Налог на прибыль на 2015

Опубликовано: 14.05.2024

Налог на прибыль представляет собой основной источник бюджета страны. В 2015 году существенных изменений в налогообложении не наблюдается, поэтому величина налога на прибыль осталась на прежнем уровне.

Размер налога

Налог на прибыль организаций регулируется ст. 284 НК России. Он является одной из основных налоговых выплат, которые обязаны выплачивать практически все юридические лица независимо от формы собственности.

Рассчитать налог довольно сложно, поэтому при работе с ним возникает множество вопросов и спорных ситуаций. Если они возникают, то можно обратиться за консультацией к специалистам по налогам или углубиться в НК РФ.

Ставка налога на прибыль в 2015 году установлена в размере 20%, но есть исключения. Распределяется данная величина следующим образом:

Федеральный бюджет – 2%;
Местный бюджет – 18%.

Таким образом, основная доля налога остается в доходной статье местного бюджета. Администрация города может уменьшить процент налога до 13,5%. Также существует специальная ставка, установленная в отношении:

долговых обязательств – до 15%;
доходов с дивидендов – до 15%;
иностранных фирм, прибыль которых не зависит от деятельности постоянных представительств на территории России – до 20%;
Центробанка РФ – 0%.

Прежде чем рассчитать сумму налогового платежа, следует определить базу налогообложения. После чего величину налога нужно умножить на установленную ставку. При расчете базы следует указать определенные моменты, оговоренные в ст. 315 НК России:

отчетный период;
величина полученной прибыли;
величина результата от основного вида деятельности (это может быть как прибыль, так и убыток);
результат расчета базы налогообложения.

Доходная и расходная часть

Объектом налогообложения по ННП являются все доходы фирмы за вычетом НДС и акцизов. К ним относятся выручка от побочной и основной деятельности. Любая деятельность, которая носит коммерческий характер, подразумевает получение прибыли. Именно она подлежит налогообложению.

Величина дохода устанавливается на основании первичной документации и данных бухгалтерского учета.

На учет налога на прибыль не оказывают влияния:

взнос учредителя в уставный капитал;
имущество, которое получено как залог или задаток;
заемные средства.

Законодательством установлены два вида расходов, которые фирма обязана обосновать. Во-первых, это затраты, которые компания понесла в ходе производственных процессов и на реализацию готовой продукции. В данную группу входят цена на расходное сырье, запасные части и полуфабрикаты, оплата зарплаты, амортизация оборудования.

Во-вторых, это непроизводственные расходы. Например, издержки на судебные разбирательства, компенсация понесенного ущерба и так далее.

Кроме того, в статье 270 НК РФ перечисляются траты, которые не могут уменьшить базу налогообложения. В перечень затрат входят:

штрафные санкции, которые подлежат перечислению в бюджет или Фонд социального страхования;
дивиденды, которые начислены на собственные облигации и другие ценные бумаги;
вклады в инвестиционные товарищества.

Кто должен уплачивать налог?

Помимо вопросов, что такое налог на прибыль, сколько процентов необходимо уплачивать, юридические лица интересуются и вопросами, кто должен его платить и в какие сроки.

Налог на прибыль – это прямой налог, который взимается с доходов юридических лиц. Уплата налога на прибыль распространяется на юридические лица и предприятия всех организационно-правовых форм, которые расположены на территории РФ. К ним относятся и иностранные компании, имеющие в России дочерние филиалы или представительства. Существует перечень юридических лиц, которые освобождены от налогового бремени.

Налог на прибыль не уплачивается, если:

юридическое лицо пребывает на одном из специальных режимов налогообложения, к которым относятся ЕНДВ, УСНО, ЕСХН;
бизнесмен отчисляет налог на игорный бизнес;
юридическое лицо организовывает Чемпионат Мира по футболу в 2017, 2018 г.

Остальные предприятия обязаны выплачивать налог по фиксированной ставке и в установленные сроки.

Методы расчета

На законодательном уровне определено два метода расчета налогов. К ним принадлежат кассовый метод и метод начисления. Они позволяют рассчитать величину налога наиболее точно и достоверно.

Метод начисления заключается в следующем: дата признания доходов и расходов не зависти от времени их фактического поступления. Они признаются в том отчетном периоде, когда возникло их основание.

Кассовый метод характеризуется признанием доходов и расходов на момент реального поступления. Каждая фирма самостоятельно выбирает, какой метод расчета будет использоваться. Методом начисления могут воспользоваться абсолютно любое юридическое лицо, а кассовый метод подходит не всем. Например, для банковских учреждений.

Кроме того, в использовании кассового метода существует ряд ограничений. Так, выручка от деятельности компании за каждый квартал не должна превышать одного миллиона рублей. Если фирма достигла предельной выручки, то она обязана с нового отчетного периода перейти на первый способ расчета.

Периоды для расчета налога

Налоговым периодом является временной отрезок, который завершается формированием налоговой базы и окончательной уплатой налогов. Налоговый период для налога на прибыль – это 1 календарный год. Но так же периодом для оплат может быть 9 месяцев, 6 месяцев или квартал.

Многие юридические лица уплачивают налог на прибыль каждый месяц в виде авансовых платежей. Перечень лиц, которые осуществляют налоговые платежи, каждый квартал, указан в статье 286 Налогового кодекса РФ.

В 2015 году декларация подается не позднее 28 числа после окончания налогового периода. Например, декларация за 2014 год должна быть предоставлена до 28 марта 2015 года. Если не уплатить налог вовремя, то неизбежны пени и штрафные санкции.

Декларация подается в налоговую службу по местонахождению организации по установленной форме. При этом ее формат может быть как бумажным, так и электронным.

Авансовые выплаты

Любой налог имеет авансовый характер, поэтому он уплачивается заранее. На данный момент установлено два вида авансового платежа:

по умолчанию;
учитывая реально полученную прибыль.

При первом способе отчетными периодами считаются I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев. Выплаты осуществляются по завершению периода. За первые 3 месяца величина платежа составляется из налога на доходы, которые были получены за этот период. Платеж, осуществляемый по истечении 6 месяцев, равен налогу от прибыли за текущее полугодие за вычетом платежа за первый квартал и так далее.

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Одна из сложностей, с которой сталкивается бизнес на общем режиме, — налог на прибыль. Ставка налога довольно высока — 20% и есть ряд тонкостей при учете доходов и расходов. ОСНО применяется по умолчанию, если вы не написали заявление о переходе на другой режим, поэтому рекомендуем вам ознакомиться с нашей статьей.

В статье разберем, какие доходы и расходы учитывать для расчетов налоговой базы, как рассчитать налог и за счет чего его можно уменьшить.

Налогоплательщики налога на прибыль на ОСНО

Налог на прибыль платят все юрлица на ОСНО. Освобождаются от его уплаты лишь те, кто применяет спецрежимы или является участником «Инновационного центра Сколково».

Доходы и прибыль — в чем отличие

Начинающие предприниматели путают понятия дохода и прибыли. Доход — это выручка от основной и прочей деятельности, которую вы получили за отчетный период. Прибыль — это величина доходов, уменьшенная на расходы. Она всегда меньше выручки, и именно с нее уплачивается одноименный налог.

Прибыль состоит из доходов и расходов. Доходы делятся на 2 группы: от реализации товаров (основные) и внереализационные (прочие).

Доходы

Доходы от реализации. Это ваша выручка, которая прямо связана с вашей деятельностью. Скажем, для булочной основной доход — это полученные деньги за проданный хлеб. Регламентируются статьей 249 НК РФ.

Прочие доходы (внереализационные). Доходы, не связанные с основным видом деятельности, называются внереализационными. Например, булочная сдала в аренду подсобку. Данный доход с реализацией хлебобулочных изделий никак не связан, поэтому он относится к прочим. Но если фирма занимается именно сдачей в аренду имущества, то полученные деньги — это выручка от реализации услуг.

Основные и прочие доходы повышают налогооблагаемую базу. Законодатель пошел навстречу бизнесу и ввел закрытый перечень доходов, которые можно не учитывать при расчете налога на прибыль, они перечислены в ст. 251 НК РФ.

Расходы

Расходы — это документально подтвержденные затраты фирмы. Есть существенное условие — затраты должны иметь цель в виде получения дохода. Расходы также представлены двумя группами.

Расходы на реализацию бывают прямыми и косвенными. К прямым относятся затраты на материалы, начисленная амортизация и оплата труда работников. Возвращаясь к предыдущему примеру, для булочной затраты на муку, соль, сахар и зарплату — это расходы на реализацию. К косвенным относятся другие траты: на аренду, связь, бензин. Прямые расходы самостоятельно укажите в учетной политике.

Внереализационные расходы. Поименованы в ст. 265 НК РФ. В эту группу включены: проценты по кредитам, потери от падения курса валюты и расходы, не связанные с основной деятельностью.

Предусмотрен также и перечень расходов, которые ни в коем случае нельзя учесть для снижения базы по налогу на прибыль. Их полный перечень указан в ст. 270 НК РФ.

Помните! Все доходы и расходы должны подтверждаться первичными документами.

Момент признания доходов и расходов

Законодатель предусмотрел два варианта признания доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления.

Метод начисления широко распространен, поскольку использовать его могут все без ограничения. Основная идея: доходы и расходы учитываются в момент возникновения обязательства, а не в момент фактического получения или списания денег. Например, булочная получила от поставщика муку в марте, но оплату произвела только в мае. При методе начисления расходы вы признаете в марте, независимо от того, что оплатили муку в мае.

Кассовый метод доступен не всем. Его не могут применять банки и те, у кого выручка за последние четыре квартала превысила 1 млн. рублей. При таком подходе доходы и расходы признаются в момент получения или списания денег.

Ставка налога на прибыль

Самая распространенная ставка 20%: 17% направляется в бюджет региона, а 3% — в федеральный. Региональные власти могут снизить свою долю до 12,5% по некоторым видам деятельности и ниже — для особых экономических зон.

Есть и специальные ставки для особых лиц или доходов. При их применении налог на прибыль в полном размере отправляется в казну государства. В таблице представлены основные ставки по налогу на прибыль (ст. 284 НК РФ).

Для юрлиц-иностранцев, которые добывают углеводороды без представительства в РФ.

Контролируемые иностранные юрлица.

Уплачивают зарубежные фирмы с дивидендов отечественных компаний.

Владельцы государственных или муниципальных ценных бумаг с полученного по ним дохода.

Налоговый период

Уплачивайте налог на прибыль ежегодно не позднее 28 марта следующего года. Не забывайте про авансовые платежи. Их можно уплачивать ежеквартально нарастающим итогом, то есть за 3, 6 и 9 месяцев или ежемесячно. Аванс перечисляйте не позже 28-го числа месяца следующего за одним из периодов.

Расчет налога на прибыль

Формула для расчета налога довольно проста:

Налог к уплате = Налоговая ставка * Налоговая база

Налоговая база — это прибыль вашей компании. Формула расчета прибыли:

Прибыль = Доходы от реализации + Доходы внереализационные — Расходы на реализацию — Расходы внереализационные

Основная сложность у плательщиков возникает с расчетом налоговой базы. Разберем все на примере.

Пример расчета налога. ООО «Хлебный край» занимается производством и продажей хлебобулочных изделий. Известно, что:

было реализовано продукции на 2 360 000 рублей с НДС;

сдавали в аренду подсобку за 10 000 рублей в год;

затратили на покупку муки, соли, сахара и других ингредиентов 500 000 рублей;

выплатили работникам зарплату 400 000 рублей с учетом страховых взносов;

взяли банковский кредит в размере 100 000 рублей;

уплатили проценты по кредиту — 10 000 рублей;

амортизация за год составила 25 000 рублей.

Начинаем с подсчета доходов. Доходы от реализации составляют 2 000 000 рублей, так как НДС не учитывается в составе наших доходов. Прочий доход равен 10 000 руб. Итого — 2 010 000 руб. годовой доход ООО «Хлебный край».
Полученный кредит в расчете налоговой базы не учитывается. Почему? По факту кредитные деньги — это даже не доход, они вам не принадлежат. Платить с них налог не нужно.
С расходами дело обстоит сложнее. Чтобы лучше в них разобраться, прочитайте нашу статью «Расходы на ОСНО», так как некоторые расходы могут иметь лимиты.
Расходы на реализацию у ООО «Хлебный край», следующие:
500 000 + 400 000 + 25 000 = 925 000 рублей.
Уплаченные проценты в размере 10 000 рублей — это внереализационные расходы. Итого расходы равны 935 000 рублей.
Налоговая база = 2 010 000 — 935 000 = 1 075 000 рублей.
Налог к уплате = 1 075 000 * 20% = 215 000 рублей.

Способы уменьшения налога на прибыль

Все компании думают, как оптимизировать налоги. Самый лучший вариант не платить налог на прибыль вообще — это переход на спецрежим. Но если такая роскошь вам недоступна, рассмотрим основные способы снижения налога на прибыль.

Уменьшение доходов. Есть два пути. Первый — меньше производить и продавать, что противоречит самой логике бизнеса. Второй — скрывать доход, этот способ незаконен и за ним может следовать наказание вплоть до уголовного. Совершать махинации с доходами мы вам категорически не рекомендуем.

Увеличение расходов. Пересмотрите свои затраты, возможно, какие-то из них все таки могут уменьшить налогооблагаемую базу.

Например, затраты на бутилированную воду в Барнауле ранее не уменьшали налогооблагаемую базу. Пока один из налогоплательщиков не доказал ИФНС, что питьевая вода нужна для жизнедеятельности сотрудников, а вода из под крана не соответствует требованиям СанПин. Особо ретивые плательщики доказали даже необходимость покупки кактусов, которые поглощают компьютерное излучение, и дорогостоящих мягких кожаных уголков, которые позволили бы заключать контракты с зарубежными партнерами.

Не забывайте, что в состав расходов вы можете включить и прошлогодний убыток, если он не связан с коммунально-жилищной и социо-культурной сферами.

Самый сложный момент в отнесении расходов на базу по налогу на прибыль — это возможность доказать их экономическую обоснованность. Не бойтесь отстаивать свои права и взгляды и не тушуйтесь перед налоговиками.

Фирма, применяющая ОСНО, уплачивает в бюджет в том числе и налог на прибыль. С текущего года он рассчитывается по новым правилам, обязательным к применению для всех налогоплательщиков на ОСНО. Расскажем, как применяется формула текущего налога на прибыль в связи с произошедшими изменениями и какая сумма отражается теперь в отчете о финансовых результатах.

Как регламентируется расчет текущего налога на прибыль

Расчету налога на прибыль законодатель уделяет серьезное внимание. Правила, по которым происходит исчисление налога, содержит ПБУ 18/02. Изменения в этот документ внес Минфин приказом от №236н от 20/11/18. Налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах, поэтому его форма тоже была изменена приказом Минфина №61н от 19/04/19.

Напомним, что налог на прибыль юрлиц прямой, иначе говоря, напрямую зависящий от конечных финансовых результатов работы за отчетный период. Он начисляется на величину прибыли, представляющую собой разницу доходов и расходов, которая и является объектом налогообложения.

Важно! Налогообложение определяется правилами гл. 25 НК РФ.

Причина такого пристального внимания к исчислению налога очевидна: в бюджетной системе страны он является одним из главных доходообразующих факторов. Налог на прибыль одинаково важен для федерального и региональных бюджетов.

Основное отличие от прежней редакции ПБУ состоит в следующем: текущий налог на прибыль исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом. Ранее он рассчитывался исходя из прибыли по бухгалтерским данным, скорректированной на величину отложенных налоговых обязательств, активов, постоянных налоговых обязательств, активов.

Теперь берутся за основу только нормы НК РФ. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом при расчете налога на прибыль сведена к нулю.

В ПБУ18/02 задекларированы два варианта, по которым можно определить величину налога:

по данным БУ;
по данным, отраженным в налоговой декларации.

Каким бы способом исчисления ни пользовался налогоплательщик, величина текущего налога на прибыль должна равняться сумме, вписанной в налоговую декларацию.

Обратите внимание! По группе консолидированных налогоплательщиков (КГН) налог отражается на отдельном счете, в целом по группе. Этот счет расчетов с участниками консолидированной группы ведется в БУ ответственного участника КГН (ПБУ 18/02 п. 22).

Общий алгоритм расчета текущего налога на прибыль и регламентирующие его документы мы разобрали. Выясним теперь, как применять формулу расчета текущего налога на прибыль и отражать сумму в отчете о финансовых результатах.

Формула и пример расчета

Для расчета налога на прибыль (НПР) применяется простая формула:

где Нб — налоговая база, а Нс — налоговая ставка. Основная налоговая ставка составляет суммарно 20%: 3% — в федеральную казну и 17% — в бюджет региона.

Наиболее важно определить правильно налоговую базу.

Нб = доходы – расходы.

Признание доходов регламентируется статьями НК РФ: 249, 250, 251.
Признание расходов регламентируется статьями НК РФ: 253, 265, 270.

В них указан перечень доходов и расходов от реализации, а также внереализационного характера, включаемых в налоговую базу; перечислены затраты и поступления, не учитываемые при подсчете налоговой базы.

Пример: пусть доходы от продажи собственной продукции с НДС 20% составили 2160000 руб. Кроме того, получено арендных платежей на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 20%. Расходы на производство составили 800000 руб. Заработная плата с отчислениями взносов составила 200000 руб. Амортизационные отчисления — 30000 руб. Рассчитаем налоговую базу.

2160000 / 1,2 = 1800000 руб. (без НДС) – от реализации своей продукции.
360 000 / 1,2 = 300000 руб. (без НДС) – от аренды помещения.

Всего доходов (1800000 + 300000) = 2100000 руб. Расходы: 800000 + 200000 + 30000 = 1030000 руб.

Нб = 2100000 – 1030000 = 1070000 руб. Налог на прибыль (НПР): В федеральный бюджет — 1070000 * 3% = 32100 руб. В региональный бюджет — 1070000 * 17% = 181900 руб. Итого: 181900 + 32100 = 214000 руб.

Можно воспользоваться расчетом по бухгалтерским данным. В общем случае формула расчета текущего налога на прибыль выглядит так: НПР = +/- Условный расход (доход) +/- разница ПНР и ПНД +/- Изменение ОНА +/- Изменение ОНО. Рассмотрим смысл формулы, используя пояснения и расчеты.

Основа равенства – это условный расход по налогу на прибыль. Исчисляется умножением прибыли до налогообложения на ставку налога (если получен убыток, имеется в виду условный доход).

Пусть по данным бухгалтерского учета прибыль до налогообложения — 1500000 рублей. Условный расход будет равен 1500000*20% = 300000 руб. (берется со знаком +).

Постоянный налоговый доход (ПНД, берется со знаком -) и постоянный налоговый расход (ПНР, берется со знаком +) – такими терминами заменены прежние – «постоянные налоговые активы» (ПНА) и «постоянные налоговые обязательства» (ПНО).

Пусть сумма ПНД и ПНР за период + 3000 руб. Размер этого показателя для формулы 3000 * 20% = 600 руб.

Аналогично рассчитываются и изменения по отложенным налоговым активам, обязательствам. Увеличение отложенных активов (ОНА) берется со знаком +, поскольку налог текущего периода они увеличивают. Увеличение отложенных налоговых обязательств (ОНО), напротив, уменьшают текущий налог и учитывается как отрицательное.

Соответственно, уменьшение ОНА по периоду берется со знаком минус, а уменьшение ОНО – с плюсом. Пусть бухгалтерские расчеты показывают суммарно временную разницу ОНА за период + 6000 руб. По ОНО данных нет. В расчет добавится еще 6000*20% = 1200 руб. НПР = 300000 + 600 + 1200 = 301800 руб. – сумма текущего налога на прибыль.

На заметку! Региональные власти могут ввести пониженные ставки для соответствующей части налога. Могут применяться льготные ставки для некоторых налогоплательщиков, прочие ставки (от 9 до 30% для отдельных видов операций и плательщиков).

Как отражают текущий налог на прибыль в учете

Ведение корректного учета является залогом того, что налогооблагаемая прибыль по НУ и по БУ совпадут. Приведенная формула БУ текущего налога на прибыль представляет собой сумму данных на бухгалтерских счетах. Правильность отражения налога в бухучете можно проконтролировать.

Условный расход (доход) отражают на отдельном субсчете счета 99. Для контроля данных сверяются с оборотом по этому субсчету. Для контроля ПНД и ПНР также открывают отдельный субсчет по счету 99. Отрицательная разница между оборотами субсчета показывает ПНД, а положительная – ПНР.

ОНА представляет собой разницу дебетового и кредитового оборота по счету 09, по ОНО такую же информацию дает счет 77.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2410.

Подготовлен новый бланк отчета о финансовых результатах, который будет актуален начиная с отчетности за 2020 год. В нем, кроме привычного текущего налога на прибыль, учитывается так называемый отложенный налог на прибыль. По мысли законодателя, это суммарное изменение ОНО и ОНА, кроме операций, не включаемых в расчет бухгалтерской прибыли. Отложенный и текущий налог на прибыль в новом бланке составляют сумму налога на прибыль за период.

Ставки налога, декларация, отчетность

Этот материал обновлен 20.04.2021

Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.

Кто не платит

Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:

Они имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.
Они не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:

Работают в сфере игорного бизнеса.
Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН или УСН.

Имеют право на ставку 0% компании, которые:

Участвуют в проекте «Сколково», но при определенных условиях.
Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.
Оказывают социальные услуги гражданам — тоже при выполнении определенных условий.
Оказывают гостиничные услуги на территории Дальневосточного федерального округа — опять же при выполнении определенных условий.
Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки.

Виды доходов и расходов

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

От реализации товаров, работ, услуг.
От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

Cтавки налога на прибыль в 2021 году

Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.

Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.

Специальные ставки региональной и федеральной частей налога на прибыль действуют для российских ИТ-компаний . Они должны платить в федеральный бюджет 3%, а в региональный — 0%. Такие же ставки применяются для организаций, занимающихся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.

Порядок расчета налоговой базы

Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

Прибыль компании считают по-разному.

Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.

Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.

Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.

Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.

В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.

Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.

Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:

Определяем налоговую базу: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы.
Если есть убыток прошлых лет, вычитаем его из налоговой базы. В 2021 году можно уменьшить налогооблагаемую базу на убыток не более чем на 50%.
Определяем ставку налога. Если ставок несколько, расчет ведется раздельно по каждой ставке.
Умножаем налоговую базу на ставку — получаем сумму авансового платежа по налогу, если речь об отчетном периоде, или сумму налога, если считаем за год.
Если считаем налог за второй и последующие отчетные периоды, из сумма налога за данный период отнимаем суммы налога за предыдущие периоды в рамках этого же календарного года.

Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:

Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.

И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

Правила уплаты, порядок расчета налога на прибыль установлены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Кто платит налоги

Организации, которые обязаны платить налог на прибыль приведены в ст. 246, ст. 246.2, 247 НК РФ. К ним относятся:

Все российские юридические лица.
Иностранные юридические лица:

которые получают доход от источника в России или работают через постоянное представительство.
которые являются налоговыми резидентами РФ.
местом фактического управления которыми является РФ.

Кто не платит налоги

Перечень тех, кто не платит налог на прибыль можно найти в статьях ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ. В частности, к ним относятся:

Компании, работающие на спецрежимах: ЕСХН, УСН. (ЕНВД – до 2021 года).
Фирмы игорного бизнеса, которые платят налог на игорный бизнес.
Участники инновационного проекта «Сколково».

Налоговая база

По общему правилу прибыль — это полученные доходы минус расходы, разрешенные НК РФ.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году.

То есть налоговая база рассчитывается за период с 1 января по 31 декабря текущего года.

Все доходы и все расходы бухгалтер имеет право принять к учету только на основании первичных документов, подтверждающих либо доход, либо расход. Требования к первичным документам регулируются статьей 9 Закона «О бухгалтерском учете».

Доходы организации, которые формируют налоговую базу

Доходы — это выручка по основному виду деятельности плюс выручка от прочих видов деятельности.

При расчете базы по прибыли все доходы учитывают без НДС и акцизов.

Ряд доходов не облагаются налогом. Их перечень приведен в статье 251 НК РФ «Доходы гнем учитываемые при определении налоговой базы». Перечень этих доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Расходы организации в налоговой базе по прибыли

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Например, зарплата сотрудников, покупка сырья и материалов, амортизация основных средств, рекламные и представительские расходы, юридические расходы, ИТ-расходы и так далее.

Полный перечень расходов и правила их учета в налоговой базе по прибыли смотрите в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Не учитываются в качестве расходов затраты на выплату дивидендов, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Методы расчета налога на прибыль

Компания может выбрать один из двух методов определения выручки.

Метод начисления

Дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления/списания средств.

Доходы и расходы признаются в том периоде, в которому относятся.

Кассовый метод

Доходы признаются по дате фактического поступления, то есть прихода денег на счет компании. А расходы – по дате фактической оплаты, то есть списания денег со счета.

Формула расчета налога на прибыль

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ = НАЛОГОВАЯ БАЗА * СТАВКА НАЛОГА

Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер должен знать:

Период, за который определяется налоговая база.
Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.
Прибыль (убыток) от реализации.
Сумму внереализационных доходов.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
Итого: налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

Из налоговой базы можно исключить сумму убытка, подлежащего переносу.

Если фирма ведет несколько видов деятельности с разными ставками по налогу на прибыль, налоговый базы нужно считать отдельно по каждому виду деятельности.

Ставка налога на прибыль

2% в федеральный бюджет ( 3% в 2017 - 2024 годах);
18% в бюджет субъекта РФ ( 17 % в 2017 - 2024 годах).

Сумма налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджет г. Москвы, 2% в федеральный.

Региональные власти могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (12,5 % в 2017 - 2022 годах).

Ставка может быть еще ниже:

для резидентов особых экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
для участников региональных инвестпроектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ);
для резидентов территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ).

Для кого, установлены особые правила расчет налога на прибыль

Отдельно правила определения доходов и расходов установлены для: Банков. (cт. 290, 291, 292 НК РФ)

Страховых организации (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)
Негосударственных пенсионных фондов (cт. 295, 296 НК РФ)
Участников рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)
Клиринговых организаций (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)

Отчетность по налогу на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год.

Отчетный период

Квартал
Полугодие
9 месяцев
Год

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Большинство компаний уплачивают авансовые платежи ежемесячно в соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ.

Те, кто вправе платить авансовые платежи поквартально указаны в пункте 3 статьи 286 НК РФ

Как рассчитывать ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль

Сумма ежемесячного авансового платежа, которую нужно уплатить в следующем отчетном периоде рассчитывается исходя из суммы авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период.

Ежемесячный авансовый платеж на I квартал года равен ежемесячному авансовому платежу, рассчитанному на IV квартал предыдущего налогового периода.

Новые организации уплачивают не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи, пока не закончится полный квартал с даты их регистрации.

Затем нужно уточнить сумму выручка от реализации без НДС. Если она менее 1 млн. рублей в месяц или 3 млн. рублей в квартал, компания может и дальше платить квартальные авансовые платежи. Если выручка больше, со следующего месяца нужно перейти на ежемесячные авансовые платежи.

Оплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Организация вправе выбрать такой способ уплаты налога на прибыль на основании пункта 2 статьи 286 НК РФ.

Об этом нужно уведомить налоговую не позднее 31 декабря текущего года. Смысл уведомления в том, чтобы сообщить налоговикам, что в будущем году компания переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Отчетным периодом является месяц.

Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе.
Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь.
Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль.
И так далее вплоть до декабря.

Как рассчитывать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль

Авансовый платеж за квартал равен сумме налога на квартал за минусом налогу уплаченного за предыдущий квартал.

Федеральным законом от 22 апреля 2020 года № 121-ФЗ лимит доходов, при котором можно уплачивать только квартальные авансы по налогу на прибыль, повышен с 15 млн. рублей до 25 млн. рублей

Компании, у которых за II, III, IV кварталы 2019 года и I квартал 2020 года доходы от реализации не превысили в среднем 25 млн рублей за квартал, могут перейти на уплату только квартальных авансов. Платить их уже можно по итогам отчетных периодов 2020 года. А при составлении декларации за I квартал 2020 года – не начислять ежемесячные авансы на II квартал 2020 года.

Налоговая декларация по налогу на прибыль

Налоговая декларация сдается в ИФНС не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

За год нужно Налоговая декларация по налогу на прибыль сдается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларацию подают в налоговую инспекцию:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Большинство бухгалтерских программ поддерживает авто заполнение декларации и следить за актуальностью самой формы.

Если бухгалтерия не использует программу для бухучета, форму налоговой декларации можно скачать в электронном виде на сайте ФНС или заполнить через личный кабинет налогоплательщика, который также можно зарегистрировать на сайте ФНС.

ФНС принимает налоговые декларации в электронной форме.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.

Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Перенос убытков на будущее

Организации, которые получили убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в соответствии со статьей 283 НК РФ.

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.

Читайте также: