Налоги 2011 год налоги ип
Опубликовано: 16.05.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Индивидуальный предприниматель осуществляет только деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, не имеет расчетного счета в банке. В 2011 году ИП нанимает работников. Какие налоги и взносы ИП платит за себя и какие за наемных работников? В какие сроки эти налоги и взносы уплачиваются?
ЕНВД и НДФЛ
С доходов, полученных от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, ИП уплачивает только этот налог.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с указанных доходов уплачивать не надо. Это следует из п. 24 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД.
Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по единому налогу по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговый кодекс РФ не освобождает предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения, от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (ст. 24 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. То есть в случае, если имеются наемные работники или производились выплаты по договорам гражданско-правового характера, индивидуальный предприниматель обязан исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет. Удержание и уплата НДФЛ производятся в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).
Страховые взносы
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся:
- лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели;
- индивидуальные предприниматели.
Таким образом, ИП является плательщиком страховых взносов по двум основаниям, как с выплат, производимых в пользу наемных работников (при их наличии), так и за себя.
Страховые взносы за себя
В силу части 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
В соответствии с частью 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются такими плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.
В соответствии с частью 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (далее - Закон N 82-ФЗ), на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного частью 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.
Обратите внимание! Согласно части 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ предприниматели "за себя" не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.
С 1 января 2011 года минимальный размер оплаты труда не изменился и составляет 4330 рублей в месяц (ст. 1 Закона N 82-ФЗ). Поэтому индивидуальные предприниматели в 2011 году должны уплатить страховые взносы "за себя" в следующих размерах:
1) ПФР - 13 509,60 руб. (4330 руб. х 26% х 12 мес.);
2) ФФОМС - 1610,76 руб. (4330 руб. х 3,1% х 12 мес.);
3) ТФОМС - 1039,20 руб. (4330 руб. х 2% х 12 мес.).
Итого: 16 159,56 руб.
На основании части 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ предприниматели в отношении взносов, начисленных и уплаченных "за себя", представляют в соответствующий территориальный орган ПФ РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме РСВ-2 ПФР (утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н).
Пункт 1 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) предусматривает, что физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, сами представляют сведения о себе в органы ПФ РФ по месту своей регистрации в качестве страхователей.
При этом такие сведения предоставляются физическими лицами один раз в год не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом.
В состав сведений, представляемых в ПФ РФ физическими лицами, самостоятельно уплачивающими взносы, и других сведений, необходимых для правильного назначения трудовой пенсии (п. 5 ст. 11 Закона N 27-ФЗ), включены:
- страховой номер индивидуального лицевого счета;
- фамилия, имя и отчество;
- сумма уплаченных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;
- другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии.
Вышеуказанные сведения предоставляются вместе с копией платежного документа.
Таким образом, по итогам 2010 года индивидуальному предпринимателю, не производившему в 2010 году выплат и иных вознаграждений физическим лицам, до 1 марта 2011 года следует представить в территориальный орган ПФ РФ:
- Расчет по форме РСВ-2 ПФР;
- сведения о себе;
- копию платежного поручения об уплате страховых взносов.
Отметим, что форма представления сведений о себе Законом N 27-ФЗ не установлена. Территориальные органы ПФ РФ по г. Москве принимают такие сведения по форме СЗВ-6-1 (форма утверждена постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению").
Уточнить состав форм предприниматель вправе в территориальном органе ПФ РФ.
Страховые взносы за работников
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ст. 10 Закона N 212-ФЗ).
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены в ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Согласно части 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ страховые взносы уплачиваются ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства (часть 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
1) не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФ РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в ФОМС РФ по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н. Начиная с 2011 года вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования";
2) не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в ФСС РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов по форме 4-ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н.
Согласно части 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ его действие не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Исчисление и уплата таких страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Обратите внимание, что суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных с выплат, производимых работникам в рамках трудовых отношений, уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Информация по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения отражается в третьем разделе формы 4-ФСС РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ананьева Лариса
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена
24 февраля 2011 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Когда и какие налоги платит ИП – интересует не только уже действующих предпринимателей, но и недавно открывших собственный бизнес. Точная сумма фискальной нагрузки будет зависеть от заключения трудовых договоров с наемным персоналом, выбранной системы налогообложения, видов деятельности, а также наличия объектов налогообложения по транспорту и земельным участкам. Разберемся подробнее в особенностях налогообложения индивидуальных предпринимателей – актуальные законодательные изменения 2017 года вы найдете ниже.
Обязательные налоги для ИП в 2017 году
С учетом того, что нормы налогового законодательства ежегодно дорабатываются, налоги ИП в 2017 году претерпели существенные изменения. Еще на стадии регистрации предпринимательства необходимо комплексно оценить, какая система налогообложения будет максимально оптимальной для планируемого коммерческого направления. Именно выбранный налоговый режим является определяющим фактором при расчете общего объема платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Так как правовая форма индивидуального предпринимателя подразумевает принадлежность к субъектам малого бизнеса, ИП имеет ряд преимуществ перед юридическими лицами в части налоговой нагрузки. Количество доступных систем налогообложения (СН) для бизнесменов шире, чем для организаций. Каждая из СН имеет свои достоинства и недостатки, о которых пойдет речь далее.
Общий режим налогообложения (ОСНО)
Эта базовая система по умолчанию применяется предпринимателями с любым видом деятельности, не подавшими соответствующего уведомления об использовании упрощенки. ОСН подразумевает начисление и уплату всех обязательных налогов – НДС, имущества, НДФЛ, НДПИ, акцизов, госпошлин, др. Наиболее сложный режим в плане составления отчетности. С точки зрения фискальной нагрузки имеет максимальный объем необходимых платежей. Выгоден для тех предпринимателей, который ведут деятельность в оптовой торговле и могут выставлять НДС в счетах-фактурах для покупателей. Если бизнес не отличается крупными масштабами, целесообразнее рассмотреть применение других систем налогообложения.
Специальный вмененный режим (ЕНВД)
Вмененка означает уплату налога с вмененной деятельности. Расчет платежей ИП выполняет на основе базовой доходности и физических показателей, которые зависят от вида деятельности (стат. 346.27 НК). К примеру, при оказании транспортных услуг, это количество автомобилей; при торговле – площадь зала и т.д. Применение ЕНВД возможно в тех регионах, по законодательству которых действует работа на вмененке. Перечень видов деятельности утверждается на федеральном уровне (стат. 346.26 НК) и каждым регионом отдельно.
Список бытовых услуг на вмененном режиме регламентируется Распоряжением Правительства № 2496-р от 24.11.2016 г. Согласно п. 4 стат. 346.26 ведение деятельности ИП на ЕНВД означает замену уплаты НДС, НДФЛ, налога на имущество (при использовании объектов в предпринимательстве). Не всем предпринимателям можно работать на вмененке. В числе запрещенных факторов – численность свыше 100 работников, наличие договоров простого товарищества или доверительного управления и т.д. Отчетность по ЕНВД представляется поквартально.
Специальный упрощенный режим/система (УСН)
Применение упрощенки освобождает ИП от уплаты НДС, имущественного налога, НДФЛ путем замены на единый налог (п. 3 стат. 346.11 НК). Ставка различается по объектам налогообложения – 6 % для «доходов» или 15 % для «доходы минус расходы». При этом тариф по решению региональных органов власти может быть снижен. Отчетность представляется ежегодно, но сохраняется обязанность перечисления авансовых платежей. Общий порядок ведения кассового документооборота и предоставления статотчетов не изменяется.
Использование УСН возможно с момента открытия ИП – для этого еще при регистрации необходимо подать в территориальное отделение ИФНС заявление установленной формы. Или же допускается переход с ОСНО на УСН, но только с начала предстоящего календарного года. Применять упрощенку можно не всем предпринимателям, ограничения предусмотрены по размерам выручки за 9 мес. (112,5 млн. руб. при переходе); остаточной стоимости основных фондов – 150 млн. руб. Запрещается работать на УСН ИП, деятельность которых связана с подакцизной продукцией; ИП на ЕСХН; ИП с численностью штата от 100 чел., другим предпринимателям по стат. 346.12 НК.
Патентная система налогообложения (ПСН)
Разработанная исключительно для предпринимателей, эта система не обязывает ИП подавать отчетность. Расчет налога ведется из предполагаемого дохода, который определяется в зависимости от выбранного вида деятельности, и установленной ставки (6 %). В отдельных случаях в вычислении участвуют показатели количества персонала; числа автотранспорта; площади торгового зала и др. Не нужно платить НДС, НДФЛ, имущественный налог. Соответствующее разрешение на патент оформляется в налоговой инспекции по месту ведения бизнеса. Срок действия – от 1 мес. до 1 года.
Перечень коммерческих направлений утвержден в стат. 346.43 НК и может быть расширен по распоряжению региональных властей. К примеру, работать на ПСН вправе ИП, занятые косметическими и/или парикмахерскими услугами; ремонтом мебели; изготовлением швейной продукции; ремонтом ювелирных изделий; ремонтом компьютеров; осуществляющие розничную торговлю (площадь зала должна быть до 50 кв. м.), услуги общепита и т.д. Образно говоря, это практически все виды бытовых услуг и производственные работы своими руками. При этом регион действия ограничивается тем муниципалитетом, где был выдан патент. Допускается одновременное оформление нескольких патентов на разные виды ОКВЭД.
Применение ПСН не запрещает предпринимателям заключать трудовые взаимоотношения с наемным персоналом, но превышение численности работников от 15 чел. автоматически лишает ИП возможности использовать патент. Среди других ограничений такие факторы, как – наличие договоров доверительного управления или же простого товарищества; несоответствие коммерции допустимым видам деятельности; превышение величины совокупных доходов за год (свыше 60 млн. руб.). Если фирма совмещает упрощенку и ПСН, размер выручки определяется суммарно.
Единый налог для сельхозпроизводителей (ЕСХН)
Если деятельность облагается ЕСХН, индивидуальный предприниматель налоги рассчитывает согласно требованиям глав. 26.1 НК. Применять данный режим могут те ИП и юрлица, которые признаются товаропроизводителями в сельском хозяйстве. Уплата единого налога освобождает налогоплательщиков-предпринимателей от необходимости начисления и расчетов по налогу с доходов, НДС, имущественного налога. Все прочие налоговые обязательства, включая страховые взносы, должны исполняться в общем порядке. Указанные нормы распространяются и на КФХ.
Кто именно относится к сельхозтоваропроизводителям? Полный список приведен в стат. 346.2 НК. Это, прежде всего, предприниматели, занятые производством продукции с/хозяйства, а также ее реализацией (доля выручки в общем доходе не должна быть меньше 70 %); оказывающие различные услуги в животноводстве или растениеводстве и т.д. Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в территориальное подразделение ИФНС по разработанной форме. Существует ряд ограничений, при наличии которых запрещается ведение деятельности на сельхозналоге (стат. 346.2, 346.3 НК). Ставка налога утверждена на уровне в 6 %, отчетный период – полугодие, налоговый – год.
Налогообложение ИП в 2017 году – сводная таблица по налогам
Используемый режим налогообложения
Какие налоги платят ИП в 2017 году
Общий срок уплаты
Тарифная ставка в %
ОСНО
25-ое число – перечисляется единой суммой либо равными ежемесячными долями
По разрешенной ставке в 18, 10 или 0 % (последняя льготная, в основном используется при экспорте)
15-ое июля (п. 4 стат. 228); авансовые квартальные суммы уплачиваются до 25-ого числа
Общая ставка равна 13 %, а для нерезидентов – 30 %
По итогам года – до 1 декабря, соответствующие уведомления с уже рассчитанными суммами налоговых обязательств рассылаются ИФНС
Утверждается в каждом регионе отдельно
ЕНВД
Единый налог по вмененке
Ежеквартально – до 25-го
УСН
Единый налог по упрощенке
Ежегодно – до 30-го апреля, ежеквартально – до 25-го числа
ПСН
Срок различается по периоду действия разрешительной документации (стат. 346.51):
До 6 мес. – полностью до момента окончания действия.
От 6 мес. – 1/3 в течение 90 дн. с начала работы; 2/3 – не позже завершения действия
ЕСХН
За полугодие – до 25-го числа, за год – до 31-го марта
Обратите внимание! Независимо от того, на каком режиме ведет коммерцию предприниматель, при наличии транспорта или земельных участков, он обязан платить транспортный налог или земельный. Конкретные сроки и порядок уплаты утверждаются региональными властями.
Налоги ИП в 2017 году с работниками
Нередко бизнесмены привлекают по трудовым договорам наемных сотрудников. Какие зарплатные налоги индивидуального предпринимателя в 2017 году сохранили свою актуальность? Что за изменения произошли по страховым взносам? Давайте разбираться.
Если ИП является работодателем, он обязан платить с доходов своих сотрудников следующие виды налоговых платежей:
- 1. НДФЛ – начисляется, удерживается и перечисляется в установленные сроки по ставке в 13 % для российских резидентов, 30 % - для лиц-нерезидентов.
- 2. Страховые взносы – с 2017 г. уплачиваются напрямую в налоговые органы (согласно требованиям актуальной глав. 34 НК). Тарифы устанавливает стат. 426 – общий размер равен 30 %. Из них по ОПС перечисляется 22 % с доходов, величина которых не превышает 876000 руб.; после превышения лимита – 10 %. По социальному страхованию необходимо уплачивать 2,9 % (предел доходов не действует); по ОМС – 5,1 % с доходов, общий объем которых составляет не более 750000 руб.; после превышения – взносы на медстрахование не начисляются и не платятся.
- 3. Травматизм – как и ранее, этот вид взносов администрирует ФСС, то есть сдавать отчетность и уплачивать суммы следует не в ИФНС, а в Соцстрах.
Обратите внимание! Для отдельных категорий предпринимателей утверждены пониженные тарифы – порядок расчета и применения прописан в стат. 427 НК.
ИП не ведет деятельность – какие налоги платить
По закону начинающий ИП налоги может платить только «за себя», если, конечно, он еще не успел заключить трудовые договора с наемным персоналом. В этом случае фискальная нагрузка на бизнес значительно снижается, что немаловажно на стадии открытия предпринимательства. Однако ошибочно считать, что если компания по каким-либо причинам деятельность не ведет и доходов не получает, то налоги уплачивать не нужно. Это не так. В соответствии с актуальными требованиями законодательства РФ фиксированные платежи следует перечислять даже при отсутствии выручки.
Платежи ИП за себя в 2017 году
Величина фиксированных налогов «за себя» регламентируется на федеральном уровне и напрямую зависит от размера МРОТ по состоянию на начало того года, за который производится расчет платежей. По Закону № 164-ФЗ от 02.06.16 г. в РФ принят МРОТ в сумме 7500 руб. Учитывая сказанное, размер страховых взносов бизнесмена на 2017 г. составляет:
- По ОПС – в пределах доходов до 300000 руб. – 23400 руб.; свыше – дополнительно уплачивается 1 % с объема превышения.
- По ОМС – 4590 руб.
- По ОСС – взносы не платятся.
Таким образом, совокупный налог индивидуального предпринимателя в 2017 г. составляет 27990 руб. Перечислить средства следует до завершения года одной суммой или с разбивкой по частям, исходя из квартала или месяца. Не забывайте при формировании платежек проверять правильность реквизитов – КБК платежа, номера счетов, ИНН налоговой и т.д. Отчетность представляется по списку, установленному для ИП. При отсутствии деятельности никакие суммы за работников платить не требуется.
Налогообложение ИП в 2017 году – последние данные
С тем, какие налоги для ИП существуют на сегодняшний день, вы уже ознакомились, а теперь внимательно прочитайте список изменений законодательных норм в области налогообложения предпринимателей. Прежде всего, самые большие нововведения коснулись порядка уплаты страховых взносов, о которых сказано выше. Остальные корректировки произошли в следующих моментах:
- Обновились коды вычетов по подоходному налогу на детей.
- Изменился список КБК для уплаты налогов и других сборов, включая госпошлины.
- Поменялся максимальный лимит для применения УСН – показатель предельных доходов вырос до 120 млн. руб., остаточная стоимость основных фондов – до 150 млн. руб. Перейти на упрощенку в 2017 г. могли те, чьи доходы за 9 мес. не превысили 90 млн. руб.
- Введено правило, разрешающее любому гражданину уплачивать налоги за фирму (с 30.11.16 г.).
- Увеличился МРОТ – с 01.07.17 г. его величина составила 7800 руб. (Закон № 460-ФЗ от 19.12.16 г.). Это изменение повлияет на размер фиксированных взносов, если не произойдет дальнейшего повышения, которое пока не планируется.
- Большинству ИП, ведущим деятельность в сфере розничной торговле, нужно переходить на онлайн-кассы.
- Ведение ЛНА не требуется для ИП, которые относятся к микропредприятиям, то есть имеют численность наемного персонала не более 15 чел., годовой доход – до 120 млн. руб.
- Возможный срок применения ЕНВД продлен до 2021 г., а не 2018 г.
Вывод – в этой статье мы рассмотрели особенности формирования фискальной нагрузки на ИП – какие налоги надо платить в 2017 году, а какие нет. Чтобы начинающим предпринимателям было легче разобраться с законодательными нюансами, привели основные моменты использования различных систем налогообложения. А в отдельной таблице собрали ставки и обязательные сроки по уплате налоговых платежей.
Одновременно с гордым званием у человека появляются обязанности перед государством. Давайте разберемся, какие налоги платит индивидуальный предприниматель (ИП), ведь важно соблюдать законодательство, иначе начнут начисляться пени и штрафы. В любой момент может прийти сотрудник ФНС и проверить отчетность. И если не будет оплачено все, что должно быть, могут появиться проблемы.
Работник инспекции способен приостановить функционирование организации на срок до трех месяцев, для некоторых фирм это станет настоящей катастрофой. Чтобы этого не допустить — рекомендуем заранее найти ответы на все вопросы, понять, как и за что вносить деньги, а также чем отличается УСН от ЕНВД и других непонятных пока слов.
Что платит ИП: как и какие именно реальные налоги и взносы индивидуальный предприниматель должен вносить «за себя»
Это не юрлицо, а физлицо, с разрешением на ведение деятельности. Для них бремя будет легче и не так сложно, чем у компаний.
Мы советуем вести все или большую часть расчетов в безнале — открыть и пользоваться подходящим расчетным счетом. Его использование значительно упростит процесс подсчета и подготовки отчетности.
Каждый обязан вносить страховые фиксированные отчисления. Это необходимо и в том случае, если он не работал весь год и не получал никакой прибыли, причем на себя и на работников. Если нет сотрудников и все он делает самостоятельно, то ему придется перечислять в бюджет «за себя».
Ежегодно предпринимателю приходится производить по 2 платежа. В 2021 г. они останутся на уровне 2020 г. и будут в размере:
Если годовое зачисление превысит 300 000 руб., то понадобится платить по 1% с суммы, которая будет больше этих 300 000 руб. Эти деньги нужно будет перевести до 1 июля года, следующего за текущим.
Важный нюанс. Не рекомендуем использовать личный счет физического лица. Это чревато тем, что налоговая может посчитать все, что приходило на эту карту, доходами физлица. В этом случае придется заплатить 13%, а потом доказывать, что это прибыль не отдельно взятого человека. Поэтому мы советуем открыть расчетный счет для этих целей и все средства получать туда. Кстати, так действительно проще следить, сколько в каком периоде было получено финансов от покупателей в течение года.
Кроме того, почти всегда для результата требуется специальный софт — для ведения документов и товарооборота. ПО, которое поможет эффективно справляться с рутинными задачами, можно найти в каталоге нашей компании «Клеверенс».
Какие налоги уплачивает ИП на будущую пенсию
Необходимые взносы, которые назначаются в 2020 и 2021 гг. предпринимателям, фиксированные и составляют 32 448 ₽ за каждый полный год деятельности. Это касается тех организаций, у которых прибыль не превысила 300 000 ₽. Со всего, что будет больше этой суммы, следует доплатить еще 1%. Но есть и верхний предел, выше которого не нужно вносить в страховой фонд — 259 584 ₽.
Желательно иметь и вести книгу учета доходов и расходов, например, если применяется УСН. Важно, какой режим используется. Об этом мы поговорим ниже.
Налоги, которые платит ИП на медицину
Это значение также осталось на уровне 2020 года и в 2021 составляет 8 426 ₽. Стоит отметить, что они не растут вместе с прибылью и остаются неизменным числом.
Фиксированная часть взносов
Таким платежом признается все в сумме, об этом мы говорили выше. Если представить в виде формулы:
32 448 ₽ (+ 1% от дохода, если был превышен лимит в 300 000 ₽ за год) + 8 426 ₽
Дополнительный 1%
Предлагаем подробнее остановиться на этом виде. Это определенное число, которое предстоит высчитать самостоятельно. Она напрямую зависит от того, сколько заработал предприниматель за весь год.
Допустим, его работа принесла ему 1 000 000 ₽. В этом случае расчет будет таким:
1 000 000 ₽ - 300 000 ₽ = 700 000 ₽ — от этого необходимо посчитать 1%, который отправляют в ФНС.
700 000 ₽ * 1% = 7 000 ₽.
Кроме обязательных средств, ему придется перечислить еще 7 000 ₽.
Какие налоги и взносы нужно платить ИП с зарплаты работников
Каждый индивидуальный предприниматель имеет право нанимать сотрудников. Главное — делать это по трудовым и гражданско-правовым договорам. Также допускается создавать документы на разовые работы и такие, где не требуется выполнять внутренний распорядок.
Стоит помнить, что вместе с людьми появляются дополнительные обязанности и затраты:
- Посчитать и переслать НДФЛ на полученный доход каждого человека. Ежемесячно, после выплаты зарплаты, он отправляет деньги по ставке 13% от заработной платы в налоговую инспекцию.
- Переводить в ФНС страховые взносы за всех, кто трудится, в зависимости от тарифа. Причем они составляют довольно крупную сумму. Ниже разберем в процентном соотношении.
- пенсионное — 22%;
- социальное — 2,9%;
- медицинское — 5,1%.
Кроме того, дополнительно переводятся средства на страховку от несчастных случаев, которые могут произойти на производстве, и профессиональных заболеваний. Ее размер зависит от опасности самого предприятия и варьируется от 0,2 до 8,5% в год.
Хотите внедрить «Склад 15»?
Получите всю необходимую информацию у специалиста.
Какими налогами облагается ИП в зависимости от выбранной системы налогообложения
Предусмотрено целых 6 вариантов режимов, которым может пользоваться физлицо. Здесь предлагается самостоятельно выбрать удобный из них при условии, что он отвечает требованиям законодательства и не выходит за рамки установленных лимитов.
Разберем подробнее, ведь от того, что выберет плательщик, может меняться размер его задолженности перед государством.
Что происходит у ИП на УСН
Это самый простой способ работать легально. Обычно на нее предприниматель уходит сразу после регистрации бизнеса. Здесь вместо НДС, на прибыль и имущество платят 1 сбор.
Считают двумя путями:
- С дохода. Расчетный размер от 1% до 6%, точно это определяется по региону нахождения.
- С разницы между полученной прибылью и расходами. Ставка тоже варьируется от 5 до 15%.
Что выбирать — зависит от того, сколько планируется зарабатывать. Если владельцу кажется, что его затраты будут составлять от 60%, то выгоднее взять второй способ. Если это будет меньше половины, то лучше остановиться на первом примере.
Какие платежи платит ИП на ПСН
Это относительно новый режим, который активно применяется в определенных сферах. Можно получить их несколько в разных областях страны. Срок его действия — от месяца до года, потом нужно переоформлять. Ставка — от 0 до 6%, смотря чем занимается фирма. Отчетность при этом сдавать не придется.
Но есть и ограничения:
- работников — не более 15 вместе с самим владельцем бизнеса;
- площадь, на которой обслуживают клиентов — не превышает 50 м2;
- доходы не более 60 миллионов ₽ ежегодно.
Когда был отменен ЕНВД, государство позволило участникам ПСН снижать налог на объем страховых взносов.
Какие отчисления делает ИП и что платит на ЕНВД
Главное — этот режим прекратил свое существование с 1 января 2021 года. Здесь все тоже зависело от региона и менялось от 7 до 15%. Но допускалось вычесть из подготовленного к оплате страховку.
Что происходит на ЕСХН
Это такая почти упрощенка, но для сельхозпроизводителей. Все предприятия, которые трудятся на этой системе, должны отправлять государству НДС и ЕСХН. Максимальная ставка находится на уровне 6%, но почти все города стараются ее уменьшить, например, в Московской области она нулевая. Можно вычитать сумму уже уплаченных страховых отчислений из того процента, который следует перевести.
Что нужно платить на ОСНО
Это единственный налог на прибыль и доходы индивидуального предпринимателя (ИП), в рамках которого можно получить имущественные и социальные выплаты. Но он же считается самым сложным в использовании.
Каждому необходимо самостоятельно подсчитывать и отправлять в бюджет:
- НДФЛ — 13%;
- НДС — 20%;
- на имущество — 2,2%.
Следует также заплатить транспортный и экологический сборы, а еще страховые взносы на себя. Если имеются сотрудники, то и за них тоже нужно платить. Обычно его берут те, кто постоянно работает с крупным бизнесом. Они могут уменьшать НДС к оплате за счет входного, но им стоит помнить, что все бумаги желательно собирать самостоятельно, в том числе и всю первичную документацию.
Что происходит у самозанятых ИП
Это — один из самых выгодных и простых налогов на предпринимательскую деятельность. С середины 2020 года он действует по всей стране и для части дружественных государств, у которых есть клиенты в России.
Главное условие — не должно быть наемных сотрудников. Самозанятый обязан все делать сам.
За оказание услуг физлицам он будет перечислять в бюджет по 4%, а за проекты с юрлицами — 6% от полученных денег. Это намного меньше, чем подоходный налог ИП в остальных режимах.
Они могут работать без кассы и выдавать чеки из мобильного приложения. Нет отчислений на социальное или медицинское страхование.
Основное ограничение — доход не должен превысить за год 2,4 миллиона ₽. Нельзя продавать подакцизные товары и те, у которых проставлена обязательная маркировка. Перепродажей заниматься тоже запрещено.
Перечислять менее 4 и 6% не получится, так как эти граждане не оплачивают никаких взносов. Но и на пенсию они не могут рассчитывать.
Что приходится платить дополнительно
Не все типы деятельности простые. Некоторые из них подразумевают, что ИП придется приобретать разрешения на выполнение ряда действий.
Например, если он занимается:
- созданием или продажей подакцизных продуктов — обо всем, что связано с алкоголем, сигаретами и некоторыми видами лекарств придется отчитываться;
- добычей полезных ископаемых — не получится молча качать нефть, следует за это переводить средства;
- использованием водных объектов — если компания использует воду из пруда, моря, водохранилища, то она обязана государству.
А чтобы заниматься отстрелом или разведением животных некоторых диких пород, необходимо иметь специальную лицензию и переводить деньги на сбор за пользование.
Льготы по уплате страховых взносов
Начиная с 2013 года появилась возможность не платить, если есть серьезная тому причина. Освобождаются от обязанности лица, которые:
- служат по призыву — не распространяется на контрактную основу, тех, за кого решила страна;
- в декрете до 1,5 лет — для тех, кто ухаживает за малышом до 1,5 лет;
- ухаживают за инвалидом или лицом старше 80 лет — официально оформленные сиделки;
- супруг(а) того, кто служит, в том числе по контракту, живет с ним и не может трудоустроиться.
Просто получить поблажку не выйдет, придется обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением.
Пока функционирует и не закрывается организация, ИП обязан перечислять за себя средства. Если он весь год не работал или не получил прибыли. ФНС перестанет начислять долг тогда, когда предприниматель будет исключен из государственного реестра.
Еще нюанс — если фирма зарегистрирована не 1 января, то и платить предстоит за то количество дней, с которого она открылась.
Добровольные платежи на социальное страхование
То, что следует заплатить обязательно — гарантирует человеку пенсию и бесплатную медицинскую помощь.
Если же хочется получать больничный и декретные, как любые другие наемные сотрудники, ему придется страховаться в ФСС от временной нетрудоспособности.
Сумма небольшая — 2,9% от МРОТ в месяц. Допускается также оплачивать их однократно сразу за год.
Обратите внимание, что ФСС берет прошлогодние начисления. Чтобы получить выплату в 2020 г., нужно было заключить договор и перевести средства еще в 2019.
Налоговое законодательство РФ предлагает индивидуальным предпринимателям два режима налогообложения: традиционный и упрощенный.
Какой налоговый режим выбрать упрощенку(УСН) или общий(ОСНО)?
Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО, упрощенка).
УСН - специальный налоговый режим. УСН самый выгодный режим для ведения бухгалтерии(баланс и отчет о прибылях и убытках не сдают), а также уплаты налогов(НДС, налог на имущество, НДФЛ(для ИП) не платят). Существует два вида упрощенки – доходы(6%) и доходы, уменьшенные на величину расходов.(5-15% зависит от региона). Кроме того УСН на доходах могут из налога вычесть платежи в пенсионный.
Для перехода на УСН, доход ИП должен быть не выше 45 млн. за девять месяцев. Заявление для действующего ИП (в 2 экземплярах) подаётся в период с 1 октября по 30 ноября и вступает в силу со следующего года. Вновь регистрируемые ИП могут подать заявление вместе с документами на регистрацию или в течение пяти дней после. Образец заявления на УСН - Форма 2621_1.xls , Образец заявления на УСН для создаваемого ИП - Форма 2621_1.xls . В образце нужно поменять данные, выделенные красным, на свои. При переходе на УСН с ОСНО, в заявлении пишите доходы без НДС.
Не вправе применять УСН: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; ломбарды; с долей участия других организаций более 25%; с численностью работников больше 100 человек; стоимость основных средств и нематериальных активов, превышает 100 млн. рублей. См. полный список - Кто не может применять УСН?.
Под доходом при УСН понимаются все фактические денежные поступления(не важно когда договор заключен важно когда оплатили). Исключение: если вы сами себе средства перевели на р/с. Расходы при УСН: всё что участвует в вашей предпринимательской деятельности(зарплаты, материалы, аренда и пр. тут есть спорные моменты, например ИП сам у себя машину берет в аренду чтобы сделать это расходом). Перечисленный налог по УСН за прошлый год НЕ входит в состав расходов УСН. Налог УСН нужно округлять до рубелей и оплачивать в рублях.
Сельхозпроизводители вправе выбрать Единый сельскохозяйственный налог(ЕСХН). Он похож на УСН. Налоговая база: доходы-расходы. Налоговая ставка: всего 6%. Также на ЕСХН меньше ставка страховых взносов за работников.
УСН на основе патента. Система только для ИП. "УСН патент" больше похожа на ЕНВД. Применяется решением местных властей (например, в Петербурге нет патентной УСН) на следующие виды деятельности. Патент действует только на территории того субъекта где он был получен. Срок: от 1 до 12 месяцев. Если ИП купит УСН патент по виду деятельности подпадающему под ЕНВД, то на ЕНВД ИП не переводится. Налоговую декларацию, ИП, по патентной УСН, не сдает. ИП, применяющий УСН на основе патента вправе привлекать наемных работников. При этом среднесписочная численность не должна превышать за налоговый период пять человек. В НК РФ не упоминается возможность применения УСН на основе патента с момента регистрации ИП. Заявление о переходе(точнее покупке) УСН патент необходимо подать за месяц до начала применения: Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Для УСН с 2011 года (упрощенка): КБК УСН доходы - 182 1 05 01011 01 1000 110, КБК УСН доходы-расходы - 182 1 05 01021 01 1000 110
Традиционный режим налогообложения(общая система налогообложения, ОСНО)
ОСНО самый сложный налоговый режим. Если не подавать никаких заявлений, то, изначально все вновь регистрируемые организации и ИП находятся на ОСНО
Включает: полный перечень налогов (НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя) и отчетности(баланс и отчет о прибылях и убытках), уплачиваемых предпринимателем как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.
Применение индивидуальным предпринимателем ОСНО оправдано лишь в том случае, если он ввозит товар на таможенную территорию России и в любом случае будет платить НДС на таможне. Также довод выбрать ОСНО если подавляющее число клиентов ИП будут плательщики НДС.
Сравнительная таблица УСН и ОСНО:
Совмещать эти две системы нельзя, дается для сравнения. Можно выбрать или УСН или ОСНО.
УСН (упрощенная система налогообложения, упрощенка)
ОСНО (общая система налогообложения)
ИП на УCН освобождены от уплаты НДФЛ. НДФЛ платят только:
С доходов которые не были деятельностью ИП (9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций; стоимости любых выигрышей и призов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК). Налоговой базой является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты
3-НДФЛ(платится раз в год до 15 июля)3НДФЛ (13%).
3-НДФЛ(декларация раз в год до 30 апреля)3НДФЛ (13%).
3-НДФЛ(платится раз в год до 15 июля)3НДФЛ (13%).
3-НДФЛ(декларация раз в год до 30 апреля)3НДФЛ (13%).
Уплачивается предпринимателем с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ как деятельность ИП (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.
ИП на УCН освобождены от уплаты НДС. НДС обязательно платят только:
При ввозе товаров на территорию России. (Налоговый кодекс, ст. 151)
В случае выставления(добровольно) покупателю счет-фактуры с выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст.173 п.5) При этом на УСН (доходы), должны включить НДС в состав доходов. При УСН (доходы-русходы) - не включать НДС ни в доходы ни в расходы. В отличии от ОСНО, при УСН вычесть из "входного" НДС "исходящий" невозможно.
По деятельности, в рамках простого товарищества (Налоговый кодекс, ст. 174.1)
НДС(уплачивается и сдается ежеквартально до 20-го числа(января))НДС (ставки 18%, 10%, 0%).
Упрощенно НДС считается следующим образом: со всех доходов считается в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению; со всех расходов считается 18% - это к зачету; "к начислению" минус "к зачету" равно "к уплате в бюджет". Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций
НДС(уплачивается и сдается ежеквартально до 20-го числа(января))НДС (ставки 18%, 10%, 0%).
Упрощенно НДС считается следующим образом: со всех доходов считается в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) - это к начислению; со всех расходов считается 18% - это к зачету; "к начислению" минус "к зачету" равно "к уплате в бюджет". Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций
ИП на ОСНО, оборот которых за три месяца был менее двух миллионов рублей имеют право не платить НДС, но обязаны об этом уведомить налоговую.ст. 145 НК РФ
Книга доходов-расходов(раз в год сдается в налоговую до 30 апреля)Это не обязательно, но многие налоговые требуют. Сдаётся в налоговую с Заявление на регистрацию книги доходов и расходов. Заявление в 2 экземплярах. Налоговая её заверяет, книгу, а потом забираете.
УСН(авансы ежеквартально I кв. - до 25.04 II кв. - до 25.07 III кв. - до 25.10 IV кв.(за год) - до 30.04) Уплачивается налог УСН
УСН(сдается раз в год в налоговую до 30 апреля) Декларация по УСН
Упрощенка доходы нулевая декларация УСН нулевая декларация 6%
Упрощенка доходы-расходы нулевая декларация
ИП на УСН доходы, могут уменьшить налог: на сумму фиксированного взноса ИП, страховых взносов в Пенсионный фонд на работников и сумму больничных пособий. Эти вычеты можно сделать только из того что вы заплатили в пенсионный до уплаты налога. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. ИП на УСН доходы минус расходы, уменьшать налог не могут, но могут учесть платежи в составе расходов.
Налог на имущество(ежеквартально платится до 30 числа)Авансовые платежи по налогу на имущество.
Налог на имущество(ежегодно сдается до 1 апреля). С 2010 года нулевую декларацию по налогу на имущество сдавать не нужно.
Сборы и налоги уплачиваемые при любом налоговом режиме:
- Акцизы (Налоговый кодекс, глава 22)
- Государственная пошлина (Налоговый кодекс, глава 25.3)
- Таможенная пошлина (Таможенный кодекс, ст.318-319)
- Транспортный налог (Налоговый кодекс, глава 28. Местные законы о транспортном налоге)
- Земельный налог (Налоговый кодекс, глава 31. Местные законы о земельном налоге)
- Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Налоговый кодекс, глава 25.1)
- Водный налог (Налоговый кодекс, глава 25.2)
- Налог на добычу полезных ископаемых (Налоговый кодекс, глава 26)
«Клерк» Рубрика УСН
Понятие «минимальный налог» есть только в гл. 26.2 НК РФ, регулирующей порядок применения упрощенной системы налогообложения. И касается оно только тех «упрощенцев», которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы». В каких случаях уплачивается минимальный налог? Какие особенности и проблемы связаны с его уплатой?
Порядок исчисления и уплаты минимального налога прописан в п. 6 ст. 346.18 НК РФ:
- налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в установленном порядке;
- сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
- минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога;
- налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Плательщики минимального налога. Минимальный налог исчисляют и уплачивают при определенных условиях только те «упрощенцы», которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы». Налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» минимальный налог не исчисляют и не уплачивают.
Ставка минимального налога. Ставка минимального налога равна 1%.
Налоговая база при уплате минимального налога. Это, наверное, единственный случай в налоговом законодательстве, когда при уплате налога меняется налоговая база. «Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», при исчислении налога при УСНО налоговой базой признают денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.18 НК РФ). При исчислении же минимального налога налоговой базой являются доходы.
Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы для минимального налога, определяются на основании ст. 346.15 НК РФ, то есть учитываются:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам 0, 9, 15%, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 9 и 35%, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
За какой период исчисляется минимальный налог? Минимальный налог исчисляется только за налоговый период, то есть один раз в год. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Соответственно, по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года – минимальный налог не исчисляется.
По итогам отчетных периодов «упрощенцы» исчисляют только авансовые платежи по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Даже при получении по итогам отчетных периодов убытков минимальный налог не исчисляется и не уплачивается, в этом случае не уплачивается и авансовый платеж по налогу при УСНО.
Таким образом, минимальный налог рассчитывается и уплачивается при заполнении налоговой декларации по итогам календарного года.
Особое внимание хотелось бы обратить на обязательность начисления и уплаты авансовых платежей даже при получении убытков. Например, «упрощенец» заранее знает, что по итогам налогового периода он выйдет на уплату минимального налога, допустим, у него есть убытки за предыдущие налоговые периоды. Сохраняется ли у него в этом случае обязанность по уплате авансовых платежей за I, II и III кварталы? Да.
Глава 26.2 НК РФ предусматривает уплату авансовых платежей, которые исчисляются в соответствии со ст. 346.21 НК РФ. При превышении доходов над расходами налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи за I квартал, полугодие и девять месяцев.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по налогу с налогоплательщика взыскивается пеня в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ). При этом сегодня налоговые органы при начислении пени должны руководствоваться Постановлением Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование», согласно которому, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Как сказано в Письме Минфина РФ от 21.01.2010 № 03 11 06/2/5, указанный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, исчисленных за I квартал, полугодие и девять месяцев, меньше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период в порядке, установленном п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Что же касается уплаты авансовых платежей, финансисты настаивают на обязательности их уплаты по итогам отчетных периодов: порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу, установленный гл. 26.2 НК РФ, обязателен для всех налогоплательщиков, перешедших на применение УСНО, в том числе и для налогоплательщиков, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки (Письмо Минфина РФ от 01.04.2011 № 03 11 06/2/42).
Порядок уплаты минимального налога. Рассчитать минимальный налог обязаны все «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», а вот уплатить его вместо налога при УСНО должны только те из них, у кого за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Из этого следует, что уплачивается по итогам календарного года только один налог: налог при УСНО за налоговый период либо минимальный налог. Определяющим критерием является то, какой из этих двух налогов больше. На практике возможно только два случая, когда вместо налога при УСНО уплачивается минимальный налог:
- если по итогам налогового периода налогоплательщик получил убыток, и, соответственно, сумма налога при УСНО равна нулю;
- если исчисленная в общем порядке сумма налога при УСНО меньше суммы исчисленного минимального налога.
Пример 1.
ООО «Меридиан» применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По итогам 2011 г. получен следующий финансовый результат:
- доход, учитываемый при УСНО, – 1 000 000 руб.;
- расход, учитываемый при УСНО, – 1 100 000 руб.
Минимальный налог за 2011 год равен: 1 000 000 х 1% = 10 000 руб.
С учетом того, что по итогам налогового периода за 2011 год получен убыток, уплате подлежит минимальный налог в размере 10 000 руб.
Пример2.
ООО «Меридиан» применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По итогам 2011 г. получен следующий финансовый результат:
- доход, учитываемый при УСНО, – 1 000 000 руб.;
- расход, учитываемый при УСНО, – 950 000 руб.
Налог при УСНО за 2011 год: 50 000 х 15% = 7 500 руб.
Минимальный налог за 2011 год равен: 1 000 000 х 1% = 10 000 руб.
С учетом того, что налог, исчисленный в общем порядке (7 500 руб.), меньше суммы минимального налога (10 000 руб.), уплате подлежит минимальный налог в размере 10 000 руб. Сумма налога, исчисленного в общем порядке в размере 7 500 руб., не уплачивается.
Разницу между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 2 500 руб. (10 000 7 500) можно учесть в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2012 году, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Разъяснения по вопросам исчисления и уплаты минимального налога даны также в письмах Минфина РФ от 03.06.2010 № 03 11 11/155, от 11.05.2011 № 03 11 11/118, ФНС РФ от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@, от 22.04.2011 № КЕ-4-3/6526@, УФНС по г. Москве от 09.12.2010 № 16 15/129840@.
Учет разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке. «Упрощенец» имеет право учесть разницу между минимальным налогом и налогом при УСНО, исчисленном в общем порядке, в расходах. В данном случае надо иметь в виду несколько моментов. Во-первых, это право налогоплательщика, а не его обязанность, то есть он может и не учитывать эту разницу, а просто забыть про нее. Если «упрощенец» принял решение воспользоваться таким правом, это надо отразить в учетной политике для целей налогового учета.
Во-вторых, воспользоваться этим правом можно только в следующие налоговые периоды. У «упрощенцев» нередко встает вопрос, можно ли учесть указанную разницу уже при расчете авансовых платежей в следующем налоговом периоде? Согласно разъяснениям, представленным в Письме Минфина РФ от 15.06.2010 № 03 11 06/2/92, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 Кодекса не предусмотрен порядок включения вышеназванных разниц в расходы за какой либо отчетный период следующих налоговых периодов.
Хотя, если читать ст. 346.18 НК РФ дословно, мы не найдем в ней слов «по итогам налогового периода», все таки это достаточно вольное трактование финансистами положений НК РФ, но данное мнение придется отстаивать в суде.
В-третьих, на сумму указанной разницы можно увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Это означает, что даже при наличии убытков можно учесть эту разницу в расходах. Отметим, что никаких ограничений по переносу убытков, включая разницу по минимальному налогу, действующее законодательство не предусматривает (за исключением срока переноса убытка – десять лет), то есть в следующие налоговые периоды можно включить всю сумму убытка, полученного за предыдущий период, и сумму минимального налога, уплаченного за этот же период, в полном объеме (Письмо Минфина РФ от 20.06.2011 № 03 11 11/157).
На практике бывает так, что по каким то причинам не учли разницу между минимальным налогом и налогом при УСНО, исчисленным в общем порядке в следующем налоговом периоде. Можно ли ее учесть, например, через налоговый период? Финансисты считают, что, поскольку абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ не содержит положений, ограничивающих учет указанных сумм расходов в будущих налоговых периодах, можно включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, например, за 2005 – 2006 годы в расходы при исчислении налоговой базы за 2007 год (Письмо Минфина РФ от 07.09.2010 № 03 11 06/3/125).
Можно ли учесть сумму минимального налога, уплаченного за предыдущий налоговый период в случае получения убытков, если изменен объект налогообложения? Такой вопрос был рассмотрен вПисьме Минфина РФ от 27.04.2011 № 03 11 11/106. Ситуация достаточно распространенная: «упрощенец» применял объект налогообложения «доходы минус расходы», получил убыток за налоговый период, уплатил минимальный налог, но затем поменял объект налогообложения на «доходы». По мнению налогоплательщика, он вправе учесть сумму минимального налога, уплаченного в связи с применением УСНО (объект «доходы минус расходы») за предыдущий налоговый период, в счет будущих платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (объект «доходы»). Но мнение финансистов по данному вопросу прямо противоположное: при изменении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект налогообложения в виде доходов включение в состав расходов вышеуказанной суммы разницы невозможно. При этом сумма минимального налога, уплачиваемого в установленном ст. 346.18 Кодекса случае, не может считаться излишне уплаченной.
Отражение сумм минимального налога в налоговой декларации. Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому при УСНО, утверждена Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н.
Сумма минимального налога рассчитывается в разделе 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога» налоговой декларации по строке 270. Для этого значение показателя по строке 210 (сумма полученных доходов за налоговый период) умножается на 1 и делится на 100 (стр. 210 x 1 / 100). Затем полученное значение указывается в разделе 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» по строке 090 «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период» в случае, если сумма минимального налога больше суммы исчисленного налога за налоговый период, указанной по строке 260.
Срок уплаты минимального налога. Отдельных сроков для уплаты минимального налога гл. 26.2 НК РФ не установлено, то есть согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, минимальный налог уплачивается в бюджет организациями не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
А если «упрощенец» утратил право на применение УСНО в течение налогового периода и уплате подлежит минимальный налог, в какие сроки налогоплательщик должен его уплатить? Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Фактически для таких налогоплательщиков окончание налогового периода по налогу в связи с применением УСНО совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСНО. Но при этом гл. 26.2 НК РФ не установлено для таких налогоплательщиков каких либо особенностей, касающихся изменения продолжительности налогового периода.
По мнению налоговиков, высказанному в Письме от 10.03.2010 № 3 2 15/12@, налогоплательщики, утратившие право на применение УСНО в течение календарного года, обязаны исчислять и уплачивать минимальный налог в общем порядке не позднее срока, определенного п. 7 ст. 346.21 НК РФ. При этом, по мнению ФНС, данные налогоплательщики вправе исчислить и уплатить минимальный налог и до наступления установленного срока в добровольном порядке.
Коды КБК для уплаты минимального налога. Минимальный налог уплачивается на отдельный код бюджетной классификации (КБК), отличный от кодов КБК для налога, уплачиваемого
при УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Коды КБК приведены в таблице (Приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», Приказ ФНС РФ от 20.01.2011 № ММВ-7-1/24@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 05.12.2008 № ММ-3-1/643@»). Таким образом, в 2012 году сам минимальный налог, а также пени и штрафы по нему уплачиваются на приведенные коды КБК.
Читайте также: