Налогообложение в аптеках с 1 июля 2020

Опубликовано: 14.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-11-11/8092 Об особенностях применения в 2020 г. системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения в 2020 году системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), а также упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 года N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступающей в силу с 1 января 2020 года), реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ), к розничной торговле для целей главы 26.3 Кодекса не относится и, соответственно, на уплату ЕНВД не переводится.

Одновременно обращаем внимание, что Федеральным законом от 27 декабря 2019 года N 462-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обращении лекарственных средств" и Федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обращении лекарственных средств" внесены изменения в часть 7.1 статьи 67 Закона N 61-ФЗ, согласно которым лекарственные препараты для медицинского применения, предназначенные для обеспечения лиц, больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, рассеянным склерозом, лиц после трансплантации органов и (или) тканей, произведенные до 31 декабря 2019 года, а также иные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные до 1 июля 2020 года, подлежат хранению, перевозке, отпуску, реализации, передаче, применению без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности.

Учитывая изложенное, в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации вышеуказанных лекарственных препаратов, не подлежащих обязательной маркировке, в 2020 году налогоплательщики вправе применять ЕНВД.

В то же время, исходя из пункта 4 статьи 346.12 Кодекса, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, в 2020 году в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях главы 26.3 Кодекса, налогоплательщик вправе применять ЕНВД, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей - общий режим налогообложения или УСН.

При этом согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Кроме того отмечаем, что исходя из абзаца четвертого пункта 2 статьи 346.13 Кодекса, организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

В форме уведомления о переходе на УСН (форма N 26.2-1), утвержденной Приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@, в общем случае указывается, что организация или индивидуальный предприниматель (за исключением вновь созданных) переходят на УСН с 1 января. Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД (сноска 4 к уведомлению о переходе на УСН), вправе указать иной месяц текущего календарного года для перехода на УСН.

Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев

Обзор документа

Реализация лекарств, подлежащих обязательной маркировке, к розничной торговле не относится и на ЕНВД не переводится.

Лекарства в рамках семи высокозатратных нозологий, произведенные до конца 2019 г., а также иные препараты, произведенные до 1 июля 2020 г., могут находиться в обороте без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности.

При розничной реализации указанных лекарств, не подлежащих обязательной маркировке, в 2020 г. можно применять ЕНВД. Если реализация товаров не признается розничной торговлей - общий режим налогообложения или УСН.

Организации и предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ ПИСЬМО от 20 декабря 2019 года № 03-11-09/100308

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с поступающими запросами налогоплательщиков о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в отношении предпринимательской деятельности по реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее - Федеральный закон № 61-ФЗ, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Федеральным законом «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обращении лекарственных средств» и Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обращении лекарственных средств», принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в третьем чтении 12 декабря 2019 года, вносятся изменения в часть 7.1 статьи 67 Федерального закона № 61-ФЗ,
согласно которым

лекарственные препараты для медицинского применения, предназначенные для обеспечения лиц, больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей рассеянным склерозом, лиц после трансплантации органов и (или) тканей произведенные до 31 декабря 2019 года,

а также иные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные до 1 июля 2020 года, подлежат хранению перевозке, отпуску, реализации, передаче, применению без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности.

Учитывая изложенное, в случае вступления в силу указанного Федерального закона, в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации вышеуказанных лекарственных препаратов, не подлежащих обязательной маркировке, в 2020 году налогоплательщики вправе применять ЕНВД.

Согласно пункту 4 статьи 346.12 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплету ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Директор Департамента
А.В. Сазанов

Примечания к письму:

1. На 09.01.2020 текст письма еще не опубликован в справочно-правовых системах.

2. Источник, где приведено фото текста документа, подписанного электронной подписью: https://www.klerk.ru/buh/news/494142/

3. Указанный в письме Федеральный закон вступил в силу 27.12.19.
Закон о внесении изменений в 61-ФЗ от 12.04.10 "Об обращении лекарственных средств" подписан Президентом РФ 27.12.19.
Пункт 7.1 статьи 67 изложен в новой редакции:
" 7.1. Лекарственные препараты для медицинского применения, предназначенные для обеспечения лиц, больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, рассеянным склерозом, лиц после трансплантации органов и (или) тканей, произведенные до 31 декабря 2019 года, а также иные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные до 1 июля 2020 года, подлежат хранению, перевозке, отпуску, реализации, передаче, применению без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности."
Вот ссылка.

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-06/3/65778 от 28.07.2020

Обязательная маркировка лекарств

С 01.07.2020 становится обязательной маркировка лекарственных препаратов средствами идентификации – двухмерными штриховыми кодами Data Matrix, которые наносятся на вторичную (потребительскую) упаковку препарата либо на его первичную упаковку, если вторичная упаковка не предусмотрена.

Обязательная маркировка позволяет вносить данные о лекарстве в единую систему мониторинга. К ней обязаны подключиться юридические лица и предприниматели, производящие, хранящие, ввозящие в Россию, отпускающие, реализующие, передающие, применяющие и уничтожающие медицинские лекарственные препараты.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 14.12.2018 № 1556, в числе первых к системе мониторинга подключились:

- российские производители лекарств, осуществляющие их упаковку или расфасовку;

- держатели (владельцы) регистрационных удостоверений на лекарства;

- представительства иностранных организаций на территории России - держатели (владельцы) регистрационных удостоверений на лекарства, производимые за рубежом.

Маркированными считаются только те лекарства, данные о которых внесены в единую систему мониторинга с помощью кода идентификации. Система мониторинга позволяет проследить путь каждого лекарственного препарата от производителя или импортера до покупателя. Это позволяет гарантировать качество и легальность лекарственных средств, что обеспечивает защиту интересов легального бизнеса и безопасность потребителей.

Тем не менее, изготовленные до 01.07.2020 и не маркированные лекарства могут продаваться или использоваться до истечения их срока годности.

Торговля в розницу на ЕНВД

Чтобы платить единый налог на вмененный доход при ведении розничной торговли, фирме или предпринимателю необходимо соответствовать определенным требованиям НК РФ. Торговать покупными товарами в розницу и платить ЕНВД по этому виду деятельности можно, если экономический субъект торгует:

- через магазин или павильон с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;

- через стационарный объект, не имеющий торговых залов;

Розничная торговля лекарствами

Понятие розничной торговли применительно к уплате ЕНВД закреплено в НК РФ. Для целей работы на ЕНВД под розничной торговлей понимается торговля товарами на основе договоров розничной купли-продажи - как за наличный расчет, так и с использованием платежных карт.

Однако с 01.01.2020 понятие розничной торговли для целей уплаты ЕНВД было уточнено. Теперь для плательщиков ЕНВД не считается розничной торговлей реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками. А значит, формально по такому виду деятельности платить ЕНВД теперь нельзя.

Какие лекарства не маркируются

Маркировка не обязательна для трех групп лекарственных средств для медицинского применения.

1. Препараты, произведенные до 01.07.2020, можно хранить, перевозить, отпускать, реализовывать, передавать, применять без маркировки до истечения срока их годности.

2. Препараты, произведенные за пределами России до 01.10.2020 и ввезенные в нашу страну до 01.01.2021, можно вводить в оборот без маркировки, за исключением лекарств для лиц после трансплантации органов или тканей, а также для больных:

- злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей;

3. Препараты для страдающих вышеперечисленными заболеваниями и лиц после трансплантации органов или тканей, произведенные до 31.12.2019, можно хранить, перевозить, отпускать, реализовывать, передавать, применять без маркировки до истечения срока их годности.

Что делать плательщикам ЕНВД

По мнению Минфина России, в текущем году можно по-прежнему платить ЕНВД при продаже по договорам розничной купли-продажи лекарств, которые все еще не подлежат обязательной маркировке (письмо Минфина России от 20.12.2019 № 03-11-09/100308). В остальных случаях организация или предприниматель должны применять иную систему налогообложения в отношении таких торговых операций. Это может быть или общий налоговый режим, или «упрощенка».

Поскольку перейти на применение УСН можно только с начала очередного календарного года, тем, кто не успел это сделать и остался на ЕНВД по розничной торговле маркируемыми лекарствами, безопаснее до конца текущего года применять общую систему налогообложения. Она предполагает уплату фирмами налога на прибыль и НДС, а предпринимателями – НДФЛ и НДС.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

С 1 июля 2020 г. вступает в силу нововведение, согласно которому организации, реализующие товары, подлежащие маркировке, не смогут применять эти модели налогообложения. Аптеки в том числе.

Специальные налоговые режимы — это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Им посвящена отдельная статья Налогового кодекса РФ — № 18. Согласно части 2 этой статьи, к специальным налоговым режимам относятся, в частности, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), упрощенная система налогообложения (УСН, она же «упрощенка»), патентная система налогообложения (ПСН) и др. Добавим, что каждому из этих режимов посвящена еще и отдельная глава Налогового кодекса (главы 26.2, 26.3 и 26.5 соответственно).

Есть обстоятельства, которые важно отметить с самого начала. Во-первых, аптечные организации активно применяют специальные налоговые режимы. То есть число затронутых нововведением участников рынка будет велико. Во-вторых, ввиду особенностей этих режимов их применяют именно малые и средние аптечные структуры, а не крупные сети.

Смысл специальных налоговых режимов в том, чтобы заменить несколько налогов и сборов одной выплатой, а также упростить контакты со взимающими их государственными структурами, что особенно хлопотно и накладно для небольших предприятий. Например, в случае с «упрощенкой» целый ряд налогов, сборов и обязательных взносов (включая взносы на пенсионное и медицинское страхование) заменяются на один налог. Это либо 6% с дохода, либо 15% с прибыли, если объектом налогообложения является доход, уменьшенный на величину расходов. Аптечные организации, находящиеся на УСН, в подавляющем большинстве своем применяют второй вариант, потому что средняя наценка у них невелика, расходы огромны, и в случае 6-процентной схемы они просто очень быстро бы вылетели в трубу.

Мы начали бить тревогу еще в июле 2019 г., когда вышел законопроект об отмене ЕНВД для маркированных товаров. И к концу года при поддержке уполномоченного по защите прав предпринимателей в Приморском крае Марины Шемилиной и объединения «Опора России», нам удалось добиться снижения ставки до 1% при УСН с доходов. В настоящее время законопроект прошел все согласования в органах исполнительной власти. В случае утверждения законопроекта губернатором и депутатами в закон Приморского края 414-КЗ от 13.12.2018 г. о понижении налоговых ставок будут внесены соответствующие изменения. При этом в тексте закона есть оговорка о том, что пониженная ставка будет применяться для предпринимателей, у которых от продаж лекарственных средств доходы составляют 70% и более. В этом случае предприниматель сможет платить 1% от всего дохода. Кстати, несмотря на то, что поправки к закону будут приняты позднее, изменения по ставке начнут действовать с 01.01.2020 г. Понижение налоговой ставки УСН до 1% однозначно исправит ситуацию на фармрынке, даст облегчение.

В данный момент мы не стали обращаться в органы исполнительной власти о понижении ставки УСН 15% «доходы минус расходы», потому что сегодня не представляется возможным учесть расходы прошлых периодов. Этот вид налога зачастую выбирать экономически нецелесообразно. Еще одна причина в том, что при выборе УСН с доходов ФНС обещала с июля текущего года электронные начисления делать самостоятельно. Так предпринимателям облегчается еще одна задача. Не надо будет считать, не будет боязни ошибиться в цифрах и получить штраф за неправильные расчеты. Система УСН «доходы минус расходы» более сложная, требует более квалифицированных бухгалтерских услуг и системы учета. Возможности это обеспечить есть далеко не у всех предпринимателей МСП.

Печально, но есть аптечные организации, которые приняли решение прекратить деятельность. У каждого, конечно, своя ситуация. Здесь дело не всегда в том, что отменяют ЕНВД. Возможно, у кого-то и до этого дела шли неважно, кого-то испугала предстоящая всеобщая маркировка лекарственных препаратов.

Маркировка — очень трудоемкий процесс. Он требует донастройки систем внутри аптек. Но самое сложное, с моей точки зрения, это обучение персонала. Профессия фармацевта не предусматривает работу с этой технологией. Здесь так или иначе придется взаимодействовать с единой системой мониторинга лекарственных препаратов, которая предполагает передачу данных. Она должна быть корректной. Для этого персоналу аптеки необходимо обучение и отработка навыка до автоматизма.

Сама идея маркировки уникальна, интересна и найдет свое практическое применение. Но чтобы все это заработало, нужен колоссальный труд. Тем более что сроки сильно ограничены, хоть и сдвинуты на полгода. Полгода — это небольшой срок, за который надо очень много сделать. Хотелось бы, чтобы предприниматели не теряли время зря и вошли в систему в установленные сроки. Важно понимать, что маркированные товары будут отгружаться только в те аптеки, которые зарегистрированы в системе МДЛП.

Чего можно ожидать? Аптеки в Приморье сейчас на перепутье, два таких крупных потрясения (маркировка и смена налогового режима) уже поспособствовали закрытию некоторых. Цены на лекарства, скорее всего, вырастут на 10–20%. Кроме того, придется пересматривать ассортимент. Грамотный предприниматель сделает все, чтобы любой покупатель получил лекарства по всем категориям. Другой вопрос в широте. По одной позиции в аптеке могло быть на сегодняшний день пять предложений, после пересмотра ассортимента бизнесмен вынужден будет оставить 1–3 предложения. В этом плане однозначно ассортимент аптеки будет сокращаться.

Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

Обязательная маркировка лекарственных препаратов началась 1 июля 2020 года. Однако в отдельных случаях маркировку все еще можно отсрочить. Для этого требуется получить в Росздравнадзоре специальное согласование (постановление Правительства РФ от 30.06.20 № 955). Вправе ли аптека на ЕНВД, которой выдали согласование, остаться на «вмененке»?

Поэтапное введение маркировки лекарств

Нанесение средств идентификации для отдельных групп лекарственных препаратов (ЛС) вводилось поэтапно:

с 1 октября 2019 года обязательная маркировка стартовала в отношении препаратов для лечения так называемых высокозатратных нозологий (ВЗН). Это гемофилия, муковисцидоз и ряд других недугов;
с 1 июля 2020 года обязательная маркировка распространилась на остальные лекарства.

Электронную подпись для работы в системах обязательной маркировки можно получить через час Заказать подпись

Особые правила на период с июля по декабрь 2020 года

Постановлением Правительства РФ от 30.06.20 № 955 утвержден особый режим для ЛС. Он распространяется на российские препараты, произведенные в июле, августе и сентябре 2020 года. А также на импортные фармизделия (кроме указанных выше ВЗН), изготовленные до октября 2020 года.

В июле-декабре 2020 года перечисленные медикаменты можно ввозить в страну и вводить в гражданский оборот без нанесения средств идентификации, если получить специальное согласование. Его бесплатно выдает Росздравнадзор на основании решения межведомственной комиссии. Обратиться за согласованием следует через личный кабинет на сайте Росздравнадзора . К заявлению приложить ряд документов, в том числе «обоснование невозможности нанесения средств идентификации на упаковку лекарственного препарата».

Согласование действует 45 календарных дней. Можно ли получить его повторно, в постановлении не говорится.

К чему маркировка обязывает «вмененщиков»

Общее правило

В статье 346.27 НК РФ сказано, что реализация товаров, подлежащих обязательной маркировке (в том числе лекарств) не относится к розничной торговле. А раз так, то и применять «вмененку» при продаже такой продукции нельзя. Ведь розничная торговля — это один из видов деятельности, подпадающих под ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ).

По общему правилу аптекам, которые прежде платили ЕНВД, с июля 2020 года необходимо сняться с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный налог. Для этого в ИФНС подается заявление по форме ЕНВД-3. Далее нужно выбрать другую налоговую систему: основную (ОСНО) или упрощенную (УСН). Подробнее см. « Продажа маркированных товаров в 2020 году: какую систему налогообложения выбрать ».

Подать заявление по форме ЕНВД‑3 через интернет и сдавать отчетность по УСН или ОСНО

При наличии согласования на перенос маркировки

Вправе ли аптека остаться на «вмененке», если она располагает согласованиями, позволяющими отложить начало обязательной маркировки лекарств? Эксперты отвечают на этот вопрос утвердительно.

Комментарий юриста

Алексей Крайнев, юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям:

С точки зрения Минфина, ЕНВД нельзя применять к товарам, которые уже промаркированы в соответствии с законом. Подобная логика изложена, в частности, в письме от 18.12.2019 № 03-11-11/99140. Если же лекарства разрешено временно продавать без нанесения средств идентификации, такая розница пока остается на «вмененке».

Таким образом, наличие согласования, выданного Минздравнадзором, позволяет отсрочить не только обязательную маркировку препаратов, но и уход с ЕНВД.

Бесплатно вести учет и готовить отчетность по ЕНВД в 2020 году с учетом новых коэффициентов‑дефляторов

Читайте также: