Налог на прибыль жалюзи в офис
Опубликовано: 12.05.2024
Если вы работаете в офисе, то это не гарантирует того, что вам созданы идеальные условия для работы: температура, влажность, освещенность и т.п. А когда начинается лето, жара в офисе, то сотрудникам приходится совсем несладко, особенно если с кондиционерами напряженка.
Безусловно, установка кондиционера – идеальный вариант для офиса. Но у маленьких организаций порой средств на его покупку и установку просто нет. Другой случай — в здании может быть единая система кондиционирования, спроектированная плохо, в результате чего в одном конце здания холод, в другом – невыносимая духота.
Тогда на помощь приходят другие способы защиты – вентиляторы и плотные жалюзи на окна. Допустим, работодатель приобрел их для работников. И вот теперь головная боль начинается уже у бухгалтера. Как учесть такие расходы в учете и при расчете налогов, да и можно ли это сделать? Будем разбираться в этой статье.
Закон – что дышло
Сразу отметим, что при обосновании своей позиции налоговые инспекторы и организации опираются на одни и те же нормы законодательства, только вот трактуют их по-разному. Так, согласно нашей любимой главы 25 НК расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, должны быть экономически оправданны, подтверждены документально и направляться на получение дохода.
Отсюда налоговиками часто делается такой вывод: приобретение различного оборудования и приспособлений для офиса (как например рассматриваемые нами вентиляторы и жалюзи) не связаны с осуществлением деятельности организации, а потому экономически не обоснованы. Только вот если дело доходит до суда, большинство организаций успешно отстаивает свою точку зрения. Почему это происходит?
По закону
В законе «о санитарно-эпидемиологическом благополучии населении» от 30.03.1999г. №52-ФЗ говорится:
— условия труда на рабочем месте не должны оказывать на человека вредного воздействия;
— обязанностью организаций является создание безопасных условий труда и выполнение санитарных правил и норм.
В статье 163 ТК от работодателей требуется обеспечение нормальных условий труда для работников, в частности отвечающих требованиям безопасности производства и охраны труда. В ТК приведен лишь общий перечень нормальных условий, никакой конкретикой и не пахнет. А потому он не является закрытым (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2009г. по делу №А40-47054/08-108-151).
Согласно пп.7 п.1 ст.264 НК расходы налогоплательщика на обеспечение работникам нормальных условий труда относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако никакой детализации по вопросу, что же подразумевается под «нормальными условиями труда» здесь тоже нет.
Специальные стандарты
Есть специальные стандарты безопасности труда, среди которых «СанПиН 2.2.4.548-96. 2.2.4. Физические факторы производственной среды. Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы». Несмотря на то, что в названии документа фигурирует «производственные помещения», из текста документа следует, что офисные помещения также попадают под это понятие.
Нормы устанавливают допустимые показатели микроклимата на рабочих местах. Например, для работников офисных помещений (категория Iа) в теплое время года должна поддерживаться температура 23-25 градусов.
Кроме того, на уровне регионов также могут выпускаться нормативные акты, регулирующие требования охраны труда.
Отсюда вывод: поддержание нормальной температуры – одна из обязанностей работодателя, которую нельзя игнорировать.
Подстрахуемся
Обратите внимание: выполнение обязанностей перед работниками по созданию нормальных условий труда также пропишите в локальных актах компании, которыми могут быть: коллективный договор, Положение об охране труда, Правила внутреннего трудового распорядка.
Отлично, если вы измерите температуру на рабочих местах (по правилам СанПиН 2.2.4.548-96. 2.2.4.) и составите протокол комиссией по предприятию.
Есть судебные решения, которые позволяют отнести на расходы по налогообложению прибыли затраты на приобретение вентиляторов:
— постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу № А56-7747/2005;
— постановление ФАС Московского округа от 20.04.2004 № КА-А40/2699–04 по делу № А40-35935/03-33-432;
— постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу № А55-865/08.
А что с жалюзи?
Приобретение жалюзи для окон в офисе также можно обосновать с точки зрения создания нормальных условий труда. Опираемся на СанПиН 2.2.1/2.1.1.1076–01 «Гигиенические требования к инсоляции и солнцезащите помещений жилых и общественных зданий и территорий». В п.6.3 этого документа говорится, что в целях ограничения избыточного воздействия тепла в жаркое время должны предусматриваться средства солнцезащиты, например, жалюзи.
Также составьте приказ от имени руководителя, который обоснует необходимость приобретения жалюзи.
Есть судебные решения, которые позволяют отнести на расходы по налогообложению прибыли затраты на приобретение жалюзи:
— постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.03.2006 № Ф04-1983/2006(20635-А70-14) по делу № А70-1890/25–05;
— постановление ФАС Московского округа от 29.05.2007, 01.06.2007 № КА-А40/4643–07 по делу № А40-61916/06-140-384;
— постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.03.2008 по делу № А56-31877/2006.
Скорее всего, стоимость жалюзи и вентиляторов составит менее 40 000 руб., а потому расходы на их приобретение можно единовременно списать в качестве расходов согласно пп.7 п.1 ст.264 НК.
Таким образом, расходы на приобретение вентиляторов и жалюзи при должном старании можно обосновать и отстоять. Однако налоговики могут не согласиться с вашими доводами, поэтому отстаивать ваши права придется в суде. Но шансы выиграть очень велики.
Как учитывать расходы на питьевую воду, читайте здесь .
А как спасаетесь летом от жары вы и ваши коллеги? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
- Жалюзи — это основное средство или материальные запасы?
- Унитаз — это основное средство или материальные запасы?
- Флешка — это основное средство или материальные запасы?
- Принтер — это основное средство или материальные запасы?
- Итоги
Жалюзи — это основное средство или материальные запасы?
Следует определить, что же все-таки относится к основным средствам. Определяющим нормативным документом является положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
Обратите внимание! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу, а вместо него учет ОС будут регулировать два новых ФСБУ: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Какие изменения следует учесть для перехода на новые ФСБУ, узнайте в Обзоре от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Основные средства — это здания и сооружения, машины и оборудование, приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и другие соответствующие объекты. Основным средством является такой актив, который одновременно отвечает всем четырем критериям:
- он должен использоваться организацией при осуществлении ее деятельности, будь то производство продукции, оказание услуг, выполнение работ и т. д. или же в целях управленческой деятельности;
- срок использования актива должен быть более 12 месяцев;
- объект приобретен не для перепродажи;
- использование объекта способствует получению организацией дохода.
Жалюзи в организации могут служить либо в качестве инвентаря, либо прочего объекта.
Относительно первого критерия для отнесения объекта в состав основных средств, жалюзи могут использоваться для целей управленческих нужд, если они установлены, например, в офисе управленческой структуры. Жалюзи могут быть установлены в производственных цехах, в помещениях, предусмотренных для оказания услуг клиентам организации. Применение жалюзи носит экономически обоснованный характер. Каковы бы были условия труда работников производственного помещения или офиса, если бы в окна попадало слишком много солнечного света? Излишний солнечный свет не может способствовать созданию комфортных условий труда. В иных случаях необходимость установки жалюзи обоснована тем, чтобы происходящее вне помещения не отвлекало работающих от рабочего процесса или необходимостью обеспечения комфортных условий труда. Даже при создании благоприятного имиджа организации использование жалюзи имеет свое полезное значение. Таким образом, не возникает сомнений в целесообразности использования данного светозащитного устройства в производственной или управленческой деятельности организации.
Жалюзи определенно будут использоваться более 12 месяцев. Два критерия по отнесению жалюзи к объекту основных средств у нас выполняются.
Если организация установила жалюзи для использования по целевому назначению, значит, их перепродажа не предполагается. Значит, и условия третьего критерия соблюдены.
Создавая благоприятные условия, установка жалюзи влияет на повышение производительности труда, тем самым способствует увеличению дохода организации. Повышается привлекательность помещений для обслуживания клиентов, приема посетителей, тем самым жалюзи способствуют привлечению дополнительных клиентов, что, в свою очередь, сказывается на доходности. Это значит, выполняется и четвертый критерий отнесения жалюзи к основным средствам.
Из этого следует, что жалюзи можно принять к учету как основное средство.
Как нужно учитывать основные средства, прочтите в статье «01 счет в бухгалтерском учете (нюансы)».
Но есть еще один момент — стоимость данного актива. В учетной политике организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости единицы объекта, при превышении которого предмет будет учитываться как основное средство. Лимит в бухучете устанавливается в сумме 40 000 руб. В налоговом - 100 000 руб. Актив, отвечающий всем вышеуказанным критериям отнесения к основным средствам, но стоимостью, не превышающей утвержденный лимит, можно учитывать в качестве материально-производственного запаса (МПЗ). Если стоимость наших жалюзи оказалась в пределах установленного лимита, то их следует учитывать как запас. Следует отметить, что расходы на установку жалюзи нужно включить в их фактическую себестоимость.
Как учитывать малоценные основные средства стоимостью до 100 000 руб., узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Организация приобрела у поставщика жалюзи стоимостью 7 080 руб. (в том числе НДС 1 180 руб. 00 коп.). Расходы по монтажу жалюзи составили 354 руб. (в том числе НДС 59 руб. 00 коп.). Лимит отнесения запасов к МПЗ установлен в размере 40 000 руб.
Фактическая себестоимость жалюзи составит 6 195,00 руб. (5900,00 + 295,00). Организация приняла жалюзи на учет в качестве МПЗ и составила следующие проводки:
- Дт 10 Кт 60 — 6195,00 руб. — жалюзи приняты на учет;
- Дт 19 Кт 60 1 239,00 руб. — отражен выставленный поставщиком НДС
- Дт 20 (26, 44…) Кт 10 — 6 195,00 руб. — стоимость установленных жалюзи списана в расходы.
Подробно об учете материалов изучите в статье «Счет 10 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Унитаз — это основное средство или материальные запасы?
Унитаз используется в организации в составе инженерных коммуникаций, поэтому его нельзя учитывать, как отдельный объект, даже если его стоимость превысит установленный лимит. Унитаз может использоваться лишь в комплексе канализационной системы. Канализационная система конструктивно входит в состав здания, поэтому инвентарным объектом будет являться здание, включающее в себя все конструктивные элементы. А унитаз имеет все признаки потребляемого строительного материала, поэтому его следует учитывать как материал. Он может быть установлен в рамках текущего ремонта, в таком случае его стоимость будет списана в расходы текущего периода. Если он установлен в рамках строительства здания, то его стоимость будет отнесена в первоначальную стоимость здания.
Флешка — это основное средство или материальные запасы?
Флешка принимает участие в деятельности организации как внешний накопитель, хранитель электронной информации. Без использования электронно-вычислительной техники в современном мире не обходится практически ни одно предприятие. Срок службы флешки организация устанавливает самостоятельно, он может составить более 12 месяцев. Применение флешки приносит организации экономическую выгоду, так как это современное производительное устройство и отказ от его применения пришлось бы компенсировать использованием дополнительных устаревших устройств или бумажных носителей, что привело бы к дополнительным затратам времени и средств.
Таким образом, флешку можем отнести и к основным средствам в качестве вычислительной техники, и к материалам. Определяющим фактором будет служить ее стоимость. Если стоимость такого устройства не будет превышать установленный лимит, целесообразно его учитывать его как материально-производственный запас.
С 2021 года материальные запасы нужно учитывать по правилам ФСБУ 5/2019 «Запасы», т.к. ПБУ 5/01 утратило силу.
Что изменилось в правилах учета запасов при применении ФСБУ 5/2019, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Принтер — это основное средство или материальные запасы?
Принтер можно учитывать как отдельный объект учета либо в составе вычислительной сети. Если его стоимость превысила установленный лимит, то его нужно учитывать как основное средство с присвоением отдельного инвентарного номера. Организация может принять решение об учете вычислительной сети в виде отдельного объекта, куда включены все устройства данной сети. В таком случае принтер будет являться лишь составной частью объекта основного средства. Если срок полезного использования принтера будет отличаться от срока полезного использования других частей вычислительной сети, то его нужно вывести в самостоятельный учет как отдельный объект основного средства.
Итоги
Такие предметы, как жалюзи, флеш-карта, унитаз, принтер, хотя и имеют признаки основного средства, все же целесообразнее учитывать в составе запасов. Это упростит ведение учета, при этом не произойдет искажения показателей финансового результата деятельности организации.
«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины
Вопрос 1:
На одном из семинаров с удивлением услышала, что налоговики считают невозможным уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов организации на приобретение и установку жалюзи. Расскажите, что по этому поводу думают судьи.Действительно, при проведении проверки инспекторы вправе придерживаться данной точки зрения и исключить затраты из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Другим поводом для споров может стать отказ налогового органа в праве на вычет «входного» НДС со стоимости жалюзи. Однако во всех судебных актах, которые нам удалось найти в справочно-правовых базах, арбитры встали на сторону налогоплательщиков и отменили решения инспекций о начислении недоимки, пеней и штрафов по названным налогам. Подтвердим сказанное примерами из арбитражной практики:
– Постановление ФАС МО от 01.06.2007 № КА-А40/4643-07 – необходимость оборудования оконных проемов регулируемыми устройствами типа: жалюзи, занавеси, внешние козырьки и т. д. предусмотрена п. 3.2 САНПИН 2.2.2/2.4.1340-03[1]. Следовательно, предприятие правомерно включило затраты на приобретение жалюзи в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль;
– Постановление ФАС ЗСО от 31.03.2006 № Ф04-1983/2006(20635-А70-14) – затраты по приобретению жалюзи экономически оправданны и соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, а также п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
– Постановление ФАС ВСО от 31.08.2006 № А33-5427/06-Ф02-4464/06-С1 – налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС (добавим, что сами инспекторы не возражали против того, что жалюзи вертикальные являются для организации объектом основных средств);
– Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2007 № 09АП-15140/2007-АК – арбитры признали правомерным предъявление суммы НДС к вычету[2];
– ПостановлениеФАС ВСО от 11.08.2006 № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1 – расходы на жалюзи уменьшают налогооблагаемую прибыль;
– Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2006 № 09АП-15609/05-АК – затраты на приобретение вертикальных жалюзи носят производственный характер и направлены на создание нормальных условий труда сотрудников, поэтому вычет НДС правомерен[3].
Возможность принятия к вычету НДС со стоимости жалюзи подтверждена также в Постановлении ФАС СЗО от 28.05.2008 № А05-7411/2007 (в данном случае победу в судебном разбирательстве одержал индивидуальный предприниматель).
В Постановлении от 24.03.2008 № А56-31877/2006 арбитры этого же округа рассматривали несколько иную, но близкую по теме ситуацию. В ходе проверки инспекция установила включение в налоговые расходы стоимости солнцеотражающей полиэтиленовой пленки для защиты от проникновения в помещения организации прямых солнечных лучей. Налоговый орган указал на занижение налоговой базы по налогу на прибыль, сославшись на то, что офисные помещения организации оснащены системами кондиционирования воздуха и солнцезащитными жалюзи.
Арбитры учли, что налогоплательщик в подтверждение произведенных расходов представил договоры, счета-фактуры, платежные поручения, сметы, акты приемки выполненных работ, а инспекция не предъявила доказательств того, что указанные расходы не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, и признали, что затраты правомерно учтены в целях налогообложения.
Полагаем, что приведенные примеры убедили бухгалтера в том, что арбитры разных федеральных округов считают расходы на приобретение и установку жалюзи обоснованными. Это означает, что при возникновении спора с налоговиками организации необходимо обратиться в суд для защиты своих интересов.
Вопрос 2:
Какие аргументы можно использовать в обоснование правомерности уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы расходов организации на приобретение и установку душевых кабин и применения вычетов по НДС со стоимости таких покупок?
Ответ:
Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к судебным решениям, в которых арбитры защитили налогоплательщиков от претензий налоговых инспекторов. Начнем, например, с Постановления ФАС СЗО от 17.04.2006 № А66-10560/2005. В данном случае душевая кабина была установлена на участке производства бумаги, то есть непосредственно в производственном цехе предприятия. Инспекторы исключили из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы начисленной амортизации, решив, очевидно, что душевая кабина с сауной – необоснованная роскошь для работников. Однако арбитры поддержали предприятие, указав, что объект основных средств используется в производственных целях и его эксплуатация обеспечивает выполнение норм Закона от 17.07.1999 №181-ФЗ «Об основах охраны труда в РФ», поскольку производство бумаги связано с загрязнением, хотя и не является вредным производством.
Другой пример в пользу налогоплательщика – Постановление ФАС ПО от 05.09.2006 № А12-2078/2006-С29. Для создания нормальных условий труда в производственном помещении (складе), принадлежащем снабженческой организации, был оборудован оздоровительно-бытовой комплекс, который включал в себя душевые кабины, комнату психологической разгрузки, бассейн, камеру сухого пара, бильярдную, тренажерный зал. В оздоровительно-бытовом комплексе был организован сестринский медицинский пост для оказания первой медицинской помощи работникам предприятия и для осмотра водителей перед выпуском на линию. Приказом руководителя был утвержден график посещения работниками организации этого комплекса. Инспекция опросила работников на предмет пользования комплексом, и все опрашиваемые подтвердили, что посещают комплекс и пользуются им. Тем не менее налоговики отказали предприятию в праве вычета сумм НДС, сославшись на непроизводственный характер расходов.
Заметим, что арбитры первой и апелляционной инстанций поддержали ИФНС. Не согласившись с вынесенными судебными актами, организация обратилась в кассационную инстанцию, и не напрасно. Арбитры ФАС ПО указали, что вывод нижестоящих судов о том, что оздоровительно-бытовой комплекс представляет собой баню-сауну, является необоснованным. План оздоровительно-бытового комплекса четко закрепляет, что данный комплекс состоит из 2 блоков, оздоровительного и бытового, и занимает два этажа. В данном комплексе работники могут одновременно или в разное время получить медицинскую помощь, принять пищу, обогреться, принять гигиенические процедуры и отдохнуть. Суд посчитал, что расходы на содержание оздоровительно-бытового комплекса на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ и ст. 223 ТК РФ обоснованны, и отменил решение инспекции о начислении недоимки.
Напомним, что пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на обеспечение нормальных условий труда. А статья 223 ТК РФ возлагает на работодателя обязанность обеспечения санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое.
Добавим, что ФАС СЗО в Постановлении от 01.10.2007 № А05-5368/2006-26 оставил в силе решение суда первой инстанции о том, что затраты на ремонт сауны правомерно учтены бухгалтером в составе налоговых расходов.
И еще одно судебное решение – Постановление ФАС СЗО от 02.07.2008 № А05-6193/2007. Инспекция исключила из налоговой базы суммы амортизационных отчислений по сауне, настаивая на том, что она относится к основным средствам непроизводственного назначения. В свою очередь организация указала, что сауна, расположенная в административном корпусе, используется исключительно в представительских целях: прием и обслуживание представителей других фирм для поддержания взаимовыгодного сотрудничества, проведение переговоров после посещения сауны (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Предприятие представило в материалы дела инвентарную карточку учета основных средств и расчет амортизационных отчислений.
Арбитры не приняли во внимание ссылку инспекции на п. 2 ст. 264 НК РФ, согласно которому к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики, а следовательно, и на содержание сауны. В результате суд согласился с тем, что сауна соответствует требованиям гл. 25 НК РФ: является амортизируемым имуществом, используемым в представительских целях, то есть для извлечения дохода.
В перечисленных выше случаях организации добились отмены вынесенных инспекциями решений о начислении налоговой недоимки, апеллируя к самым разнообразным аргументам – от норм законодательства об обязанности работодателя обеспечивать санитарно-бытовые нужды работников и заботиться о состоянии их здоровья до использования душевых кабин с гидромассажем и сауной с целью заключения новых контрактов с представителями других фирм. Учитывая изложенное, считаем, что у организации имеются шансы доказать в суде обоснованность расходов на приобретение, установку и последующий ремонт душевых кабин.
[1] Утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118.
[2] Постановлением ФАС МО от 19.02.2008 № КА-А40/305-08 данное постановление оставлено без изменения.
[3] ФАС МО в Постановлении от 01.06.2006 № КА-А40/4897-06-П оставил постановление нижестоящего суда без изменения.
Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:
Налоговый Кодекс РФ; Гражданский Кодекс РФ; Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2006 г. по делу № А17-1991/5/2005; Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н; Письмо Министерства финансов РФ от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/406. Исходя из информации, предоставленной Вами, считаем необходимым сообщить нижеследующее.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 103 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) распределение прибылей и убытков акционерного общества наряду с утверждением годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон № 208-ФЗ), участники общества на общем собрании вправе решить вопрос о направлениях расходования чистой прибыли.
Как указано в ст. 252 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) расходами признаются любые затраты организации при условии, что затраты производились для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В ст. 270 НК РФ приводится перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, в соответствии с которыми при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода. Следовательно, расходы организации, осуществляемые за счет чистой прибыли, то есть прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.
Согласно письму Министерства финансов РФ от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/406 следует, что если налогоплательщик произвел расходы за счет сумм распределяемого дохода (за счет прибыли) оставшейся после налогообложения на ремонт основных средств, то такие расходы на основании статьи 270 НК РФ не должны учитываться в целях налогообложения прибыли.
Так, в соответствии с судебной практикой, суды РФ приходят к аналогичному выводу. Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2006 г. по делу № А17-1991/5/2005 суд решил, что нераспределенную чистую прибыль, оставшуюся в распоряжении организации после налогообложения, следует принимать за средства специального назначения и определенную собственником организации для выплаты премий. Как следствие, выплаты, выданные за счет чистой прибыли, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Статьей 259 НК РФ разрешено учитывать в числе текущих расходов, которые уменьшают налоговую базу до 10 процентов суммы капитальных вложений. Следовательно, капитальные затраты, направленные на приобретение объектов нематериальных активов, объектов основных средств, а также на улучшение таких объектов эксплуатационных характеристик (посредством реконструкции, модернизации, проведения достройки, дооборудования или текущего перевооружения), могут частично приниматься к налоговому учету в случаях, если указанные затраты были осуществлены не за счет средств чистой прибыли.
Другим источником финансирования капитальных вложений является амортизация. Следовательно, для того чтобы право, предоставленное ст. 259 НК РФ, могло быть реализовано, необходимо соблюдение, как минимум, двух условий: суммы амортизации, использованные на эти цели, должны быть не меньше тех сумм, которые предполагается списать в качестве текущих расходов, и в организации должен быть налажен учет источников финансирования капитальных вложений.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что расходы, которые организация несет за счет чистой прибыли, напрямую уменьшают прибыль данной организации, минуя счета затрат. Следовательно, в подобном случае расходы, которые организация несет за счет чистой прибыли, не будут уменьшать базу по налогу на прибыль.
Так, например, ООО приобретая аквариум, который устанавливается в офисе организации и не будет предназначаться для производственных целей, в результате чего учесть его стоимость как расходы на приобретение основных средств не представляется возможным. Так же невозможно учесть стоимость купленного аквариума и в составе иных расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Данное обстоятельство устанавливается исходя из п. 1 ст. 252 НК РФ и п. 2 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с которыми, суммы, затраченные в деятельности, направленной на получение дохода, считаются расходами. Поэтому приобретение аквариума организацией имеет смысл отражать только в бухгалтерском учете (в случаях, когда организация ведет его в полном объеме).
Вместе с тем существуют обстоятельства, при которых затраты за счет чистой прибыли возможно списывать на уменьшение налоговой базы по прибыли.
Так, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Бухгалтерский счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом для нужд управления. На указанном счете могут отражаться следующие расходы: амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; административно - управленческие расходы; расходы по оплате консультационных, аудиторских, информационных и др. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Из положений подп. 1 - 49 п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что затраты, включенные в состав расходов по своей юридической и экономической природе признаются законодателем экономически обоснованными для целей налогообложения. Текущим законодательством не предусматривается наличие доказательств экономической оправданности таких затрат.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Расходы, которые предприятие понесет за счет чистой прибыли, напрямую уменьшают прибыль предприятия, минуя счета затрат. Следовательно, в таком случае они не уменьшают базу по налогу на прибыль.
Расходы по приобретении живых цветов, аквариума и других предметов интерьера могут уменьшать базу по налогу, если они произведены, как общехозяйственные расходы, при отпуске в эксплуатацию МПЗ стоимостью до 40000 руб., или в виде амортизационных отчислений, если стоимость каждого отдельного объекта превышает 40000 руб.
Согласно действующему законодательству расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Факт включения ряда затрат в состав расходов в соответствии с ст. 264 НК РФ означает, что эти затраты по своей юридической и экономической природе уже признаны законодателем экономически обоснованными (оправданными) для целей налогообложения. Доказательств экономической оправданности таких затрат не требуется.
Остались вопросы? Позвонив сейчас, можно получить ответ на свой вопрос!
Жалюзи в современном интерьере офиса или квартиры заняли достойное место, потеснив шторы и гардины. Помимо эстетичного украшения помещения, они выполняют практическую задачу – защищают от солнечных лучей и уменьшают степень уличного шума. Поэтому производство жалюзи является весьма привлекательной областью бизнеса.
Жалюзи как объект бизнеса
Несмотря на то, что жалюзи появились на российском рынке в начале 90-х годов прошлого века, их производство не получило достойного развития. То есть перспективы продвижения в этом направлении открыты как для новичков в бизнесе, так и для опытных предпринимателей.
В производстве жалюзи не используются вредные материалы, накладывающие определенные ограничения. Также не потребуется оформление специальных разрешений или лицензий. Единственное, что необходимо будущему предпринимателю – официальная регистрация своего бизнеса как ИП или в форме ООО.
При небольшом размере первоначального капитала производство можно начать с алюминиевых вертикальных или горизонтальных жалюзи. Для этого потребуются только конструкционные элементы, которые можно собирать дома или в гараже с помощью ручного инструмента. Определившись с типом будущей продукции, можно составлять бизнес-план.
Разновидности жалюзи
- Вертикального типа. Их основу составляет карниз, к которому крепятся веса, бегунки и ламели (тонкие пластины) из ткани, полиэстера, пластика, алюминия, дерева. Приобретают вертикальные жалюзи чаще для оформления офисных, больничных, школьных и других помещений.
- Горизонтального типа. Ламели для них производят из того же материала, что и для вертикальных жалюзи. Более дорогостоящие модели из древесины или бамбука потребуют немалых вложений. Горизонтальные жалюзи устанавливают как в офисных, так и в жилых помещениях.
- Рольставни, ролеты. В их конструкции ламели из бумаги, ткани, поливинилхлорида, бамбука и другого гибкого материала сворачиваются в рулон. Существуют ролеты открытые и закрытые коробом, защищающим от оседания грязи и пыли. Устанавливают их в квартирах, ресторанах, бутиках, кафе. Бумажные ролеты пользуются наибольшим спросом из-за низкой стоимости.
Потребитель и ассортимент
Не секрет, что широкий ассортимент способствует успешному ведению бизнеса. При этом нужно учитывать целевую потребительскую аудиторию. Так, для офисных помещений больше подходят приглушенные пастельные цвета, создающие деловую обстановку. Яркие цветовые оттенки чаще приобретают для жилых помещений, игровых или детских комнат. Если обратить внимание на окна, то жалюзи можно увидеть в зданиях:
- офисов;
- детских садов, школ;
- университетов;
- магазинов, бутиков;
- государственных структур;
- кафе, ресторанов, столовых;
- гостиниц;
- производственных помещений;
- парикмахерских, салонов красоты и др.
Как видим, сфера реализации достаточно обширна, поэтому при максимально возможном количестве образцов жалюзи их сбыт не будет являться большой проблемой. Однако стоит отметить сезонность продаж – при относительной стабильности круглый год, летом спрос на жалюзи возрастает.
Реклама бизнеса
Выбрав направление производства, необходимо уделить внимание соответствию цены и качества. Если упор сделан на жалюзи для производственных помещений, то оптимальным вариантом являются модели класса «эконом». Рекламируя свою продукцию, можно безошибочно указывать положительные характеристики для всех типов жалюзи:
- гарантированная защита от солнечных лучей;
- снижение температуры на 3–4 °С;
- простота в эксплуатации;
- практичность;
- надежность;
- долговечность.
Кроме того, жалюзи прекрасно сочетаются с тюлями, шторами, гардинами.
Выбор и аренда помещения
Для ведения бизнеса необходим производственный цех и офис для приёма заказов. Желательно, чтобы оба помещения были расположены поблизости друг от друга. Для размещения оборудования подойдет мастерская площадью не менее 25 кв. м. Офис желательно снять неподалеку от крупных строительных и мебельных маркетов или рынков – здесь наибольшая концентрация потенциальных покупателей жалюзи. Хорошо, если неподалеку есть точки продаж подвесных или натяжных потолков, евровагонки и т.д. Размер арендной платы будет зависеть от площади помещения и удаленности от центра города.
При необходимости хранения более 2000 кв. метров материала для жалюзи может возникнуть необходимость в складском помещении. Готовую продукцию можно размещать на стеллажах или оборудованных нижними полками столах.
Закупка оборудования для производства жалюзи
Для начала деятельности, если первоначальный капитал небольшой, можно приобрести следующие ручные устройства:
- пресс для резки алюминиевых или тканевых лент;
- нижние и верхние пробойники для пластика;
- пресс для пластика.
Существует оборудование для производства жалюзи, не требующее электропитания. Его стоимость составляет $5–8 тысяч, а для обслуживания необходимо всего лишь 1–2 человека.
Большее производство потребует и более серьезного оборудования:
- станок для изготовления, который режет ленты, пробивает их и профилирует;
- пресс-штамп для карниза – его резки, пробивки отверстий, зажима шнура;
- пресс для зажима начальной ламели, который фиксирует ее во время сборки.
Станки для производства жалюзи отличаются техническими характеристиками и, соответственно, стоимостью:
- ручные устройства профилируют, пробивают отверстия, нарезают ленты шириной 16; 25 мм;
- в полуавтоматическом оборудовании процесс нарезки и пробивки автоматизирован, ширина лент составляет 16; 25; 35; 50 мм;
- автоматические станки, помимо нарезки и пробивки, осуществляют сборку жалюзи.
Деревянные жалюзи собираются так же, как и горизонтальные, однако их производство имеет свои особенности. Во-первых, ламели из древесины требуют более широкого карниза, во-вторых, в силу свойств материала, на стандартном оборудовании их не изготавливают. Деревянные планки нарезают с помощью специальной пилы, далее заготовки собирают в связки, затем нарезают на отдельные ламели необходимых параметров и пробивают под нитку и корзину. Толщина некоторых деревянных жалюзи может достигать 0,5 см, поэтому для них существуют отдельные станки и прессы для карнизов.
Помимо этого, потребуются ножницы (обычные и «пресс»), отвертки разного диаметра, швейная машинка.
Сэкономить можно, купив оборудование, бывшее в употреблении. Некоторые компании занимаются скупкой б/у станков, их ремонтом и модернизацией, а затем продажей по более низкой цене, чем новые аналоги.
Материалы для жалюзи
Существует немало дилеров, продающих материалы для производства жалюзи: тканые (хлопковые, нетканое полотно, стеклоткань), пластиковые, металлические (алюминий) и др.
Подбирая исходные компоненты, ориентируйтесь не только на стоимость, но и на характеристики: огнестойкость, усадку после чистки, качество пропитки, а также способ нанесения узоров – тканый или набивной.
Можно подобрать компанию, имеющую богатый ассортимент материалов и расцветок и осуществляющую доставку. Некоторые дилеры также проводят обучение работников сборке.
Набор персонала
Для работы потребуется нанять бухгалтера, замерщика, установщика, менеджера по продажам. Производство качественного товара потребует квалифицированного труда, поэтому отдавать предпочтение лучше профессионалам – людям с опытом работы в данной области. На начальном этапе бизнеса важно заработать хорошую репутацию. В дальнейшем, с расширением производства, количество сотрудников можно увеличить.
Стартовые вложения в бизнес
Начав производство на самом недорогом оборудовании, в дальнейшем можно расширить бизнес за счет прибыли.
Примерный финансовый расчет:
- ручные инструменты – $100;
- электроинструменты (маятниковая пила, прессы для нижней планки и для лески) – $2700;
- станок для изготовления жалюзи – $17300;
- доставка, установка оборудования – $1300.
Итого: $21400.
- аренда производственного цеха – $250;
- оплата труда сотрудников – $8300;
- оплата расходов на электроэнергию – $30;
- накладные расходы – $200;
- износ оборудования – $70;
- налоги – $1950.
Итого: $10800.
При расчёте минимальных стартовых вложений, мы суммируем расходы на оборудование и ежемесячные расходы (за два месяца): $21400 + $10800x2 = $43000.
Итак, для открытия бизнеса по производству жалюзи, вам потребуются минимальные стартовые вложения в размере $43000.
Сколько можно заработать на продаже жалюзи
Объёмы продаж зависят от численности населения в вашем городе, а также от количества конкурентов, бизнес-активности и т.д.
Предлагаемый расчёт ориентирован на регионы с приблизительной численностью населения от 1000000 человек.
- Стоимость материалов на изготовление 1 ед. жалюзи 4 кв. м. – $90.
- Планируемый объем производства и доход: 250 ед. жалюзи в месяц х $150 = $37500.
- Чистая прибыль = $37500 – 250 х $90 – $10800 (ежемесячные расходы) = $4200/мес.
Как видите, при грамотном подходе срок окупаемости бизнеса составит приблизительно 10 месяцев, а рентабельность достигает практически 70%.
Производство жалюзи – вполне доходный бизнес, все зависит только от вашего стремления работать и зарабатывать.
Читайте также: