Налог на выигрыш в германии

Опубликовано: 05.05.2024

Какие лотереи проводятся в Германии, кто владелец, каковы выигрыши.

Немецкие государственные лотереи

Лотереи в Германии очень популярны и проводятся в течение последних 400 лет. То и дело в специальных киосках "Totto" можно увидеть, как люди покупают лотерейные билеты. Кроме того, билеты продают круглосуточно на автозаправках. Особенно любят играть пенсионеры. Я не раз видел, как пожилые бюргеры покупают билеты на сотню евро и довольные отправляются домой.

Кто проводит лотереи в Германии

Немецкие лотереи монополизированы государством. Это значит, что в Германии только государство или, точнее сказать, каждая отдельная земля, может проводить лотерею. Существуют и частные лотереи, но сам розыгрыш всё равно проводит государство. Основание к таким правилам довольно весомое: таким образом государство пытается защитить азартных бюргеров от мошенников. Кроме того, государство гарантирует, что доходы от лотерей пойдут только на социальные нужды, а не в карман их учредителей. Половина доходов достаётся выигравшим, остальная часть расходуется на спорт, искусство, окружающую среду.

В СССР в своё время также существовала лотерея, похожая на немецкую. Розыгрыши проводились по воскресеньям, а называлась она "Спортлото". Каждый номер соответствовал какому-либо виду спорта. Можно было играть "5 из 36" или "6 из 45".

Существуют также сайты, через которые можно поучавствовать в государственной немецкой лотерее. Но для этого надо иметь немецкий адрес проживания.

Как проводится немецкая лотерея

В Германии лотерея очень похожа на ту советскую, только немцы выбирают 6 чисел из 49 возможных. Выбирать их нужно на лотерейном билете, зачёркивая числа, которые по мнению играющего выпадут в следующем розыгрыше. К тому же есть ещё Супер-число (Superzahl). Это цифра от 0 до 9, которая стоит последней в серийном номере. Не трудно сосчитать, что при такой системе существует около 15,5 миллионов возможных вариантов выпадения чисел. А с учётом последнего Супер-числа - около 140 миллионов. Так что шансы на максимальный выигрыш ничтожно малы.

Всего существует 10 уровней выигрыша. Самый нижний составляет 5€ и он выпадает в случае угадывания Супер-числа и двух чисел из шести основных. Далее размер выигрыша зависит от того, сколько человек угадало комбинацию, сколько билетов было куплено и какой размер джек-пота. Вот список теоретических размеров призов в зависимости от количества угаданных чисел.

  • 2 числа + Супер-число - 5€
  • 3 числа - 10€
  • 3 числа + Супер-число - 21€
  • 4 числа - 42€
  • 4 числа + Супер-число - 190€
  • 5 чисел - 3300€
  • 5 чисел + Супер-число - 10000€
  • 6 чисел - 575000€
  • 6 чисел + Супер-число - 8900000€

Розыгрыши проводятся по телевидению по средам и субботам. В большую стеклянную сферу высыпают 49 маленьких шариков с номерами. Шары перемешиваются, в сфере открывается заслонка, и один за другим из неё выкатываются 6 заветных чисел. Ещё одно, дополнительное, достаётся из отдельного барабана.

Посчитано, что лишь 2 процента участвующих в лотерее выигрывают хотя бы минимальные призы. Само собой, что все 6 чисел угадывают крайне редко. Тогда выигрышная сумма переносится в следующий розыгрыш, накапливая джек-пот. Самый крупный в истории немецкой лотереи джек-пот накопился к концу 2007-ого года, и составлял он 45,3 миллиона евро. Поделили его сразу трое игроков, у которых совпали все 6 чисел и даже Супер-число.

Выигрыши в лотерее в Германии

Годом ранее один игрок выиграл 37 миллионов евро, что является самым большим выигрышем в истории.

Те, кто угадывает 6 чисел, но без седьмого дополнительного, пока что выигрывали максимум 4 миллиона. С мая 2013 правила распределения призов немного изменились и теперь получить такую сумму без угадывания Супер-числа уже нереально. А минимальный выигрыш угадавших шесть чисел случился в 1984. Тогда "счастливчики" получили суммы, приблизительно равные теперешним 8 тысячам евро.

28-08-2008, Степан Бабкин

Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы подписаться на уведомления о комментариях к статье.

Налоги в Германии, описание и пример

2020-03-26

Небольшой экскурс

В новом виде подоходный налог в Германии стартовал с 1955 года, до этого в средневековье были его предвестники в виде десятины. Основная отличительная черта нового подоходного налога, это его прогрессивная ставка, чем выше доход тем выше налог.

  • До 1989 года максимальная ставка составляла 53% и 56% с дохода 130 тыс. Немецких марок и выше (в год).
  • После этого года, максимум 45% с дохода 260 500 евро и выше.

В конце статьи указан налоговый градиент 2020 года, его составляющие и пример с ссылкой на калькулятор источника.

7 видов дохода в Германии

Налогооблагаемые виды доходов в Германии:

  • Доход от работы (не по найму) — простыми словами, доход от трудовой деятельности в качестве постоянного работника, либо валовая зарплата штатного сотрудника;
  • Доход от самозанятой работы — в данном случае, это доход от трудовой деятельности в качестве внештатного, наемного работника. Фрилансеры, консультанты и т.д.;
  • Доход от коммерческих операций — устойчивый доход получаемый в результате предпринимательской деятельности;
  • Доходы от сельского и лесного хозяйства — животноводство, земледелие и т.д.;
  • Доходы от капитала — это дивиденды полученные в результате капиталовложений, инвестиций;
  • Доход от аренды и лизинга — это доходы получаемые от сдачи в аренду;
  • Прочие доходы в Германии с соответствием § 22EStG — пенсии и различные операции по продажам.

Подоходный налог в Германии — 2020 год

В Германии доход менее 9 407 € в год, не облагается налогом, учитывается также по определенному классу общий доход супружеской пары менее 18 816. Далее на сумму превышающую минимальный доход устанавливается налоговая ставка от 14% до 42%.

То есть чем больше вы зарабатываете, тем выше налоговый процент, ставка 42% устанавливается на годовой доход от 53 900 €.

Наиболее актуальный расчет, всегда можно сделать на немецком сайте источнике, с помощью онлайн калькулятора:

Вот пример разницы результатов с налоговыми ставками на доход 1 000 € и 10 000 € в месяц:

ЕжемесячноЕжемесячно
Валовая зарплата€ 1000,00€ 10 000,00
Вычитаемые налоги:
Подоходный налог— 0,00— 3 031,58
Солидарность— 0,00— 166,74
Церковный налог— 0,00— 0,00
Итого:— 0,00— 3 198,92
Взносы социального страхования:
Взносы на социальное обеспечение
Медицинское страхование— 78,50— 367,97
Страхование на случай длительного ухода— 17,75— 83,20
Пенсионное страхование— 93,00— 641,70
Страхование по безработице— 12,00— 82,80
Итого:— 201,25— 1 175,67
Чистая зарплата€ 798,75 € 5 626,00

Для тех у кого есть трудности с использованием немецкого калькулятора, в таблице ниже рассчитаны ориентировочные чистые доходы с использованием выше упомянутых формул.

Налог на выигрыш, введенный в России, расстраивает большинство любителей онлайн-ставок. Однако Россия в этом плане не уникальна: сфера онлайн-беттинга облагается налогом в большинстве стран Европы. Разница в том, что какие-то из этих стран предпочитают пополнять казну с помощью игроков, а какие-то — с помощью букмекерских контор. Не будем вдаваться в тонкости законодательства и ограничимся разговором о налогах именно с онлайн-ставок.

590c6d38c6937_1493986616.jpg

В этом посте мы решили рассмотреть игрока на ставках и букмекерскую контору просто как участников пари. Обе стороны могут получить прибыль: игрок — при выигрыше своей ставки, букмекер — при проигрыше ставки игрока. Кто и как уплачивает налог с онлайн-ставок в разных странах? Сравним, насколько ситуация в России отличается от ситуации в некоторых европейских государствах.

Россия

С чего взимается Сколько взимается
С выигрыша игрока 13 %

В России выигрыш приравнен к доходу физических лиц, а потому облагается соответствующим налогом. Формально налог составляет 13 % от суммы чистого выигрыша игрока (за вычетом суммы ставки). Проблема только в том, что сейчас существует некоторая путаница со схемами расчета налоговой базы, поэтому по сей день разные букмекерские конторы подходят к взиманию этого налога по-разному. Надеемся, что это временное явление, но пока ситуация такая: букмекерская контора, принимающая интерактивные ставки, не платит налогов со своей прибыли, однако налогом на доходы физических лиц облагается игрок.

Чтобы не создавалось впечатления, что Россия с ее отсутствием налога на прибыль — налоговый рай для букмекеров, напомним, что закон предусматривает другие виды специальных сборов для букмекерских контор.

Так, в России букмекер платит фиксированные ставки налога на каждый процессинговый центр и каждый пункт приема ставок. Также с недавних пор российские букмекеры должны платить целевые отчисления на развитие спорта, если принимают ставки на события, организованные российскими спортивными лигами и федерациями. Кроме того, услуги ЦУПИС тоже для букмекеров не бесплатны. Как отметила юрист Мария Лепщикова, помогая нам в подготовке этой статьи, размер оплаты услуг ЦУПИС зависит от количества и объема принятых ставок, и суммы выходят немаленькие. Впрочем, налогов, которым посвящена эта статья, данные выплаты и сборы уже никак не касаются.

Далее расскажем о том, какая система налогообложения ставок действует в странах Европы. В некоторых из рассмотренных стран налог взимается с валового дохода букмекера (Gross Gaming Revenue; в статье — «ВДБ» или «оборот»), в других же он может носить комбинированный характер или взиматься непосредственно с игрока.

Франция

9 % — налог на онлайн-ставки;

Великобритания

С чего взимается Сколько взимается
С валового дохода букмекерской конторы 15 %

Чехия

С чего взимается Сколько взимается
С валового дохода букмекерской конторы 23 % базовая ставка (для всех категорий гемблинга) + 19 % налог на прибыль

С 1 января 2017 в Чехии действуют новые ставки налогообложения, которые, вероятно, будут оспариваться Комиссией ЕС.

Бельгия

С чего взимается Сколько взимается
С валового дохода букмекерской конторы 11 % – 15 %

Италия

Основной особенностью итальянского игорного налогообложения является тот факт, что здесь государство взимает процент не с оборота (как в большинстве европейских стран), а с прибыли. Эта норма начала действовать в стране в 2016 году, до этого букмекерские конторы платили от 2 % до 5 % от своего онлайн-оборота в государственную казну.

Польша

22 000 $), налог составит 18 % от полученной суммы. Сумма выигрыша, не уместившаяся в пределы 85 528 злотых (

22 000 $), облагается налогом в размере 32 %.

Словакия

С чего взимается Сколько взимается
С валового дохода букмекерской конторы 27 %

Эстония

С чего взимается Сколько взимается
С прибыли букмекерской конторы 5 %

Румыния

Испания

С чего взимается Сколько взимается
С валового дохода букмекерской конторы 25 %

Греция

Дания

С чего взимается Сколько взимается
С валового дохода букмекерской конторы 20 %

Германия

С чего взимается Сколько взимается
С каждой ставки игрока 5 %

Что в итоге?

Итак, включая Россию, мы проследили за системой налогообложения дохода со ставок в 14 странах. В 6 из них законодательство подразумевает обязательный налоговый сбор с выигрыша игрока.

Сравним только размер этого налога:

  • Германия — 5 %
  • Франция —

9 %

  • Россия — 13 %
  • Греция — от 0 % до 20 % (за год)
  • Румыния — от 1 % до 25 % (за год)
  • Польша — от 18 % до 32 % (за год)

    • Конечно, это сравнение нельзя считать точным, потому что в некоторых странах налог взимается с суммы чистого выигрыша, а в некоторых — с суммы выплаты, то есть, с учетом и самой сделанной ставки. Как понимаете, разница может быть значительной. Кроме того, где-то имеет значение сумма выигрыша, а где-то не имеет — это различие тоже мешает чистоте сравнения. Сравнивать остается только цифры.

    Получается, что из рассмотренных стран самый высокий налог за свою игру на ставках выплачивают польские игроки. Если не принимать во внимание величину выигранной суммы, то Россия получается на предпоследнем месте: размер налога уступает только Польше. Если же принимать во внимание величину выигрышей и предположить крупные суммы, то налог в Греции, Румынии и Польше будет заметно крупнее российского.

    С точки зрения налоговой системы, Федеративная Республика Германия не является низконалоговой юрисдикцией. Поэтому немецкие компании не стоит рассматривать как универсальный инструмент международного налогового планирования.

    Вместе с тем, если речь идет о реальном ведении бизнеса в Германии, то у группы компаний есть возможность сэкономить на налогах. В частности, немецкое налоговое законодательство в ряде случаев освобождает от налогообложения полученные дивиденды и прирост капитала. Налог у источника также нередко предусматривает нулевые ставки, но это зависит от вида выплаты.

    Прибыль облагается налогами по высоким ставкам

    Как и в других странах Европы, основными организационно-правовыми формами юрлиц в Германии являются акционерное общество (Aktiengesellschaft – AG) и общество с ограниченной ответственностью (Gesellschaft mit beschränkter Haftung – GmbH). Существуют также различные виды товариществ и кооперативов. В общем случае юридическое лицо (для краткости будем именовать его компанией) считается налоговым резидентом ФРГ, если оно либо зарегистрировано в Германии, либо управляется из этого государства.

    Прибыль немецких компаний облагается корпоративным налогом (Körperschaftsteuer) по ставке 15 процентов. Налоговая база формируется стандартно: доходы компании уменьшаются на сумму относимых расходов.

    Однако дополнительно к этому взимается так называемый взнос солидарности (Solidaritätszuschlag) в размере 5,5 процента от суммы корпоративного налога, что увеличивает эффективную налоговую ставку федерального корпоративного налога до 15,825 процента (15 + 15 × 5,5%).

    Кроме того, прибыль компании облагается налогом еще и на местном уровне. Там подлежит уплате коммерческий налог, который иногда также называют промысловым (Gewerbesteuer). Его ставка определяется региональными законодателями и варьируется от 7 до 17,1 процента. В большинстве крупных городов она примерно равна ставке корпоративного налога – 15 процентов. При этом правила исчисления налоговой базы по коммерческому налогу несколько отличаются от соответствующих правил для корпоративного налога.

    Таким образом, совокупная налоговая нагрузка на прибыль немецкого юридического лица зависит от того региона, где оно официально зарегистрировано, и может достигать почти 33 процентов (15,825 + 17,1).

    Большая часть дивидендов и прироста капитала налогами не облагается

    Полученные немецкой компанией дивиденды освобождены от корпоративного налога. Однако при этом 5 процентов от их суммы добавляются обратно к общей налоговой базе, чтобы компенсировать налоговые расходы, условно осуществленные компанией для получения этого необлагаемого дохода. То есть фактически освобождаются от налога лишь 95 процентов сумм прибыли, полученной от «дочки».

    У немецких компаний есть еще одно послабление. Прирост капитала, под которым понимается прибыль от реализации акций и долей дочерних компаний, освобожден от корпоративного и коммерческого налога. Однако так же, как и в случае с дивидендами, 5 процентов соответствующей суммы добавляются обратно к налоговой базе. Следовательно, в действительности освобождены от налога лишь 95 процентов от общей суммы прироста капитала.

    В результате немецкая компания, получающая доход лишь в виде дивидендов и прироста капитала, в общем случае уплачивает налог по эффективной ставке около 1,5 процента ((15,825 + 15) × 5%). Теоретически это позволяет использовать такие компании в качестве центра международной группы, который перераспределяет потоки между участниками.

    При выплате доходов за границу немецкая компания должна удерживать налог у источника

    Как и в России, в Германии местная компания при выплате некоторых видов дохода нерезидентам обязана удерживать этот налог.

    В частности, при перечислении дивидендов иностранному учредителю в общем случае необходимо исчислить налог у источника по ставке 25 процентов. С учетом «взноса солидарности» общая ставка увеличится до 26,375 процента (25 + 25 × 5,5%). Однако иностранный учредитель, который имеет право на применение более низкой налоговой ставки, может подать заявку в налоговый орган Германии на возмещение излишне удержанного налога.

    К примеру, получатель дивидендов может претендовать на возврат 2/5 от суммы удержанного налога при одновременном выполнении следующего условия. Он является резидентом государства, с которым у Германии отсутствует налоговое соглашение, но в то же время эта компания не является транзитной, то есть не перераспределяет эти дивиденды в иную юрисдикцию.

    Если же налоговое соглашение между странами имеется, то применяется ставка налога, установленная им. Так, соглашение между Германией и Россией от 29.05.96 предусматривает ставку 5 или 15 процентов в зависимости от вклада российского участника в капитал немецкой компании. Для применения минимальной ставки 5 процентов требуется, чтобы учредитель-юрлицо владел долей в уставном капитале дочерней компании в размере не менее 10 процентов и стоимостью не менее 80 тыс. евро (около 3,16 млн рублей).

    Если учредитель зарегистрирован в Европейской экономической зоне, которая включает страны ЕС, также Исландию, Лихтенштейн и Норвегию, то применяются положения Директивы ЕС о дочерних компаниях. А именно: налог у источника не взимается при распределении прибыли в пользу организации из ЕЭЗ определенной организационно-правовой формы, владеющей не менее чем 10 процентами капитала немецкой компании в течение не менее 12 месяцев.

    Что же касается исходящих процентов, то в общем случае налог у источника выплаты в Германии не удерживается. Исключение сделано только для процентов по межбанковским кредитам и некоторым видам облигаций, доход по которым является «замаскированным» распределением прибыли. Кроме того, подлежат налогообложению у источника проценты по займам, исполнение которых обеспечено недвижимостью, расположенной на территории Германии.

    При выплате за рубеж роялти (авторских и лицензионных выплат) в ФРГ взимается налог у источника по ставке 15 процентов, с учетом «взноса солидарности» – 15,825 процента. При этом ставка налога у источника на роялти может быть уменьшена международным соглашением об избежании двойного налогообложения. Так, в отношении России эта ставка снижена до нуля.

    Кроме того, если роялти выплачиваются компании из ЕЭЗ определенной организационно-правовой формы, являющейся ассоциированной с плательщиком, то налог у источника в Германии не взимается вовсе. Таковы положения Директивы ЕС о роялти и процентах. При этом две организации считаются ассоциированными, если одна из них владеет не менее чем 25 процентами капитала другой либо третья компания владеет не менее чем 25 процентами капитала каждой из них.

    Налог у источника по той же совокупной ставке 15,825 процента взимается также с арендных платежей и оплаты строительных работ нерезидентам. Облагается налогом и реализация иностранным юридическим лицом недвижимости, расположенной на территории Германии, а в ряде случаев и акций немецких компаний.

    Налоговые злоупотребления пресекают особые нормы законодательства

    В Германии, как и в большинстве других неофшорных стран, присутствуют положения, направленные против ухода резидентов от уплаты налогов. Прежде всего, использование любой структуры исключительно для целей получения налоговой выгоды квалифицируется немецким законодательством как злоупотребление. Налоговые последствия для контрагентов и владельцев такой компании исчисляются таким образом, как если бы все сделки проводились без ее посредничества.

    Существуют и более специфичные правила, в частности, регулирующие трансфертное ценообразование. Особо строги они применительно к операциям, связанным с перечислением денег за рубеж.

    Например, немецкая компания может учесть для целей налогообложения выплаты своим зарубежным аффилированным лицам (оплату услуг управления, роялти, проценты) только при условии, что они осуществляются по коммерчески обоснованной цене. Помимо этого немецкие налоговые органы потребуют предоставления огромного количества документации в подтверждение обоснованности таких платежей.

    Проценты по займам нормируются для целей налогообложения. В общие налоговые расходы могут быть включены лишь проценты на сумму, не превышающую 30 процентов от показателя EBITDA – прибыли до уплаты налогов, расходов по процентам и амортизационных отчислений. Оставшаяся часть платы за заемные средства может уменьшить лишь процентный же доход компании или может быть перенесена на будущие налоговые периоды.

    В Германии также действует законодательство о контролируемых иностранных компаниях, позволяющее включать в налогооблагаемый доход немецкой организации нераспределенную прибыль ее офшорной «дочки». Правила применяются, если:

    • – резидент Германии прямо или косвенно владеет более чем половиной капитала иностранного юрлица;
    • – прибыль дочерней организации формируется преимущественно за счет «пассивных» доходов – дивидендов, процентов и роялти;
    • – прибыль зарубежной компании облагается в стране регистрации по ставке менее 25 процентов.

    При наличии этих обстоятельств прибыль дочерней компании считается распределенной немецкому учредителю и включается в его налоговую базу. При этом льгота, позволяющая не облагать налогом большую часть дивидендов, в этом случае не применяется.

    Ограниченно в Германии применяются и льготные ставки, установленные международными налоговыми соглашениями этой страны. В частности, пониженная ставка налога у источника не применяется, если одновременно выполняется два условия:

    • – зарубежной компанией – получателем платежа владеют лица, к которым пониженная ставка не применялась бы в случае прямого получения ими такого дохода;
    • – использование промежуточной иностранной компании не имеет экономической или иной разумной цели, либо более 90 процентов доходов такой компании «пассивные», либо она не имеет ресурсов для ведения предпринимательской деятельности (квалифицированного персонала, офиса, технических средств).

    Минфин ФРГ разъяснил, что разумными могут быть признаны цели правового, политического или даже религиозного характера (письмо от 03.04.07 № 2007/0115524). Однако такие мотивы создания зарубежной компании, как «интересы холдинговой группы», «задачи формирования клиентской базы», «географическая ориентация бизнеса», не признаются экономически обоснованными.

    Таким образом, даже использование компаний-резидентов стран, имеющих выгодное налоговое соглашение с Германией, само по себе еще не решает проблемы уменьшения налога у источника в этой стране. Для этого важное значение имеет факт, кто является реальным владельцем этих зарубежных организаций.

    Раскрытие такой информации для применения соглашения об избежании двойного налогообложения или директив ЕС обязательно. Их положения не применяются, если бенефициар не является резидентом ЕЭЗ или страны, с которой у Германии есть соглашение об избежании двойного налогообложения.

    Ставки прочих налогов и взносов также выше среднего

    Среди прочих налогов существенный вес имеют НДС, подоходный налог с физлиц, а также социальные взносы с заработной платы сотрудников немецких компаний.

    Основная ставка налога на добавленную стоимость в Германии составляет 19 процентов. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по стандартным правилам: сумма налога, полученного от покупателей, за вычетом налога, уплаченного поставщикам. Для определенных операций (например, продажа продуктов питания) применяется пониженная налоговая ставка – 7 процентов.

    Суммарная ставка взносов на социальное страхование составляет около 40 процентов от фонда оплаты труда. Но максимально возможная сумма взноса, подлежащая уплате, ограничена твердым пределом. Уплата этих 40 процентов в бюджет примерно поровну делится между работодателем и работником.

    Совокупный доход физлица облагается подоходным налогом по прогрессивной ставке от 14 до 45 процентов. Особые ставки налога и правила их включения в налоговую базу установлены для дивидендов и доходов от продажи акций. Годовой доход, не превышающий в 2010 году 8004 евро (около 316 тыс. рублей), налогом не облагается. Налогоплательщик также имеет право признать расходы, непосредственно связанные с доходами, а также некоторые личные затраты: алименты, пенсионные взносы, стоимость страховки и т. д.

    Как выгоднее всего вывести прибыль немецкой компании в Россию

    Высокие ставки, ограничения и жесткий налоговый контроль затрудняют использование немецких компаний в качестве центра прибыли международных групп. Скорее наоборот, выгоднее вывести прибыльную деятельность группы в страны с меньшим уровнем налогообложения. Также бессмысленно использование немецких компаний в разного рода «транзитных» и «агентских» схемах. Необходимость указывать фактического выгодоприобретателя сведет на нет возможность использования налоговых льгот.

    Но когда речь идет о реальном ведении бизнеса российским собственником в самой Германии, то есть несколько возможностей снизить налоговую нагрузку. Кроме того, предоставляемое (хотя и с ограничениями) немецким законодательством освобождение от налога дивидендов и прироста капитала позволяет использовать немецкие компании и для владения акциями зарубежных компаний. Прежде всего компаний-резидентов стран Европейской экономической зоны.

    Приведем пример. Немецкая компания была учреждена непосредственно физическими лицами из России. Поскольку законодательство Германии требует обязательного раскрытия реальных владельцев, то оформление долей немецкого юрлица на промежуточные компании для целей налогового планирования не имеет смысла. Доход, который получила немецкая компания в размере 20 млн рублей, можно передать российскому учредителю в виде дивидендов, процентов и роялти. Сравним налоговую нагрузку при каждом из этих вариантов на условном примере (см. табл.).

    Из таблицы видно, что выгоднее перечислять прибыль российскому учредителю в виде роялти, а не процентов или дивидендов. Но для использования этого варианта нужно, чтобы договор об использовании товарного знака был реальным, а не фиктивным. А уровень лицензионных платежей – рыночным. Все это необходимо будет подтвердить документально немецким налоговикам, поскольку к трансфертному ценообразованию в этом государстве относятся серьезно.

    В связи с этим вывести весь доход только в виде роялти или процентов будет затруднительно. На парктике это возможно только в отношении части дохода, да и то только в смешанном варианте: часть через роялти, часть через проценты, а часть через распределение прибыли.

    В Германии существуют следующие основные виды налогов:

    - налог на доходы физических лиц (Einkommensteuer),

    - налог на корпоративный доход (Körperschaftsteuer),

    - налог на коммерческую деятельность (Gewerbesteuer),

    - сбор солидарности (Solidaritätszuschlag),

    - церковный налог (Kirchensteuer).

    - налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer),

    - налог на переход права собственности на недвижимость (Grunderwerbsteuer),

    - налог на наследование и дарение ( Erbschaft - und Schenkungsteuer ) .

    А. Прямые налоги

    1. Налог на доходы физических лиц

    В Германии по поступлениям в казну НДФЛ является абсолютным лидером среди прямых налогов и приносит в казну более чем в 10 раз больше дохода, чем корпоративный налог [1] . Во многих других странах эти два показателя различаются значительно меньше (например, соотносятся 2:1 во Франции [2] ) либо, как в России [3] , практически совпадают.

    Такой огромный перевес корпоративного налога над НДФЛ в Германии обусловлен несколькими факторами. Во-первых, ставка корпоративного налога в ФРГ является относительно низкой – всего 15% (во Франции 33,33%, в России 20%). Впрочем, низкая ставка в данном случае обманчива: к корпоративному налогу необходимо добавлять налог на коммерческую деятельность и сбор солидарности (о которых поговорим ниже), что суммарно выводит налоговую нагрузку на корпоративный доход в Германии на вполне европейские 25-30%.

    Во-вторых, большой объем бюджетных поступлений от НДФЛ обусловливается крайне скромным количеством социальных налоговых льгот, в частности связанных с семейным статусом налогоплательщиков. Отсутствие таких льгот положительно сказывается на состоянии казны, но отрицательно влияет на демографический состав населения [4] .

    Налогообложение НДФЛ регулируется законом «О подоходном налоге» (Einkommensteuergesetz, или EStG).

    Физические лица уплачивают подоходный налог либо со всего общемирового дохода (неограниченная налоговая обязанность - unbeschränkte Steuerpflicht [5] ), либо только с дохода от источника в Германии (ограниченная налоговая обязанность - beschränkte Steuerpflicht [6] ).

    Определение лиц, подпадающих под неограниченную налоговую обязанность, примерно соответствует знакомому нам понятию резидента. Это лица, имеющие в Германии место жительства или постоянного пребывания. Постоянным пребыванием считается более чем шестимесячное нахождение в стране непрерывно или с краткосрочными перерывами [7] .

    Подоходный налог рассчитывается чрезвычайно замысловатым образом. В зависимости от суммы налогооблагаемого дохода выделяется пять «зон», для каждой зоны предусмотрен свой способ расчета налога [8] .

    Зона 1: доход от 0 до 8 820 евро – освобождается от налога.

    Зона 2: доход от 8 821 до 13 769 евро. Налог рассчитывается по следующей формуле:

    (1 007,27 · y + 1 400) · y,

    где за «y» принимается одна десятитысячная от суммы налогооблагаемого дохода, превышающей 8 820 евро.

    Зона 3: доход от 13 770 до 54 057 евро. Налог рассчитывается по следующей формуле:

    (223,76 · z + 2 397) · z + 939,57,

    где за «z» принимается одна десятитысячная от суммы налогооблагаемого дохода, превышающей 13 769 евро.

    Зона 4: доход от 54 058 до 256 303 евро. Налог рассчитывается следующим образом:

    0,42 · x – 8 475,44;

    где за «х» принимается сумма налогооблагаемого дохода.

    Зона 5: доход свыше 256 304 евро. Налог рассчитывается по следующей формуле:

    0,45 · x – 16 164,53.

    За «х» принимается сумма налогооблагаемого дохода.

    По существу, это означает, что маржинальная ставка налога с ростом дохода постепенно увеличивается: с 14% при доходе 8 821 евро до 45% при доходе от 256 304 евро.

    Налоговая база рассчитывается следующим образом: из доходов налогоплательщика вычитаются расходы, подпадающие под категорию профессиональных, т.е. связанных с получением дохода (Werbungskosten [9] ), «необходимых или неизбежных» (Außergewöhnliche Belastungen [10] ) либо «прочих расходов» (Sonderausgaben [11] ).

    Бытовые расходы (Aufwendungen für die private Lebensführung [12] ) для уменьшения налоговой базы не учитываются.

    В качестве альтернативы вычету реальных расходов существует фиксированный вычет в 1000 евро в год. Налогоплательщик, применяющий фиксированный вычет, не вправе вычитать из базы реальные расходы.

    Учитывая высокие налоговые ставки и весьма скромный размер фиксированного вычета, большинство немцев предпочитает применять систему реальных вычетов, что требует немалых усилий. Необходимо не только скрупулезно собирать документальные подтверждения всех понесенных расходов, но и доказывать их относимость к профессиональным, необходимым/неизбежным либо «прочим».

    Это последнее требование нередко порождает довольно оригинальные споры. Так, один рачительный немец довел до Федерального финансового суда [13] спор о вычете расходов на поездки на встречи анонимных алкоголиков [14] и выиграл дело, к радости всех алкоголиков Федеральной Республики.

    В другом деле некий профессор отнес к профессиональным расходам затраты на покупку очков для работы на компьютере. Налоговая служба оспорила возможность вычета, дело дошло до суда. Тяжба длилась почти 10 лет. Точку в споре в итоге поставил Федеральный финансовый суд [15] , постановивший, что расходы на очки принимаются к вычету, только если они необходимы для коррекции физических недостатков налогоплательщика (например, близорукости). В противном случае покупка данного аксессуара остается для налогового бремени нейтральной.

    1. 1. НДФЛ с некоторых категорий дохода
    • Заработная плата [16]

    В Германии, как и в России, налог с зарплаты удерживается и перечисляется в бюджет работодателем. При расчете налоговой базы налогоплательщик вправе либо применить фиксированный налоговый вычет (1000 евро в год), либо принять к вычету фактические расходы, связанные с получением дохода: затраты на покупку рабочего оборудования; расходы, связанные с перемещением к месту работы; банковская комиссия за поддержание зарплатного счета и т.д.

    • Доходы от капитальных вложений [17]

    К доходам от капитальных вложения относятся дивиденды, проценты и доходы от отчуждения акций.

    Для определения налоговой базы из дохода могут вычитаться расходы, связанные с его получением этого (например, нотариальные услуги при оформлении сделки). В качестве альтернативы возможно применение фиксированного вычета в размере 801 евро (для семейных пар 1602 евро).

    Доходы от отчуждения акций представляют собой положительную разницу между ценой покупки и ценой продажи. Если разница отрицательная, убытки могут учитываться лишь в счет последующих доходов той же категории (т.е. от отчуждения акций) – прочие виды доходов такие убытки нейтрализовать не могут. При этом убытки могут переноситься на будущие периоды сколь угодно долго.

    К доходам от капитальных вложений применяется фиксированная налоговая ставка 25% [18] (плюс сбор солидарности, о котором ниже).

    • Доходы от эксплуатации недвижимости[19]

    Под эту категорию подпадают все доходы, связанные с эксплуатацией недвижимого имущества – наем жилья, аренда офиса, аренда стоянки в гараже и т.д.

    Принимаемые к вычету расходы включают все затраты, связанные с покупкой недвижимости и поддержанием ее в надлежащем состоянии: проценты по займу, полученному для приобретения недвижимости, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, страховые премии, а также налог на переход права собственности на недвижимость, уплаченный покупателем при приобретении недвижимости (об этом ниже).

    • Доходы от отчуждения недвижимости[20]

    При отчуждении недвижимости, являющейся для налогоплательщика основным жильем, закон предусматривает освобождение от налога. Аналогичным образом освобождается от налогообложения доход от продажи недвижимости, находившейся в собственности продавца более 10 лет.

    При исчислении налога принимаются к вычету затраты на покупку недвижимости (за вычетом амортизационных отчислений, если они проводились) и расходы, связанные с заключением сделки - услуги риелтора, нотариуса и т.д.).

    1. Церковный налог(Kirchensteuer)

    Церковный налог – пожалуй, самый экзотичный налог в Германии. Взимается он только с физических лиц. Технически он обязательным не является: налогоплательщик сам выбирает, в пользу какой церкви он будет платить налог (исключение составляют мусульмане – они церковным налогом не облагаются, хотя некоторые политики выступают за обложение им и мусульман тоже). Налогоплательщик при желании может и совсем не платить церковный налог, если, к примеру, грешен скупостью либо просто атеист. На практике, однако, неуплата этого налога может обернуться вполне земными неудобствами: некоторые из публичных учреждений (например, детские сады) финансируются церковью, и те, кто не платит налог, не могут их посещать.

    Церковный налог взимается на уровне земель и регулируется законами земель. Ставки устанавливаются землями самостоятельно и варьируются от 8 до 9 процентов. За налоговую базу принимается сумма налога на доход, уплачиваемая налогоплательщиком в соответствующем периоде.

    1. Сбор солидарности (Solidaritätszuschlag)

    Введен в 1991 году для восстановления экономики восточной части Германии после воссоединения ФРГ и ГДР. За 26 лет восточную часть восстановили, а вот сбор, как водится, отменить забыли.

    Сбор солидарности взимается по ставке 5,5% от суммы подоходного или корпоративного налога, подлежащей уплате налогоплательщиком [21] . (Обратите внимание, что именно от суммы налога, а не суммы дохода!) Сбор уплачивает любое лицо, платящее подоходный либо корпоративный налог в Германии, независимо от резидентства и национальности.

    1. Налог на корпоративный доход (Körperschaftsteuer)

    Коммерческие организации уплачивают германский корпоративный налог либо со всего общемирового дохода (неограниченная налоговая обязанность - unbeschränkte Steuerpflicht [22] ), либо только с дохода от источника в Германии (ограниченная налоговая обязанность - beschränkte Steuerpflicht [23] ).

    Неограниченно налоговообязанными являются организации, имеющие в Германии центр эффективного управления либо зарегистрированный офис. Центр эффективного управления как критерий определения налоговой обязанности выведен в законе на первое место – его значение не стоит недооценивать. Так, если компания зарегистрирована за рубежом, но большинство членов совета директоров постоянно проживают в Германии, немецкие налоговики с большой вероятностью признают компанию неограниченно налоговообязанной в Германии.

    Ограниченная налоговая обязанность возникает у иностранных (по отношению к ФРГ) организаций, не имеющих там ни зарегистрированного офиса, ни центра эффективного управления. Такие компании уплачивают германский налог с доходов от деятельности в Германии (в типичном случае ведение деятельности через постоянное представительство или получение «пассивных» доходов – дивидендов, процентов, роялти) [24] . Удерживаемый в Германии налог может быть уменьшен соглашением об избежании двойного налогообложения между ФРГ и страной получателя доходов (если такое соглашение есть).

    Оценка финансовых показателей немецких компаний производится на основе балансового метода (сравнивается балансовая стоимость чистых активов на конец и на начало налогового периода). За налоговую базу принимается прирост чистых активов за соответствующий налоговый период, с некоторыми корректировками [25] . Таким образом, в отличие от многих других стран, в Германии облагаетсяч налогом даже нереализованная прибыль (рост стоимости актива, находящегося в собственности налогоплательщика).

    Налоговый период равен календарному году [26] .

    Налоговая ставка составляет 15 процентов [27] . К корпоративному налогу добавляется еще 5,5%-ный сбор солидарности, взимаемый с суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком, а также налог на коммерческую деятельность, о котором пойдет речь ниже.

    1. Налог на коммерческую деятельность (Gewerbesteuer)

    Уплачивается всеми участниками коммерческой деятельности, в частности предпринимателями и коммерческими организациями. Платят его и иностранные компании, если они ведут в Германии деятельность, образующую постоянное представительство.

    Ставки налога устанавливаются коммунами и варьируются от 200 до 420 процентов. Эти страшные на первый взгляд цифры выглядят гораздо скромнее, если принимать во внимание налоговую базу. Она рассчитывается довольно сложным образом, но в сильно упрощенном виде составляет 3,5% от дохода от коммерческой деятельности [28] . То есть эффективная ставка этого налога получается примерно от 7% до 15%.

    Для индивидуальных предпринимателей и товариществ предусмотрен налоговый вычет в размере 24 500 евро, для ассоциаций – 5000 евро. Для коммерческих организаций вычет не предусмотрен.

    Итак, если суммировать 15%-ный корпоративный налог, сбор солидарности и налог на коммерческую деятельность, то суммарная сумма налогов, взимаемых с корпоративного дохода среднестатистической коммерческой организации в Германии составляет 25-30%.

    1. Социальные сборы

    Социальные сборы уплачиваются с выплачиваемых работникам зарплат частично работниками, частично работодателями. Суммарно каждый из них платит примерно по 20%, из которых основная часть перечисляется в фонд здравоохранения (7.3 – 8.5%) и в пенсионный фонд (9.35%). Сумма зарплаты, составляющая базу для исчисления сборов, ограничивается 76 200 евро в год для резидентов западной части ФРГ и 68 400 для резидентов восточной части.

    Б. Косвенные налоги

    1. Налог на наследование и дарение

    Германский налог на наследование и дарение коварен. Область его применения настолько широка, что многие подпадают под него, сами об этом не догадываясь.

    Налог на наследование и дарение применяется в случаях безвозмездной передачи имущества по наследству или в дар.

    Как для многих других налогов в Германии, в отношении этого налога установлена ограниченная либо неограниченная налоговая обязанность.

    • Ограниченная налоговая обязанность предусмотрена для ситуаций, когда ни наследодатель (даритель), ни наследник (одаряемый) резидентами Германии не являются, но передаваемое имущество расположено в Германии.
    • Неограниченная налоговая обязанность возникает, когда наследодатель (даритель) либо наследник (одаряемый) являются «резидентами» (Inländer) [29] . Под резидентами, в частности, понимаются: лица, имеющие в Германии место жительства или постоянного пребывания; граждане Германии, переехавшие за границу менее пяти лет назад; немецкие госслужащие, независимо от места проживания.

    При неограниченной налоговой обязанности германским налогом облагается все(!) передаваемое имущество, в какой бы стране оно ни находилось. (Таким образом, необходимо принимать во внимание риски двойного налогообложения в отношении имущества, находящегося за пределами Германии. Соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении налога на наследование у Германии всего четыре; с Россией такого соглашения нет).

    За налоговую базу в общем случае принимается стоимость передаваемого имущества.

    Налоговая ставка является прогрессивной и варьируется от 7 до 50 процентов в зависимости от степени родства сторон и стоимости передаваемого имущества [30] . Для отдельных случаев (например, передача по наследству семейного дома) предусмотрено освобождение от налога.

    1. Налог на переход права собственности на недвижимость (Grunderwerbsteuer)

    Это налог, уплачиваемый при переходе права собственности на недвижимость. Взимается по ставкам, определяемым на уровне земель (ставки варьируются от 3,5% до 6,5%), за налоговую базу принимается стоимость передаваемой недвижимости. Налог уплачивается приобретателем недвижимости. Впоследствии уплаченная таким образом сумма налога может быть учтена приобретателем недвижимости в качестве расходов при исчислении подоходного налога.

    1. Налог на добавленную стоимость

    НДС в Германии взимается по классической схеме: поставщик выставляет покупателю к уплате НДС, включенный в стоимость поставленного им товара или услуги (исходящий НДС), и сам уплачивает налог, выставленный ему при приобретении им товаров или услуг (входящий НДС). Разница между исходящим и входящим НДС перечисляется в бюджет.

    Основные принципы взимания НДС в Германии, как и в остальных странах ЕС, регулируется директивой от 2006 года [31] , с последующими поправками. Положения директивы имплементированы в местное законодательство .

    По общему правилу, реализация услуг облагается НДС по следующему принципу:

    - между коммерческими организациями (В2В) - по месту нахождения заказчика;

    - между коммерческой организацией и потребителем, не являющимся плательщиком НДС (В2С) – по месту нахождения исполнителя.

    Реализация товаров в общем случае облагается следующим образом.

    Экспорт товаров из Германии за пределы ЕС не облагается германским НДС , импорт в Германию из страны, не входящей в ЕС - облагается .

    Внутри ЕС налогообложение НДС при реализации товаров происходит по тому же принципу, что и при оказании услуг:

    - В2С – по месту нахождения продавца,

    - В2В – по месту нахождения покупателя. При этом чаще всего отчитывается по НДС сам покупатель, применяя технику «обратного обложения» (reverse-charge-Verfahren). При обратном обложении покупатель оформляет отчетность таким образом, как если бы он был и продавцом, и покупателем одновременно. То есть НДС по данной поставке включается как в налог, подлежащий уплате (с суммы продаж), так и в налог, предъявляемый к зачету (с суммы покупок). В результате эти суммы компенсируются и фактически платежа делать не нужно, НДС остается лишь в виде бухгалтерской проводки.

    Стандартная ставка НДС в Германии составляет 19% , пониженная – 7% [32] . По пониженной ставке облагается реализация продуктов питания, печатных изданий, билетов в театры, кино, музеи и т.д.

    Выводы

    В Германии существует несколько разновидностей прямых налогов, взимаемых с доходов налогоплательщика, а также ряд косвенных налогов, взимаемых при совершении коммерческих операций.

    НДФЛ взимается по прогрессивной ставке от 0 до 45 процентов, налог на корпоративный доход – по фиксированной 15%-ной ставке. В дополнение уплачивается сбор солидарности в размере 5,5% от суммы подлежащего уплате налога. Отдельные лица уплачивают также церковный налог.

    Предприниматели с дохода от ведения бизнеса уплачивают налог на коммерческую деятельность в дополнение к подоходному налогу и сбору солидарности.

    Коммерческие организации также уплачивают этот налог, в дополнение к налогу на корпоративный доход и сбору солидарности.

    При совершении некоторых сделок подлежат уплате налог на переход права собственности на недвижимость, налог на наследование и дарение и НДС.

    Читайте также: