Налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 2015

Опубликовано: 13.05.2024


Состав декларации за 1 квартал 2015 года

Налоговая база корректируется с учетом ошибок прошлых лет (стр. 100 листа 02 и стр. 400 Приложения № 2 к листу 02)

При формировании строки 100 «Налоговая база» Листа 02 «Расчет налога» учитывается новый показатель - данные сроки 400 «Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога» Приложения № 2 к Листу 02. Данный показатель уменьшает налоговую базу.

Напомним, что при выявлении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) прошлых налоговых периодов, приведших в прошлом к переплате, налогоплательщик вправе скорректировать налоговую базу и пересчитать налог текущего периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Важно заметить, что НК РФ не содержит понятия «ошибка». В целях применения статьи 54 НК РФ указанное понятие имеет то же значение, что и в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (см. п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3583, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299).

Согласно ПБУ 22/2010 ошибка - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка может быть обусловлена:

  • неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • неправильным применением учетной политики организации;
  • неточностями в вычислениях;
  • неправильной квалификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
  • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
  • недобросовестными действиями должностных лиц организации.

При этом, не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Если период, к которому относятся не учтенные ранее расходы, либо излишне отраженные доходы известен , необходимо заполнить строку 400 Приложения № 2 к Листу 02 с разбивкой на три предыдущих года (строки 401 - 403). Если расходы выходят за рамки 3 лет, предшествующих отчетному, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Таким образом, сумма неучтенных ранее расходов (излишне признанных доходов) отражается как отдельный вид расходов, уменьшающих налоговую базу.

Введение новых строк декларации поможет проверяющим своевременно отслеживать подобные расходы. То есть налоговый контроль за «прошлыми» расходами и доходами возрастает, и их уже не получиться потерять среди прочих затрат.

В «старой» декларации суммы таких корректировок в отдельной строке не показывались, а отражались в строке 301 Приложения 2 к Листу 02 как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.

При выявлении убытков прошлых лет, период возникновения которых неизвестен , строки 400, 401 - 403 не заполняются, а суммы отражаются по строке 301 «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде» Приложения № 2 к Листу 02. Аналогично, выявленные в отчетном (налоговом) периоде доходы прошлых лет с неизвестным периодом возникновения, отражаются по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02.

Дивиденды акционерам (участникам) по итогам 2014 года (Лист 03)

1 квартал 2015 года – время распределения чистой прибыли, полученной по итогам 2014 года АО и ООО, между акционерами и участниками.

В этой связи остановимся на заполнении Листа 03 налоговой декларации, в котором отражается расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты) при выплате доходов. Данный лист состоит из трех разделов (А, Б и В):

  • Раздел А. «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)»;
  • Раздел Б. «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам»;
  • Раздел В. «Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)».

В новой декларации по налогу на прибыль Раздел А Листа 03 потерпел некоторые изменения. Это связано с поправками, внесенными в 25 главу НК РФ еще в 2014 году, согласно которым депозитарии и доверительные управляющие, непосредственно выплачивающие дивиденды акционерам АО, стали признаваться налоговыми агентами.

Раздел А дополнен новой строкой «Категория налогового агента», которая заполняется со значением «1» или «2».

Организация – налоговый агент, являющаяся эмитентом ценных бумаг (распределяющая прибыль, оставшуюся после налогообложения), должна указывать категорию «1» (п. 11.2.1. разд. XI Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Организация – налоговый агент, выплачивающая налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых она не является (например, депозитарий), должна указывать категорию «2» (п. 11.2.1 разд. XI Порядка заполнения декларации).

Для данных категорий предусмотрен различный порядок заполнения Листа 03.

Обычным налогоплательщикам, начисляющим дивиденды своим акционерам и участникам российским организациям и физлицам – резидентам, следует обратить внимание на следующий момент. С 1 января 2015 года при выплате дивидендов российским организациям и физлицам -резидентам РФ налог взимается по ставке 13% (ранее 9%). Однако новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль не учитывает изменение указанной налоговой ставки.

До внесения соответствующих изменений в декларацию при заполнении Раздела А Листа 03 дивиденды, начисленные в пользу российских организаций в 2015 году с исчислением налога по ставке 13%, указываются по строке 023 «Дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставке» (письмо ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@).

Напомним, что организация, выплачивающая дивиденды, помимо Листа 03 (Разделы А и В) должна включить в состав налоговой декларации за 1 квартал 2015 года Подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01.

Новое Приложение № 2 «Сведения о доходах физлица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» в составе квартальной отчетности не сдается, а составляется только по итогам за год (п. 17.1 Порядка заполнения налоговой декларации).

Операции с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (Лист 05)

В новой декларации Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке» имеет две формы. Одна форма заполняется, если доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок были получены в отчетные и налоговые периоды 2014 г., другая (новая) форма применяется, начиная с первого отчетного (налогового) периода 2015 г.

Напомним, что с 2015 года доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются при формировании налоговой базы в общеустановленном порядке.

Однако налоговая база по операциям с не обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами по-прежнему определяется хотя и совокупно в порядке, установленном в ст. 304 НК РФ, но отдельно от общей налоговой базы.

Поэтому новый Лист 05, подлежащий применению с 1 января 2015 года учитывает изменения, внесенные в статью 280 НК РФ. Заполняется налогоплательщиками, получившими доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, начиная с первого отчетного (налогового) периода 2015 года.

Из него исключены сделки с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, а сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный период, берется из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02, заполненного с кодом 5 по строке «Признак налогоплательщика».

Убыток от уступки права требования долга (Приложение № 3 к Листу 02)

С 1 января 2015 года убытки при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу, срок платежа по которому наступил, включаются во внереализационные расходы в полном объеме на дату уступки права требования (ст. 279 НК РФ).

В Приложении № 3 к Листу 02 выручка и расходы от реализации права требования долга после наступления срока платежа не показываются. Они признаются в общем порядке в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 как доходы и расходы от реализации имущественного права.

Конечно, это не полный перечень ситуаций, которые приходится решать бухгалтеру при заполнении новой декларации по налогу на прибыль в 2015 году. Если у Вас возникнут дополнительные вопросы при составлении декларации, то Вы можете задать их экспертам и аудиторам компании «ПРАВОВЕСТ Аудит».

апрель 2015 года

Многие актуальные вопросы, возникающие при исчислении налога на прибыль в 2015 году, в том числе и заполнение налоговой декларации, рассмотрены в нашем видео семинаре

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Форма декларации по налогу на прибыль

Российские организации за каждый отчетный (налоговый) период начиная с I квартала (января) 2015 г. должны представлять в ИФНС декларацию по налогу на прибыль по форме (электронному формату), утвержденной Приказом ФНС от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (Письмо ФНС от 05.02.2015 N ГД-4-3/1696@).

Срок представления декларации по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль за год (налоговый период) надо представить не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, декларацию за 2015 г. надо представить не позднее 28 марта 2016 г.

За нарушение срока представления декларации может быть наложен штраф как на организацию, так и на ее руководителя.

Штраф за непредставление декларации по налогу на прибыль

За непредставление или несвоевременное представление годовой декларации по налогу на прибыль на организацию ИФНС может наложить штраф.

Если в срок не представлена годовая декларация, то штраф составит 5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена.

При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, Письмо Минфина от 14.08.2015 N 03-02-08/47033):

- больше 30% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации;

- меньше 1000 руб. Таким образом, даже если налог, подлежащий уплате по декларации, уплачен вовремя, штраф за несвоевременное представление этой декларации составит 1000 руб. Такой же штраф грозит за несвоевременное представление "нулевой" декларации.

Пример. Расчет штрафа за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль за 2015 г. представлена организацией 01.04.2016 (последний день срока, установленного законом, - 28.03.2016).

В декларации указана сумма налога к уменьшению.

При таких условиях сумма штрафа составит:

- за несвоевременное представление декларации за 2015 г. - 1000 руб. (поскольку на основании годовой декларации налог доплачивать не надо, штраф уплачивается в минимальной сумме независимо от времени просрочки).

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Все организации, уплачивающие налог на прибыль, должны по итогам каждого отчетного периода и года заполнять и представлять в ИФНС (п. 1.1 Порядка заполнения декларации):

- титульный лист (Лист 01);

- подраздел 1.1 разд. 1;

- Приложение N 1 к Листу;

- Приложение N 2 к Листу 02.

Самые распространенные случаи, когда обычной коммерческой организации надо заполнять и представлять в ИФНС остальные листы, разделы декларации и приложения к ней, представим в таблице (п. п. 1.1, 1.3 Порядка заполнения декларации):

Лист (раздел) декларации

Кто и в каких случаях заполняет

За какой период представляется

Подраздел 1.2 разд. 1

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала

За каждый отчетный период (п. п. 1.1, 4.3 Порядка заполнения декларации):
- I квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев

Подраздел 1.3 разд. 1 с видом платежа "1"

Организации, которые выплачивали дивиденды другим организациям

За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были выплачены дивиденды. Например, если дивиденды выплачивались в июне, то подраздел 1.3 Раздела 1 надо заполнять в декларации за полугодие (п. п. 4.4, 4.4.1 Порядка заполнения декларации)

Подраздел 1.3 разд. 1 с видом платежа "4"

Организации, которые получили дивиденды от иностранных организаций

За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были получены дивиденды (п. п. 4.4, 4.4.4 Порядка заполнения декларации)

Приложение N 3 к Листу 02

1. Организации, продавшие амортизируемое имущество, в т.ч. ОС.
2. Организации - первоначальные кредиторы, уступившие право требования до наступления срока платежа.
3. Организации, продавшие земельные участки, расходы на приобретение которых учитываются по п. 5 ст. 264.1 НК РФ.
4. Организации, использующие объекты ОПХ.
3. Организации - учредители (выгодоприобретатели) доверительного управления имуществом

За каждый отчетный период и за год, в котором совершалась любая из этих операций

Приложение N 4 к Листу 02

Организации, которые переносят убыток, полученный в прошедших годах

За I квартал года, на который перенесен убыток, и этот год в целом (п. 1.1 Порядка заполнения декларации)

Приложение N 5 к Листу 02

Организации, имеющие обособленные подразделения. Исключение составляют случаи, когда налог за все ОП уплачивается по месту нахождения головного подразделения организации (п. 10.1 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС от 26.01.2011 N КЕ-4-3/935@)

За каждый отчетный период и год

Лист 03, состоящий из разд. А и разд. В с признаком принадлежности "А"

Организации, выплачивавшие своим акционерам (участникам) дивиденды, кроме ООО, у которых все участники - физические лица (п. п. 2, 4 ст. 230 НК РФ)

За каждый отчетный период и год, в котором были выплачены дивиденды. При этом по каждому решению о выплате дивидендов надо заполнить отдельный Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации)

Лист 04 с кодом вида доходов "4" или "5"

Организации, получившие дивиденды от иностранных организаций

За каждый отчетный период и год, в котором был получен доход в виде дивидендов или процентов

Организации, получившие доходы от операций с ценными бумагами (в т.ч. векселями) и ФИСС

За каждый отчетный период и год, в котором были получены доходы от таких операций

Организации, получающие средства целевого назначения, перечисленные в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации. Это, например, ТСЖ, ЖК или ЖСК, получающие от собственников помещений в многоквартирных домах деньги на проведение капитального ремонта дома

За каждый отчетный период и год, в котором организация располагала средствами целевого назначения

Приложение N 1 к декларации

Организации, у которых были доходы или расходы, перечисленные в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации. Это, например:
- доходы арендодателей в виде стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором;
- расходы на ДМС, обучение работников;
- недостачи, если виновные лица не установлены

За каждый отчетный период и год, в котором у организации были такие доходы и расходы

Приложение N 2 к декларации

Организации (кроме ООО), выплачивавшие дивиденды физическим лицам

За год, в котором были выплачены дивиденды

Пример

Организация оказывает услуги.

В 2015 г. компания оказала услуги на сумму 3 584 840 руб. (в т.ч. НДС - 546 840 руб.).

Кроме того, Организация продала товар. Выручка от этого вида деятельности за налоговый период составила 356 360 руб. (в т.ч. НДС - 54 360 руб.).

В 2015 году было продано основное средство за 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.) и были получены такие внереализационные доходы:

- от сдачи имущества в аренду - 25 000 руб. (без НДС);

- проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, - 1000 руб.;

- излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, - 500 руб.;

- проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, - 700 руб.

Кроме того, Организация списала кредиторскую задолженность в сумме 7080 руб. (в т.ч. НДС - 1080 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.

Тогда заполняем декларацию по налогу на прибыль следующим образом:

По строке 010 Приложения 1 к листу 02 надо указать:

3 584 840 - 546 840 + 356 360 - 54 360 = 3 340 000 руб.

Эта сумма будет распределена так:

- по строке 011 - выручка от оказания услуг - 3 038 000 руб. (3 584 840 - 546 840);

- по строке 012 - выручка от продажи товара - 302 000 руб. (356 360 - 54 360).

По строке 030 Приложения 1 к листу 02 фирма должна отразить доход от продажи основного средства в сумме:

118 000 - 18 000 = 100 000 руб.

Общая сумма доходов от реализации за налоговый период (строка 040 Приложения 1 к листу 02) составила 3 440 000 руб. (3 340 000 + 100 000).

Внереализационные доходы в сумме 34 280 руб. (25 000 + 1000 + 500 + 700 + 7080) отражены в строке 100 Приложения 1 к листу 02.

Расходы Организации за 2015 г. отражаются в Приложении 2 к листу 02. Они были следующие.

Стоимость материалов, которые использованы при оказании услуг, - 100 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 60 000 руб. (без НДС).

Сотрудникам Организации начислена зарплата со страховыми взносами на сумму 1 090 000 руб., в том числе:

- администрации - 400 000 руб.;

- менеджерам - 690 000 руб.

Амортизация по техническому оборудованию составила 150 000 руб., а по зданию администрации - 50 000 руб.

Прямые расходы компании равны:

100 000 + 690 000 + 150 000 = 940 000 руб.

Косвенные расходы общества составили:

60 000 + 400 000 + 50 000 = 510 000 руб.

Общая сумма всех признанных расходов за год составит 1 450 000 руб. (940 000 + 510 000).

Организация определяет доходы и расходы методом начисления и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.

Внереализационные расходы общества составили 21 900 руб., в том числе:

- проценты по кредиту - 5400 руб.;

- расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке - 3000 руб.;

- амортизация по имуществу, переданному в аренду, - 1500 руб.;

- убытки прошлых лет, по которым нельзя установить налоговый период возникновения, - 12 000 руб.

Кроме того, фирма списала в отчетном периоде морально устаревший компьютер. Его первоначальная стоимость - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 19 900 руб. Убыток от списания компьютера равен 100 руб. (20 000 - 19 900).

Заполняем лист 02 декларации.

За отчетный год доходы и расходы Организации составили (без НДС):

- доходы от реализации - 3 440 000 руб.;

- расходы, связанные с реализацией, - 1 450 000 руб.;

- внереализационные доходы - 34 280 руб.;

- внереализационные расходы - 21 900 руб.

Налоговая база будет равна:

3 440 000 - 1 450 000 + 34 280 - 21 900 = 2 002 380 руб.

Тогда сумма налога на прибыль за 2015 год составляет:

- в федеральный бюджет – 40 048 руб. (2 002 380 руб. х2%);

- в региональный бюджет – 360 428 руб. (2 002 380 руб. х18%);

Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 300 357 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 30 036 руб.;

- в региональный бюджет - 270 321 руб.

На основе рассчитанных данных заполняем подраздел 1.1 разд. 1.

Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (строка 070) (40 048 руб.-. 30 036 руб.).

Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 070 подраздела 1.1) равен 90 107 руб. (строка 271) (360 428 руб.- 270 321 руб.).

Налог на прибыль рассчитывают все организации на ОСНО. Кодекс предусматривает два типа отчетных периодов (ст. 285 НК РФ), т. е. периодичность представления декларации по налогу на прибыль:

  • раз в месяц;
  • раз в квартал.

Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Если компания отчитывается раз в квартал, то декларации нужно представлять по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Соответственно, в 2021 году отчетными датами будут: 29.03.2021​ (за 2020 год), 28.04.2021, 28.07.2021, 28.10.2021 и 28.03.2022.

Организации, которые рассчитывают налог по фактической прибыли каждый месяц, ежемесячно сдают декларации не позднее 28-го числа каждого месяца.

Небольшие компании со среднесписочной численностью работников до 100 человек могут сдать декларацию на бумаге, остальным придется отчитаться в электронном формате (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Сдайте декларацию по налогу на прибыль бесплатно через Контур.Экстерн в рамках «Тест-драйва»!

Попробовать

Согласно Порядку заполнения налогоплательщики обязательно представляют в составе декларации следующие листы:

  • титульный лист (лист 01);
  • подраздел 1.1 раздела 1;
  • лист 02;
  • приложения № 1 и № 2 к листу 02.

Остальные листы и приложения заполняются при наличии определенных показателей.

Рассмотрим заполнение обязательных разделов.

Титульный лист

Заполняются все данные об отчитывающейся организации.

Раздел 1

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.

Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.

Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.

Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.

По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.

Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.

Лист 02

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами организации, которые находят свое отражение в листе 02 налоговой декларации.

Подробная расшифровка доходов и расходов отражается в приложениях к листу 02. В самом же листе показываются общие суммы доходов и расходов, налоговая база и исчисленный налог.

В строке 110 отражаются убытки прошлых лет, перенесенные на текущий период.

Ставка налога на прибыль (строки 140–170) в 2017-2020 годах составляет 20 %: 3 % — федеральный бюджет, 17 % — бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ).

Приложение № 1 к листу 02

В данном приложении отражаются все доходы по данным налогового учета, включая внереализационные.

Итоговая сумма полученных доходов записывается в строку 040, которая затем дублируется в строке 010 листа 02.

Внереализационные доходы отражаются отдельно от доходов с продажи товаров или услуг (работ). При этом некоторые виды внереализационных доходов выделяются в отдельные строчки, например доходы в виде безвозмездно полученного имущества (строка 103).

Приложение № 2 к листу 02

Данное приложение содержит информацию о расходах компании, в том числе о внереализационных.

Условно расходы, которые присутствуют в деятельности почти любого предприятия, можно разделить на три блока:

  • прямые расходы (строки 010–030);
  • косвенные расходы (строки 040–055);
  • внереализационные расходы (строки 200–206).

Если организация работает по кассовому методу, строки 010–030 не заполняются.

Отдельными строками отражаются расходы, касающиеся оборота ценных бумаг, имущественных прав и т.д.

Суммы убытков показываются в строках 090–110 приложения № 2.

Отдельно выделяется сумма начисленной амортизации (строка 131).

В строке 205 показывают суммы штрафных санкций и пени за неисполнение условий договоров.

Обратите внимание, что штрафы контролирующих органов за нарушение учета или несвоевременную уплату налогов в строке 205 не отражаются.

Новая форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н. Их нужно применять начиная с первого отчета за текущий год (п. 3 приказа № 24н). Поэтому вплотную с новыми бланками многие налогоплательщики познакомятся лишь в середине апреля – при подготовке декларации за I квартал.

Однако требования приказа распространяются и на тех, кто рассчитывает налог ежемесячно по фактической прибыли. У бухгалтеров таких организаций могут возникнуть некоторые проблемы. Но беспокоиться не стоит, поскольку новые образцы к моменту сдачи деклараций выпущены не были. Соответственно сдавать январскую декларацию еще раз на новых бланках фирма не обязана.

Коротко об отличиях новой декларации от прежней.

На титульном листе появился дополнительный реквизит – контактный телефон организации. Зато указывать ИНН директора и главбуха больше не надо. Исчезла и вторая страница титульного листа, предназначенная для персональных данных должностных лиц.

В разделе 1 от четырех подразделов осталось три. В подразделе 1.1 отражаются авансовые платежи, начисленные по итогам отчетного периода. В подразделе 1.2 – ежемесячные авансовые платежи. В подразделе 1.3 нужно указать суммы налога, начисленные с дивидендов и процентов по ценным бумагам. В старой форме для этих сведений предназначались подразделы 1.3 и 1.4.

Объем раздела сократился за счет строк, где раньше отражались платежи в местные бюджеты. В новой форме эти строки придется заполнять лишь тем, кто до сих пор платит налог с прибыли переходного периода.

Для расчета налога по ставке 24 процента, как и прежде, предназначен лист 02. Заполнять его будет проще. Во-первых, из расчета исключен ряд промежуточных расшифровок. А во-вторых, каждый показатель снабжен ссылкой на конкретную строку того или иного приложения к листу 02.

Приложений тоже стало меньше. Выручка и все внереализационные доходы теперь объединяются в приложении 1, а все затраты, включая убытки, приравненные к внереализационным расходам, – в приложении 2.

Оба приложения являются итоговыми, то есть часть отраженных в них показателей предварительно требуется рассчитать. Для расчета предназначено новое приложение 3. В нем нужно показать доходы и расходы по тем операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. Речь идет о сделках по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), прав требования (ст. 279 НК РФ), а также о деятельности обслуживающих хозяйств (ст. 275.1 НК РФ) и учредителей доверительного управления (п. 3 ст. 276 НК РФ).

Суммы расходов (убытков), которые можно включить в налоговую базу отчетного периода, по таким операциям ограничены. Поэтому в приложении 3 бухгалтер должен показать общий финансовый результат от этих сделок, а в итоговом расчете учесть только те данные, которые влияют на размер налога в I квартале. Здесь нужно определить общую выручку (строка 270) и сумму расходов (строка 280) по «особым» операциям, а затем полученные данные перенести соответственно в строку 030 приложения 1 и в строку 080 приложения 2.

Общая сумма убытков по «особым» операциям отражается по строке 290 приложения 3. Она переносится непосредственно в расчет налога на прибыль (строка 050 листа 02).

В приложении 4, как и раньше, отражается сумма прошлогодних убытков, которая уменьшает налоговую базу отчетного периода. Приложение практически не изменилось. Единственная особенность, которую нужно учесть при его заполнении, – новый порядок переноса убытков, действующий в 2006 году. Но к этому вопросу мы еще вернемся.

В приложении 5 рассчитываются суммы налога, которые нужно платить по месту нахождения обособленных подразделений фирмы. С 2006 года порядок расчетов с региональными бюджетами стал проще. Поэтому вместо двух приложений (5 и 5а) теперь используется одно. А о новом механизме платежей мы тоже расскажем чуть позже.

Остальные листы новой декларации (03– 07) большинству бухгалтеров заполнять не придется. Они предназначены для налоговых агентов, организаций, которые имеют дело с государственными ценными бумагами, негосударственных пенсионных фондов и предприятий, получающих целевые поступления.

Как сдавать отчеты в I квартале

Обязательными для всех являются пять страниц отчета:

  • титульный лист;
  • расчет суммы авансового платежа за квартал (подраздел 1.1 раздела 1);
  • расчет налога (лист 02);
  • расшифровка доходов (приложение 1 к листу 02);
  • расшифровка расходов (приложение 2 к листу 02).

Этот комплект нужно дополнить:

  • подразделом 1.2 раздела 1, если фирма перечисляет ежемесячные авансовые платежи;
  • приложением 3 к листу 02, если в I квартале фирма:
    • продавала амортизируемое имущество;
    • продавала (перепродавала) право требования долга;
    • получала доходы и несла расходы, связанные с деятельностью подсобных хозяйств;
    • получала доходы и несла расходы как учредитель доверительного управления;
    • участвовала в соглашениях о разделе продукции;
  • приложением 4 к листу 02, если фирма пользуется льготой по переносу убытков (в следующий раз это приложение нужно будет составить только по итогам года);
  • приложением 5 к листу 02, если у фирмы есть обособленные подразделения.

Если есть филиалы

При наличии обособленных подразделений (филиалов) составлять приложение 5 к листу 02 следует с учетом новых норм статьи 288 Налогового кодекса.

По общему правилу расчет платежей в региональные бюджеты нужно сдавать:

  • по месту нахождения организации. В приложении 5 указываются код 1 и сумма налога, которая начислена только по головному предприятию;
  • по месту нахождения каждого филиала. В приложении указываются код 2 и сумма налога, которая начислена по филиалу. Если в течение I квартала филиал был закрыт, в отчете проставляется код 3.

Но с 2006 года разрешена централизованная уплата налога по тем структурным подразделениям, которые расположены на территории одного субъекта РФ. Если фирма выбрала для себя этот вариант, то всю сумму налога, которую нужно заплатить в региональный бюджет, она может перечислить по месту нахождения одного подразделения. В этом случае бухгалтер составляет сводное приложение 5, которое включает в себя данные по всем филиалам, расположенным в регионе.

При централизованной уплате региональной части налога в инспекцию по месту нахождения организации надо сдать приложения 5, составленные:

  • по головному предприятию без филиалов – код 1;
  • по каждой группе филиалов, расположенных в одном регионе, – код 4;
  • по каждому филиалу, который не входит в объединенные группы, – код 2.

При этом в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 суммы регионального налога указываются только по головному предприятию.

По месту нахождения каждого «централизованного» филиала организация представляет:

  • титульный лист;
  • приложение 5, составленное по группе филиалов, расположенных в одном регионе, – код 4;
  • подраздел 1.1 (при необходимости – подраздел 1.2) раздела 1 с данными по группе филиалов.

По месту нахождения других филиалов, входящих в эту группу, отчетность подавать не надо.

Аналогично можно сдавать декларации и в том случае, если на территории одного региона расположены сама фирма и все ее обособленные подразделения. Функции «централизованного» филиала в такой ситуации на себя может взять головное предприятие (п. 4.1 Порядка заполнения декларации). Тогда в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 нужно указать суммы налога, исчисленные в целом по организации.

Пример 1

ООО «Фрегат» расположено в г. Мытищи Московской области. У фирмы есть два филиала, которые тоже находятся в Подмосковье – в г. Люберцы и г. Подольске.

«Фрегат» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала. В 2006 году суммы регионального налога фирма платит централизованно, по месту нахождения головной организации.

Общая сумма прибыли, полученной «Фрегатом» в I квартале 2006 года, – 600 000 руб. Доля, которая приходится на филиалы, составляет 62 процента – 372 000 руб.

По итогам отчетного периода фирма должна перечислить:

– в федеральный бюджет – 39 000 руб. (600 000 руб. ) ) 6,5%);

– в бюджет Московской области – 105 000 руб. (600 000 руб. ) 17,5%),в том числе по филиалам – 65 100 руб. (372 000 руб. ) 17,5%).

В течение I квартала перечислены авансовые платежи:

– в федеральный бюджет – 30 000 руб.;

– в бюджет Московской области – 96 000 руб., в том числе по филиалам – 59 500 руб.

К 28 апреля 2006 года в составе декларации по налогу на прибыль в налоговую инспекцию г. Мытищи фирма должна представить:

  • титульный лист;
  • расчет суммы авансового платежа за квартал (подраздел 1.1 раздела 1);
  • расчет суммы ежемесячных авансовых платежей (подраздел 1.2 раздела 1);
  • расчет налога (лист 02);
  • расшифровку доходов (приложение 1 к листу 02);
  • расшифровку расходов (приложение 2 к листу 02);
  • сводное приложение 5 к листу 02 по группе обособленных подразделений с учетом показателей головной организации (код 4).
Пример заполнения приложения 5
Показатели
Код строки
Сумма
Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений
010
ООО «Фрегат»
КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений
020
–
Налоговая база в целом по организации (руб.),
030
600 000
в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.)
031
600 000
Доля налоговой базы (%)
040
100
Налоговая база исходя из доли (руб.)
050
600 000
Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации
060
17,5
Сумма налога (строка 050 х строка 060 : 100) (руб.)
070
105 000
Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)
080
96 000
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в плату налога (руб.)
090
–
Сумма налога к доплате (строка 070 — строка 080 — строка 090, если сумма строк 080 и 090 9000
Сумма налога к уменьшению ((строка 080 + строка 090) — строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070) (руб.)
110
–
Ежемесячные авансовые платежи на II квартал (руб.)
120
35 000
Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы:

в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)

130
–
в местный бюджет (руб.)
140
–
Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V")
150
–

В налоговые инспекции г. Люберцы и г. Подольска отчетность подавать не нужно. Однако они должны быть заранее уведомлены о том, что налог за них будет платить головная организация.

Новая группировка расходов

При заполнении приложений 1 и 2 не забывайте об изменениях в структуре доходов и расходов, которые были внесены в главу 25 Налогового кодекса прошлым летом. Наш журнал неоднократно писал об этих поправках, поэтому сегодня мы вспомним лишь некоторые из них.

В приложении 1 внереализационные доходы показываются одной суммой (строка 100). Выделить нужно лишь выявленные в I квартале доходы прошлых лет (строка 101) и стоимость имущества, полученного от демонтажа основных средств (строка 102). Последнее требование связано с новым порядком определения расходов при реализации такого имущества. Выручку от его реализации можно уменьшить на сумму налога, который был начислен при оприходовании материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В приложении 2 все затраты сгруппированы по-новому. Расходы разделены на прямые (строки 010 и 020) и косвенные (строка 040).

Перечень прямых расходов организация вправе определить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Торговым фирмам, как и прежде, нужно будет отдельно показывать покупную стоимость реализованных товаров (строка 030). Эта стоимость формируется в зависимости от принятой учетной политики. В нее, в частности, можно включить затраты на доставку товаров до склада продавца (если они не были учтены в цене) и ввозные таможенные пошлины. Затраты на доставку товаров до склада покупателя по-прежнему считаются косвенными (ст. 320 НК РФ).

Кроме того, при определении суммы прямых расходов нужно учитывать, что с 1 января 2006 года налоговую базу уменьшают:

  • суммы амортизации, начисленной по неотделимым улучшениям арендованного имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ);
  • расходы на приобретение «фирменной» одежды для сотрудников (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Из состава косвенных расходов требуется выделить:

  • расходы на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата (строки 042 и 043);
  • амортизационную премию (строка 044);
  • некоторые расходы организаций, в которых работают инвалиды (строки 045 и 046).

При списании безрезультатных затрат на НИОКР не забудьте, что с 1 января 2006 года отменен 70-процентный норматив, который ограничивал сумму этих расходов для расчета налоговой базы (п. 2 ст. 262 НК РФ). Теперь такие затраты можно списывать по факту с равномерной разбивкой на три года.

С 1 января 2006 года в состав косвенных расходов разрешается включать затраты на содержание столовых, которые бесплатно обслуживают сотрудников предприятия и не реализуют свои услуги на сторону (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По строке 200 отражается общая сумма внереализационных расходов. В нее должны войти скидки, которые продавцы предоставляют покупателям за выполнение определенных условий договоров. С 1 января 2006 года такие скидки можно учитывать при налогообложении прибыли (подп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ).

У покупателей эти скидки считаются безвозмездно полученным имуществом, стоимость которого включается в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190).

Если фирма приобрела основное средство

С 1 января 2006 года организации вправе единовременно включать в состав расходов так называемую амортизационную премию. Размер этой премии – до 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств или от объема капвложений, связанных с дооборудованием, модернизацией или частичной ликвидацией таких объектов (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Конкретный норматив фирма должна закрепить в своей учетной политике.

Амортизационная премия включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшает первоначальную стоимость объекта (письмо Минфина России от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/2/76).

С 1 января 2006 года сумма прошлогодних убытков, которую можно учесть в расходах, ограничивается не 30, а 50 процентами от налоговой базы (ст. 5 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Со следующего года это ограничение исчезнет совсем (п. 2 ст. 283 НК РФ). Но пока приложение 4 к листу 02 нужно заполнять с учетом нового норматива. При этом «возраст» убытков, которые фирма списывает в уменьшение налоговой базы, значения не имеет. Вся их сумма независимо от периода, когда появились убытки, подпадает под 50-процентное ограничение.

Пример 2

В 2004 году у фирмы «Стимул» сложился убыток в размере 50 000 руб. 2005 год фирма закончила с нулевым результатом. В I квартале 2006 года «Стимул» получил прибыль в размере 70 000 руб.

Сумма убытка за 2004 год, которую можно исключить из прибыли за I квартал 2006 года, составляет:

70 000 руб. x 50% = 35 000 руб.

Фрагмент приложения 4 к листу 02 будет выглядеть следующим образом:

Показатели
Код строки
Сумма, руб.
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего (строка 020 + строка 030),
в том числе
010
50 000
…


Убытка, полученного после 1 января 2002 года (сумма строк с 040 по 130)
030
50 000
За 2004 год
040
50 000
…


Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02 + строка 100 листа 05 + строка 530 листа 06)
140
70 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
150
35 000

Сумма, отраженная в строке 150, переносится в строку 110 листа 02.

Если к концу года у организации вновь сложится убыток, пересчитывать налоговые обязательства не придется. Не придется сдавать и уточненную декларацию за I квартал. Получится, что организация не смогла воспользоваться льготой. Поэтому к убытку на начало I квартала надо будет прибавить убыток, образовавшийся за год, и общую сумму отразить по строке 160 приложения 4 к листу 02 годовой декларации (письмо Минфина России от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/41).

внимание

Если фирма перешла на спецрежим, не рассчитавшись до конца по налогу на прибыль переходного периода, она должна сдавать декларацию по упрощенной форме. В ее состав входят титульный лист, подраздел 1.1 и лист 02. При наличии обособленных подразделений придется составлять и приложение 5 к листу 02.

внимание

Централизованно отчитываться по обособленным подразделениям можно, только если фирма заранее уведомила налоговую службу о переходе на этот порядок и о том, через какой филиал она будет перечислять платежи в региональный бюджет (письмо ФНС России от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@).

2016 год уже в разгаре, но если не сдана отчетность за прошлый год, закрытым его считать нельзя. В этой статье мы поговорим о декларации по налогу на прибыль за 2015 год, крайний срок сдачи которой уже близок.

Декларацию по налогу на прибыль за 2015 год налогоплательщикам и налоговым агентам (в т.ч. не являющимся налогоплательщиками) нужно сдать в ИФНС не позднее 28 марта 2016 г. Порядок уплаты вами авансовых платежей в данном случае значения не имеет. Этот срок общий для всех, кто должен отчитываться по налогу на прибыль (п. 4 ст. 289 НК РФ).

За несвоевременное представление декларации за год ИФНС может наложить на организацию штраф. Его размер составит 5 процентов от неуплаченной в срок суммы налога, которая подлежит уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. То есть за период со дня крайнего срок сдачи отчетности, и до дня, когда она была представлена. При этом штраф не может быть больше 30 процентов или меньше 1 тыс. рублей. Таким образом, даже если вся сумма налога уплачена в срок или вы «просрочили» «нулевую» декларацию, штраф все равно возможен – в минимальном размере 1 тыс. рублей. (п. 1 ст. 119 НК РФ, Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-02-08/47033).

Декларация по налогу на прибыль 2015 г. представлена организацией 04.04.2016. В декларации указана сумма налога к уплате 500 000 руб., из них:

- 300 000 руб. уплачены 28.03.2016;

- 200 000 руб. уплачены 04.04.2016.

Таким образом, сумма налога, не уплаченного в срок, составляет 200 000 руб., просрочка – 1 неполный месяц (с 29.03.2016 по 04.04.2016). Размер штрафа равен 10 000 руб. (200 000 руб. х 5% х 1 мес.)

Если за 2015 год среднесписочная численность работников вашей организации более 100 человек, декларацию нужно представить в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). За несоблюдение этого порядка ИФНС может оштрафовать организацию на 200 рублей. (ст. 119.1 НК РФ). Если среднесписочная численность работников менее 100 человек, сдать отчетность можно как на бумаге, так и в электронном виде по ТКС (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Представить декларацию нужно:

- если у организации нет обособленных подразделений (ОП) или за все ОП налог уплачивается по месту нахождения ГП – только в ИФНС по месту нахождения организации;

- если у организации есть ОП – в ИФНС по месту нахождения головного подразделения (ГП) и по месту нахождения каждого ОП, через которое вы уплачиваете налог на прибыль.

Напомним, что налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, в части приходящей на ОП, может уплачиваться по месту нахождения каждого ОП или по месту нахождения ответственных ОП (ГП) за ОП, расположенные в том же регионе (п. 2 ст. 288 НК РФ, Письма Минфина от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781, от 09.07.2012 № 03-03-06/1/33).

Крупнейшие налогоплательщики представляют декларацию исключительно в ИФНС по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, независимо от наличия ОП (п. 1 ст. 289 НК).

Форма и состав декларации

Действующая форма (электронный формат) декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (Письмо ФНС от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@).

Минимальный состав декларации за год для налогоплательщиков (в том числе являющихся налоговыми агентами) выглядит так:

- титульный лист (Лист 01);

- подраздел 1.1 раздела 1;

- Приложение N 1 к Листу 02;

- Приложение N 2 к Листу 02.

Помимо этого, в состав декларации нужно включить:

При каком условии

Подраздел 1.3 раздела 1 с видом платежа «1»

Если организация выплачивала дивиденды в октябре-декабре 2015 года

Приложение № 3 к Листу 02

Если в 2015 году организация:

- продала амортизируемое имущество;

- уступила право требования до наступления срока платежа как первоначальный кредитор;

- продала землю, расходы на которую учитываются по пункту 5 статьи 264.1 НК РФ

Приложение № 4 к Листу 02

Если на 2015 год переносится убыток, полученный в прошедших годах

Приложение № 5 к Листу 02:

- по каждому ОП или группе ОП, налог за которые уплачивается через ответственное ОП.

Если у организации есть ОП. Но если налог за все ОП организации платится через ГП, заполнять Приложение № 5 не нужно

Лист 03 по каждому решению о выплате дивидендов

Если в 2015 году организация выплачивала дивиденды другим организациям

Приложение № 1 к декларации

Если в 2015 году у организации были доходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль или расходы, расходы, которые учитываются вами как отдельной категорией налогоплательщиков (Приложение № 4 к Порядку заполнения декларации)

Приложение № 2 к декларации

Если организация является АО и выплачивала в 2015 году дивиденды физлицам

Если у организации есть ОП, в таком составе она представляет декларацию в ИФНС по месту нахождения ГП. При этом по месту нахождения каждого ОП, через которое платится налог на прибыль, нужно представить декларации в составе:

– одного Приложения N 5 к Листу 02;

– подраздела 1.1 раздела 1.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль, например, применяют УСН или уплачивают ЕНВД, представляют декларацию по налогу на прибыль в следующем составе:

1) титульный лист;

2) Лист 03 по каждому решению о выплате дивидендов, если в 2015 году организация выплачивала дивиденды другим организациям;

3) подраздел 1.3 раздела 1 с видом платежа «1», если организация выплачивала дивиденды в октябре-декабре 2015 года;

4) приложение № 2 к декларации, если организация является АО и выплачивала в 2015 году дивиденды физлицам.

Заполнять декларацию лучше в следующем порядке:

– Приложение № 3 к Листу 02;

– Приложение № 4 к Листу 02;

– Приложение № 5 к Листу 02;

– Приложения № 1 и 2 к декларации.

– Приложение № 1 к Листу 02;

– Приложение № 2 к Листу 02;

– подраздел 1.3 раздела 1;

– подраздел 1.1 раздела 1.

Если в 2015 году была уступка прав требования

С 1 января 2015 года изменен порядок определения базы по налогу на прибыль при уступке права требования долга третьему лицу (ст. 279 НК РФ).

Если соглашение об уступке заключено до наступления срока платежа за реализованные товары (работы, услуги), то доходы и расходы от уступки права требования долга учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата (п. п. 1 и 2 ст. 279 НК).

В этом случае в декларации по налогу на прибыль нужно показать:

- по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 - выручку от уступки права;

- по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 - сумму уступленного долга (стоимость реализованных товаров, работ, услуг, включая НДС).

При этом если выручка превышает сумму уступленного долга, то есть от уступки получен убыток, отражать его обособленно по строке 300 Приложения № 3 к листу 02 не нужно (Письмо ФНС от 25 июня 2015 г. N ГД-4-3/11053@).

Если соглашение об уступке заключено после наступления срока платежа за реализованные товары (работы, услуги), то убыток от такой операции в целях налогообложения прибыли нормируется.

Предельную величину убытка, которую можно учесть в расходах вы определяете сами одним из двух способов по вашему выбору (п. 1 ст. 279 НК РФ):

- по методам определения доходов и расходов по контролируемым сделкам (метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации и т.д.);

- исходя из ключевой ставки ЦБ.

В этом случае в декларации по налогу на прибыль нужно показать:

- по строке 100 Приложения № 3 к Листу 02 - выручку от уступки права;

- по строке 120 Приложения № 3 к Листу 02 - сумму уступленного долга (стоимость реализованных товаров, работ, услуг, включая НДС);

- по строке 140 Приложения № 3 к Листу 02 – рассчитанную вами предельную величину убытка;

- по строке 150 Приложения № 3 к Листу 02 – сумму убытка, превышающую предельную величину. Эта сумма включается в показатель строки 360 Приложения № 3 к Листу 02, в которой восстанавливаются суммы убытков, не учитываемых при налогообложении прибыли.

Пример: соглашение об уступке заключено до наступления платежа

26.12.2015 организация должна была получить от покупателя 800 000 руб. в оплату поставленных ему товаров.

15.12.2015 организация уступила требование по оплате товаров новому кредитору за 720 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за 2015 год организации укажет:

- по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 720 000 руб.;

- по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 – 800 000 руб.

Пример: соглашение об уступке заключено после наступления платежа

20.11.2015 организация должна была получить от покупателя 800 000 руб. в оплату поставленных ему товаров. 15.12.2015 организация уступила требование по оплате товаров новому кредитору за 720 000 руб.

Согласно учетной политике предельную сумму убытка по операциям уступки прав требования организация определяет исходя из ключевой ставки ЦБ. Ключевая ставка ЦБ на дату уступки - 11%.

Убыток от уступки требования составляет 80 000 руб. (800 000 руб. - 720 000 руб.). Предельная величина убытка, которую можно учесть в расходах, - 21 872,22 руб. (720 000 руб. x 11% x 1,8 x 56 дн. / 365 дн.). Поскольку убыток превышает предельную величину, в расходах можно учесть только 21 872,22 руб.

В декларации по налогу на прибыль за 2015 год организации укажет:

- по строке 100 Приложения № 3 к Листу 02 – 720 000 руб.;

- по строке 120 Приложения № 3 к Листу 02 – 800 000 руб.;

- по строке 140 Приложения № 3 к Листу 02 – 21 872 руб.;

- по строке 150 Приложения № 3 к Листу 02 – 58 128 руб. (80 000 руб. – 21 872 руб.)

Сумму 58 128 руб. организация включит в показатель строки 360 Приложения № 3 к Листу 02.

Если в 2015 году были получены дивиденды

Сумму дивидендов от российской организации компания получает уже за вычетом налога на прибыль. Удерживает и уплачивает налог в бюджет в данном случае налоговый агент, то есть источник выплаты дивидендов (п. 3 ст. 275 НК РФ). Но полученную сумму дивидендов все равно нужно отразить в декларации за тот отчетный (налоговый) период, когда поступили деньги. Если в 2015 году вам были выплачены дивиденды, их сумму нужно показать:

1) В Приложении № 1 к листу 02 в общей сумме внереализационных доходов по строке 100.

- в общей сумме внереализационных доходов по строке 020 (показатель строки переносится из строки 100 Приложения № 1 к листу 02);

- в общей сумме доходов, исключаемых из прибыли, по строке 070.

Таким образом сумма дивидендов будет отражена в декларации по налогу на прибыль, но не увеличит базу для расчета налога.

Пример отражения суммы дивидендов

Внереализационные доходы организации (в т.ч. 500 000 дивидендов, полученных в мае 2015 года от российской компании) за 2015 год составили 3 560 000 руб. Доходов, исключаемых из прибыли, кроме полученных дивидендов у организации нет. В декларации по налогу на прибыль за 2015 год, организации укажет:

- по строке 100 Приложения № 1 к листу 02 – 3 560 000 руб.;

- по строке 020 Листа 02 – 3 560 000 руб.;

- по строке 070 Листа 02 – 500 000 руб.

Если в 2015 году были выплачены дивиденды организациям

Если в 2015 году вами выплачивались дивиденды российским компаниям, в декларации по налогу на прибыль вам нужно заполнить:

1) Лист 03 – отдельно по каждому решению собственников, по которому в 2015 году выплачивались дивиденды (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации). При этом раздел В в каждом Листе 03 нужно заполнить по каждой организации, которой начислены дивиденды по данному решению собственников.

В декларации по налогу на прибыль нужно отражать в т.ч. дивиденды, выплаченные организациям, которые применяют УСН или уплачивают ЕНВД.

2) Подраздел 1.3 раздела 1, если дивиденды выплачивались в октябре-декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является квартал) или декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является месяц) (п. 4.4 Порядка заполнения декларации).

Раздел А Листа 03

Код категории налогового агента

Код вида дивидендов

- 1 – при промежуточной выплате дивидендов;

- 2 – при выплате дивидендов по итогам финансового года

Налоговый (отчетный) период (код)

Код периода, за который начислены дивиденды. Коды приведены в Приложении 1 к Порядку заполнения декларации.

Год, за который начислены дивиденды.

- 2014 – при выплате дивидендов по итогам 2014 года;

- 2015 – при выплате промежуточных дивидендов за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2015 года.

Общую сумму начисленных дивидендов

Общую сумму дивидендов, начисленных организациям

Сумму дивидендов, начисленных организациям, которые облагаются по ставке 0%

Сумму дивидендов, начисленных организациям, которые облагаются по ставке 13% (Письмо ФНС от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@)

Сумму дивидендов, начисленных физлицам – налоговым резидентам РФ

Сумму дивидендов, начисленных физлицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ

Сумму дивидендов, которые вы:

- получили до даты решения о распределении прибыли;

- не учитывали ранее при расчете налога с дивидендов

Сумму, полученных вами дивидендов, которую вы учли при расчете налога с дивидендов, отражаемых в разделе А. То есть показатель строки 080 за вычетом полученных дивидендов, которые облагаются по ставке 0%.

Разницу строк 001 и 081

Стр. 023 : стр. 001 х стр. 090 (Письмо ФНС от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@)

Стр. 021 : стр. 001 х стр. 090

Сумму налога с дивидендов, указанных по строке 001, в части дивидендов, выплаченных в отчетных периодах 2015 года

Сумму налога с дивидендов, указанных по строке 001, выплаченных в октябре-декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является квартал) или декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является месяц)

Код категории налогового агента

Код вида дивидендов

- 1 – при промежуточной выплате дивидендов;

- 2 – при выплате дивидендов по итогам финансового года

Налоговый (отчетный) период (код)

Код периода, за который начислены дивиденды. Коды приведены в Приложении 1 к Порядку заполнения декларации.

Год, за который начислены дивиденды.

- 2014 – при выплате дивидендов по итогам 2014 года;

- 2015 – при выплате промежуточных дивидендов за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2015 года.

Общую сумму начисленных дивидендов

Общую сумму дивидендов, начисленных организациям

Сумму дивидендов, начисленных организациям, которые облагаются по ставке 0%

Сумму дивидендов, начисленных организациям, которые облагаются по ставке 13% (Письмо ФНС от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@)

Сумму дивидендов, начисленных физлицам – налоговым резидентам РФ

Сумму дивидендов, начисленных физлицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ

Сумму дивидендов, которые вы:

- получили до даты решения о распределении прибыли;

- не учитывали ранее при расчете налога с дивидендов

Сумму, полученных вами дивидендов, которую вы учли при расчете налога с дивидендов, отражаемых в разделе А. То есть показатель строки 080 за вычетом полученных дивидендов, которые облагаются по ставке 0%.

Разницу строк 001 и 081

Стр. 023 : стр. 001 х стр. 090 (Письмо ФНС от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@)

Стр. 021 : стр. 001 х стр. 090

Сумму налога с дивидендов, указанных по строке 001, в части дивидендов, выплаченных в отчетных периодах 2015 года

Сумму налога с дивидендов, указанных по строке 001, выплаченных в октябре-декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является квартал) или декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является месяц)

Код категории налогового агента

Код вида дивидендов

- 1 – при промежуточной выплате дивидендов;

- 2 – при выплате дивидендов по итогам финансового года

Налоговый (отчетный) период (код)

Код периода, за который начислены дивиденды. Коды приведены в Приложении 1 к Порядку заполнения декларации.

Год, за который начислены дивиденды.

- 2014 – при выплате дивидендов по итогам 2014 года;

- 2015 – при выплате промежуточных дивидендов за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2015 года.

Общую сумму начисленных дивидендов

Общую сумму дивидендов, начисленных организациям

Сумму дивидендов, начисленных организациям, которые облагаются по ставке 0%

Сумму дивидендов, начисленных организациям, которые облагаются по ставке 13% (Письмо ФНС от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@)

Сумму дивидендов, начисленных физлицам – налоговым резидентам РФ

Сумму дивидендов, начисленных физлицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ

Сумму дивидендов, которые вы:

- получили до даты решения о распределении прибыли;

- не учитывали ранее при расчете налога с дивидендов

Сумму, полученных вами дивидендов, которую вы учли при расчете налога с дивидендов, отражаемых в разделе А. То есть показатель строки 080 за вычетом полученных дивидендов, которые облагаются по ставке 0%.

Разницу строк 001 и 081

Стр. 023 : стр. 001 х стр. 090 (Письмо ФНС от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@)

Стр. 021 : стр. 001 х стр. 090

Сумму налога с дивидендов, указанных по строке 001, в части дивидендов, выплаченных в отчетных периодах 2015 года

Сумму налога с дивидендов, указанных по строке 001, выплаченных в октябре-декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является квартал) или декабре 2015 года (если отчетным периодом по налогу на прибыль для вас является месяц)

Читайте также: