Налоги исключаемые до определения совокупного годового дохода
Опубликовано: 16.05.2024
В соответствии со статьёй 77 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 1 января 2005 года к плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений. Также плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
1) налогооблагаемый доход;
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами с учетом корректировок. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии с Налоговым Кодексом.
Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:
1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;
2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;
3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
К доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом, относятся:
2) вознаграждение по депозитам;
3) выигрыши и т. д.
Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый период налогоплательщиком.
Совокупный годовой доход
Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В совокупный годовой доход включаются следующие виды доходов налогоплательщика:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
3) доходы от списания обязательств;
4) доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
6) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;
9) выигрыши и т. д.
Доход от реализации товаров (работ, услуг) – это стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.
Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.
Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью.
Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором они были реализованы.
К доходам от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности;
3) списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
Доходы по сомнительным обязательствам – это обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатами не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения.
Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.
Корректировка совокупного годового дохода
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прироста стоимости при реализации собственных акций эмитентом;
3) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
4) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению и т. д.
Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового органа.
Вычеты по подоходному налогу
Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.
В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.
К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
3) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;
4) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества. Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.
Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
Вычетами по вознаграждению являются:
1) вознаграждение по полученным кредитам (займам);
2) вознаграждение по вкладам (депозитам) и т. д..
Сомнительные требования – требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:
1) при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;
2) при наличии счетов-фактур; письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов, оформленных в установленном порядке.
Так же вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:
1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;
3) налога на сверхприбыль.
Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.
Расходы, не подлежащие вычету:
1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;
3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;
4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым Кодексом нормы отнесения на вычеты;
5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;
6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;
7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.
Вычеты по фиксированным активам
Фиксированные активы – основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.
Основные средства – материальные активы сроком службы более одного года, стоимость которых на момент приобретения составляет более пятидесяти месячных расчетных показателей на соответствующий финансовый год.
Нематериальные активы – нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода.
После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.
Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей.
Порядок исчисления и сроки уплаты
корпоративного подоходного налога
Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 135 Налогового Кодекса, к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму убытков.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установленном Налоговым Кодексом.
Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком по 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи, но не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.
Налогоплательщик вправе в течение налогового периода представить скорректированный расчет сумм авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода с письменным обоснованием причин корректировки, за исключением сумм авансовых платежей, подлежащих уплате до сдачи декларации за предыдущий налоговый период.
Налогоплательщики осуществляют уплату корпоративного подоходного налога по месту своего нахождения.
Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение установленного налогового периода не позднее 20 числа текущего месяца в размере, определенном согласно Налогового Кодекса.
Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.
Ставки корпоративного подоходного налога
Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.
Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов.
Налоговый период и налоговая декларация
Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года.
При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномоченном органе.
Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.
Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим.
Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу.
Пример 1
Исчислить сумму корпоративного подоходного налога промышленного предприятия согласно п.1 ст. 135 Налогового Кодекса, если налогооблагаемый доход составляет 350,0 тысяч тенге.
х = (350 000*30)/100 = 105,0 тясыч тенге
Пример 2
Определить сумму корпоративного подоходного налога для налогоплательщика , для которого земля является основным средством производства, если сумма налогооблагаемого дохода = 125,0 тысяч тенге.
х = (125 000*10)/100 = 12,5 тясыч тенге
Налогооблагаемый доход предприятия составляет 150,0 тысяч тенге, но предприятие имело расходы на содержание социальной сферы, что позволяет снизить налогооблагаемый доход в пределах 2 % . Определить сумму, внесённую в виде налога.
Раздел VII. Декларирование физическими лицами совокупного годового
дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу
ГАРАНТ:
См. Методические указания по проведению декларационной компании 2000 года, утвержденные письмом МНС РФ от 8 декабря 1999 г. N ДЧ-6-08/987
Информация об изменениях:
Изменениями и дополнениями N 8 от 28 апреля 1999 г. в пункт 63 настоящей Инструкции внесены изменения
Изменения применяются к порядку представления деклараций о доходах, начиная с отчета за 1998 г.
63. По окончании календарного года физические лица, получающие доходы, налогообложение которых предусмотрено разделами III и IV настоящей Инструкции, обязаны не позднее 30 апреля подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими в течение календарного года доходах и произведенных расходах, связанных с извлечением этих доходов, по форме, указанной в приложении N 6 к настоящей инструкции. (редакция абзаца применяется к порядку представления деклараций о доходах, начиная с отчета за 1998 год).
ГАРАНТ:
См. также Практическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе, сообщенное письмом Госналогслужбы РФ от 20 января 1997 г. N ПВ-6-08/58
В декларациях физические лица обязаны указывать сведения о всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов.
Данные о полученных доходах, налогообложение которых предусмотрено в разделах II, III, IV настоящей Инструкции, отражаются в декларациях раздельно.
В случае появления в течение года источников доходов, указанных в разделе IV настоящей Инструкции, физические лица подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источника. В декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.
Для целей налогообложения днем появления источника дохода следует считать день постановки на учет физического лица в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
В случае прекращения существования такого источника дохода до конца текущего года, декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.
Физические лица, имевшие в истекшем календарном году доход только от выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявшие в течение года места основной работы, если им не производилась выплата дохода по прежнему месту работы после их увольнения, или выплата дохода производилась, но общая сумма совокупного облагаемого дохода с учетом этой суммы не превысила сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке, в налоговые органы декларации о полученных за этот год доходах не представляют.
Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны выдавать физическим лицам Справку о доходах по форме, приведенной в приложении N 3 к настоящей Инструкции, в которой отражаются сведения о полученных ими доходах, а также начисленных и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном календарном году. Указанную Справку о доходах за отчетный календарный год физические лица, декларирующие свои доходы, прилагают к декларации о доходах, представляемой ими в налоговый орган.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной в налоговый орган декларации неотражения или неполноты отражения сведений, влияющих на определение облагаемого дохода, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые дополнения и изменения путем подачи заявления с приложением к нему листов декларации, в которые внесены изменения.
ГАРАНТ:
О внесении изменений в налоговую декларацию см. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ
Информация об изменениях:
Изменениями и дополнениями N 8 от 28 апреля 1999 г. в пункт 64 настоящей Инструкции внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 1999 г.
64. С облагаемого совокупного годового дохода, указанного в декларации о доходах, исчисление налога производится по ставкам, определенным в пунктах 18 и 19 настоящей Инструкции.
Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными источником выплат, а также уплаченными налогоплательщиком самостоятельно в течение года, подлежит уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, а при перерасчете в течение года - в двухмесячный срок со дня подачи декларации в налоговый орган.
| > Обязанности физических лиц, предприятий, учреждений и организаций по обеспечению соблюдения Закона (п.п. 65 - 68) |
| Содержание Инструкция Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению закона Российской Федерации "О подоходном налоге. |
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
«Клерк» Рубрика Бухгалтерская отчетность
Российское законодательство по бухгалтерскому учету не содержит определения совокупного дохода (или совокупного финансового результата периода). В соответствии с Приказом Минфина №66н совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
В IAS1 «Представление финансовой отчетности» содержатся следующие определения:
Общий совокупный доход - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников.
Общий совокупный доход включает все компоненты прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.
Прочий совокупный доходвключает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.
В соответствии с п. 7 IAS1 компоненты прочего совокупного дохода включают 1 :
- изменения прироста стоимости от переоценки (МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
- актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с пунктом 93A МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
- прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»);
- прибыли и убытки при повторной оценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);
- эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (МСФО (IAS) 39).
Предприятие должно признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО.
Некоторые МСФО предусматривают обстоятельства, при которых предприятие признает определенные статьи не в составе прибыли или убытка за текущий период. МСФО (IAS) 8 предусматривает два таких обстоятельства:
- исправление ошибок;
- эффект изменения в учетной политике.
Элементы прочего совокупного дохода содержат корректировки по реклассификации.
Корректировки при реклассификации - суммы, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах.
Предприятие должно раскрыть информацию о корректировках при реклассификации в отношении компонентов прочего совокупного дохода.
Корректировка при реклассификации включается в состав соответствующего компонента прочего совокупного дохода в том периоде, в котором корректировка реклассифицируется в состав прибыли или убытка.
Например, доходы, полученные при выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, включаются в состав прибыли или убытка текущего периода. Данные суммы могли быть признаны в составе прочего совокупного дохода как нереализованные доходы в текущем или предыдущем периодах. Данные нереализованные доходы должны вычитаться из прочего совокупного дохода в периоде, в котором реализованные доходы реклассифицируются в состав прибыли или убытка, чтобы избежать их двойного включения в прочий совокупный доход.
Корректировки при реклассификации возникают:
- при выбытии иностранного подразделения (МСФО (IAS) 21),
- при прекращении признания финансовых инструментов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39),
- когда хеджируемая прогнозируемая операция влияет на прибыль или убыток (п.100 МСФО (IAS) 39 на предмет хеджирования денежных потоков).
- при изменениях прироста стоимости в результате переоценки, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38,
- при изменениях актуарных прибылей и убытков от пенсионных планов с установленными выплатами, признанных в соответствии с пунктом 93A МСФО (IAS) 19.
Изменения прироста стоимости в результате переоценки могут переноситься в состав нераспределенной прибыли в последующие периоды по мере использования (по мере начисления амортизации списывается часть прироста стоимости Дт 84 Кт 83) или в случае прекращения признания данного актива (вся сумма прироста стоимости переносится непосредственно на нераспределенную прибыль Дт 84 Кт 83) (МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38).
Актуарные прибыли и убытки отражаются в составе нераспределенной прибыли в периоде, в котором они признаны в составе прочего совокупного дохода (МСФО (IAS) 19).
Налоги, относящиеся к статьям прочего совокупного дохода
МСФО (IAS) 1 требует раскрывать сумму налога на прибыль в отношении каждого компонента прочего совокупного дохода, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете совокупном доходе, либо в примечаниях.
Предприятие может представить компоненты прочего совокупного дохода:
- за вычетом налоговых эффектов, или
- до соответствующих налоговых эффектов с отражением одной суммы за совокупную сумму налога на прибыль в отношении данных компонентов.
1. Суммы дооценки основных средств, превышающие суммы произведенной ранее уценки, отражаются по счету 83 «Добавочный капитал». В бухгалтерской отчетности включаются в состав строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»; суммы уценки, превышающие суммы проведенной ранее дооценки включаются в состав прочих расходов, и отражаются в Отчете о прибылях и убытках в составе прибыли (убытка) текущего периода.
2. Суммы дооценки по выбывающим основным средствам переносятся в состав нераспределенной прибыли, перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка. В Отчете о прибылях и убытках в составе совокупного финансового результата периода такое перераспределение между статьями капитала не отражается.
3. Суммы курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества иностранных подразделений, учитываются в составе добавочного капитала и в бухгалтерской отчетности включаются в состав строки 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». При закрытии представительства суммы курсовых разниц, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, относятся на прочие доходы через отчет о прибылях и убытках, при этом уменьшение добавочного капитала отражается со знаком «минус» по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода».
4. Суммы дооценки/уценки долгосрочных акций включаются в состав добавочного капитала и включаются в состав совокупного финансового результата периода по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода». При выбытии переоцененных акций суммы их дооценки/уценки, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, включаются в состав прочих доходов/расходов с одновременным уменьшением на эти суммы данных по строке 2520 «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»
1. В стандарте указан закрытый перечень. При возникновении иных статей доходов и расходов, которые не признаются в составе прибыли и убытка, при принятии решения о включении таких доходов и расходов в состав прочего совокупного дохода, необходимо проводить анализ ситуации в каждом конкретном случае с применением положений соответствующих МСФО.
Все деньги, которые получает государство, предприятие или физические лица за определенный промежуток времени считаются доходом. На государственном уровне процессом подсчета совокупных доходов и расходов занимаются министерства и ведомства, на предприятии — бухгалтерия и экономический отдел. В семье этому вопросу также нужно уделить время. Ответственность за ведение семейного бюджета должен взять на себя либо кто-то один, либо всем членам семьи придется принимать совместные решения.
Бробанк расскажет, что такое совокупный доход семьи, что в него входит, а также кто и для чего его подсчитывает.
Что такое совокупный доход
Совокупный доход семьи — это общий доход всех родственников, живущих в одном доме или квартире, которые они получили за определенный промежуток времени. Для подсчета совокупного дохода не имеет значения валюта и источники поступления денег. Кроме того не важна и их регулярность. Одни поступления могут быть ежемесячными, другие разовыми или ежеквартальными.
К совокупному доходу всей семьи относят:
- заработные платы и премиальные выплаты;
- детские пособия;
- алименты;
- доходы, полученные от бизнеса;
- лотерейные и другие виды выигрышей;
- дивиденды;
- доходы от сдачи недвижимости или другого имущества в аренду;
- наследуемые и подаренные средства;
- доходы от инвестирования, в том числе по банковским картам и вкладам;
- налоговые вычеты, компенсированные государством;
- вознаграждения при использовании авторских прав на произведения искусства.
К совокупному доходу не относят те виды доходов, которые не облагаются налогами:
- жилищная помощь от государства;
- поддержка малоимущих граждан страны;
- материальная помощь от благотворительных фондов;
- пособия на погребение;
- одноразовые выплаты при рождении ребенка;
- возмещение ущерба от чрезвычайных ситуаций;
- платежи на лечение и установку протезов.
К совокупному доходу семьи относят заработок тех, которые старше 18 лет. К членам семьи относят близких родственников, супругов, опекунов, которые живут на одной жилплощади. Если разделить общую сумму всех доходов семьи на количество ее членов, то получится среднедушевой доход на каждого.
Общий семейный доход чаще всего подсчитывают для определения благосостояния семьи. Доход отдельно каждого члена семьи рассматривать бессмысленно, так как эта сумма создает неправильное представление о финансовом положении и платежеспособности семьи. Расчеты среднедушевого дохода используют для определения малообеспеченных семей для оказания им материальной поддержки.
Что такое совокупный доход компании и государства
Совокупный доход организации, юридического лица включает в себя выручку за определенный промежуток времени. То есть это количество проданного товара или оказанных услуг, умноженное на их стоимость. Также в совокупный доход компании входят:
- средства от реализации активов, например, земельного участка, здания, специальных приборов или производственного оборудования;
- возвращенный долг;
- налоговые вычеты;
- дивиденды;
- проценты по вкладам;
- подаренное имущество.
Деньги, полученные от выпуска и продажи акций, вклады в уставной капитал к совокупному доходу организации не причисляют.
В совокупный доход государства включают средства, полученные от налогоплательщиков, которые зарегистрированы на территории определенной страны. Кроме этого, к совокупным доходам можно отнести деньги, которые страна получает в результате ведения какой-либо внутренней деятельности. А также суммы, которые государству перечисляют другие страны за ведение международной деятельности и зарубежные кредиты.
Функции совокупных доходов
Юридическим лицам показатель совокупного дохода нужен в первую очередь для налогообложения. Кроме этого, этот показатель учитывают при предоставлении отчетов акционерам и для привлечения инвесторов. По этим же причинам работодатели высчитывают совокупный доход всех своих сотрудников.
Физическим лицам совокупный доход нужен в нескольких ситуациях:
- При подаче заявки на получение государственной помощи, пособий, льгот. Рассчитывать на поддержку государства могут только те семьи, чей доход ниже установленного минимума. Во время обращения и после сбора всех подтверждений дохода государственный служащий проводит проверку достоверности данных и повторный пересчет суммы на каждого члена семьи.
- При оформлении ипотеки и других видов кредитования. При этом сумма ежемесячных выплат не должна превышать 30-35% от дохода семьи. Такого показателя кредиторы придерживаются, чтобы у заемщика оставалась достаточная сумма после выплат для нормальной жизни и не наступила закредитованность. Если такая опасность существует, то заявку на большую сумму займа отклонят или ободрят, но только в меньшем объеме.
- При получении шенгенской визы. Государство, в которое планируется выезд, должно убедиться в том, что вы в состоянии обеспечить себя всем необходимым на территории чужой страны.
Чаще всего подсчетом совокупного дохода озадачены малоимущие слои населения для получения господдержки. Сотрудники органов социальной защиты учитывают официальные доходы всех членов семьи, которые поступили за предшествующие 6 месяцев. При этом неважно проживают они все вместе или отдельно. В расчете учитывают заработную плату, пособия, стипендии и пенсии каждого члена семьи. Если среднедушевой доход меньше законодательно установленного уровня, то семье доплачивают недостающую сумму.
Как группировать расходы семьи
Семейный бюджет скидывается не только из доходов, но и расходов. Траты разделяют по группам для удобства сортировки при планировании общего бюджета семьи. С помощью статей расходов семья контролирует финансы, планирует будущие расходы и прибылей. Итоговый баланс семьи становится более наглядным и понятным.
Распределить все расходы семьи можно в три крупные группы:
- Важность.
- Периодичность.
- Величина.
Каждую из тип расходов можно разбить на несколько подгрупп.
Важность
Основываясь на важности траты семьи можно раздробить на:
| Виды | Описание |
| Обязательные | Это те деньги, которые расходуются на продукты питания, платежи за жилье, транспорт, быстро изнашиваемую одежду, предметы для быта и здоровья. А также кредитные платежи, страховки, откладываемые сбережения. Обычно на эти расходы не должно уходить более 50% от общего дохода семьи. |
| Желательные | К этому виду расходов можно отнести развлечения, оплату кружков для детей, интернет, мобильную связь, косметику, товары для хобби, книги. Это те вещи, от которых не зависит жизнь членов семьи, но, если позволяют финансы, их можно включить в ежемесячные расходы. |
| Товары для поддержания имиджа | Это те товары и услуги, которые отражает уровень ваших амбиций, дохода, положения в социуме. К этому виду относятся гаджеты, брендовые вещи, дорогие развлечения, поездки в разные страны, автомобиль, предметы искусства и роскоши. |
На первой группе расходов экономить нельзя, так как это обязательные товары и услуги, которые должны обеспечивать нормальную жизнь семьи. Сэкономить проще всего на второй и третьей группе, так как они не относятся к жизненно необходимым.
Периодичность
По частоте траты можно разделить на 4 группы:
| Виды | Описание |
| Ежемесячные траты | К ним относят оплату детского сада, кружков для ребенка, топливо для автомобиля, мобильную связь, интернет, коммунальные платежи. Выплаты кредитов, членские взносы в кооператив или другие обязательные расходы. |
| Ежегодные траты | К ежегодным тратам можно отнести оплату страховки, некоторых налогов. Расходы на отпуск или путевки. |
| Переменные траты | В этот вид расходов включают покупку одежды, ремонт, лекарства, бытовую технику. Эти расходы не постоянные, их приобретают при необходимости или при наличии накопленных средств. |
| Сезонные траты | К сезонным расходам относят трату на подготовку детей к обучению в школе, заготовки на зиму, сезонную одежду, путевки в детские лагеря на каникулы. |
При планировании бюджета по периодичности удобнее начинать с тех трат, которые нужны реже всего. Определите для начала ежегодные расходы, а к ним добавьте ежемесячные. После этого включите сезонные расходы при необходимости и какую-то часть средств на непредвиденные траты.
Величина
В зависимости от размера трат их можно разделить на 3 вида:
| Виды | Описание |
| Мелкие траты | В мелкие расходы включают продукты, проезд, хозяйственные товары, питание в школах, периодические издания, платные онлайн-подписки. |
| Средние траты | К средним расходам относят покупку одежды, обуви, развлечения, мелкую бытовую технику. |
| Крупные траты | Крупные расходы — это ремонт, путешествие, автомобиль, крупная бытовая техника, мебель. |
Такая классификация при планировании трат семьи особой важности не составляет. Просто учитывайте то, что в целях экономии выгоднее сокращать крупные и регулярные статьи расходов. Минимизировать мелкие траты, как правило, сложнее всего.
Разница между совокупными доходами и расходами показывает, какое материальное положение у семьи на текущий момент и за счет каких статей можно улучшить благосостояние.
Клавдия Трескова - высшее образование по квалификации «Экономист», со специализациями «Экономика и управление» и «Компьютерные технологии» в ПГУ. Работала в банке на должностях от операциониста до и.о. начальника отдела обслуживания частных и корпоративных клиентов. Ежегодно с успехом проходила аттестации, обучение и тренинги по банковскому обслуживанию. Общий стаж работы в банке более 15 лет. treskova@brobank.ru
Комментарии: 0
Если у вас есть вопросы по этой статье, вы можете сообщить нам. В нашей команде только опытные эксперты и специалисты с профильным образованием. В данной теме вам постараются помочь:
Старший экономист-консультант «Что делать Консалт»
С 1 января 2021 года утверждена повышенная ставка НДФЛ – 15 % в отношении доходов свыше 5 миллионов рублей. В статье Оксаны Смолановой вы узнаете об особенностях применения прогрессивной ставки НДФЛ, которые необходимо учитывать налоговым агентам.
Определение налоговой базы
Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ введены в НК РФ понятия «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз».
Совокупность налоговых баз – это сумма налоговых баз, которые указаны в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ . Для налоговых резидентов РФ в неё входят доходы:
- от долевого участия, в том числе в виде дивидендов иностранной организации, которые физлицо признало в декларации;
- в виде выигрышей участников азартных игр и лотерей;
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
- по операциям РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги;
- по операциям займа ценных бумаг;
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на ИИС;
- полученные участниками инвестиционного товарищества;
- в виде сумм прибыли КИК;
- иные доходы, которые считаются основной налоговой базой ( пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ ).
К основной налоговой базой относятся следующие виды доходов: зарплата, отпускные, больничные, матпомощь, вознаграждение по ГПД и другие доходы, выплачиваемые работникам.
Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ необходимо применять в отношении совокупности баз.
Наряду с этим, в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 224 НК РФ , прогрессивная шкала не применяется к следующим доходам:
1) облагаемым по ставке 13 % доходам ( п. 1.1 ст. 224 НК РФ ):
- от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нём;
- в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
- подлежащим налогообложению доходам, полученным в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
2) облагаемым по ставке 35 % согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ ;
3) облагаемым по ставке 9 % согласно пункту 5 статьи 224 НК РФ ;
4) облагаемым по ставке 30 % согласно пункту 6 статьи 224 НК РФ .
Вышеперечисленные доходы не учитываются при расчёте порогового значения 5 миллионов рублей.
Порядок применения ставки НДФЛ 15 %
Ставка НДФЛ 15 % применяется, когда доходы физлица, облагаемые по ставке 13 % и уменьшенные на вычеты, превысят 5 миллионов рублей. Налоговые вычеты применяются в прежнем порядке ( ст. 210 , п. п. 1, 1.4 ст. 225 НК РФ).
Если налоговая база с начала года превысит 5 миллионов рублей, то НДФЛ определяется следующим образом:
650000 руб. (5 млн руб. x 13 %) + 15 % с разницы между общей суммой доходов и 5 млн руб.
В случае если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. А если налог оказался больше, то следует отдельно уплатить:
- налог в части, которая меньше или равна 650000 рублей;
- налог, сумма которого больше 650000 рублей и который относится к части базы свыше 5 миллионов рублей.
Переходный период в 2021-2022 гг.
Пунктом 3 статьи 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в период до 2023 года при расчёте НДФЛ с доходов резидентов лимит 5 миллионов рублей и прогрессивную шкалу ставок необходимо применять отдельно к каждой налоговой базе. С 2023 года при расчёте НДФЛ повышенная ставка уже будет определяться к совокупности налоговых баз, за исключением доходов от долевого участия в виде дивидендов.
Морозов Дмитрий Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса, разъясняет : «Установленная в Законе № 372-ФЗ возможность применения повышенной ставки НДФЛ (15 %) в отношении каждой налоговой базы, а не совокупности всех баз применяется исключительно к порядку исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. В 2021 и 2022 годах они должны сравнивать каждую из указанных налоговых баз с лимитом 5 миллионов рублей (к примеру, отдельно зарплату и отдельно дивиденды), а НДФЛ считать по повышенной ставке, только если какая-либо из них превысит этот лимит».
Если же по итогам года у конкретного работника сумма девяти налоговых баз, для которых предусмотрено применение ставки 15 %, в совокупности превысит 5 миллионов рублей (пусть даже все такие доходы получены у одного налогового агента), то налоговый орган пересчитает НДФЛ по повышенной ставке и направит физическому лицу уведомление на уплату налога. Ведь общий порядок расчёта НДФЛ, закреплённый в Налоговом кодексе, применяется начиная с 01.01.2021.
Если в 2021 году физлицо получает доход от нескольких налоговых агентов — от каждого в пределах 5 миллионов рублей, но в сумме получится более 5 миллионов рублей, то НДФЛ с суммы превышения совокупной налоговой базы над 5 миллионами рублей уплачивается таким физическим лицом самостоятельно до 1 декабря 2022 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога ( п. 6 ст. 228 НК РФ ). Сумма НДФЛ с налоговой базы в пределах 5 миллионов рублей исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет каждым из налоговых агентов, исходя из выплачиваемых им сумм дохода.
Рассмотрим пример. Сотрудник получает зарплату 2 миллиона рублей в месяц. В январе и феврале 2021 года налоговый агент удержит НДФЛ по 260000 рублей (2 млн руб. × 13 %). В марте доход превысил 5 миллионов рублей. Соответственно, налоговый агент применит прогрессивную шкалу ставок и удержит НДФЛ:
- 130 тыс. руб. (1 млн руб. × 13 %) – по ставке 13 % с части зарплаты за март в пределах дохода в 5 миллионов рублей, рассчитанного с начала года;
- 150 000 руб. (1 млн руб. × 15 %) – налог по повышенной ставке 15 % с части зарплаты за март, которая превысила доход в 5 миллионов рублей с начала года.
Начиная с зарплаты за апрель и последующие месяцы налоговый агент удержит НДФЛ по повышенной ставке 15 %. НДФЛ с зарплаты за апрель составит 300000 рублей (2 млн руб. × 15 %).
Если налоговый агент ошибётся с расчётом налога по комбинированной ставке (650000 руб. плюс 15 % с превышения пороговой величины доходов), то за первый квартал 2021 года его не будут штрафовать и начислять пени. Для этого налоговый агент должен самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы до 1 июля следующего года.
НДФЛ и дивиденды
Налоговую базу по дивидендам нужно как до 2023 года, так и после определять отдельно и к ней применять прогрессивную шкалу ставок ( п. 3 ст. 214 НК РФ ).
Например, при выплате работнику зарплаты 4 миллионов рублей и дивидендов 1,5 миллиона рублей считайте НДФЛ по 13 % отдельно с зарплаты — 520000 рублей (4 млн руб. x 13 %), отдельно с дивидендов — 195000 рублей (1,5 млн руб. x 13 %). Неважно, что суммарно доходы больше 5 миллионов рублей (пример рассмотрен в типовой ситуации по НДФЛ, «Главная книга» ).
НДФЛ с доходов нерезидентов
Ставка НДФЛ для доходов нерезидентов по-прежнему составляет 30 %. Сохранились и ставки 15 % и 5 % для отдельных видов доходов ( п. 3 ст. 224 НК РФ ). Прогрессивное налогообложение по ним не применяется. Однако доходы нерезидентов, которые раньше облагались по ставке 13 %, теперь облагаются по прогрессивной шкале ( п. 3.1 ст. 224 НК РФ ). К таким доходам относятся:
- доходы высококвалифицированных специалистов (в общем случае с зарплатой свыше 2 миллионов рублей в год);
- доходы иностранцев, работающих по патенту;
- доходы переселенцев в рамках госпрограммы;
- доходы иностранцев, имеющих статус беженцев или получивших временное убежище;
- доходы экипажей судов, плавающих под российским флагом.
К вышеперечисленным доходам нерезидентов, не превышающим в совокупности 5 миллионов рублей в год, применяется ставка НДФЛ 13 %; с суммы, превышающей 5 миллионов рублей — 15 %.
Прогрессивная ставка НДФЛ в отчётности по НДФЛ
Налоговые агенты, которые выплачивали физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 расчёта 6-НДФЛ обязаны заполнить для каждой из ставок налога ( п. 4.2 Порядка, утверждённого Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753 ). При выплате доходов свыше 5 миллионов рублец нужно заполнить разделы 1 и 2 отдельно:
- для доходов до 5 миллионов рублей включительно и налога с них по ставке 13 %;
- доходов сверх 5 миллионов рублей и налога с них по ставке 15 %.
Приказом Минфина России от 12.10.2020 № 236н для НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650000 рублей, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, установлен отдельный КБК — 000 101 02080 01 0000 110.
Кроме того, разъяснение порядка заполнения расчёта по новой форме 6-НДФЛ (с примерами) в отношении доходов, облагаемых по повышенной налоговой ставке, содержится в Письме ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ .
Таким образом, порядок расчёта, уплаты и заполнения отчётности по НДФЛ имеет ряд особенностей и нюансов, которые необходимо учитывать налоговым агентам начиная с 2021 года.
Читайте также: