Налоговое администрирование и контроль гончаренко

Опубликовано: 15.05.2024

Рассматривается основной круг вопросов, освещающих современное состояние налогового администрирования в Российской Федерации: теоретические основы, участники налоговых правоотношений, состав и структура налоговых органов, регулирование и прогнозирование налоговых платежей, повышение эффективности налогового администрирования, контроль исполнения обязанностей по уплате налогов. Исследуется влияние на систему налогового администрирования проведенной масштабной налоговой реформы, направленной на снижение налоговой нагрузки, упрощение и унификацию налогового законодательства.

Для студентов экономических вузов, обучающихся по очной и заочной формам обучения по специальностям "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение".

Глава 1 - Теоретические основы налогового администрирования 1

Глава 2 - Налогоплательщики как субъекты налоговых отношений 5

Глава 3 - Налоговые органы Российской Федерации 13

Глава 4 - Контроль исполнения обязанности по уплате налога или сбора 20

Глава 5 - Взаимодействие уполномоченных органов управления по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах 34

Глава 6 - Прогнозирование и планирование налоговых поступлений в бюджетную систему 41

Глава 7 - Налоговый контроль 53

Глава 8 - Внутриведомственный контроль 64

Глава 9 - Регулирование налоговых платежей 68

Глава 10 - Повышение эффективности налогового администрирования 72

Глава 11 - Новые технологии налогового администрирования: материал для углубленного изучения 77

Ключи к тестам 95

Словарь терминов 95

Налоговое администрирование: учебное пособие
Под научной редакцией профессора Л.И. Гончаренко

К 90-летию Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение"

Рецензенты:

М.В. Карп , проф. кафедры налогов и налогообложения Государственного университета управления, д-р экон. наук,

И.Л. Юрзинова , доц. кафедры экономики и управления Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России, канд. экон. наук,

М.В. Каширина , доц. Финансовой академии при Правительстве РФ,

Л.К. Чемерицкий , доц. Финансовой академии при Правительстве РФ

Н.П. Мельникова – профессор (введение)

Л.И. Гончаренко – профессор (главы 1.1, 2.4, 4.4, 11.2, 11.4)

А.Т. Измайлов – ст. преподаватель (главы 1.2–1.3, 2.3, 5.1, 8, 9, 10.1, 10.3)

М.Р. Пинская – доцент (главы 2.1, 4.1, 4.5, 7.3)

Д.К. Грунина – доцент (главы 2.2, 3, 4.2–4.3, 4.6–4.7, 5.2–5.3, тесты)

Л.М. Архипцева – профессор (главы 6, 7.5)

Е.Е Смирнова – доцент (главы 7.1–7.2, 7.4, 10.2)

Н.Н. Башкирова – доцент (глава 11.1)

Н.Г. Вишневская – доцент (главы 11.3-11.4)

И.В. Липатова – доцент (глава 11.5)

А.А. Артемьев – доцент (глава 11.6)

Введение

Российская налоговая система базируется на принятых в современной мировой практике принципах налогообложения, организационных основах устройства налоговой системы и состава ведущих налогов.

Начало XXI века ознаменовалось проведением в России масштабной налоговой реформы, которая не имела ранее аналогов в истории налогообложения. Началом реформы послужило принятие специальной части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), направленной на снижение номинального налогового бремени, упрощение и унификацию налогового законодательства, преодоление карательного характера налогового контроля. Реализация задачи снижения налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков позволила предпринимательскому сообществу решить ряд насущных практических вопросов, таких как ликвидация барьеров, препятствующих развитию бизнеса, снижение издержек, связанных с исполнением налогового законодательства. Была достигнута определенная прозрачность операций налогоплательщиков, сужены возможности для легального и нелегального снижения налоговых платежей. В ходе проведения реформы была поставлена и в значительной степени решена задача повышения правовой защищенности налогоплательщиков; важным успехом стало и повышение уровня собираемости налогов.

Вместе с тем проведение налоговой реформы со всей очевидностью показало значимость и актуальность проблемы дальнейшего развития института налогового администрирования. Снижение налогового бремени должно сопровождаться повышением общего уровня налогового администрирования. Однако сегодня он не устраивает в полной мере ни государство, ни налогоплательщиков. Для государства неприемлема ситуация, когда непрерывно растет статистика сознательного ухода налогоплательщиков от уплаты налогов с применением все более сложных как в экономическом, так и в техническом исполнении схем. Правоприменительная практика в отношении норм части первой НК РФ показала, что законодательно провозглашенные права налогоплательщиков имеют слабый механизм реализации. Налогоплательщики часто оказывались совершенно беззащитными перед налоговыми органами, требования которых нередко формально и не противоречили закону, но по существу были практически невыполнимы. Претензии по результатам налоговых проверок могли стать причиной банкротства или падения капитализации даже крупных и динамично развивающихся компаний. Положение налогоплательщиков усугублялось тем, что судебная система была не готова выступить защитником их законных прав.

Важным шагом в развитии налоговой реформы стало внесение изменений в часть первую НК РФ. Применение новых норм в практической деятельности налогоплательщиков и налоговых органов показало, что не все существовавшие проблемы решены. Более того, возник ряд дополнительных вопросов, требующих законодательного решения.

В связи с этим вопросы качественного совершенствования налогового администрирования остаются в центре внимания налоговой политики государства, ориентированной на среднесрочную перспективу.

Глава 1
Теоретические основы налогового администрирования

1.1. Налоговое администрирование: содержание, формы и методы

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею. Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития. В современной экономической литературе не встречается четкого определения понятия "управление налоговой системой". Практически произошла его подмена понятием "налоговое администрирование". Однако налоговое администрирование по своему содержанию представляет органичную часть управления налоговой системой.

Управление налоговой системой в широком понимании можно рассматривать как деятельность государства по управлению каждым элементом, входящим в понятие налоговой системы. В отношении первого элемента (совокупность налогов) – это законодательное установление перечня налогов и порядка налогообложения по каждому виду налогов и сборов. В отношении второго элемента – это законодательное (в конституционном, гражданском, налоговом законодательстве) установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов организации и деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере. Наконец, по третьему элементу – это определение функций и задач налоговых органов, обеспечивающих контроль и привлечение к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство.

Управление налоговой системой в узком понимании представляет собой управление системой налоговых органов.

Таким образом, в основе управления налоговой системой – нормативные правовые акты (налоговое законодательство), организация практической деятельности и контроль.

Налоговое администрирование – одна из частей управления налоговой системой. Его содержание составляет деятельность уполномоченных органов управления в налоговой сфере – Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России), Федеральной налоговой службы (ФНС России), направленная на обеспечение реализации и соблюдения налогового законодательства.

Основные элементы налогового администрирования следующие:

✓ контроль соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов);

✓ контроль реализации и исполнения налогового законодательства налоговыми органами;

✓ организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.

Контроль соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов) – центральный элемент налогового администрирования. Важнейшими формами контроля правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов выступают камеральная и выездная налоговые проверки.

Налоговое администрирование: лучше быть, чем казаться

Философская формула успеха гласит: необходимо сохранить перемены в порядке и порядок в переменах.

Необходимость совершенствования налогового администрирования - сейчас, пожалуй, один из наиболее актуальных и обсуждаемых вопросов в сфере экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами. Однако как это часто бывает на первом этапе внедрения нового понятия в научный оборот, нет единства в определении самого термина "налоговое администрирование". Большинство экономистов трактуют его шире, чем понятие "налоговый контроль". Представляется, что налоговое администрирование - это часть системы управленческой деятельности государства.

Управление системой базируется на трех общеизвестных основах: законодательная база, практика применения и контроль за осуществлением данного процесса. Закон должен быть максимально стабилен, в то время как правоприменительную практику, а тем более формы и методы контроля нужно постоянно совершенствовать. В результате будут созданы условия, которые не позволят уклоняться от уплаты налогов. Поэтому важно учитывать необходимость применения системного подхода к такой подсистеме экономических отношений, как налоговые.

Система вообще и налоговая система в частности представляют собой определенный порядок расположения и взаимодействия составляющих их элементов. Конкретные налоги, сборы, их взаимосвязь в рамках единой налоговой системы составляют суть налоговых отношений, сложившихся в обществе.

К системообразующим условиям (факторам) относятся:

собственная налоговая доктрина и налоговая политика государства;

законодательная база для строительства налоговой системы;

механизм установления и ввода в действие налогов и сборов;

порядок распределения налогов по уровням бюджетной системы;

система налоговых органов;

формы и методы налогового контроля и т.д.

Очевидно, что с точки зрения достижения основополагающей цели (например, удвоение ВВП, снижение административной нагрузки на бизнес и т.д.) бесперспективно рассматривать вопросы совершенствования налогового администрирования независимо от институтов, которые наделены полномочиями администратора. Вместе с тем из теории управления сложными системами известно, что задача будет иметь решение, когда есть ясный ответ на ключевые вопросы: кто, что, как, цель, последствия.

Предложения по совершенствованию налогового администрирования ограничиваются точечной надстройкой части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Фактически она представляет собой процесс, т.е. "форму жизни" специальных глав Кодекса об отдельных налогах и сборах. Иными словами, часть первая НК РФ - это законодательно установленная процедура контроля, осуществляемого налоговыми органами по поводу отчуждения части дохода собственника.

В то же время система государственных институтов, обеспечивающих принятие законов в сфере налогообложения, основывается на адекватном восприятии НК РФ субъектами налоговых отношений. Следовательно, поправки в часть первую Кодекса и усовершенствование организационных и иных методов работы администратора - односекторное направление. В формате системного подхода совершенствование налогового администрирования неотделимо от модернизации институционального администратора. Как заявил М. Фрадков: "Никаких пробок в экономике быть не должно. И прежде всего речь идет об институциональных преобразованиях". Альтернатива данному подходу прогнозируется тривиально: плохим исполнением можно испортить самую хорошую идею.

На практике нередки случаи, когда нормы нарушаются органами, призванными непосредственно контролировать их соблюдение. Это, в частности, заметно на примере проведения налоговых проверок.

В рамках административной реформы институциональный администратор (Федеральная налоговая служба) осуществляет контроль и надзор в области налоговых правоотношений. Формы и методы налогового контроля установлены НК РФ. Следовательно, в целях укрепления вертикали власти важно создать оптимальную структуру налоговых органов. Единая система контролирующих органов организационно эволюционирует, обеспечивая общую функциональность от конкретных территорий до федерального уровня.

Вместе с тем действия ФНС России не должны противоречить общей идеологии Кодекса и деятельности Министерства финансов Российской Федерации, что сообразно логике системных отношений. В данном случае наиболее полно будут учтены профессиональные возможности и личностные качества сотрудников налоговых органов, их опыт и индивидуальные особенности. Улучшение стандартов оказания предпринимателям государственных услуг и приближение их, например, к французским стандартам, сократит административную нагрузку на бизнес.

Деятельность налоговых органов должна оцениваться не только исходя из объемов собранных ими налоговых доходов и по результатам проверок, но также на основе показателей, характеризующих качество работы с налогоплательщиками, соблюдение стандартов деятельности. Тогда бытующее в среде налогоплательщиков суждение: "одно окно и много дверей" - окончательно утратит свой смысл как не имеющее ничего общего с действительностью.

Следует согласиться с тем, что новые критерии оценки деятельности налоговых органов могли бы сыграть важную роль в повышении эффективности налоговых проверок и борьбе со злоупотреблениями в ходе их проведения. Вместе с тем отсутствие системного начала в проектах модернизации структуры и компетенции налоговых органов является одной из преград на пути повышения качества их работы. Нельзя, например, умолчать о желании ФНС России освободиться от "несвойственных ей функций". Речь идет о передаче службой частным консалтинговым компаниям таких функций, как разработка концепции своей кадровой политики и квалифицированное толкование налогового законодательства.

Основной причиной такого положения дел, по мнению большинства специалистов в области налоговых отношений, является как раз отсутствие единой концепции совершенствования налогового администрирования.

В связи с этим следует рассмотреть один из существующих концептов, а именно, обеспечение гармонизации налоговых отношений между государством и налогоплательщиком посредством установления оптимального размера налоговой нагрузки на экономику, при которой государство сможет выполнять свои обязательства, а налогоплательщики перестанут обосновывать стремление к уклонению от уплаты налогов "непосильным, разоряющим бизнес налоговым бременем". Хочется обратить внимание на то, что все участники налоговых отношений понимают: сокращение налоговой нагрузки приводит к уменьшению налоговых доходов бюджета, которые, несомненно, должны восполняться, оставаясь на уровне, необходимом государству для выполнения своих функций.

Официальным лицам способ предотвратить снижение налоговых доходов бюджета видится в повышении собираемости налогов. Причем обозначена цель - совершенствование форм и методов налогового администрирования для повышения собираемости налогов. Вместе с тем в законодательстве, регулирующем налоговые отношения, отсутствует определение понятия "собираемость налогов". Это недопустимо, так как в сфере налогообложения не должно быть произвола исполнительной власти, даже в случае неправомерных действий налогоплательщика. А в ситуации, когда он не нарушает запретов и предписаний, - тем более.

Здесь уместно вспомнить выражение из послания Президента России В.В. Путина Федеральному собранию о том, что налоговые органы не должны терроризировать бизнес. Кроме того, нужно уяснить, что же на практике понимается под собираемостью налогов, особенно когда речь идет о необходимости улучшить данный показатель.

Рассмотрим используемые в обиходе интерпретации интересующего нас понятия.

Собираемость налогов - показатель эффективности реализации фискальной функции. Чтобы достоверно определить указанное понятие как степень полноты исполнения налоговых обязанностей, определяемых законодательством, следует рассчитать отношение объема налоговых платежей, поступивших за налоговый период, к объему вмененных налогоплательщику обязанностей по исчислению и уплате налога согласно действующему законодательству.

Однако налоговые доходы, закрепленные законами о бюджетах соответствующего уровня, не будут системно определяющими для анализа ситуации в области совершенствования налогового администрирования по той причине, что на результаты выполнения бюджета основополагающее влияние оказывает динамика макроэкономических показателей. В связи с этим планы по сбору налогов, устанавливаемые для ФНС России, эволюционировали в сторону индикативных (прогнозных) показателей.

Общеизвестно, что многократное перевыполнение бюджетных назначений - это, к сожалению, не результат фискальных усилий ФНС России, а текущая ситуация на мировом нефтяном рынке. Когда цены на нефть упадут, возникнут проблемы по всем направлениям бюджетной политики. Поэтому, определяя понятие "собираемость налогов", надлежит учитывать налоговый потенциал страны, регионов, различных секторов экономики и т.д.

Вместе с тем расхождения в расчете налогового потенциала усложняют работу по совершенствованию системы налогового администрирования. Следовательно, разработка единообразной методологии является на сегодняшний день одной из приоритетных задач.

Кроме того, если под налоговыми обязанностями, которые должны быть исполнены в соответствии с действующим законодательством, понимать начисленные налоговые платежи по данным деклараций налогоплательщиков, то существует вероятность, что сальдо лицевых счетов налогоплательщиков будут иметь погрешность, не позволяющую получить достоверные результаты собираемости налогов. В данном случае необходимо учитывать возможность манипулирования (сознательного или нет) отчетными данными на уровне как лицевых счетов налогоплательщика, так и налоговой статистической отчетности.

Хорошо известен пример реструктуризации налоговой задолженности, когда лицевые счета налогоплательщиков оказались недостоверными и потребовались процедуры выверки налоговых начислений и перечислений. К сожалению, проблема "сальдо - налогоплательщик - бюджет" по-прежнему актуальна и ждет своего безотлагательного решения.

Таким образом, для расчета показателя собираемости налогов путем отнесения суммы фактических поступлений к их возможной сумме (которая складывается из фактических поступлений, задолженности и латентной задолженности) требуются отлаженные прикладные программные средства, в том числе системы ведения электронного учета, обработки, накопления и передачи данных по налогоплательщикам и т.д. При этом необходимо помнить об обязанности по сохранению налоговой тайны и последствиях ее несоблюдения.

Из изложенного выше следует, что имеются различия в понимании сущности понятия "собираемость налогов", но есть и общая точка зрения: показатель собираемости налогов является инструментарием для исследования результатов совершенствования системы налогового администрирования. Очевидно, что критерий собираемости налогов можно и нужно использовать при исчислении "коэффициента полезного действия" налоговых органов.

Приведенный анализ позволяет сделать следующие выводы.

1. Система налогового администрирования взаимодействует с другими системами. Управление процессами в ней требует расчета коэффициентов внутренних и внешних связей, а также определения их соотношений.

2. Необходимо улучшить правовое регулирование контрольных мероприятий с целью недопущения притеснения хозяйствующих субъектов. Налоговый контроль не должен превратиться в инструмент чрезмерного ограничения свободы предпринимательской деятельности.

3. Основа организации контрольной работы - принцип неотвратимости наказания за налоговые правонарушения: dura lex, sed lex*(1).

4. Выполняя функции финансового контролера, налоговый орган обязан дистанцироваться от решения прозаических задач по наполнению бюджета.

5. Работа в налоговых органах должна стать социально престижной и профессионально значимой.

Залог успеха на пути совершенствования системы налогового администрирования - определение четких целей, построение концепции, разработка методологии и т.д. Сложная система, изначально спроектированная неверно, никогда не заработает. Следствием же игнорирования объективных законов на практике будет трансформация налоговых отношений: вместо признанного Конституцией РФ неравенства, основанного на принципе власти и подчинения, получим неравенство, основанное на произволе и подчинении. Поэтому самое время вспомнить о философии партнерства. Это фундаментальный вопрос, который важнее взаимных упреков в профессиональной непригодности или в использовании теневых схем.

Позиция ФНС России, отклоняющей научную помощь, достойна уважения. Вместе с тем сильная ФНС призвана создавать условия для успешного совершенствования системы налогового администрирования, следовательно, нельзя согласиться с существованием препятствий, которые могут ослабить налоговую систему в целом.

профессор, зав. кафедрой "Налоги и налогообложение"

Финансовой академии при Правительстве РФ,

советник налоговой службы II ранга, доцент кафедры финансов,

бюджета и налогообложения ВЗФЭИ,

"Ваш налоговый адвокат", N 5, сентябрь-октябрь 2005 г.

*(1) Лат. Закон суров, но это закон.

*(2) А.К. Анашкин с 1992 г. в налоговых органах. В 2000-2004 гг. - помощник заместителя Министра - руководителя Управления МНС России по г. Москве.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства "ФБК-Пресс"

Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это - результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.

Учредитель: ООО "ИД ФБК-ПРЕСС"

Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1

1 К 90-летию Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ Под научной редакцией профессора Л.И. Гончаренко Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» МОСКВА 2009

2 УДК 336.1/.5(075.8) ББК я73 Н23 Рецензенты: М.В. Карп, проф. кафедры налогов и налогообложения Государственного университета управления, д-р экон. наук, И.Л. Юрзинова, доц. кафедры экономики и управления Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России, канд. экон. наук, М.В. Каширина, доц. Финансовой академии при Правительстве РФ, Л.К. Чемерицкий, доц. Финансовой академии при Правительстве РФ Налоговое администрирование : учебное пособие / кол. авторов ; под Н23 ред. Л.И. Гончаренко. М. : КНОРУС, с. ISBN Рассматривается основной круг вопросов, освещающих современное состояние налогового администрирования в Российской Федерации: теоретические основы, участники налоговых правоотношений, состав и структура налоговых органов, регулирование и прогнозирование налоговых платежей, повышение эффективности налогового администрирования, контроль исполнения обязанностей по уплате налогов. Исследуется влияние на систему налогового администрирования проведенной масштабной налоговой реформы, направленной на снижение налоговой нагрузки, упрощение и унификацию налогового законодательства. Для студентов экономических вузов, обучающихся по очной и заочной формам обучения по специальностям «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение». УДК 336.1/.5(075.8) ББК я73 Коллектив авторов, 2009 ЗАО «МЦФЭР», 2009 ISBN ЗАО «КноРус», 2009

3 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение. 7 Глава 1. Теоретические основы налогового администрирования Налоговое администрирование: содержание, формы и методы. 9 Контрольные вопросы Факторы формирования и принципы налогового администрирования Контрольные вопросы Правовое обеспечение налогового администрирования Контрольные вопросы Глава 2. Налогоплательщики как субъекты налоговых отношений Субъекты налоговых правоотношений, общая характеристика прав и обязанностей Контрольные вопросы Порядок постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах Контрольные вопросы Тесты Крупнейшие налогоплательщики как особые субъекты налогового администрирования Контрольные вопросы Обязанности банков по открытию (закрытию) счетов налогоплательщикам Контрольные вопросы Тесты Глава 3. Налоговые органы Российской Федерации Состав и структура налоговых органов, их правовой статус Контрольные вопросы Тесты Структура Федеральной налоговой службы Контрольные вопросы Тесты Региональные и другие налоговые органы, их задачи и функции Контрольные вопросы Тесты Глава 4. Контроль исполнения обязанности по уплате налога или сбора Условия возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора Контрольные вопросы

4 4.2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов Контрольные вопросы Тесты Внесудебный порядок взыскания недоимок Контрольные вопросы Тесты Роль банков в обеспечении полноты и своевременности уплаты налоговых платежей в бюджет клиентаминалогоплательщиками Контрольные вопросы Тесты Налоговая декларация: форма, назначение и содержание Контрольные вопросы Налоговые санкции, порядок их применения и взыскания налоговыми органами Контрольные вопросы Тесты Учет и отчетность по налогам и сборам в налоговых инспекциях Контрольные вопросы Тесты Глава 5. Взаимодействие уполномоченных органов управления по обеспечению соблюдения законодательства о налогах и сборах Сферы и порядок взаимодействия налоговых инспекций и иных контролирующих государственных структур Контрольные вопросы Взаимодействие налоговых органов с таможенными органами и органами Министерства внутренних дел Российской Федерации Контрольные вопросы Тесты Полномочия налоговых органов по обращению с иском в суд и взаимодействию с судебными органами Контрольные вопросы Тесты Глава 6. Прогнозирование и планирование налоговых поступлений в бюджетную систему Методологические основы прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Контрольные вопросы Организация планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Контрольные вопросы

5 6.3. Информационное обеспечение планирования налоговых поступлений от налогоплательщиков: организаций и физических лиц Контрольные вопросы Анализ налоговых поступлений Контрольные вопросы Налоговый потенциал: понятие, содержание и методы оценки Контрольные вопросы Методика планирования поступлений налогов и сборов от организаций и физических лиц Контрольные вопросы Тесты Глава 7. Налоговый контроль Налоговый контроль: понятие, функции и задачи Контрольные вопросы Виды налогового контроля Контрольные вопросы Формы и методы организации налогового контроля Контрольные вопросы Концепция планирования выездных налоговых проверок Контрольные вопросы Тесты Вопросы формирования и эффективного использования информационной базы о крупнейших налогоплательщиках Контрольные вопросы Глава 8. Внутриведомственный контроль Организация внутриведомственного контроля Контрольные вопросы Налоговый аудит как новая форма внутриведомственного контроля Контрольные вопросы Тесты Глава 9. Регулирование налоговых платежей Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени Контрольные вопросы Урегулирование налоговой задолженности Контрольные вопросы Тесты Глава 10. Повышение эффективности налогового администрирования Направления работы налоговых органов с налогоплательщиками и повышение ее качества Контрольные вопросы

6 10.2. Эффективность налогового контроля и пути ее повышения Контрольные вопросы Перспективы развития налоговых органов Контрольные вопросы Глава 11. Новые технологии налогового администрирования: материал для углубленного изучения Анализ практики администрирования возмещения «входного» НДС по внутренним операциям и при поставках на экспорт и система мер по предотвращению незаконного зачета (возврата) НДС Контрольные вопросы Совершенствование налогового администрирования налога на добавленную стоимость Контрольные вопросы Направления совершенствования действующей системы контроля цен в условиях налогообложения при внутренних поставках и поставках на экспорт Контрольные вопросы Совершенствование форм и методов налогового контроля деятельности вертикально интегрированных компаний в целях противодействия негативным последствиям трансфертного ценообразования Контрольные вопросы Администрирование единого социального налога Контрольные вопросы Администрирование таможенных платежей Контрольные вопросы Ключи к тестам Словарь терминов Приложения Литература АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ Н.П. Мельникова профессор (введение) Л.И. Гончаренко профессор (главы 1.1, 2.4, 4.4, 11.2, 11.4) А.Т. Измайлов ст. преподаватель (главы , 2.3, 5.1, 8, 9, 10.1, 10.3) М.Р. Пинская доцент (главы 2.1, 4.1, 4.5, 7.3) Д.К. Грунина доцент (главы 2.2, 3, , , , тесты) Л.М. Архипцева профессор (главы 6, 7.5) Е.Е Смирнова доцент (главы , 7.4, 10.2) Н.Н. Башкирова доцент (глава 11.1) Н.Г. Вишневская доцент (главы ) И.В. Липатова доцент (глава 11.5) А.А. Артемьев доцент (глава 11.6)

7 ВВЕДЕНИЕ Российская налоговая система базируется на принятых в современной мировой практике принципах налогообложения, организационных основах устройства налоговой системы и состава ведущих налогов. Начало XXI века ознаменовалось проведением в России масштабной налоговой реформы, которая не имела ранее аналогов в истории налогообложения. Началом реформы послужило принятие специальной части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), направленной на снижение номинального налогового бремени, упрощение и унификацию налогового законодательства, преодоление карательного характера налогового контроля. Реализация задачи снижения налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков позволила предпринимательскому сообществу решить ряд насущных практических вопросов, таких как ликвидация барьеров, препятствующих развитию бизнеса, снижение издержек, связанных с исполнением налогового законодательства. Была достигнута определенная прозрачность операций налогоплательщиков, сужены возможности для легального и нелегального снижения налоговых платежей. В ходе проведения реформы была поставлена и в значительной степени решена задача повышения правовой защищенности налогоплательщиков; важным успехом стало и повышение уровня собираемости налогов. Вместе с тем проведение налоговой реформы со всей очевидностью показало значимость и актуальность проблемы дальнейшего развития института налогового администрирования. Снижение налогового бремени должно сопровождаться повышением общего уровня налогового администрирования. Однако сегодня он не устраивает в полной мере ни государство, ни налогоплательщиков. Для государства неприемлема ситуация, когда непрерывно растет статистика сознательного ухода налогоплательщиков от уплаты налогов с применением все более сложных как в экономическом, так и в техническом 7

8 исполнении схем. Правоприменительная практика в отношении норм части первой НК РФ показала, что законодательно провозглашенные права налогоплательщиков имеют слабый механизм реализации. Налогоплательщики часто оказывались совершенно беззащитными перед налоговыми органами, требования которых нередко формально и не противоречили закону, но по существу были практически невыполнимы. Претензии по результатам налоговых проверок могли стать причиной банкротства или падения капитализации даже крупных и динамично развивающихся компаний. Положение налогоплательщиков усугублялось тем, что судебная система была не готова выступить защитником их законных прав. Важным шагом в развитии налоговой реформы стало внесение изменений в часть первую НК РФ. Применение новых норм в практической деятельности налогоплательщиков и налоговых органов показало, что не все существовавшие проблемы решены. Более того, возник ряд дополнительных вопросов, требующих законодательного решения. В связи с этим вопросы качественного совершенствования налогового администрирования остаются в центре внимания налоговой политики государства, ориентированной на среднесрочную перспективу.

9 Учебное издание НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ Учебное пособие Редактор Р.А. Нигматуллина Корректор Н.Н. Цыркова Компьютерная верстка: О.С. Короткова Санитарно-эпидемиологическое заключение Д от г. Изд Подписано в печать Формат 60 90/16. Гарнитура «PetersburgC». Печать офсетная. Бумага газетная. Усл. печ. л. 28,0. Уч.-изд. л. 23,2. Тираж 3000 экз. Заказ ЗАО «КноРус» , Москва, ул. Большая Переяславская, 46. Тел.: (495) , , Отпечатано в полном соответствии с качеством предоставленного электронного оригинал-макета в ГУП «Московская типография 2» , Москва, пр-т Мира, 105.

Дударенков Дмитрий Александрович – студент Института проектного менеджмента и инженерного бизнеса.

Салманов Олег Николаевич – доктор экономических наук, профессор Института проектного менеджмента и инженерного бизнеса.

Аннотация: В статье рассмотрено понятие и сущность налогового администрирования. Рассмотрены механизм и элементы налогового администрирования. Раскрыта сущность и основные направления налоговой политики на 2020-2022 годы. Формирование налогового администрирования, ее развитие, эффективность реализации решений в сфере налоговых отношений, в большей степени зависят от принципов функционирования налогового права и налоговой системы государства в целом. Также рассмотрена фискальная политика на примере России и США.

Ключевые слова: Налоговое администрирование, налоговая политика, механизмы, налоговые принципы, НДС, эффективность, функционирование, налоговые органы.

Кардинальные изменения, которые происходят в Российской Федерации практически во всех сферах, начиная от экономической и до правовой, никак не могли не затронуть сферу финансовых и налоговых отношений. Процессы глобализации, правовой интернационализации, кризисные проявления в сфере финансовых отношений и другие масштабные явления предъявляют повышенные требования к формированию и реализации налогового права и налогового администрирования.

Налоговое администрирование представляет собой систему управления налоговыми отношениями, а именно, деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ предприятиями и физическими лицами.

Так, мнению А.В. Иванова, налоговое администрирование представляет собой систему мероприятий, которые осуществляет Правительство Российской Федерации и иные федеральными органы исполнительной власти, направленных на оптимизацию налоговой составляющей доходной части консолидированного бюджета РФ.

При этом к системе мероприятий налогового администрирования относятся:

  • планирование объемов налоговых поступлений в бюджет;
  • подготовка федеральных программ единой финансовой и налоговой политики РФ;
  • подготовка в рамках законодательной инициативы Правительства Российской Федерации проектов федеральных законов о налогах и налогообложении.

Механизм налогового администрирования представляет собой совокупность правовых мер и организационных мероприятий, которые направлены на достижение целей и решение задач, проводимых государственными органами исполнительной власти.

Основными элементами механизма налогового администрирования являются:

  • формирование налоговой политики и ее разработка на перспективу, формирование фискальной политики;
  • сбор и анализ информации;
  • мониторинг состояния дел в области налогов и сборов;
  • налоговое планирование и прогнозирование;
  • налоговое регулирование;
  • оказание государственных услуг в области налогов и сборов;
  • налоговый контроль;
  • превенция и выявление налоговых правонарушений;
  • привлечение к ответственности лиц за совершение налоговых правонарушений.

Одним из основных методов налогового администрирования является налоговый контроль, который в Налоговом кодексе определен как контроль налоговых органов за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Также на налоговые органы возложены дополнительные обязанности по администрированию страховых взносов, уплачиваемых в государственные социальные внебюджетные фонды.

Успешно выполнять такие задачи возможно на основе качественного законодательства и с учетом научных рекомендаций по совершенствованию налогового администрирования.

Особенность налогового администрирования в том, что оно выступает в форме комплексной системной организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице налоговых органов для исполнения доходной части бюджета различных уровней.

Налоговое администрирование нацелено на построение комфортной налоговой системы и поэтому очень важно учесть фискальную политику, которая будет учитывать механизмы для оперативного реагирования как на внешние, так и на внутренние изменения.

Именно поэтому далее рассмотрим основные направления бюджетно - налоговой (фискальной) политики на 2020-2022 годы.

Налог на доходы физических лиц:

  1. Освобождение от налогообложения единовременных компенсационных выплат в размере, не превышающем 1 000 000 рублей медицинским работникам в рамках Государственной программы «Земский доктор», произведенных с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года.
  2. Планируется установление аналогичной налоговой преференции для учителей (после принятия соответствующей государственной программы «Земский учитель»).
  3. Сокращение с пяти до трех лет минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, по истечении которого доход, полученный физическим лицом от продажи такого объекта, освобождается от обложения налогом в случае, если объект недвижимого имущества является единственным жилым помещением, находящимся в собственности налогоплательщика.

Упрощенная система налогообложения:

  1. Отмена представления налоговых деклараций индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и использующих контрольно-кассовую технику.
  2. Введение переходного налогового режима для налогоплательщиков, превысивших ограничения на применение упрощенной системы налогообложения в виде максимального уровня доходов и (или) среднесписочной численности работников.

Совершенствование налогового администрирования:

  • Интеграция оперативного контроля в систему налогового контроля.
  • Развитие системы налогового мониторинга.
  • Внедрение механизма добровольной уплаты юридическими лицами авансовых платежей по налогам и сборам на единый код бюджетной классификации.

Далее рассмотрим проблемы одного из элементов механизма налогового администрирования, а именно, бюджетно-налоговой политики государства.

Необходимым является формирование новой модели социохозяйственного развития. Ее нужно построить на инновационной основе, качественной производственной и финансовой инфраструктурах, и она должна быть эффективной в системе предоставления общественных услуг.

Такая необходимость определяется важностью оценки эффективности, которая проводится на основе бюджетно-налоговой политики с позиций как поддержки экономического роста, так и повышения уровня жизни населения как конечного потребителя этих услуг. Также предполагается разработка определенных концептуальных подходов.

Действенный подход к оценке эффективности бюджетно-налоговой (фискальной) политики страны согласуется с осуществляемой в настоящее время концепцией бюджетной реформы в России, в котором вектор налогово-бюджетной политики связан с задачами обеспечения долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджетной системы страны, формирования бюджетов всех уровней на программно-целевой основе, оптимизации и повышения эффективности бюджетных расходов, роста прозрачности бюджетного процесса.

Далее рассмотрим сравнительный анализ эффективности мер фискальной политики в США и в России.

Эффективность бюджетно-налоговой политики США, которая, в сравнении с отечественной, выглядит довольно сложной, по признанию многих экспертов, связана, прежде всего, с тем, что не исполнение обязанности по уплате влечет за собой неминуемую ответственность.

Что касается структуры системы, следует отметить, что она, как и российская, состоит из трех основных категорий, которые классифицируются в соответствии с уровнями:

  • федеральные налоги (налог на прибыли корпораций, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на дарение и наследование, отчисления во внебюджетные фонды страхования);
  • региональные налоги (помимо некоторых, которые причисляются к федеральным, например, налог на прибыль корпораций и акцизы, также включают в себя налог с владельцев транспортных средств и имущественные налоги);
  • местные налоги (кроме ряда федеральных и региональных, к ним относятся некоторые специфические налоги, например, экологический).

Рассмотрим основные налоги, которые платит налогоплательщик: ставки и принципы налогообложения.

При рассмотрении налоговой системы России и бюджетного администрирования ы целом, можно сказать, что прямо или косвенно граждане страны отдают в бюджет в виде налогов и сборов около 60-70% заработанных денег.

Сам по себе такой факт мало о чем говорит, возможно, в других странах налоговая нагрузка выше, чтобы узнать это проведем сравнение налоговых систем США и России.

Начисления на фонд оплаты труда платит работодатель, но косвенно они влияют на размер оклада работников. Потому что заработная плата + отчисления – это та сумма, которую работодатель готов платить за труд своего сотрудника. И чем меньше в этой сумме отчислений, тем потенциально больше может быть оклад. Отчисления во внебюджетные фонды в России в совокупности составляют 30,2% от общего фонда оплаты. И включают в себя:

  • 22% – взносы в Пенсионный фонд;
  • 5,1% – взносы на медицинское страхование;
  • 2,9% – взносы на социальное страхование.

В США начисления на ФОТ составляют в совокупности 10,35% (то есть, почти в 3 раза меньше). И включают в себя:

  • 6,2% – социальный сбор (аналог наших взносов в ПФ);
  • 1,45% – медицинский сбор (отчисления в ФОМС);
  • 2,7% – взносы в фонд безработицы.

После начисления оклада работодатель удерживает и уплачивает в бюджет за работника (уже из средств, причитающихся работнику) налог на доходы.

Основная ставка подоходного налога в России составляет 13%. В отдельных случаях: – 30% на доходы физических лиц – нерезидентов; – 35% (например, на доходы от выигрышей).

Налог на доходы физических лиц в США рассчитывается по прогрессивной шкале: чем больше человек зарабатывает – тем выше ставка по налогу. Для небольших доходов (до 9525 долл. в месяц) ставка подоходного налога составляет 10%. Для доходов – от 9525 до 38700 долл. в месяц – 12% от суммы, превышающей 9525, + 952,50 (10% от 9525) и так далее, а наивысшая ставка - 37% для сумм свыше 150689,05 долл. в месяц.

Самые массовые поступления в бюджет, как России, так и США приходится на НДС, который включается в стоимость товаров и услуг и формируется на всех стадиях производства и обращения.

Так, например, основная ставка по НДС в России составляет 20% с 01.01.2019 г., другие ставки 0% с экспорта и 10% на отдельные группы товаров.

НДС в США разный, в зависимости от штата может составлять от 0 до 15%.

Таким образом, в системе налогового администрирования решение задач социохозяйственного развития в условиях геополитической напряженности и замедления экономической динамики требует кардинального повышения эффективности бюджетно-налоговой политики государства. Оценка эффективности данной политики, которая будет являться инструментом макроэкономического регулирования должна производиться как с позиций поддержки экономического роста, так и повышения уровня жизни населения как конечного потребителя общественных услуг. Исходя из этого необходимо разработать соответствующие методологические подходы.

Эффективность функционирования налогового администрирования на уровне государства обеспечивается реализацией основополагающих принципов налогообложения и налоговых отношений. Как показывает российская практика налогообложения, не все методы налогового администрирования реализуются эффективно, что вызывает определенные сложности в регулировании налоговых отношений между участниками налогового процесса.

Формирование налогового администрирования, ее развитие, эффективность реализации решений в сфере налоговых отношений, в большей степени зависят от принципов функционирования налогового права и налоговой системы государства в целом.

Поэтому в налоговом администрировании важно учитывать налоговые принципы.

Реализация таких основополагающих принципов, как принцип всеобщности, принцип полноты исполнения налоговых обязательств, принцип единства налоговой политики являются основополагающими налоговой системы любого правового государства.

В рамках обозначенных принципов реализуются права и обязанности налогоплательщиков, а также определяется правовой механизм регулирования отношений между субъектами налоговых отношений.

Несмотря на то, что некоторые положения нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения и функционирования налоговой системы в целом не лишены недостатков, можно отметить, что налоговое администрирование РФ отражает общераспространенный в мировой практике подход формирования и функционирования налоговых систем.

Налоговое администрирование, как и любая управленческая система, направленная на регулирование налоговых отношений, с целью обеспечения бесперебойного поступления налоговых платежей в бюджетную систему государства, включает в себя определенную совокупность форм и методов управления.

Налоговое планирование, налоговый контроль и налоговое регулирование выступают в качестве основных методов налогового администрирования, обладая при этом своими формами, способами и приемами, призванных обеспечить решение конкретных задач в процессе управления налоговыми отношениями. И только оптимальное взаимодействие и сочетание данных методов способно обеспечить достижения главное цели налогового администрирования – обеспечение налоговых поступлений в бюджетную систему государства.

Основой налогового планирования является организация функционирования налоговой системы страны и ее структура, которые соответствуют целям налоговой политики.

Итак, налоговое планирование представляет собой часть налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объемов налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом. [2, 150 с.].

Особенности налогового планирования зависят от состояния налогового законодательства, применяемого государством механизма для борьбы с налоговыми правонарушениями, уровня налоговой культуры в государстве, особенностей бюджетной, налоговой и инвестиционной политики и т.д.

Налоговое планирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджет. В Российской Федерации налоговое планирование осуществляется органами государственной власти на основе прогноза социально-экономического развития страны ее субъектов, который представляет собой систему показателей и основных параметров социально-экономического развития.

Главной целью налогового планирования является экономическое обоснование объемов безвозмездного изъятия в бюджетную систему части валового внутреннего продукта в разрезе основных налогов. Можно говорить о целях налогового планирования как на макроуровне, так и на микроуровне.

При этом, налоговое планирование на государственном и на уровне хозяйствующего субъекта, представляя собой процесс определения налоговых поступлений, различается своими интересами. Основная цель, которую государство преследует в рамках налогового планирования – получить как можно больше налоговых доходов для реализации возложенных на него функций. Однако такие действия государства упираются в возможности налогоплательщика заплатить те или иные налоги. С другой стороны, налогоплательщики, воспринимая налоговую нагрузку как обязанность заплатить установленные государством налоги, пытаются всячески минимизировать свои налоговые выплаты посредством законных способов оптимизации, в том числе, прибегая и к незаконным методам оптимизации.

Процесс налогового планирования включает в себя: оценка налогового потенциала региона; прогнозирование объемов налоговых поступлений с учетом валютного курса, инфляции, теневой экономики и на этой основе определяется размер доходов, которые включаются в проект бюджета на очередной финансовый год; установление нормативов распределения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы; определение контрольных заданий по налогам и сборам, администрируемым ФНС России (утверждение бюджета по налогам).

В рамках налогового планирования при определении текущих бюджетных заданий по налогам решаются определенные задачи тактического характера. На основе решений, принятых по тактическим задачам, формируются стратегические цели, являющиеся составной частью налогового прогнозирования.

В данном случае в основе налогового прогнозирования лежат результаты научных исследований, отчетные и аналитические данные, получаемые в процессе исполнения налоговых обязательств. Сбор и хранение подобных данных лежат в основе определения тенденций в налогообложении в текущем и последующих годах, их влияние на инвестиционный климат в стране, структурные изменения в различных отраслях экономики и т.д.

Налоговое прогнозирование включает в себя: прогнозирование изменений структуры налогов и сборов, поиск более эффективных способов использования налогов, прогноз налогового потенциала страны или отдельного региона, оценка эффективности работы по соблюдению налогового законодательства, прогноз возможности применения различных мер стимулирования или принуждения налогоплательщиков; оценка платежеспособности организаций и физических лиц, прогнозирование количества налогоплательщиков, прогноз налоговых поступлений; демографический прогноз.

В зависимости от важности решаемых задач различают текущее и перспективное налоговое планирование. В рамках текущего планирования выделяют оперативное и краткосрочное налоговое планирование, в рамках перспективного – среднесрочное и долгосрочное

Оперативное планирование, осуществляемое на месяц или квартал, обеспечивает реальную оценку налоговых поступлений в ближайшее время. В рамках оперативного налогового планирования осуществляется подготовка аналитических материалов, необходимых для осуществления краткосрочного налогового планирования, так как его становятся явными позитивные и негативные стороны исполнения доходной части принятого на год бюджета, размеры налоговых поступлений (изъятий), влияние хозяйственных операций налогоплательщиков на объемы налоговых поступлений. Оперативное налоговое планирование является основанием формирования предложений по совершенствованию налогового законодательства. Отличительной особенностью оперативного налогового планирования является то, что помимо остальных финансовых органов в данном процессе принимают участие и налоговые органы. Налоговые органы осуществляют анализ налогооблагаемой базы и прогноз налоговых поступлений на очередной месяц и квартал. Одновременно они разрабатывают тактику контрольной деятельности и сферу своего воздействия.

Основой для составления проектов бюджетов на очередной финансовый год служит краткосрочное налоговое планирование. Краткосрочное планирование базируется на показателях социально-экономического прогноза на предстоящий год, анализе налоговых поступлений как в целом, так и отдельно по каждому виду налогов. Органом, осуществляющим краткосрочное налоговое планирование, является Министерство финансов РФ при участии налоговых и других экономических органов.

Необходимость участия налоговых органов в данном виде планирования определяется наличием у них анализа налоговых поступлений за отчетные периоды и наличие информации, характеризующей оперативную обстановку на местном уровне с точки зрения влияния налоговой нагрузки на состояние хозяйствующих субъектов.

Краткосрочное налоговое планирование включает в себя совокупность последовательных процессов:

1. анализ позитивных и негативных сторон действующего налогового законодательства;

2. разработка мер по внесению изменений и дополнений в налоговое законодательство с целью расширения налоговой базы, повышения стимулирующей роли налогов, влекущее за собой увеличение доходов бюджета;

3. анализ экономических факторов, влияющих на налоговые поступления в текущем году; разработка мер по устранению негативных факторов и закреплению позитивных;

4. расчет суммы поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений;

5. утверждение в форме закона проектов налоговых поступлений совместно с показателями социально- экономического развития страны и проектов законодательных актов о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство.

Планируемые налоговые показатели по соответствующему бюджету включаются в его доходную часть и утверждаются в виде статей закона о бюджете на очередной финансовый год. И на основе утвержденных в законодательном порядке поступлений формируется расходная часть бюджета.

Текущее планирование направленно в основном на решение тактических задач, вследствие чего формируются предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия реализуется в рамках среднесрочного и долгосрочного налогового планирования. Среднесрочное и долгосрочное планирование представляют собой две составляющие единого перспективного налогового планирования. Отличие перспективного от текущего планирования заключается в том, что в первого не осуществляется детального подразделения по видам налогов, оно охватывает всю совокупность налогов. С другой стороны, перспективное планирование, как и текущее, основывается на прогнозе социально-экономического развития страны и одновременно служит основой для определения главных показателей этого прогноза. Например, объемы государственных инвестиций, следовательно, и темпы развития экономики зависят от размеров налоговых поступлений в бюджет. Зависимость прогноза социально-экономического развития страны от величины налоговых поступлений значительно выше в рамках перспективного планирования. В данном случае налоговое планирование является своего рода инструментом экономического предвидения. В основе выработки перспективного налогового планирования лежит текущее налоговое планирование.

Важен тот факт, что в процессе налогового планирования обеспечиваются интересы обеих сторон, устанавливая оптимальный уровень налогообложения, что способствует достижению необходимого баланса финансовых возможностей сторон.

Регулирование налоговых платежей – это форма целенаправленного управляющего воздействия, ориентированного на поддержание равновесия в налоговых отношениях посредством введения в эти отношения регуляторов.[3, с. 303].

Целью налогового регулирования является решение задач в сфере налогового администрирования путем уравновешивания общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Следует отметить, что налоговое регулирование, прежде всего, призвано обеспечить интересы государства в рамках бюджетно-налоговой политики, то есть обеспечение максимальных объемов налоговых поступлений в бюджет для соблюдения общественных интересов.

В качестве форм реализации данного метода налогового администрирования можно рассматривать:

1. изменения срока уплаты налогов и сборов;

2. урегулирование налоговой задолженности.

Изменение срока уплаты налога и сбора представляет собой перенос установленного законодательством срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. При этом срок уплаты может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части путем начисления процентов на соответствующую сумму задолженности.

Налоговый кодекс РФ устанавливает, что основными формами изменения срока уплаты налоговых платежей является отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит. Изменение сроков уплаты налогов и сборов предусматривает заявительный порядок. Предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налогов и сборов не отменяет существующей и не создает новую обязанность по исчислению и уплате налоговых платежей.

В российской налоговой практике регулирование налоговой задолженности осуществляется в трех основных формах: добровольной, принудительной и судебной.

Добровольная форма предусматривает, что налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов в бюджет. Предоставление права на реструктуризацию налоговой задолженности является основным способом регулирования налоговой задолженности в рамках добровольного исполнения налоговых обязанностей.

При применении принудительной формы урегулирования налоговой задолженности осуществляется внешнее воздействие на налогоплательщика.

Судебная форма предусматривает взыскание налоговой задолженности с налогоплательщика через суд.

На сегодняшний день стремление государства к увеличению роли института урегулирования налоговой задолженности как метода налогового администрирования политически и экономически вполне оправданно.

Организация работы по урегулированию налоговой задолженности находится в центре функционирования налоговых органов Чеченской Республики. Структурными подразделениями налоговых инспекций проводится постоянный мониторинг состояния налоговой задолженности и причин ее образования, с целью применения мер по ее урегулированию.

По данным налоговых органов ЧР, задолженность по налогам, сборам и иным обязательным платежам перед бюджетной системой Российской Федерации по состоянию на 1 января 2015 года составила 3 536,6 млн. рублей. По сравнению на начало 2014 года совокупная задолженность по налогоплательщикам республики снизилась на 49,8 млн. руб. с 3 586,4 млн. руб. или на 1,4 процента.

Основными причинами, повлиявшими на снижение задолженности, являются: погашение задолженности в результате применения мер принудительного взыскания задолженности, урегулирования её путем зачета переплаты в счет погашения недоимки, списания безнадежной к взысканию задолженности на основании судебного акта и нормативно-правовых актов регионального и муниципальных органов власти.

Основная часть налоговой задолженности урегулирована за счет применения мер принудительного взыскания (1 199,7 млн. руб.) и путем зачета переплаты в счет погашения недоимки, пени, штрафа (132,8 млн. руб.).

Эффективность погашения налоговой задолженности по налоговым платежам за отчетный период составляет:

– на всех стадиях взыскания, включая процедуры банкротства – 71,8 %, что превышает установленный среднероссийский показатель эффективности 65 % на 6,8 процентных пункта;

– по инкассовым поручениям – 42,9 %;

– эффективность исполнительных действий территориальных органов Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике по взысканию налоговой задолженности – 7,8 процентов.

Следует отметить, что налоговыми органами республики в 2014 году активизирована работа по применению права, предоставленного статьей 77 НК РФ – наложения ареста на имущества должника. Так, органами прокуратуры санкционировано по постановлениям налоговых органов 21 арест на общую сумму 3,8 млн. рублей. Добровольно налогоплательщиками погашено после наложения ареста на имущество должника более 1,6 млн. рублей.

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Основная цель налогового контроля – обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах. Контроль в сфере налогообложения должен вести к решению задач, отвечающих интересам государства и общества.

Налоговый контроль рассматривается как деятельность уполномоченных органов по контролю и надзору за соблюдением налогоплательщикам налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НКФР.

В сфере государственно-правового регулирования налоговый контроль используется как механизм, при помощи которого определяется соответствие поведения и деятельности хозяйствующих субъектов правовым предписаниям. Особенностью налогового контроля является то, что он осуществляется специально уполномоченными органами государства, которые наделены определенными полномочиями в сфере налогообложения.

Налоговый контроль может осуществляться в следующих формах:

1. налоговые проверки (камеральная и выездная);

2. учет организаций и физических лиц;

3. получение объяснений налогоплательщиков;

4. проверки данных учета и отчетности;

5. осмотр помещений и территорий.

Эффективность налогового контроля определяется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей, полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением, числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля.

Оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налоговыми органами в процессе осуществления налогового администрирования обеспечивает максимальную мобилизацию налоговых платежей в бюджеты различных уровней бюджетной системы.

Об эффективности реализации форм и методов налогового администрирования на территории Чеченской Республики можно судить по данным, полученным из Управления ФНС России по ЧР.

Полученные данные позволяют охарактеризовать особенности организации и проведения налоговых проверок и определить их роль в пополнении регионального бюджета.

Так, за 2014 год налоговыми органами республики по результатам контрольной работы, дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней, с учетом налоговых санкций и пеней, на сумму 657,2 млн. руб., что на 190,7 млн. руб. или на 22,5% меньше, чем за предыдущий 2013 г. (847,9 млн. руб.).

Удельный вес дополнительно начисленных по результатам камеральных и выездных налоговых проверок платежей, в общей сумме, начисленных по результатам контрольной работы (с учетом начисленных сумм пеней за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов по карточкам РСБ), составил 64,7%, что на 5,2 процентных пункта меньше, чем за 2013 год, из них:

– по результатам выездных налоговых проверок - 58,5%;

– по результатам камеральных проверок – 6,2%.

Соотношение видов дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных контрольных мероприятий сложилось следующим образом:

– налоги, сборы - 302,4 млн. руб. или 46%;

– пени по актам - 67,2 млн. руб. или 10,2%;

– налоговые санкции - 55,9 млн. руб. или 8,5%;

– пени на текущую задолженность - 231,8 млн. руб. или 35,2%.

За 2014 года сумма взысканных платежей (с учетом пеней в КРСБ) составила 134,3 млн. руб., что на 16,6 млн. руб. или на 11,0% меньше, чем за 2013 год. Из общей суммы взысканных платежей:

– взыскано по выездным проверкам – 103,1 млн. руб., что на 9,8 млн. руб. или 8,7% меньше, чем за 2013 г.;

– взыскано по камеральным проверкам – 12,3 млн. руб., что на 8,6 млн. руб. или на 41% меньше, чем 2013 год.

Сумма взысканных платежей, доначисленных по результатам налогового контроля (ВНП и КНП, без учета пеней в КРСБ) составила 115,4 млн. руб. с эффективностью взыскания 18,5% к сумме доначисленных платежей, решения по которым вступили в силу (622,5 млн. руб.), в том числе:

– по выездным проверкам - 17,4%;

– по камеральным проверкам - 32,2 процента.

Итогом деятельности Управления ФНС России по ЧР за 2014 год стало поступление от налогоплательщиков в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и иных обязательных платежей в сумме 13 156,7 млн. рублей. Динамика поступлений к аналогичному периоду 2013 года составила 108,5%, рост поступлений в абсолютном выражении составил 1 029,6 млн. рублей.

1. Аналитическая справка о работе налоговых органов Чеченской Республики по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации за 2014 год;

2. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; 2012. – 150 с.;

3. Налоговое администрирование: учебное пособие / кол. авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. – М. : КНОРУС, 2009. –303 с.

Читайте также: