Налоговая база по видам деятельности связанным с производством и реализацией

Опубликовано: 05.05.2024

Затратные операции предприятий разбиваются на две группы – расходы внереализационного типа и те, которые были понесены в связи с производством и продажей продукции. Производственные и реализационные затраты могут быть распределены на прямые и косвенные.

Вопрос: Организация занимается производством промышленных товаров и их реализацией на экспорт.
По условиям договора поставки с иностранным покупателем организация-поставщик застраховала гражданскую ответственность товаропроизводителя перед третьими лицами за причинение вреда здоровью, жизни, имуществу в результате несоответствия качества товара технической и другой документации, а также в результате предоставления неполной и недостоверной информации об этом товаре.
При этом страхование покрывает предусмотренную в договоре поставки цену плюс 10% (то есть 110%). Период времени, на который распространяется страхование, продолжается до прибытия товара в место назначения и охватывает период перевозки товара из страны поставщика в страну иностранного покупателя.
Учитываются ли произведенные расходы на страхование гражданской ответственности товаропроизводителя перед третьими лицами в целях налога на прибыль?
Посмотреть ответ

Что входит в расходы, связанные с производством и реализацией

Перечень расходов, связанных с изготовлением товаров и их последующей продажей, установлен НК РФ в ст. 253. К таким затратам относятся:

осуществленные траты на производство;
оплата хранения товаров;
затраты по доставке продукции;
расходы, напрямую связанные с выполнением основной непроизводственной деятельности (работ, услуг);
затраты по приобретению и продаже товарных изделий, услуг или прав на имущество;
расходы по содержанию основных средств, включая оплату ремонтов, технического обслуживания;
затраты, понесенные в процессе освоения месторождений природных ресурсов;
траты на проведение научных исследований или создание опытных образцов, новых конструкторских разработок;
оплата сумм по добровольным и обязательным формам страхования.

Затраты, понесенные в ходе производственного цикла и на этапе реализации, можно разделить по категориям:

Материальные траты.
Оплата труда вовлеченных в производство и сбыт работников.
Амортизационные отчисления.
Прочие расходные операции.

Прочие расходы, которые относятся к производственным и реализационным мероприятиям, перечислены в ст. 264 НК РФ. В их состав включаются:

налоговые перечисления, уплата сборов и таможенных пошлин;
оплата процедуры сертификации товарной продукции;
стоимость юридического, нотариального сопровождения, аудиторских услуг;
комиссионные вознаграждения;
затраты, понесенные в связи с необходимостью обеспечения работоспособности системы пожарной безопасности и охраны;
расходы на поиск персонала;
ремонт и обслуживание по гарантии;
регулярные платежи по договорам аренды или финансового лизинга;
суммы, потраченные на канцелярские принадлежности, отправку корреспонденции, профессиональную переподготовку работников;
цена приобретения прав на ПО;
нормируемые расходы, которые должны быть отнесены по калькуляции на себестоимость товара.

Бухгалтерский и налоговый учет

Для целей исчисления налоговых обязательств дата признания расходных операций, связанных с производством и реализацией, может быть установлена договорными документами или самостоятельно налогоплательщиком. Последний вариант возможен, если из текста соглашения между контрагентами невозможно выделить связь между доходными и расходными операциями, а определение периода учета затрат предполагается по косвенным признакам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расходы по правилам налогового учета признаются без привязки к дате фактического перечисления средств. Главный критерий – необходимость отнесения к конкретному отчетному периоду по установленным условиям сделки в договоре.

Если по договору доходы одной из сторон сделки будут получаться на протяжении длительного времени, попадающего на несколько отчетных периодов, необходимо ориентироваться на прописанные в тексте двустороннего соглашения условия поэтапной сдачи выполненных работ. Если этот момент упущен и не указан в договоре, то распределение доходов между отчетными периодами осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по правилам равномерного признания доходов и затрат.

Материальные расходы могут быть признаны в налоговом учете:

днем передачи ресурсов в производственное подразделение в сумме стоимости сырьевых и материальных ценностей, которые были использованы для изготовления конкретной партии товаров;
днем проставления подписи на акте приема-передачи услуг или выполненных работ, если эти услуги носят производственный характер.

Амортизационные отчисления признаются каждый месяц в полной сумме произведенных начислений. Суммы, затраченные на оплату труда, должны быть отражены в учете на ежемесячной основе по мере возникновения обязательств по выплате заработной платы. Ремонт активов из числа основных средств в учетных данных показывается в том периоде, в котором оборудование было подвергнуто изменениям. Дата осуществления оплаты за ремонтные мероприятия не принимается во внимание.

ВАЖНО! Для долгосрочных видов договоров страхования при наличии в них условия о единоразовом погашении всей суммы страхового вознаграждения необходимо производить равномерное распределение затрат на протяжении всего календарного срока действия соглашения.

Предприятия, использующие кассовый метод учета, проведение расходных операций в учетных данных привязывают к дате фактической оплаты счетов. Учитывается как погашение обязательств с расчетного счета, так и выдача из кассы наличности. Расходы на пополнение сырьевых запасов относят на затраты постепенно по партиям, передаваемым в производственные подразделения. Для налогового учета необходимо соблюсти определенные условия – материальный ресурс должен числиться в оплаченных ценностях, по которым документально подтверждена передача в производство.

Суммы по амортизационным отчислениям подлежат отражению в месяце их начисления. По такому же принципу показываются в учете и затраты по освоению месторождений, вложения, осуществленные для продолжения научных исследований. Налоговые платежи признаются в момент перечисления средств.

Типовые корреспонденции

В зависимости от категории затрат (прямые или косвенные), их учет может вестись на разных бухгалтерских счетах.

СПРАВОЧНО! Деление осуществленных затрат на категории прямых и косвенных обязательно и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Признание сумм трат происходит через дебетование счетов учета 20, 23, 26. В корреспонденции с ними по кредиту могут участвовать:

Д25 – К10 (02, 16, 69, 70, 71, 60, 76, 79) при накоплении расходов общепроизводственного типа, связанных с обслуживанием производства;
Д20 (23, 29) – К25 – корреспонденция показывает распределение суммы собранных расходов между производственными цехами разного предназначения;
Д26 – К10 (02, 60, 71, 70, 76, 79, 69) – отражены разные виды общехозяйственных трат;
Д23 – К16 (02, 10, 60, 69, 71, 70, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28) – показаны фактически понесенные затраты вспомогательными производственными подразделениями;
Д20 (90 или 45) – К23 – суммы из калькуляции себестоимости продуктов производства вспомогательных цехов распределены по разным сферам применения;
Д20 – К02 (16, 10, 70, 60, 71, 69, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28, 23) – основные цеха производства отразили фактически осуществленные ими расходы;
Д21, 10, 43, 28, 90 – К20 – готовые изделия, выпущенные цехами основного производства, в сумме фактически сформированной себестоимости, перераспределены по сферам применения;
Д90 – К43 или 45 – проводка используется для списания размера себестоимости при обязательном соблюдении условия об отгрузке продукции и признании выручки за нее в учете;
Д44 – К02 (16, 10, 69, 71, 70, 76, 79, 60) – корреспонденция, предназначенная для накопления затрат, связанных с реализацией партий товаров;
Д45 – К44 – показаны итоги списания расходов на продажу.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оценка стоимостных значений остатков материальных ресурсов должна производиться с учетом норм ст. 319 НК РФ.

Косвенный тип затрат показывается в качестве фактора, уменьшающего объемы доходов в отчетном периоде. Привязка к месту нахождения сырья и моменту его списания в производственные цеха не учитывается.

Типовые корреспонденции по производству объектов основных средств своими силами:

Д08 – К02, 70, 10, 69 и другие – отражается накопление понесенных затрат на изготовление актива;
Д01 – К08 – проводка введения в эксплуатацию.

Сумма оценки созданных самостоятельно объектов из числа основных средств должна основываться на объеме прямых расходов. Косвенная часть затрат в налоговом учете не входит в состав первоначальной стоимости, а списывается на уменьшение доходной базы в отчетном периоде. В расчете амортизационных отчислений будет участвовать только итоговая сумма первоначальной оценки.

При покупке материалов, предназначенных для использования в производственных нуждах, формируется запись между Д10 или 20 счета и К60. В момент их отпуска в производственный цех составляется корреспонденция с дебетованием счета 20 и кредитованием счета 10. Для налогового учета обязательно отраженные этими проводками суммы должны быть распределены на прямые и косвенные затраты.

Страховые взносы могут быть внесены в расходы несколькими способами:

Д76 – К51 с последующим кредитованием 76 счета и отражением этой суммы по кредиту счета 20, 26, 23, 29.
Д97 – К76 с последующим кредитованием 97 счета и дебетованием счета 26 (или 20, 29, 23) – эта проводка используется в случае отчислений единоразового типа по договорам добровольного страхования на сотрудников организации (затраты признаются расходами предстоящего периода).

В целях применения главы 25 НК РФ расходы организации делятся на внереализационные расходы и расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией в свою очередь подразделяются на прямые расходы и косвенные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

Перечень расходов открытый, т.е. организация для целей налогообложения может учесть и другие расходы.

Признание расходов при методе начисления

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Договором может быть предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, и при этом не предусмотрено поэтапной сдачи товаров (работ, услуг).

В этом случае расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по какому-либо конкретному виду деятельности, их распределение осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов согласно НК РФ признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из сумм начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств созданного резерва.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Признание расходов при кассовом методе

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.

В целях налогообложения прибыли оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в соответствии с НК РФ:

в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;

в момент выплаты задолженности из кассы налогоплательщика;

при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Аналогичный порядок определения расходов применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами, в том числе банковскими кредитами, при оплате услуг третьих лиц.

При этом, расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

То есть в отношении данного вида расходов для их учета в целях налогообложения прибыли должны выполняться два условия:

материальные расходы должны быть оплачены;

приобретенные сырье и материалы должны быть списаны в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Аналогичный порядок применяется в отношении расходов на освоение природных ресурсов и расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Расходы на уплату налогов и сборов на основании НК РФ при кассовом методе определения доходов и расходов учитываются в составе расходов в размере их фактической оплаты налогоплательщиком.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Наиболее крупной и разнообразной по составу является группа расходов, именуемая «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Перечень указанных расходов, представлен в пункте 1 статьи 264 НК РФ и состоит из 49 подпунктов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии со ст. 264 НК РФ в частности относятся:

суммы налогов и сборов, таможенные пошлины и сборы;

расходы на сертификацию товаров, юридические, аудиторские и нотариальные услуги;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов;

расходы на обеспечение пожарной безопасности, по охране имущества (в том числе вневедомственной охраны);

расходы по подбору работников;

оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

арендные, лизинговые платежи;

почтовые, канцелярские, представительские, расходы на переподготовку персонала;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям);

услуги вычислительных центров, банков;

расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления;

нормируемые затраты, входящие в себестоимость товаров (работ, услуг).

К нормируемым расходам, в частности, относятся:

некоторые виды рекламных расходов (п. 4 ст. 264 НК РФ);

компенсация за использование личного легкового автомобиля работника (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);

Несмотря на то, что перечень указанных расходов, представленный в пункте 1 статьи 264 НК РФ, состоит из 49 подпунктов, он остается открытым.

Обусловлено данное обстоятельство тем, что последний 49 подпункт перечня звучит как «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

Иными словами, любые расходы организации при условии их связи с производством и реализацией продукции могут быть учтены в целях налогообложения.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

3. Особенности определения расходов банков, страховых организаций, организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", негосударственных пенсионных фондов, кредитных потребительских кооперативов, микрофинансовых организаций, клиринговых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений статей 280, 291, 292, 294, 296, 297.2, 297.3, 299, 299.2, 300 - 304 и 307 - 310 настоящего Кодекса.

Судебная практика и законодательство — Налоговый кодекс ч.2. Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

Признавая решение в указанной части законным, суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 252, 253, 256, 258 Налогового кодекса, статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, принимая во внимание постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в редакции, действующей в 2012 году), с учетом определения инвентарного объекта, изложенного в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации N 26н от 30.03.2001, пришли к выводу о том, что здание под вентилятор главного проветривания и здание котельной неразрывно связаны с землей и иными сооружениями (галерея топливоподачи, склад, вентиляционный ствол), в связи с чем правомерно отнесены инспекцией к 7 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно как здания каркасные, каркасно-обшивные и панельные.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Налогового кодекса к числу учитываемых для целей налогообложения расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, помимо прочих, относятся расходы на оплату труда, в состав которых на основании статьи 255 Налогового кодекса включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 252, 253, 256, 258, 259 Налогового кодекса, постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359, Правилами допуска к управлению самоходными машинами и выдачи удостоверений тракториста-машиниста, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 12.07.1999 N 796, суд согласился с позицией налогового органа о том, что по своим техническим характеристикам рассматриваемые основные средства соответствуют четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно (код ОКОФ 14 2924020, самоходные машины и оборудование прочие - экскаваторы, бульдозеры, скреперы и грейдеры, каналокопатели, каналоочистители и другие) и признал оспариваемое решение законным.

Указанный довод общества был предметом рассмотрения судов и получил надлежащую правовую оценку с учетом положений статей 170, 247, 248, 252, 253, 254, 264, 270, 346.16, 346.18 Налогового кодекса.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 252, 253, 256, 258, 259 Налогового кодекса Российской Федерации, Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора), утвержденных Минсельхозпродом России 16.01.1995 за N 785, Правил допуска к управлению самоходными машинами и выдачи удостоверений тракториста-машиниста, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12.07.1999 N 796, постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", суды апелляционной и кассационной инстанций согласились с выводами налогового органа и признали оспоренный ненормативный акт в указанной выше части законным и обоснованным.

Исследовав и оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 253, 256, 257, 258, 273, 375 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", суды первой и кассационной инстанций пришли к выводу об отсутствии оснований для признания недействительными оспоренных ненормативных актов в указанной выше части.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования по пунктам 1.2, 1.5, 1.9, 1.10, 1.11, 1.13, суды основывали свою позицию на положениях статей 250, 252, 253, 255, 264, 265, 266, 271, 283 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 57, 72, 77, 78, 81 и 178 Трудового кодекса Российской Федерации, статей 15, 1102, 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации.

- банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 Кодекса с учетом положений статьи 291 Кодекса;

- страховые организации отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 Кодекса с учетом положений статьи 294 Кодекса;

По строке 87 отражаются расходы организации, связанные с предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью, определяемые в соответствии со статьей 253 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением расходов, отражаемых по строке 85.

По строке 54 отражаются расходы организации, связанные с предпринимательской и иной приносящей доход деятельностью, определяемые в соответствии со статьей 253 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением расходов, отражаемых по строке 53.

- банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 291 НК;

- страховые организации отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК с учетом положений статьи 294 НК;

1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации гражданин А.Н. Клюев оспаривает конституционность пунктов 1 и 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из представленных материалов, А.Н.Клюев, являющийся адвокатом, приняв решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредив адвокатский кабинет, приступил к исполнению обязанностей руководителя адвокатского кабинета с 24 ноября 2005 года. В ноябре 2008 года он приобрел автомобиль ГАЗ-3102 "Волга" и открыл на него инвентарную карточку учета объектов основных средств адвокатского кабинета.

8. В Определении от 1 марта 2012 года N 384-О-О, выявлен смысл нормативных положений пунктов 1 и 2 статьи 253 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Заявитель оспорил законоположения, которые определяют расходы, связанные с производством и реализацией для целей исчисления налога на прибыль организаций.

- банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 Кодекса с учетом положений статьи 291 Кодекса;

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные на развитие производства и сохранение его прибыльности (статьи 253 - 255, 260 - 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 253 Налогового кодекса Российской Федерации в состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются расходы на оплату труда с учетом надбавок, обусловленных районным регулированием оплаты труда, в том числе начисленных по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Расходы, соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а следовательно, учитываемые в целях налогообложения, разделяются по функциональному назначению и экономическому содержанию расходов.

По функциональному назначению выделяются, в частности, прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. По экономическому содержанию расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2011 N А05-3032/2010.

Арбитражный суд г. Москвы в решении от 30.09.2009 N А40-47815/09-115-262 указал, что перечень прочих расходов (выделяемых по функциональному назначению) установлен статьей 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из анализа положений статей 247, 252, 253, 264 НК РФ, следует, что включение поименованных в указанной норме затрат к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, для целей налогообложения прибыли является правом налогоплательщика, а не обязанностью.

Возложение на налоговый орган обязанности произвести расчет сумм налога на прибыль с учетом затрат поименованных в статье 264 НК РФ не правомерно, поскольку налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию (абзац 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ), следовательно, вопрос о включении тех или иных затрат для целей налогообложения прибыли, является исключительной прерогативой налогоплательщика и зависит исключительно от его волеизъявления.

Источник комментария:
"ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" (АКТУАЛИЗАЦИЯ)
Ю.М. Лермонтов, 2012

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд апелляционной инстанции, повторно оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252, 253 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришел к выводу о законности оспоренного решения инспекции, с чем согласился суд округа.

Исследовав и оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 253, 256, 257, 258, 273, 375 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», суды первой и кассационной инстанций пришли к выводу об отсутствии оснований для признания недействительными оспоренных ненормативных актов в указанной выше части.

Довод жалобы о необходимости применения положений статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации при квалификации расходования средств выделенной субсидии также подлежит отклонению, так как указанной нормой критерии целевого использования бюджетных средств не предусматриваются.

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/14109 от 27.02.2020

НК РФ устанавливает учет расходов, во-первых, по видам затрат и во-вторых, по признаку их связи с производством. Чтобы правильно определить налоговую базу по налогу на прибыль, классификацию расходов важно применять правильно. Так, вид расхода определяет порядок их учета, а деление расходов на прямые и косвенные необходимо для правильного определения периода признания затрат в налоговом учете.

Классификация расходов для налогообложения

В статье 252 НК РФ говорится, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы по налогу на прибыль, прежде всего, подразделяются в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика:

на расходы на производство и реализацию (расходы по основной деятельности);

Также расходы по основной деятельности делятся на прямые и косвенные. Общий порядок такого деления закреплен в статье 318 НК РФ (п. 3 ст. 252 НК РФ).

Правильный учет расходов в рамках той или иной классификации непосредственно влияет на сумму налога к уплате.

Характер расходов

Вспомним, какие расходы относятся к расходам по основной деятельности. Это:

материальные расходы. К ним относятся затраты на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.;

расходы на оплату труда. Это зарплата, премии, различные надбавки, доплаты и компенсации, отпускные и т. п.;

суммы начисленной амортизации основных средств;

прочие расходы. К ним относятся все другие расходы, связанные с производством и реализацией, кроме перечисленных выше (аренда, реклама, командировки и т. п.).

К группе внереализационных расходов относятся расходы, которые не связаны с производством и реализацией. К ним могут быть отнесены проценты по кредитам и займам, списанные безнадежные долги, а также резервы, которые НК РФ разрешает формировать в налоговом учете, и некоторые убытки.

Также некоторые расходы уменьшают налог на прибыль не полностью, а в определенных пределах. К нормируемым расходам НК РФ относит, к примеру:

на создание некоторых резервов и др.

Расходы сверх норм учитываются за счет прибыли после налогообложения.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Ну а перечень расходов, не учитываемых для налога на прибыль, определен в статье 270 НК РФ. Они не учитываются в налоговой базе ни при каких обстоятельствах.

Прямые и косвенные расходы- обоснованность деления

Деление расходов на прямые и косвенные производится по признаку их связи с производством. Общий порядок такого деления закреплен в статье 318 НК РФ.

Так, в общем случае, как сказано в этой статье, к прямым могут быть отнесены материальные затраты, оплату труда производственного персонала и амортизацию производственных ОС (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам могут быть отнесены все остальные расходы, кроме внереализационных расходов. Порядок их учета в налоговой базе определяется в статье 265 НК РФ.

Перечень прямых затрат носит рекомендательный характер. То есть даже прямо названные в этом перечне затраты налогоплательщик вправе в своей учетной политике отнести к косвенным. И наоборот, включить в прямые можно любые другие затраты.

В то же время нужно помнить, что распределение расходов на прямые и косвенные является предметом пристального внимания налоговиков, которые следят за тем, чтобы фирма путем завышения косвенных расходов не допустила уменьшения суммы налога, перечисляемой в бюджет.

Ведь косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Прямые же признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Поэтому в первую очередь сам налогоплательщик должен четко понимать, какие расходы и почему он относит к косвенным, а какие - к прямым.

В чем заключается обоснованность распределения расходов на прямые и косвенные? В том, что к косвенным не могут быть отнесены затраты, которые связаны с производством. То есть порядок такого распределения должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.

Делить расходы на прямые и косвенные нужно с учетом специфики деятельности фирмы. Иначе налоговики пересчитают налог так, как сочтут нужным, и суд, наверняка их поддержит.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Читайте также: