить представление лучше по 10.01.2018 включительно).

Трудовые отношения

В отношениях между работником и работодателем достаточно много моментов, которые связаны с направлением либо получением каких-либо документов. Вместе с тем сроки направления корреспонденции в этом случае служат скорее точками отсчета, связанными с наступлением определенных юридических фактов, возникновением прав, обязанностей.

См. статью «Выдача трудовой книжки при увольнении» журнала № 10′ 2017

Пример 6. Направление уведомления о необходимости забрать трудовую книжку

Направление уволенному работнику уведомления о необходимости забрать трудовую книжку прекращает длящееся нарушение, которое условно можно назвать «незаконное удержание трудовой книжки». До направления такого письма, вне зависимости от причин, по которым книжка осталась у работодателя, он считается виновным в ее удержании. Со дня направления уведомления работодатель освобождается от ответственности за это (см. ч. 6 ст. 84.1 ТК РФ).

См. статью «Какие документы необходимо выдать сотруднику при увольнении» журнала № 10′ 2017

Кроме явных, прямо указанных сроков, ТК РФ содержит и некоторые пробелы. Так, в ч. 6 ст. 84.1 ТК РФ предусмотрено право работника потребовать выслать ему трудовую книжку по почте. При этом срок, в течение которого трудовая книжка направляется сотруднику, не указан. Представляется, что в этой ситуации возможны 2 варианта:

• сроки, исчисляемые годами / месяцами / неделями, истекают в соответствующее число последнего года / месяца / недели;
• в срок, исчисляемый в календарных неделях или днях, включаются и нерабочие дни;
• если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В тексте ТК РФ при определении сроков в днях они, как правило, сразу формулируются именно в рабочих днях (например, «не позднее 3 рабочих дней со дня подачи заявления»).

Однако есть и отличие – ТК РФ различает сроки, связанные с возникновением и прекращением прав:

• срок, связанный с возникновением трудовых прав / обязанностей, начинается с календарной даты, которой определено их начало (например, испытательный срок начинает течь в день заключения трудового договора);
• срок, связанный с их прекращением, начинается на следующий день после календарной даты, которой определено окончание трудовых отношений (например, срок обращения в суд из-за нарушений при увольнении начинается со дня, следующего за днем увольнения).

Если организация посчитает, что не в состоянии выполнить данные требования в срок, она вправе в пределах установленного в первоначальном предписании периода обратиться с аргументированным запросом об увеличении срока предоставления документов / выполнения иного предписания. Если аргументы сочтут убедительными, срок продлят (п. 88).

См. статью «Как контролировать исполнение документов» журнала № 1′ 2018

Коллеги, как известно, федеральный закон № 100 обогатил первую часть ГК важной статьёй, содержащей правила о юридически значимых сообщения – ст. 165.1.

Пункт 1 указанной статьи содержит две нормы:

«Заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю.

Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним».

Здесь возникает очень интересный вопрос, в какой именно момент юридически значимое сообщение считается доставленным получателю, если оно не было получено им по зависящим от него причинам, например, при возврате почтового отправления в связи с истечением срока хранения:

- с момента доставки получателю первого уведомления о необходимости явиться на почту и забрать отправление, содержащее юридически значимое сообщение;

- с момента истечения срока хранения отправления, содержащего юридически значимое отправление.

Ответ на данный вопрос имеет важное прикладное значение для определения момента начала течения исковой давности, расторжения договора и тд.

При этом применение второго подхода к определению момента доставки продлевает срок на 30 дней.

В практике АС Московского округа я нашёл пример первого подхода к разрешению проблемы(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.07.2016 N Ф05-7878/2016 по делу N А40-52891/2014). Обстоятельства дела таковы.

Акционер суд с иском о возмещении убытков, причиненных в связи с ненадлежащим определением цены выкупаемых ценных бумаг.

В силу абз. 5 п. 4 ст. 84.8 ФЗ «Об АО» указанный иск может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня, когда такой владелец ценных бумаг узнал о списании с его лицевого счета (счета депо) выкупаемых ценных бумаг.

Суды установили, что 05.09.2013 года нотариус направила уведомление о поступлении денежных средств в адрес акционера о списании с его лицевого счета выкупаемых ценных бумаг.

Уведомление нотариуса доставлено по указанному адресу 07.09.2013, однако было возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения.

Применив первый подход, суды пришли к выводу, что срок исковой давности истек 07.03.2014 года. При этом иск был предъявлен 08.04.2014 года. В связи с этим в иске было отказано на основании пропуска истцом срока исковой давности.

Таким образом, в случае, если бы истец подал исковое заявление на день раньше, то дело могло быть решено иначе (при применении судами иного подхода к толкованию норм права).

Пример второго подхода продемонстрирован в Постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2016 N 19АП-4494/2016 по делу N А14-2016/2016:

«Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что срок исковой давности в рассматриваемом случае следует исчислять с даты возвращения нотариусу нотариального округа городского округа город Воронеж Воронежской области обратно соответствующего извещения N 1473 от 02.12.2012 г. - с 05.01.2013 г.».

Коллеги, у кого-то есть практика по данному вопросу? Какие будут соображения в пользу первого или второго подхода? Или, может, кто-то ещё какие-то подходы предложит?

Исполнительное производство: практические решения

Эффективная договорная работа

Авторское право в цифровую эпоху

Комментарии (41)

В Налоговом кодексе РФ есть правило - письма считаются полученными по истечении шести дней с момента направления заказного письма налоговым органом (п.3 ст.46, п.4 ст. 52, п.5 ст.68, п.6 ст. 69, п.13 ст.101, п.3 ст. 105.24 НК РФ).

А вот в ГК действительно этот срок не установлен.

Я бы наверное сказал - что второй вариант; получатель действует законно - он имеет право в соответствии с действующими правилами получить письмо в течение срока нахождения его на почте.

Практика СОЮ однозначно за вариант «с момента истечения срока хранения отправления, содержащего юридически значимое отправление». Объяснение банальное — если на то нет особого указания в законе или договоре, ни на кого не может быть возложено бремя «ежедневной» проверки почтовой корреспонденции.

Что же до самóй статьи 165∙1 ГК, то её формулировки оставляют желать лучшего. Это же надо додуматься написать «если оно ПОСТУПИЛО ЛИЦУ, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему ВРУЧЕНО». Вы уж извините, но если МНЕ письмо поступило, то мне его так или иначе уже вручили. Если же письмо пришло в моё отделение почтовой связи и там лежит, меня дожидается, то оно ПОСТУПИЛО В ОТДЕЛЕНИЕ ПОЧТОВОЙ СВЯЗИ — «для меня», но никак не «мне». По мне, так достаточно было бы написать «Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно по обстоятельствам, зависящим от адресата, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним». Фраза про «поступило» явно лишняя.

Вы меня извините, но где здесь этот текст?

Моя процессуальная тактика (когда всё-же приходилось получать нежелательные письма):

Не раз указывали (но пока это не было сутью спора) на неопределённость, связанную с датой уведомления, если письмо было получено по доверенности в последний день хранения на почте, а затем (в отсутствие у представителя соответствующих полномочий и в целях соблюдения тайны переписки) - оставалось невскрытым и дожидалось адресата (доверителя) еще несколько недель/месяцев.

У судей пока ни разу не возникало желания представить свои соображения о том, как надо было преодолеть охраняемую Конституцией РФ тайну переписки.

Адресат выдаёт доверенность на получение почтовых отправлений (в доверенности особо прописывается право получать почтовые отправления, без права их вскрытия и ознакомления с ними);

Адресат уезжает или "уезжает";

Доверенное лицо старается получить все без исключения почтовые отправления в последний день срока;

Вскрывать почтовые отправления доверенное лицо не вправе и хранит их до приезда или "приезда" доверителя.

Отправитель радуется, что его юридически значимое почтовое отправление поздно или рано было получено.

НО адресат всегда сможет сослаться на то, что смог ознакомиться с юридически значимым почтовым отправлением, адресованным ему, только после его возвращения или "возвращения" - когда был вскрыт конверт им и только им лично. Этот срок может отстоять от даты получения значимого почтового отправления на недели или даже месяцы.

Анастасия, лишь отчасти. Они не гражданско-правовые представители, это во-первых. Во-вторых, если речь идёт о том, что они фактические посредники при передаче информации (proxies), то с тем же успехом можно считать посредником и почтовое отделение ОТПРАВИТЕЛЯ.

И вообще, в отношении именно почтовых отправлений вопрос мне кажется несколько надуманным. Есть жёсткие почтовые правила, которые предусматривают единый срок хранения почтовых отправлений в ОПС адресата — 30 дней. Они вопрос о сроках закрывают. Если адресат получит почтовое отправление на 30-й день, он ведь будет считаться получившим почтовое отправление на 30-й день, верно? Так почему же если письмо пошло на возврат отправителю на 31-й день, мы должны вводить фикцию того, что адресат должен был получить письмо не в 30-й день, а в 1-й день?

Верховный суд в уже упоминавшемся здесь Постановлении Пленума от 23.06.2015 № 25 указал, что сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения (абз. 2 п. 63).

Таким образом, ВС придерживается второго подхода. То есть, если адресат не забирает письма на почте, нужно подождать 30 дней с момента поступления письма в отделение почты (п. 34 Правил оказания услуг почтовой связи).

Такой подход в совокупности с обязательным претензионным порядком в арбитражном процессе и общим 30-дневным сроком для рассмотрения претензии (ч. 5 ст. 4 АПК) приводит к печальным последствиям для истца, у которого в договоре не установлен сокращенный срок для досудебного урегулирования. Истец вынужден ждать доставки претензии в почтовое отделение, затем 30 дней до момента, когда претензия считается доставленной, затем ещё 30 дней до момента, когда срок рассмотрения претензии истечёт.

Сокращенный срок рассмотрения претензии можно установить в договоре. А можно ли установить в договоре срок, с которого претензия считается доставленной? Например:
— с момента доставки адресату вторичного извещения о пришедшем письме; или
— по прошествии 5 рабочих дней с момента поступления письма в почтовое отделение.

Постараюсь найти практику на эту тему.

Фёдор, согласен. Услуга "выдача копии поданной телеграммы, засвидетельствованной оператором связи" — это вообще бомба! Опись вложения в ценное письмо отдыхает. Правда, сам ни разу не пробовал такую телеграмму отправлять, но в следующий раз попробую :-)

Ещё способ — отправлять нарочным с отметкой на втором экземпляре. Но тут есть свои минусы (не ставят отметку, потом возражения, что ставил отметку не работник, а неизвестно кто и пр.) Так что лучше отправлять несколькими способами.

А я отправлял. :) Процессуальные оппоненты были просто в шоке, а у суда, в свою очередь, в принципе не возникает вопросов в стиле «это Вы чистый конверт отправили».

Кстати, аналогичным образом (телеграммой) можно извещать стороны, которые не хотят ходить в постоянно откладываемый из-за этого гражданский процесс. Расходы на телеграмму потом можно включить в состав судебных расходов, если очень хочется.

Когда в отделение почты приходит регистрируемое почтовое отправление (в т. ч. заказное и ценное письмо), в почтовый ящик абонента кладется извещение по ф. 22. Если адресат не забирает отправление, через 5 рабочих дней ему вручается под расписку вторичное извещение. Если не удалось вручить, то вторичное извещение тоже в ящик кладется (п. 32 Правил оказания услуг почтовой связи, п. п. 20.2, 20.4, 20.5 Порядка приема и вручения внутренних РПО).

Как я понимаю, вопрос в том, как доказать, что было первичное и вторичное извещение. В распечатке с сайта Почты России не пишут о доставке первичных и вторичных извещений.

Может помочь справочник кодов операций над отправлениями и атрибутов операций (https://tracking.pochta.ru/support/dictionaries/operation_codes).
Как я понимаю, если после статуса 8.2 «Прибыло в место вручения» появился статус 12 «Неудачная попытка вручения», то было первое извещение. Если после этого появился ещё один статус «Неудачная попытка вручения», то было второе извещение.

Святослав, я неточно выразился в предыдущем сообщении.

«Считается» ли адресат извещённым или нет о поступившей корреспонденции в разнообразных случаях, когда нет доказательств получения корреспонденции лично адресатом — вопрос чётко не урегулированный. Ст. 165∙1 ГК допускает определённую свободу усмотрения, а ст. 117 ГПК регулирует лишь случаи явного отказа от получения.

В частности, сам по себе тот факт, что извещение о поступлении регистрируемого письма было опущено в почтовый ящик, за почтовым отправлением никто не пришёл и письмо было возвращено отправителю спустя месяц, в общем случае не означает ни того, что отправитель проживает по данному адресу, ни того, что он «обязан» получать корреспонденцию по этому адресу. В некоторых случаях (повестка по гражданскому делу из договора, где ответчик явно указал свой адрес) «правильный» адрес уведомления может быть достаточно легко сконструирован, но для других случаев это не так. Любовь судов к адресу регистрации по месту жительства понятна с практической точки зрения, но идёт вразрез с выработанным КС положением о том, что регистрация сама по себе не порождает каких-либо прав и обязанностей.

На фоне основной проблемы: определить, имеется ли у адресата «обязанность» в рамках тех или иных правоотношений получать корреспонденцию по данному адресу или нет — вопрос о том, сколько извещений опускалось в почтовый ящик по данному адресу, одно или два, мне кажется крайне малозначимым.

P.S. Скажите, мы вот тот пишем про корреспондецию ИЗ СУДОВ, а как быть с СУДОМ, КОТОРЫЙ ПО 2-3 НЕДЕЛИ НЕ ПОЛУЧАЕТ ВХОДЯЩУЮ КОРРЕСПОНДЕНЦИЮ?

Фёдор, согласен. Насколько я знаю, на данный момент нет окончательного ответа на вопрос о том, обязан ли гражданин получать корреспонденцию по месту жительства/пребывания и в каких случаях. Этот вопрос обсуждали в блоге Алексея Шарона:
https://zakon.ru/discussion/2014/11/15/obyazannost_grazhdaninu_poluchat_pochtu_po_svoemu_mestu_zhitelstva
https://zakon.ru/discussion/2014/12/13/obyazannost_grazhdanina_poluchat_pochtu_po_svoemu_mestu_zhitelstva_vol_2
В Юрклубе попадались обсуждения по доказыванию неполучения судебных повесток:
http://forum.yurclub.ru/index.php?showtopic=189541
http://forum.yurclub.ru/index.php?showtopic=188196
На Праворубе тоже:
https://pravorub.ru/cases/67315.html

Хотя, п. 63 ППВС от 23.06.2015 № 25 указывает, что «Юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено:
— по адресу его регистрации по месту жительства; или
— по адресу его регистрации по месту пребывания; либо
— по адресу, который гражданин указал сам (например, в тексте договора),
— либо его представителю.
Гражданин несёт риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по указанным адресам, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя. Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу».

Моё мнение (как должно быть с точки зрения «политики права»): адресат должен нести риск неполучения сообщений по месту жительства. Если уезжает в другое место — пусть договаривается о пересылке в это место, оставляет своего представителя на прежнем месте или регистрируется на новом месте.
Но могут быть особые случаи, когда адресат не находится в месте жительства по причинам, не зависящим напрямую от его воли (положили в больницу, забрали в армию, посадили в тюрьму и пр.) Какое правило устанавливать для таких ситуаций, не знаю.
Эти положения нужно добавить в ст. 20 ГК.

Не умаляя значения этой проблемы, замечу, что в блоге и в комментариях всё-таки обсуждается ситуация, когда у адресата есть обязанность получать корреспонденцию по адресу отправления (например, когда направляем юрлицу). А проблема достойна отдельного обсуждения.

Если это повлияло на исход дела (суд рассмотрел в отсутствие, не учел позицию, не получил доказательство), указывать на это в апелляции.

Если требование о предоставлении документов и иных сведений получено с 1 марта по 31 мая 2020 года, то установленный НК РФ срок представления документов продлевается в соответствии с п. 3 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409. Причем срок продления различен для требований, связанных с камеральной проверкой декларации по НДС, и для остальных требований.

Рассмотрим продленные сроки в таблице.

Срок на представление документов или пояснений начинает течь с даты получения требования. Если требование было направлено в электронном виде по ТКС, то днем получения будет дата, указанная в квитанции о его приеме (п. 13 Порядка, утв. приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@). При направлении требования по почте датой получения считается шестой рабочий день со дня отправки заказного письма (п. 4 ст. 31 НК РФ).

Перечисленные сроки исчисляются в рабочих днях, поэтому в расчете не участвуют нерабочие дни с 30 марта по 30 апреля и с 6 по 8 мая 2020 года, объявленные Президентом РФ (Указы Президента РФ от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294). Такие правила содержит п. 6 ст. 6.1 НК РФ(см. письмо Минфина России от 15.04.2020 № 03-02-08/29938).

Комментируемое письмо не содержит уточнений о том, могут ли организации и предприниматели, которые могли продолжить работу в нерабочие дни, использовать эти положения. Иными словами, будут ли продленные сроки исчисляться одинаково для всех, или же те, кто работал, должны отсчитать новый срок ответа на требование без учета нерабочих дней с 30 марта по 11 мая.

Однако есть разъяснения Минфина и ФНС России о том, что правила продления сроков по п. 6 ст. 6.1 НК РФ применяются только теми организациями, которые не должны работать в соответствии с Указами Президента РФ (письма Минфина России от 31.03.2020 № 03-02-07/2/25589, ФНС России от 14.04.2020 № СД-4-3/6261@). Поэтому организациям, на которые не распространяются Указы Президента РФ о нерабочих днях, безопаснее считать срок представления документов по требованию в обычном порядке, не исключая нерабочие дни.

Рассмотрим на примере. Налоговая отправила по почте требование о предоставлении документов в рамках камеральной проверки (не НДС) 26 марта 2020 года. Если организация работает в соответствии с Указами Президента РФ, то днем получения этого требования считается 3 апреля 2020 года (шестой рабочий день со дня отправки). На направление документов дается 15 рабочих дней, поэтому крайний срок – 24 апреля 2020 года. Сроки не продлеваются, так как нерабочие дни на организацию не распространяются. Если организация не работает по Указам Президента РФ, то датой получения требования будет 18 мая 2020 года (шестой рабочий день со дня отправки с учетом переноса по п. 6 ст. 6.1 НК РФ). 15-дневный срок на представление документов истекает 8 июня 2020 года.

Пример расчета сроков при получении требования в электронном виде в нерабочие дни рассмотрен в ответе на вопрос.

Обратите внимание! До 31 мая 2020 года приостановлено проведение выездных налоговых проверок (п. 4 постановления № 409). В связи с этим налоговая не может истребовать у налогоплательщика документы в рамках приостановленной выездной проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ, письмо ФНС России от 09.04.2020 № СД-4-2/5985@).

Кроме того, до 31 мая 2020 года не будут приостанавливаться операции по счетам в банках и переводы электронных денежных средств в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ, в т.ч. если налоговому органу не направлена квитанция о приеме требования в электронном виде (п. 4 постановления № 409).

Не пропускайте последние новости - подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

• десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
• рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
• ваш e-mail не передается третьим лицам;

Способы направления требования

Налоговому органу предоставлена возможность передачи документов по его усмотрению следующими способами (п.4 ст. 31 НК РФ):

• вручение непосредственно под расписку лицу, которому они адресованы, или его представителю;
• направление по почте заказным письмом. Считается полученным на шестой рабочий день со дня отправки заказного письма (п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
• передача в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота. Датой получения считается дата, указанная в квитанции о приеме (п.п. 6, 12, 13 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168);
• передача через личный кабинет налогоплательщика (действует с 01.01.2015, Федеральный закон от 04.11.2014 № 347-ФЗ). Датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абз. 4 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Нюансы направления требования по ТКС.

Порядок направления требования о представлении документов (информации) в электронном виде по ТКС утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@ (далее — Порядок).

Требование о представлении документов, направленное в электронном виде по ТКС, считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью) налогоплательщика. Напоминаем, что датой получения требования считается дата, указанная в квитанции о приеме (п.п. 6, 12, 13 Порядка).

Если не представить квитанцию в срок, налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня истечения шестидневного срока вправе приостановить операции по счетам в банке и переводам его электронных денежных средств (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-02-08/22548).

Способы предоставления документов

Истребуемые документы (информация) могут быть представлены в налоговый орган следующими способами (п. 2 ст. 93 и абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ):

• лично или через представителя,
• направлены по почте заказным письмом;
• по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в порядке, установленном ФНС России.

Способ представления истребуемых документов (информации) определяется налогоплательщиком самостоятельно в рамках НК РФ (письмо ФНС России от 25.11.2014 N ЕД-4-2/24315).

НК РФ установлены следующие формы представления истребуемых документов:

• на бумажном носителе в виде заверенных проверяемым лицом копий;
• в электронной форме по установленным ФНС России форматам.

Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Заверенная копия документа — это копия, на которой в соответствии с установленным порядком проставлены реквизиты, обеспечивающие ее юридическую значимость (п. 25 ГОСТ Р 7.0.8-2013). При заверении соответствия копии документа ниже реквизита «Подпись» необходимо проставить (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003):

• заверительную надпись «Верно»;
• должность лица, заверившего копию;
• личную подпись;
• расшифровку подписи (инициалы, фамилию);
• дату заверения.

А вот заверять надпись на копии печатью необязательно, даже если организация не отказалась от ее использования (Письмо ФНС от 5 августа 2015 г. № БС-4-17/13706@). Также не требуется нотариально удостоверять копии документов (п. 2 ст. 93 НК).

Согласно позиции Минфина и ФНС при представлении в налоговый орган многостраничного документа необходимо отдельно заверять каждую страницу такого документа либо прошить все страницы, пронумеровать их и заверить всю подшивку. При этом объем подшивки не должен превышать 150 листов (Письма Минфина от 29.10. 2015 № 03-02-РЗ/62336, ФНС от 13.09.2012 г. № АС-4-2/15309@). При этом прошивать вместе разные документы и заверять всю пачку не следует (Письма Минфина от 29.10.2014 № 03-02-07/1/54849, ФНС 02.10.2012 г. № АС-4-2/16459).

Подготовленные для налогового органа документы необходимо сопроводить письмом в двух экземплярах с описью представляемых документов. На своем экземпляре сопроводительного письма (описи) необходимо поставить отметку налогового органа о принятии документов для получения письменного доказательства предоставления документов инспекции.

Особенности представление документов в электронной форме

Порядок представления документов по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@.

Представление документов в электронной форме допускается только тогда, когда они составлены по форматам, установленным ФНС России.

Обращаем внимание, что в настоящее время ФНС России установлены форматы следующих документов:

• счет-фактура, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, в том числе дополнительные листы к ним (приказ ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@);
• документ о передаче результатов работ (документ об оказании услуг) (приказ ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/552@;
• документ о передаче товаров при торговых операциях (приказ ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@);
• опись документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по ТКС (приказ ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@).

Приказами ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ и от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@ утверждены новые форматы:

• счета-фактуры и документа об отгрузке и об изменении стоимости товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, применяемого при расчетах по НДС и (или) при оформлении фактов хозяйственной жизни;
• корректировочного счета-фактуры и документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость и (или) при подтверждении факта изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

С 02.06.2016 года исключена возможность выбора налогоплательщиком способа представления документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным ФНС России.

Представление таких документов осуществляется только по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (абз. 3 п. 2 ст. 93 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Представление документов в виде сканированных копий

В настоящее время возможность представления документов в виде сканированных копий установлена не для всех документов. В виде скан-образов допускается представлять только:

• договоры (соглашения, контракт), в том числе дополнений (изменений);
• спецификации (калькуляции, расчета) цены (стоимости);
• акта приемки-сдачи работ (услуг);
• счета-фактуры, в том числе корректировочного;
• товарно-транспортной накладной;
• товарной накладной (ТОРГ-12);
• грузовой таможенной декларации/транзитной декларации, в том числе добавочных листов к ним;
• отчет о выполненных НИОКР.

Указанный перечень документов является исчерпывающим, непоименованные документы можно представить в налоговый орган только в виде бумажных копий (письма ФНС от 09.02.2016 № ЕД-4-2/1984@, от 23.11.2015 № ЕД-4-2/20421).

Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по форматам, установленным ФНС России (абз. 4 п. 2 ст. 93 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Обращаем внимание, что при представлении истребуемых документов в налоговый орган в электронной форме по ТКС, они должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК РФ).

В заключение

В настоящее время наблюдается ужесточение налогового контроля. Данный факт подтверждает и официальная отчетность налоговых органов. Так, несмотря на то, что по информации ФНС России в 2015 году число выездных налоговых проверок снизилось на 14% (с 35,8 тысяч до 30,6 тысяч), эффективность одной выездной проверки за год выросла на 8% и составила почти 9 млн. руб., а уровень взыскания доначисленных сумм возрос до 60%.

Хочется обратить особое внимание на то, что именно с истребования документов (информации) начинается налоговый контроль за деятельностью налогоплательщика и очень важно с самого начала выстроить верную тактику поведения. Поэтому, как показывает практика, чем раньше организация обращается к профессионалам для сопровождения налоговой проверки, тем успешнее получается отстоять законные права и интересы компании.

В заключение хотелось бы отметить, что нюансов по истребованию документов (информации) в рамках налогового контроля очень много, данной статье охвачена только небольшая их часть. В следующих наших статьях рассмотрим не менее важные моменты, связанные с требованиями налогового органа (повторное представление документов, ответственность и возможность ее смягчения и пр.).

Читайте также:

  
• Настройка 1с для ип на осно
  
• Путин налог на богатых
  
• Социально экономические последствия при установлении ставки налогов в 70 процентов
  
• Налоговая система швеции презентация
  
• Штраф за неуплату авансовых платежей по налогу на имущество организаций