Налоговая доначислила страховые взносы

Опубликовано: 17.05.2024

Контроль начисления и уплаты страховых взносов с 2017 года по большей части осуществляется ФНС. У ФСС также есть право администрировать часть платежей, исчисляемых с заработной платы работников. В каких случаях взносы могут быть доначислены и как отразить суммы по акту проверки в учете?

Вопрос: Какие действия должен предпринять налоговый орган для переквалификации договора ГПХ в трудовой договор для целей доначисления страховых взносов?
Посмотреть ответ

Кто проверяет?

Итак, правом осуществлять проверки законодатель наделяет налоговую службу и ФСС. Проверки могут быть как камеральными, так и выездными.

Отказ принять к зачету суммы выплат — не повод для доначисления страховых взносов

Страховые взносы проверяются:

  • на обязательное пенсионное страхование – ФНС;
  • на обязательное медицинское страхование – ФНС;
  • на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством («больничные») – ФНС;
  • страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (взносы «на травматизм») – ФСС.

На заметку! Получатель и администратор взносов может не совпадать. Например, получатель взносов по ОПС – Пенсионный фонд, на случай временной нетрудоспособности – ФСС. Контроль полноты и срочности уплаты взносов осуществляет ФНС.

ВАЖНО! Жалоба в вышестоящий орган на решение налогового органа о доначислении страховых взносов от КонсультантПлюс доступна по ссылке

Чаще всего проводятся плановые проверки по графику, соответствующему нормам федерального законодательства. Однако если фирма подвергается реорганизации, ликвидируется либо в контролирующий орган поступает жалоба от работника, проводится внеплановая проверка.

За периоды до 2017 года проверки проводят ФСС и ПФР.

Причины доначисления взносов

Доначисление взносов, как правило, является следствием занижения базы при расчетах.

На практике чаще всего возникают ошибки по следующим ниже причинам:

  1. Неверное применение ставок расчета. Так, на ОПС действующая ставка 22%, на ОМС – 5,1%, на обязательное соцстрахование — 2,9%, а взносы «на травматизм» зависят от вида деятельности компании. Их величина может составить от 0,2 до 8,5%.
  2. Неправильное использование предельных величин базы для исчисления страховых взносов на текущий год. Подобная ситуация может возникнуть, если фирма крупная, заработная плата работников достаточно высока и в какой-то момент может превысить установленные правительственным постановлением лимиты по отношению к одному работнику. В таких случаях по пенсионным взносам базовый тариф устанавливается на уровне 10%, а по взносам в ФСС начисление происходит только в пределах лимита (ст. 425 НК РФ). Ошибки затрагивают базу по ОПС и по ОСС.
  3. Ошибки включения выплат в базу по взносам. В общем смысле это доходы работника, облагаемые взносами. Перечень доходов приведен в ст. 420 НК РФ, а в ст. 422 содержится аналогичный перечень сумм, не включаемых в базу. К примеру, не облагается взносами материальная помощь только в размере до 4000 руб., может быть ошибочно не включена в базу компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении и пр.

Причиной доначисления могут стать также счетные ошибки, неверный перенос данных с предыдущих периодов, а то и умышленное уклонение от уплаты взносов.

На основании акта компания обязана исчислить дополнительную сумму в фонды, отразить ее в учете и произвести уплату либо решать вопрос в судебном порядке.

Как отразить доначисление в отчетности?

Доначисление необходимо отразить:

  • в расчете по страховым взносам, который сдается в ФНС;
  • в форме 4-ФСС, которая сдается в Фонд соцстрахования.

В обоих случаях сдается корректировочная отчетность, где в соответствующем поле указывается номер корректировки.

При уплате дополнительно начисленных взносов (соответственно «на травматизм» — в ФСС, остальные – в ФНС) и возможных пеней по ним важно обратить внимание на актуальные реквизиты платежа. Как правило, они указываются в акте проверки. Если произошла ошибка, платеж может быть отнесен к невыясненным и обязанность по доплате взносов исполнена не будет. Необходимо подать заявление об уточнении платежа.

Какие проводки нужно сделать?

В бухгалтерском учете исправление ошибок регулируется ПБУ 22/2010. Ошибка текущего года исправляется в том месяце, в котором она выявлена (п. 5). Если ошибка имеет отношение к отчетному периоду, ее исправляют проводкой Дт 20, 25, 44 и др. Кт 69 (по соответствующим субсчетам взносов).

Если речь идет о предшествующем отчетном годе, отчетность по которому уже подписана, то Дт 91 Кт 69 – при несущественной ошибке (п. 14 ПБУ). Если ошибка существенная, а отчетность за год уже подписана, применяют проводку Дт 84 Кт 69 (п. 9 ПБУ).

Вместе с тем право определять существенность ошибки остается за организацией (п. 3 ПБУ), в связи с чем многие, особенно небольшие фирмы, используют для доначисления проводку Дт 91 Кт 69 (в разрезе субсчетов, отражающих виды взносов).

Вопрос об отражении штрафов по акту до конца не отрегулирован. Многие специалисты относят штраф на сч. 91 как прочий расход, а пеню – на 99. Вместе с тем инструкция по применению плана счетов (Приказ №94н 31/10/2000), а также письма Минфина (см. №03-03-06/1/42 от 29/01/2007) позволяют говорить о том, что на счете 99 в течение года отражаются суммы причитающихся налоговых санкций. В связи с этим представляется возможным учитывать пени и штрафы проводкой Дт 99 Кт 69.

К примеру, если по акту проверки за прошлый период доначислены взносы в размере 300 рублей (несущественная ошибка), делается проводка Дт 91/2 Кт 69 — 300 руб. Штраф организации в размере 200 руб. и пени в размере 150 руб. будут учтены Дт 99 Кт 69 — 350 руб. Дт 69 Кт 51 – 650 руб. произведена доплата по акту проверки и погашены санкции.

Налоговики не вправе доначислить страховые взносы и НДФЛ, поскольку отсутствует начисление зарплаты директору. Расскажем подробнее.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). В связи с этим для решения вопроса со страховыми взносами в первую очередь нужно выяснить, относится ли директор — единственный учредитель, с которым не заключен трудовой договор, к лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, и существуют ли между ним и компанией трудовые отношения.

Директор — застрахованное лицо

Среди застрахованных лиц по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности названы работающие по трудовому договору руководители организаций, являющиеся их единственными учредителями (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», подп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Таким образом, чтобы относиться к застрахованным лицам, директор — единственный учредитель должен считаться лицом, работающим по трудовому договору.

По мнению чиновников, заключить трудовой договор с директором — единственным учредителем нельзя, поскольку отсутствует одна из сторон трудового договора (работодатель) (письма Минфина России от 15.03.2016 № 03-11-11/14234, Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1, от 28.12.2006 № 2262-6-1, Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 № 22-2-3199). При этом в письме от 15.03.2016 № 03-11-11/14234 со ссылкой на Определение ВАС РФ от 05.06.2009 № ВАС-6362/09 финансисты указали, что трудовые отношения с директором — единственным учредителем как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного учредителя.

Получается, что, несмотря на отсутствие трудового договора между компанией и директором — единственным учредителем, существуют трудовые отношения и директор является застрахованным лицом. Суды это подтверждают.

В постановлении от 09.11.2010 № А45-6721/2010 ФАС Западно-Сибирского округа рассмотрел ситуацию, когда территориальный орган ФСС России отказал директору — единственному учредителю в получении пособий по обязательному социальному страхованию. Обосновано это было тем, что такой директор не относится к застрахованным лицам. Однако суд признал директора в качестве работника, с которым заключены трудовые отношения на основании трудового договора. При этом он руководствовался положениями ст. 16 ТК РФ, согласно которым трудовые отношения, которые возникают в результате избрания на должность, назначения на должность или утверждения в должности, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора. Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 19.10.2010 № Ф03-6886/2010.

Для начисления взносов нужны выплаты

Если директор — единственный учредитель относится к лицам, работающим по трудовому договору, возникает вопрос о необходимости начисления ему зарплаты. Ведь трудовыми являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (ст. 15 ТК РФ). При этом месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ (ст. 133 ТК РФ). Учитывая эти положения трудового законодательства, налоговые органы на местах пытаются доначислить компаниям страховые взносы исходя из МРОТ. Но суды признают такие доначисления необоснованными. Примером является постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.05.2019 по делу № А81-7427/2018.

В этом деле компания, единственным работником которой являлся ее учредитель, исполняющий функции директора, представила «нулевой» расчет по страховым взносам за 2017 г. По результатам камеральной проверки налоговики доначислили страховые взносы и штраф за их неуплату. Основанием послужил вывод о занижении облагаемой базы по страховым взносам. Налоговики исходили из того, что в проверяемом периоде компания вела хозяйственную деятельность, директор свои функции выполнял, однако зарплата ему не начислялась и, соответственно, страховые взносы не перечислялись, что свидетельствует о нарушении законодательства о страховых взносах. В связи с этим налоговики начислили страховые взносы за 2017 г. исходя из МРОТ.

Суды трех инстанций встали на защиту компании. Они указали, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день их начисления в пользу работника (ст. 424 НК РФ). Таким образом, в облагаемую базу для исчисления страховых взносов включаются только фактически начисленные в пользу работников выплаты в рамках трудовых отношений. Суды согласились с тем, что директор — единственный учредитель является застрахованным лицом, работающим по трудовому договору. Однако, поскольку зарплата директору не начислялась, выплаты или иные вознаграждения в его пользу в рамках трудовых отношений не производились, отсутствует база для начисления страховых взносов. Налоговая инспекция не представила доказательств начисления и выплаты директору заработной платы или иных вознаграждений в рамках трудовых отношений. Суды также отметили, что в соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 12.07.2000 № 55 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации», если компания не начисляла зарплату, у нее нет обязанности платить страховые взносы исходя из МРОТ, а органы ПФР вправе самостоятельно исчислять страховые взносы исходя из МРОТ только в случаях, предусмотренных законом. Нормы налогового законодательства не содержат положений, позволяющих налоговому органу при отсутствии у плательщика базы для начисления страховых взносов определить ее расчетным путем исходя из МРОТ.

Вывод о том, что если зарплата директору — единственному учредителю не начислялась, то отсутствует база для страховых взносов и у контролеров нет права на доначисление взносов исходя из МРОТ, содержится и в постановлении АС Уральского округа от 20.08.2015 по делу № А71-14251/2014.

Объектом обложения по НДФЛ признается доход, полученный физическим лицом (ст. 209 НК РФ). Датой фактического получения дохода является день фактической выплаты денежных средств (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), а по доходам в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, так же как и в случае со страховыми взносами, для исчисления НДФЛ необходимо фактическое начисление зарплаты. Но поскольку она не начислялась, директор не получил какого-либо дохода. А при отсутствии дохода обязанности по исчислению и уплате НДФЛ не возникает. На это обратил внимание Минфин России в письме от 30.11.2018 № 03-15-05/86752. При этом финансисты отметили, что исчисление НДФЛ исходя из МРОТ при отсутствии фактически полученного налогоплательщиком дохода не соответствует концепции данного налога.

Суды тоже считают, что доначисление НДФЛ исходя из МРОТ неправомерно. Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 01.08.2007, 25.07.2007 делу № А73-13809/2006-50 рассмотрел ситуацию, когда компания выплачивала работникам зарплату ниже МРОТ. Несмотря на то что с выплаченных сумм она удерживала НДФЛ и перечисляла его в бюджет, налоговики посчитали налоговую базу по НДФЛ заниженной и доначислили налог исходя из МРОТ, а также привлекли компанию к ответственности по ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанностей налогового агента.

Но суд указал, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). В соответствии с п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика из выплачиваемых ему денежных средств. Поскольку налоговый орган не доказал факт реальной выплаты работникам дохода в ином размере, чем тот, с которого компания уплатила налог, доначисление налога и привлечение к ответственности признаны необоснованными.

Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Если организация доначислила страховые взносы за прошлые периоды, то эти суммы можно признать в целях исчисления налога на прибыль как прочие расходы. (Письмо Министерства финансов РФ от 15.03.13 № 03-03-06/1/7994)

Взносы доначислены

Если в представленном расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик страховых взносов обнаружил ошибки, приводящие к занижению взносов, он обязан внести необходимые изменения в расчет и представить «уточненку». Такой порядок закреплен в части 1 статьи 17 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…».

Налоговый учет страховых взносов

В общем случае, когда речь идет о начислении текущих платежей во внебюджетные фонды, налогоплательщики руководствуются подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В нем указано, что к прочим расходам относятся суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, начисленные в установленном порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

В статье 270 НК РФ отсутствует упоминание такого вида расходов, как доначисленные страховые взносы (равно как и прочие налоги), причем независимо от того, доначислены они по итогам контрольных мероприятий или в результате самостоятельного выявления ошибок. Поэтому их можно признать при налогообложении прибыли.

За какой период учитывать взносы

Что касается налогового периода, в котором указанные доначисленные страховые взносы могут быть включены в расходы для целей исчисления налога на прибыль, Минфин России предлагает делать это на дату начисления взносов. При этом чиновники ссылаются на подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ: датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей является дата начисления налогов (сборов).

Тот факт, что страховые взносы начисляются за прошлые периоды, по мнению чиновников, значения не имеет.

На наш взгляд, с такой позицией можно согласиться, если принять во внимание положения статьи 54 НК РФ. Ведь доначисление страховых взносов означает, что в прошлые налоговые (отчетные) периоды налогоплательщик занизил сумму расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль. То есть переплатил налог. А согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщик имеет право сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, если допущенные неточности привели к излишней уплате налога.

Минфин России неизменно советует руководствоваться этой нормой при исправлении ошибок прошлых лет путем пересчета налоговой базы и суммы налога на прибыль в сторону уменьшения (письма от 23.01.12 № 03-03-06/1/24, от 25.08.11 № 03-03-10/82). Но с оговоркой, что если в соответствующем прошлом налоговом периоде (в котором допущена ошибка, например в нашем случае – неполное начисление страховых взносов) не было уплаты налога на прибыль, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (письмо Минфина России от 11.08.11 № 03-03-06/1/476).

Иными словами, если в периоде, за который доначисляются страховые взносы, налоговая база по налогу на прибыль была убыточной и налог вообще не уплачивался, то пункт 1 статьи 54 НК РФ применить нельзя. В этой ситуации нужно подавать уточненную налоговую декларацию за прошлый период с суммой расходов, увеличенной на доначисленные страховые взносы.

Если же в прошлом году налоговая база по налогу на прибыль была положительной и сумма налога уплачивалась в бюджет, то уточненную декларацию можно не подавать, а учесть доначисление в текущем году, когда был составлен акт проверки (или организация самостоятельно выявила ошибку в исчислении страховых взносов).

Вместе с тем в письме ФНС России от 17.08.11 № АС-4-3/13421 озвучен иной подход. Так, налоговики считают, что перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен, только если невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы. При доначислении страховых взносов всегда известно, за какой период это делается.


Содержание Содержание
  • Дополнительные страховые начисления на основании совместной сверки и проверочного акта: последовательность действий обязанного лица
  • Бухгалтерский учет по доначислению страховых взносов сообразно акту проверки
  • Распространенные ошибки при доначислении страховых взносов
  • Ответственность за непредставление отчетности по страховым начислениям и иным нарушениям
  • Ответы на часто задаваемые вопросы

Основу законодательной базы по части страховых платежей на 2017 г. составляют следующие ключевые нормативно-правовые акты:

  • НК РФ, гл. 34 (о страховых сборах в РФ), ст. 431, п. 8 (исчисление, уплата, возмещение страховых взносов), ст. 422 (суммы, не облагаемые страховыми взносами);
  • ФЗ N 243 от 03.07.2016 и № 250, ст. 20 в последней редакции.

Причины возникновения ситуации, когда страховые взносы нужно доначислить, могут быть разными: упущение периода, ошибки, совершенные по незнанию, нарушения, умышленное уклонение от своевременной уплаты взносов на протяжении нескольких периодов. К примеру, ошибочно занижена налоговая база либо не учтена выплата, облагаемая взносами, в прошедших периодах.

Дополнительные страховые начисления за истекшие периоды при возникновении такой необходимости обязаны производить следующие категории нанимателей и ответственных лиц:

  • все юрлица (организации, имеющие штатных сотрудников, а также работающих по гражданско-правовым договорам);
  • частные предприниматели, у которых есть наемные работники;
  • ЧП на патенте либо те из них, кто работает частным порядком (нотариусы, адвокаты, юристы и т. д.);
  • физлица, работающие с иными физлицами либо подрядчиками на основании трудового соглашения.

Налоговым периодом в отношении страховых платежей во внебюджетные фонды признается календарный год. Отчетность на 2017 год формируется поквартально, за полугодие либо 9 месяцев. Нередко многие операции просто нельзя выполнить на текущую дату. Но во всех предложенных ситуациях доначисление будет неизбежным действием, которое рано или поздно потребуется выполнить.

Дополнительные страховые начисления на основании совместной сверки и проверочного акта: последовательность действий обязанного лица

Территориальные органы ПФР, ФСС (с 2017 г. — налоговая служба) и страхователь вправе проводить по своей инициативе ежегодно совместную сверку на предмет расхождения данных по расчетам (взносам, штрафам, пеням). Результаты фиксируются в форме 21-ПФР либо 21-ФСС (актах сверки). Выявленные нарушения, ошибки (переплаты и т. д.) обязанное лицо должно будет устранить.

Кроме этого, ПФР посредством своих территориальных подразделений осуществляет камеральный (выездной) контроль на предмет правильности начислений и уплаты сборов. Во время выездного контроля проверяется период до 3 лет, а камерального — только тот период, за который сдавался отчет РВС-1. Допускается использование контролирующим органом в ходе проверочных мероприятий данных по другим периодам. В результате составляется акт проверки с предписаниями по дополнительным начислениям.

Ответственное лицо обязано выполнить все директивы проверяющего. После того, как на основании акта (сверки либо проверки) были сделаны все дополнительные страховые начисления по истекшим периодам, их отображают в бухучете.

Так, доначисления в программе 1 С по проверке регистрируются новым документом, где фигурирует проверочный акт по страховым взносам. Далее отчетность формируется автоматически (корректирующие данные по СЗВ-6-4, зарегистрированные взносы за квартал).

  1. Сдать полный скорректированный вариант РСВ-1 за период, где была допущена ошибка.
  2. Показать проведенные доначисления в разделах 1 (строка 120) и 4 по текущему периоду (используется, когда ошибка выявлена после первого числа третьего месяца, идущего вслед за истекшим отчетным периодом).

С 1.01.2017 г. вводится новая форма расчета РСВ-1, именуемая КНД 1151111, которая будет сдаваться налоговикам. (Приказ ФНС ММВ-7-11/551@ от 10.10.2016). Периодичность подачи отчетной формы не изменилась, введен новый крайний срок — 30 число месяца, идущего вслед за отчетным периодом. За 2016 г. и истекшие периоды до 1.01.2017 отчетность сдается по старой форме в ПФР.

Бухгалтерский учет по доначислению страховых взносов сообразно акту проверки

Все операции по дополнительным страховым начислениям фиксируются бухгалтерскими записями. Неверное отображение доначислений будет считаться ошибкой, но не нарушением. Соответственно, санкции к плательщику здесь не применяются. Вместе с этим сам факт дополнительных зачислений по взносам на основании предписаний проверяющего не признается ошибкой в бухучете.

Проводки по дополнительным начислениям сообразно проверочному акту Характеристика
Дебет 91-2 Кредит 69-1 Дополнительное начисление ФСС
Дебет 91-2 Кредит 69-2 Дополнительное начисление ПФР
Дебет 91-2 Кредит 69-3 Дополнительное начисление ФФОМС

Распространенные ошибки при доначислении страховых взносов

Допущенные недочеты могут быть обнаружены как самостоятельно, так и во время проверки (сверки). Типичные ошибки: неверное применение страховых тарифов, ложное начисление облагаемой суммы прибыли, неточное указание данных об инвалидности и др.

Исправление ошибок подробно описано в ПБУ 22/2010. Несущественные просчеты, допущенные в прошедших периодах и выявленные после сдачи бухгалтерской отчетности, исправляются в том месяце, когда их обнаружили. С этой целью делаются надлежащие бухгалтерские записи, а появившийся доход (ущерб) показывают в составе иной прибыли (тратах) отчетного периода (со сч. 91).

К примеру, наниматель начислил работнику по ложному медицинскому бюллетеню пособие. Ошибочное начисление по поддельному больничному листку обнаружили не сразу, а через некоторое время. Выплата была произведена с нарушением, следовательно, к зачету ее ФСС не примет. На саму сумму будут производиться дополнительные страховые начисления.

Ряд ошибок может быть связан с необоснованным доначислением взносов. Законом предусмотрено, что компенсации, материальная помощь, социальные пособия не облагаются страховыми сборами (НК РФ, ст. 422). Вносы исчисляются только с выплат, предусмотренных по трудовым и гражданско-правовым соглашениям, в остальных случаях исчисления (доначисления) будут признаны необоснованными.

Таким образом, правомерным доначисление (исчисление) будет тогда, когда оно подкрепляется соответствующими нормами коллективного договора, имеет восполняющий, компенсирующий характер. В перечисленных ситуациях доначисление страховых взносов с сумм, выплаченных нанимателем, будет идти в разрез с законом, и признаваться ошибочным.

Ответственность за непредставление отчетности по страховым начислениям и иным нарушениям

Ошибочные действия при формировании отчетности, несоблюдение сроков ее сдачи, уклонение от начисления взносов со стороны юрлиц и ЧП, могут иметь серьезные последствия. В зависимости от степени нарушения, обязанное лицо привлекается к административной ответственности, штрафуется либо ему начисляют пеню.

Указанные санкции применяются к нарушителям в 2017 г.

Пример 1. Дополнительные страховые начисления и штрафные санкции по акту проверки в бухучете

ООО «Домино» в 2016 г. прошло камеральную проверку ПФР, по итогам которой было обнаружено занижение облагаемой базы для начисления страховых платежей. Проверяющий составил акт, где предписал доначислить взносы. Кроме этого, за нарушение сроков оплаты обязанное лицо оштрафовали.

Бухгалтерия ООО «Домино» показала страховое доначисление записью ДТ 91 КТ 69, штрафные санкции — ДТ 91 КТ 69, а зачет — ДТ 69, КТ 69 (76).

Пример 2. Пеня за просроченные страховые платежи: отображение в бухучете

ООО «Долина» своевременно не начислило страховые взносы ПФР. В результате из-за просрочки у компании к концу отчетного периода выросла пеня. Покрыть долг руководство решило за счет обнаруженной переплаты взносов ПФР. Бухгалтерия ООО «Долина» сделала записи:

  • ДТ 99 КТ 69 (cб. «Платежи по пеням ПФР») — пеня за просрочку страховых платежей;
  • ДТ 69 (сб. «Платежи по пеням ПФР») КТ 69 (сб. «Страховые взносы в ПФР) — покрытие пени за счет переплаты по взносам ПФР.

Учтенная переплата полностью покрыла пеню.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Как должен доначислять частный предприниматель страховые взносы, если у него есть наемные работники и когда сдается отчетность в этом случае?

Предприниматель производит перечисления за себя и всех своих работников, в том числе и тех из них, кто заключил с ним на подрядный договор. ИП готовит и сдает отчетность в ПФР ежеквартально. Последовательность действий при доначислениях следующая: сначала перечисляются взносы, потом представляется надлежащая отчетность (уточненный РСВ-1 и т. д.). Если у него нет работников, то и отчитываться ни за кого не нужно.

Если наемных работников и ИП больше пятисот, то все следует представлять в электронном варианте.

Вопрос №2: Какие поля КНД 1151111 обязательны для заполнения и как правильно в форму включать данные по КБК?

Непременно нужно заполнить титульный лист, разделы 1 (под. 1.1 к пр.1 к р.1; под.1.2 к пр.1, прил.2 к р.1) и 3. КБК пишутся по каждому виду страхования (раздел 1 формы), На 2017 г. утверждено ряд новых КБК (сообразно приказу Минфина № 230н от 7 декабря 2016 г.).

Сообразно НК РФ, ст. 54, п.1 следует пересчитать базу налога, величину налога за тот период, когда ошибка была обнаружена. Во время калькуляции в составе надлежащих трат того периода, где обнаружена ошибка, отображаются недоучтенные в свое время расходы. Доначисление по налогу на прибыль отображается ДТ 99, КТ 68 (для УСН, ЕНВД, ЕСХН, если налог занижен).

Вопрос №4: Как представлять уточненные сведения по дополнительным сумам взносов, которые начислялись на основании предписаний проверки?

Представлять РСВ-1 ПФР и 4-ФСС после доначислений сообразно директивам проведенной проверки не нужно.

Какие налоги обязаны платить самозанятые?

Единственный налог, который платят самозанятые, — налог на профессиональный доход (НПД). Он похож на упрощённую систему налогообложения для предпринимателей, но отличается ставкой:

4% — за доходы от работы с физическими лицами;

6% — за доходы от работы с юридическими лицами или ИП.

Самозанятые платят НПД, если их годовой доход составляет не больше 2,4 млн рублей. Если превысить лимит, нужно оформить ИП. А если самозанятый уже работает как ИП ( да, так тоже можно ), то нужно выбрать другой налоговый режим.

Иногда самозанятые должны платить НДФЛ как обычные физические лица. Это правило относится к доходам:

по трудовому договору;

от бывших работодателей, на которых вы работали меньше двух лет назад;

госслужащих, кроме сдачи квартиры в аренду;

от продажи имущества.

Закон не запрещает платить часть налогов как самозанятым, а часть — как физическим лицам. Но есть видов деятельности, при работе по которым нельзя быть самозанятым. К ним относятся:

работы по договорам поручения, комиссии или агентских договоров;

продажи товаров с обязательной маркировкой или акцизами;

продажи недвижимости и транспортных средств;

работы по договору простого товарищества;

курьерской доставки без онлайн-кассы;

добычи и продажи полезных ископаемых;

перепродажи товаров (сфера ритейла).

Также не могут быть самозанятыми адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие, нотариусы и медиаторы.

Пример . Евгений оформился как самозанятый и занимается юридическими услугами. Чтобы больше зарабатывать, он решил предлагать клиентам банковские услуги по агентскому договору. В мае Евгений привёл в банк трёх клиентов, банк перечислил ему 10 тыс. рублей на счёт .

Евгений внёс продажу в приложении «Мой налог» и отправил чек в банк. А через неделю получил уведомление от налоговой, что статуса самозанятого у него больше нет. Это из-за того, что самозанятым запрещено представлять чужие интересы в бизнесе .

Когда нужно платить налог на профессиональный доход?

Ежемесячно — не позднее 25 числа месяца. В текущем месяце уплачивается налог за предыдущий. Например, налог за май нужно уплатить не позднее 25 июня. Но если на 25 число выпадает праздник или выходной, тогда срок уплаты переносится на следующий рабочий день.

Приложение «Мой налог» присылает уведомления со сроком и суммой следующего платежа

Если вы только зарегистрировались в качестве самозанятого, первый налоговый период считают со дня регистрации и до конца следующего месяца. Например, при постановке на учет в июне уплатить налог нужно до 25 августа.

Что будет, если не платить налог с доходов самозанятого?

По закону налоговая инспекция вправе проверить доходы самозанятого, доначислить неуплаченные налоги и выписать штраф. Он составит 20% от суммы, которую вы должны были уплатить, но скрыли от налоговой. Штраф может вырасти до 100%, если вы снова уклонитесь от уплаты налогов в течение полугода с последнего нарушения.

На практике ситуация не так однозначна. Сами по себе инспекторы не видят никакие поступления на карты физических лиц и предпринимателей. Чтобы изучить доходы самозанятого, они обязаны проводить налоговую проверку. Но есть одна проблема: чтобы проверить самозанятого, инспектор должен запросить разрешение у центрального аппарата ФНС.

Важно : без веских причин и подозрений на сокрытие крупных доходов межрайонные инспекции это точно не сделают. Но не платить налоги всё равно плохо: кто знает, вдруг через месяц ФНС разрешит проверять всех самозанятых без разбора.

С самозанятыми ИП ситуация другая. Налоговая вправе самостоятельно проводить камеральные и выездные проверки предпринимателей, поэтому шанс получить штраф за уклонение от уплаты налогов становится выше.

Что делать, если доход в течение года превысил 2,4 млн рублей?

Если календарный год ещё не закончился, а доход уже превысил 2,4 млн рублей, самозанятость автоматически прекращается. Физические лица платят НДФЛ, а ИП выбирают новый налоговый режим.

Вот формы заявления:

Важно : в заявлениях на УСН и ЕСХН в графе «Код признака налогоплательщика» нужно указать «3». Так налоговая поймёт, что вы переходите с другого налогового режима.

Подсказки по заполнению заявления есть прямо на бланке

Если не написали заявление или не уложились в 20 дней, произойдёт страшное — ИП автоматически перейдёт на общую систему налогообложения. Тогда со всех поступлений свыше 2,4 млн рублей придётся платить 13% НДФЛ.

Пример . Самозанятый юрист Евгений заработал с января по май 2021 года 3 млн рублей, но не успел подать заявление на УСН. За 2,4 млн он заплатил налог на профессиональный доход, а за остальной доход пришлось платить НДФЛ — 600 тыс. × 13% = 78 тыс. рублей. А если бы Евгений успел перейти на УСН «Доход», заплатил бы всего 600 тыс. × 6% = 36 тыс. рублей. В два раза меньше!

После того, как самозанятость аннулируют, снова перейти на НПД или другой налоговый режим можно только с 1 января следующего года.

Как добровольно платить взносы в ПФР, чтобы накопить трудовой стаж?

Самозанятые вправе не платить страховые и пенсионные взносы. Но если вы планируете накопить трудовая стаж и подстраховаться пенсией, вы можете платить взносы в ПФР добровольно.

Откройте экран «Прочее».

Выберите раздел «ПФР».

Нажмите «Подать заявление», затем — «Перейти».

Снова нажать «Подать заявление».

Заявление формируется автоматически по информации, которая уже есть у налоговой

Когда заявление обработают и примут, в приложении появится раздел «Платежи ПФР». С помощью него вы сможете платить взносы в пенсионный фонд. Это работает как для самозанятых физлиц, так и для ИП с налогом на профессиональный доход.

Стаж начисляется пропорционально уплаченной сумме — заплатить можно от 1 рубля. Чтобы получить полный год страхового стажа, за 2021 год нужно уплатить 32 448 рублей, за 2022 — уже 34 445 рублей.

Как добровольно платить взносы в ФСС, чтобы оформлять больничные и декрет?

Страховые взносы помогут получить социальные гарантии от государства, например, больничные или декретные выплаты. Но добровольно платить взносы в ФСС могут только самозанятые ИП: физическим лицам такая возможность недоступна.

Чтобы перечислять страховые взносы, нужно зарегистрироваться в системе социального страхования. Подать заявление в ФСС можно через МФЦ или специальную страницу на Госуслугах . Заявление рассматривают не дольше двух рабочих дней.

Можно подать заявление электронно или записаться на приём в местное отделение ФСС

Размер взносов в ФСС всегда фиксированный. Он зависит от размера МРОТ в текущем году. Например, сейчас взносы составляют 2,9% от МРОТ. В 2021 году это 4 451,62 рублей. Платить можно как одним платежом, так и несколькими в течение года.

Важно : внести нужно полную сумму взносов за год. Если внести меньше, ФСС просто вернёт деньги и не покроет расходы предпринимателя на больничный или декрет.

Чтобы получить страховые выплаты, нужно обратиться в отделение ФСС по месту регистрации. Сделать это нужно не позднее шести месяцев после выхода с больничного или декрета. Но не раньше следующего года. Например, если уплатили взносы 25 октября 2021 года, получить выплаты можно только с 1 января 2022 год а.

Как убедить партнёров, что им не придётся платить налоги за вас?

Не все юридические лица и предприниматели хотят работать с самозанятыми. Некоторые опасаются, что самозанятый аннулирует чек, внесет неверную сумму или не заплатит налоги. Это создаст лишние риски бизнесу: в лучшем случае придётся уплатить НДФЛ, в худшем — штрафы и ограничения от банков.

В действительности всё не так страшно. Есть несколько советов, которые помогут заказчикам не беспокоиться за работу с самозанятыми. Вот несколько основных правил, которые обязательно нужно рассказать вашим заказчикам:

Нужно периодически проверять статус самозанятого. Для этого налоговая разработала специальный сервис . Пока партнёр числится самозанятым, можно смело переводить ему деньги и ждать чек. Если самозанятый утратил статус, придётся перезаключать договор как с физическим лицом или прекратить сотрудничество.

Для работы с самозанятым подойдёт типовой гражданско-правовой договор, например, договор оказания услуг или универсальный договор-счёт-акт.

В договоре должны быть прописаны статус самозанятого, обязанность самозанятого выдавать чеки и вовремя сообщать о снятии с режима НПД, а также то, что заказчик не платит НДФЛ и страховые взносы за физлицо.

После каждой оплаты самозанятый должен сформировать чек в приложении «Мой налог» и отправлять его в установленный срок.

Чтобы ваши партнёры знали правила работы с самозанятыми, дайте им почитать нашу статью «Как принять на работу самозанятого» — в ней собраны все тонкости работы с самозанятыми и советы, как обезопасить себя от проблем с недобросовестными физлицами.

Читайте также: