Налог на прибыль длительный цикл производства

Опубликовано: 17.09.2024

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

До 28 апреля предприятия должны отчитаться по налогу на прибыль за I квартал (март). Нужно помнить о том, что если работы по договору начаты в предыдущем году, а завершены в текущем, то доходы и расходы учитываются в особом порядке. Об этом – в статье.

Начало и окончание работ приходятся на разные периоды

В отношении работ и услуг с длительным технологическим циклом, не предусматривающим их поэтапную сдачу, Налоговым кодексом РФ установлены особые правила признания доходов и расходов.

Под производством с длительным технологическим циклом в целях налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды. При этом не имеет значения количество дней, в течение которых будут выполняться работы и оказываться услуги (письмо Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/581).

Отметим, что к такому производству относятся не только заказы, исполнение которых длится более 12 месяцев, но и работы начатые, например, в декабре, а законченные в январе следующего года.

Если не предусмотрена поэтапная сдача работ

А вот порядок распределения доходов и расходов определен недостаточно четко.

Налоговым законодательством предусмотрено два способа признания доходов по производствам с длительным технологическим циклом без поэтапной сдачи результатов работ (услуг):

равномерно путем деления общей суммы дохода по сделке на количество отчетных периодов, в течение которых действует долгосрочный договор (ст. 316 Налогового кодекса РФ);
пропорционально доле фактических расходов, понесенных в конкретном отчетном периоде, в общей сумме расходов по договору (п. 2 ст. 271 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/380).

Ранее чиновники разъясняли, что предприятие вправе выбрать любой из данных способов (письма Минфина России от 16 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17014, от 11 января 2013 г. № 03-03-06/1/5).

Поскольку Налоговым кодексом РФ не установлено каких-либо способов распределения доходов, можно применять и другие методы, обеспечивающие равномерность их учета. Например, исходя из графика оплаты работ и услуг. Но при этом возможны споры с налоговиками.

Если доходы распределяются равномерно

Для того чтобы исключить налоговые споры, способ равномерного распределения доходов нужно применять, только если предполагается равномерное несение расходов в течение всего срока действия договора. Дело в том, что пункт 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ предписывает предприятию самостоятельно распределять доходы в соответствии с принципом формирования расходов. Если при исполнении долгосрочного договора расходы возникают неравномерно, использовать этот способ некорректно.

Такие выводы содержатся в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2009 г. № А42-4798/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 21 июля 2009 г. № ВАС-9004/09). Суды пришли к выводу, что правильнее в данной ситуации руководствоваться принципом распределения доходов пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по договору.

Пример 1. Предприятие заключило договор на оказание консультационных услуг, связанных с обучением специалистов компании работе на новом промышленном оборудовании. Сумма договора - 200 000 руб. Срок выполнения - с 1 декабря 2013 года по 30 апреля 2014 года (151 день). При выборе способа равномерного распределения расходов сумма дохода, признаваемого в налоговом учете на конец соответствующего отчетного периода, распределяется равными частями на весь срок действия договора. Доход отчетного периода рассчитывается по формуле:

где Д - сумма дохода, признаваемого в налоговом учете на конец отчетного периода; Ц - итоговая стоимость услуг, установленная в договоре (цена договора); С - общий срок оказания услуг по договору (в днях); К - количество дней выполнения работ или оказания услуг по договору в течение отчетного периода. Доход, который следует признать на 31 декабря, будет равен 41 060 руб. (200 000 руб. / 151 дн. х 31 дн.).

Доходы учитываются пропорционально расходам

В качестве последних можно использовать как все прямые расходы, так и только расходы на оплату труда или материальные расходы (в зависимости от специфики работ или услуг). При этом способе доход по договору распределяется между отчетными периодами, в течение которых он действует, пропорционально доле фактических расходов этого периода в общем объеме расходов. Если общая смета затрат по договору не составлялась и известна величина только прямых расходов, то доходы по долгосрочному договору признаются пропорционально доле прямых расходов за отчетный период в общей сумме прямых расходов, запланированных на весь срок действия договора.

Аналогичным образом можно распределить доходы пропорционально затратам на оплату труда или материальным расходам. Выбранный вариант распределения доходов пропорционально расходам необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Предприятие заключило договор на выполнение работ по модернизации оборудования заказчика (без поэтапной сдачи) на 20 000 000 руб. Срок выполнения - с 1 декабря 2013 года по 28 февраля 2014 года. В рамках этого договора будут понесены расходы:

в декабре - 3 000 000 руб.;
в январе - 3 000 000 руб.;
в феврале - 4 000 000 руб.

Сумма дохода, признаваемого в налоговом учете, определяется по формуле:

где Д - сумма дохода, признаваемого в налоговом учете; С - итоговая стоимость работ, установленная в договоре; ОР - общая сумма расходов по договору (например, предусмотренная сметой); ПР - сумма фактических расходов, связанных с исполнением договора в течение отчетного периода.

Доход, который следует признать на 31 декабря, составит 6 000 000 руб. (20 000 000 / 10 000 000 х 3 000 000). Итоговая сумма фактических расходов по договору, вероятнее всего, будет отличаться от суммы расходов, заложенной в смету. Поэтому в последнем отчетном периоде действия договора лучше не применять формулу для расчета, а отнести в состав доходов оставшуюся сумму доходов.

При производстве продукции доход учитывают единовременно

В общем случае датой получения дохода является дата реализации продукции. Она определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ независимо от фактического поступления денежных средств или имущества в оплату за нее (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Это касается и порядка учета доходов от реализации продукции (товаров) с длительным технологическим циклом, поскольку другого порядка для таких доходов в Налоговом кодексе РФ нет. На это указал Минфин России в своем письме от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/502.

Иначе учитываются доходы и в случае, когда в долгосрочном договоре предусмотрена поэтапная сдача результатов выполненных работ. Исполнитель признает доход по нему на дату подписания сторонами акта сдачи-приемки работ по соответствующему этапу (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Даже если очередной этап работ выходит за рамки одного налогового периода, доход отражается на дату принятия этого этапа заказчиком по акту (письмо УФНС России по г. Москве от 14 октября 2008 г. № 20-12/096040).

Нужно экономическое обоснование

Результат распределения доходов и расходов при том или ином способе их принятия может весьма существенно отличаться. Поэтому предприятию необходимо тщательно продумать экономическое обоснование (письмо № 03-03-06/1/218).

В отличие от налогового учета в бухучете организация может признавать выручку от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом производства (п. 13 ПБУ 9/99):

или по мере готовности работы, услуги, продукции;
или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Таким образом, предприятие имеет возможность установить одинаковый порядок признания доходов и расходов для работ и услуг с длительным циклом производства.

Важно запомнить

Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды.

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/40699 от 12.07.2016

Минфин России разъяснил, как учитывать для целей налогообложения доходы от выполнения работ с длительным производственным (технологическим) циклом, не предусматривающим поэтапной сдачи работ. Под такими работами, как правило, понимаются работы, сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления этих работ (письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218).

Налог на прибыль

По производствам с длительным (более одного календарного года) технологическим циклом, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам или услугам (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Доход от реализации работ с длительным технологическим циклом распределяется с учетом принципа равномерности признания дохода. Принципы и методы распределения дохода от реализации должны быть утверждены организацией в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ). Как разъяснил Минфин России в комментируемом письме, такие доходы распределяются либо равномерно между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, либо пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по договору.

Исходя из комплексного анализа вышеприведенных норм и разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что равномерное распределение доходов в течение срока действия договора на выполнение работ с длительным производственным циклом возможно в том случае, если расходы, связанные с выполнением работ также осуществляются равномерно. Такой же вывод сделан в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2009 по делу № А42-4798/2007.

В соответствии с рекомендациями Минфина России, приведенными в письме от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218, при неравномерном осуществлении расходов, распределение выручки может осуществляться в налоговом учете пропорционально доле фактически осуществленных прямых расходов отчетного периода в общей сумме прямых расходов, предусмотренных сметой выполнения работ.

Пример. Распределение дохода от выполнения работ с длительным циклом.

Стоимость работ составляет 11 800 000 рублей (в том числе НДС 1 800 000 рублей). Работы закончены в году, следующем за годом их начала. Согласно смете общая расчетная величина затрат на выполнение работ составляет 7 000 000 рублей. На конец года, в котором начаты работы, фактически понесенные прямые расходы организации на выполнение работ составили 2 100 000 рублей.

Значит, на конец первого года доля расходов по договору составила 30 процентов от расчетной величины, указанной в смете (2 100 000 руб. / 7 000 000 руб. x 100%).

Тогда в году начала работ доход признается в сумме 3 000 000 руб. ((11 800 000 руб. – 1 800 000 руб.) х 30%).

В году окончания работ признается доход в оставшейся сумме - 7 000 000 рублей (11 800 000 руб. – 1 800 000 руб. – 3 000 000 руб.).

Порядок налогообложения НДС операций, связанных с выполнением работ с длительным производственным (технологическим) циклом, может отличаться от общеустановленного, если выполняемые работы включены в Перечень товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468 (далее – Перечень), и осуществляются на условиях предоплаты.

При получении предоплаты в счет предстоящего выполнения работ с производственным циклом свыше шести месяцев, включенных в Перечень, налогоплательщик-подрядчик вправе определять налоговую базу по НДС на день выполнения работ - при наличии раздельного учета операций и сумм «входного» НДС по активам, используемым для выполнения работ длительного производственного цикла (п. 13 ст. 167 НК РФ). Если подрядчик воспользуется этим правом, то даже при получении предоплаты налоговая база определяется только один раз – на дату выполнения работ.

Следует помнить, что в этом случае «входной» НДС по приобретенным для выполнения работ товарам, работам, услугам принимается к вычету также на дату начисления НДС по выполненным работам (п. 7 ст. 172 НК РФ).

И в заключение …

Налоговый кодекс РФ не содержит норм, в соответствии с которыми организация должна (может) переоценивать остатки незавершенного производства. Следовательно, доходы и расходы от такой переоценки для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Г. Н. Куликов, аудитор

Журнал «Учет в производстве» № 12, декабрь 2012 г.

При производстве продукции с длительным технологическим циклом доходы от ее реализации включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на дату реализации. На это обращают внимание и финансисты.

Длительный технологический цикл

Под производством с длительным технологическим циклом понимается производство работ или услуг, продолжающееся более одного налогового периода. Это следует из буквального прочтения пункта 2 статьи 271 и последнего абзаца статьи 316 Налогового кодекса РФ. В своих письмах финансисты указывают, что под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды.

При этом не имеет значения количество дней, в течение которых будут выполняться работы и оказываться услуги (письмо Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/581).

Для целей исчисления НДС понятие «производство с длительным технологическим циклом» не применяется. Главой 21 Налогового кодекса РФ предусмотрены особенности исчисления НДС при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев.

Учет доходов

По мнению налоговиков, порядок учета доходов при производстве продукции и при выполнении работ и оказании услуг с длительным технологическим циклом различаются.

При производстве работ и услуг – равномерно

Что касается работ и услуг с длительным технологическим циклом, то порядок тут следующий. Если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то доход от их реализации можно распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета.

При этом следует иметь в виду, что принципы и методы распределения дохода должны быть утверждены в учетной политике для целей налогообложения. Такое требование содержится в статье 316 Налогового кодекса РФ.

Минфин России предлагает распределять такие доходы между отчетными периодами, в течение которых действует договор:

– равномерно, путем деления цены договора на число отчетных периодов;

– пропорционально доле фактических расходов на выполнение работ и оказание услуг с длительным циклом производства к общей сумме расходов (письмо Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/380).

Поскольку Налоговым кодексом РФ не установлено каких-либо способов распределения доходов, можно применять и другие способы, обеспечивающие равномерность их учета.

Например, исходя из графика оплаты работ и услуг или в соответствии с их сметной стоимостью.

При производстве продукции – единовременно

Напротив, доходы от реализации продукции и товаров с длительным технологическим циклом предприятие должно учесть единовременно. Так, в статьях 271 и 316 Налогового кодекса РФ говорится о необходимости с учетом принципа равномерности распределять доход от реализации работ и услуг, но не от продукции и товаров.

В общем случае датой получения дохода признается дата реализации продукции, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств или имущества в оплату за нее (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Это положение касается и порядка учета доходов от реализации продукции (товаров) с длительным технологическим циклом, поскольку другой порядок для таких доходов Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

На это и указал Минфин России в своем письме от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/502.

НДС с аванса можно не платить

По общему правилу продавец, получивший аванс от покупателя, обязан начислить налог на добавленную стоимость, выписать счет-фактуру и включить его в книгу продаж (подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Но в случае реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев, при соблюдении определенных правил предприятие вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость. В таких случаях не составляется и счет-фактура (п. 17 приложения 5 постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Обратите внимание: при выборе предприятием такого порядка налогообложения «входной» налог на добавленную стоимость по приобретаемым ресурсам, используемым для производства с длительностью цикла свыше шести месяцев, нельзя будет отнести к возмещению до момента:

– отгрузки произведенной из них продукции;

– сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг (п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Для возможности применения такого порядка налогообложения операций по производству продукции, выполнению работ или оказанию услуг, длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев, предприятие должно выполнить ряд условий. Рассмотрим их.

Нужно обеспечить раздельный учет

Предприятие должно отразить способ ведения раздельного учета операций и сумм НДС по приобретаемым ценностям в учетной политике. Там нужно предусмотреть, что «входной» НДС при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг с длительностью производственного цикла более шести месяцев принимается к вычету в момент определения налоговой базы (п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Она, в свою очередь, определяется на день отгрузки товаров или приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг. Отдельный учет нужно обеспечить в отношении операций и сумм налога по товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым для производства такой продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает порядок организации раздельного учета в этом случае, и поэтому предприятие может утвердить в учетной политике любой удобный для себя вариант.

Продукция, работа или услуга должны быть в перечне

Производимые товары, выполняемые работы и оказываемые услуги с длительным циклом производства свыше шести месяцев должны быть указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ. В настоящее время для целей пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468.

Представить документы в налоговую

Кроме того, предприятие в случае получения аванса одновременно с декларацией по налогу на добавленную стоимость обязано представить в налоговую копию контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера, и документ, подтверждающий длительность производственного цикла. Такой документ выдаст по заявлению предприятия в месячный срок Минпромторг России.

К подаваемому заявлению должны быть приложены копия договора, подробное описание товара, работы или услуги, график производственного цикла, копия приказа об учетной политике и другие документы (совместный приказ Минпромторга России № 807, Роскосмоса № 138, Госкорпорации «Росатом» от 6 октября 2009 г. № 686).

Важно запомнить

При выполнении работ и оказании услуг с длительным технологическим циклом в случае, если в условиях заключенных договоров не предусмотрена их поэтапная сдача, доход от их реализации предприятие распределяет самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода (ст. 316 Налогового кодекса РФ).

Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее.

Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль

Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:

Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет

Не все полученные и потраченные суммы можно признать доходами и расходами. Есть поступления, которые вообще не учитываются в целях расчета налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Аналогично с расходами — некоторые вообще не принимаются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), а некоторые принимаются только в пределах норм. В любом случае все расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документы и произведены для дальнейшего получения дохода.

Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Отчетные периоды по налогу на прибыль — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 2 ст. 285 НК РФ). Это касается организаций, которые уплачивают только ежеквартальные платежи или ежеквартальные и ежемесячные платежи внутри квартала.

Для налогоплательщиков, которые рассчитывают авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетность предусмотрена ежемесячно нарастающим итогом — за январь, январь-февраль, январь-март и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль. В течение года они платят авансовые платежи одним из трех способов:

ежеквартально, по формуле:

ежемесячно по прибыли предыдущего квартала и ежеквартально, по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж к уплате = Квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам прошлого квартала / 3

Квартальный авансовый платеж к уплате = Прибыль за отчетный период нарастающим итогом × Ставка налога — Сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате в соответствующем квартале

ежемесячно по фактической прибыли, по формуле:

Налог по итогам года к доплате рассчитывается по формуле:
Сумма налога по итогам года = Налоговая база × Процентная ставка — Авансовые платежи

Если организация платит ежеквартальные и ежемесячные платежи, то отнимает авансовый платеж за 9 месяцев и ежемесячные платежи 4 квартала. Если она платит только ежеквартальные платежи — отнимает авансовый платеж за 9 месяцев. Если платит ежемесячно по фактической прибыли — вычитает только авансовый платеж за 11 месяцев.

По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2021 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями, которые платят только ежеквартальные платежи, выглядит так:

Пример

По окончании первого квартала 2021 года компания получила следующие данные:

реализационные доходы — 2 млн руб.;
внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).

Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %).

Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.

Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.

Расходы организации на оплату труда в расчетах налога на прибыль

Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль. К таким расходам, согласно ст. 255, относятся:

зарплата по принятой в компании системе оплаты труда;
стимулирующие и поощрительные выплаты;
компенсации, связанные с условиями труда;
стоимость коммунальных услуг, питания, форменной одежды и обуви;
другие предусмотренные НК РФ выплаты.

Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.

Отчитайтесь по налогу на прибыль легко и быстро

Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату.

Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично. Так, например, расходы на уплату взносов по ДМС вместе с расходами на оказание работникам медицинских услуг не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности. Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, в стоимость которой они вошли, а косвенные — в периоде начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда.

Пример

Предположим, реализационный доход компании в первом квартале 2021 года составил 950 тыс. руб., внереализационный доход — 20 тыс. руб.

Расходы компании на оплату труда за указанный период включают:

заработная плата по трудовым договорам — 125 тыс. руб.;
компенсации, связанные с условиями труда — 25 тыс. руб.;
платежи на накопительную часть пенсии и по долгосрочному страхованию жизни сотрудников — 37 тыс. руб.;
доплаты за госнаграды, полученные вне трудовой деятельности сотрудников и не предусмотренные трудовыми договорами, — 21 тыс. руб.

Прочие реализационные расходы составили 290 тыс. руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб.

Определим налоговую базу.

Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс. руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс. руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников.

Налоговая база равна 488 тыс. руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс. руб. – (290 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 18 тыс. руб. – 24 тыс. руб.)).

Рассчитаем сумму налога на прибыль.

Величина налога за отчетный период составит 20 % от 488 тыс. руб., или 97,6 тыс. руб.

Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль

Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
энергии, воды и топлива в технологических целях;
работ и услуг сторонних организаций и ИП;
обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.

Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.

Также для целей налогообложения учитываются расходы:

на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.

Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, а сырье и материалы — по мере списания в производство. Если используется метод начисления и расходы относятся к косвенным — их учет осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся.

Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Это касается в основном затрат на сырье и материалы, которые использовали в производстве.

Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

по стоимости единицы запасов;
по средней стоимости;
по ФИФО (оценка по стоимости первых по времени приобретения).

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.

Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Зачет налога, уплаченного за границей, в расчетах по налогу на прибыль

Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:

в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.

Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором полученные за пределами РФ доходы были учтены в целях уплаты налога на прибыль в РФ(письмо Минфина РФ от 30.08.2019 N 03-03-06/1/67060). Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (Письмо ФНС России от 24.09.2019 N СД-4-3/19469@).

Дивиденды и налог на прибыль для налогового агента

Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:

За что платятся дивиденды — вклады в уставный капитал компании или акции российской компании.
Кому платятся дивиденды — иностранная или российская компания.
Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний ранее.
Кто налоговый агент.

Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:

0 % и 13 % — при выплате российским компаниям;
15 % — платежи только иностранным компаниям (иная ставка может устанавливаться международным соглашением), а также в случае, если налоговым агентом выступает депозитарий.

Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13 %. Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний. Если не получал, то, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13 %

В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13 %

Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п. 5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50 % уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50 % от выплачиваемых компанией дивидендов. При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15 %. Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды × 15 %

Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.

Производственный цикл (ПЦ) – центральное значение технического характера. На его основании исчисляются многие значения деятельности предприятия. Значение ПЦ нужно для установления сроков запуска объектов в производство. Сроки последнего устанавливают необходимые ресурсы, которые должны быть у отделов.

Как разработать методику раздельного учета при наличии операций с длительным производственным циклом?

Что такое производственный цикл

Производственный цикл – это период полноценного оборота средств, которые нужны для обслуживания работы предприятия. Начало цикла – это приход сырья и материалов, его завершение – это отгрузка продукции. То есть ПЦ – это продолжительность времени, нужная для полного изготовления товара. Результат производственного цикла – это получение готового изделия. Определение длительности ПЦ обеспечивает установление затрат времени на производство товара. Измеряется он в сутках, часах и минутах. Рассматриваемый показатель нужен в следующих случаях:

Подтверждение правильности определения программы изготовления товаров.
Формирование графика движения объектов на протяжении изготовления (логистика).
Установление масштабов незавершенного производства.
Определение размера оборотных средств.

Производственный цикл необходим при внутреннем планировании в компании. Главная задача проведения расчетов – предельное уменьшение длительности ПЦ. Нужно это для достижения следующих целей:

Уменьшение объема использующихся оборотных средств.
Сокращение продолжительности оборота средств.
Сокращение площадей складов, на которых хранятся объекты незавершенного производства, сырье.
Повышение качества эксплуатации базовых фондов.
Сокращение себестоимости товара.

Сокращение производственного цикла необходимо для экономии ресурсов компании. В дальнейшем это поможет увеличить прибыль: себестоимость продукции уменьшается, а продажи увеличиваются.

Структура производственного цикла

Рассмотрим составляющие производственного цикла:

Период исполнения (время, уходящее только на саму работу). Подразделяется на базовые операции и вспомогательные. К первым относятся заготовительные и сборочные операции, ко вторым – транспортные и контрольные.
Период, отведенный на естественные процессы. Предполагает периоды отдыха, обусловленные естественными причинами (к примеру, это ночное время).
Перерывы. Это межоперационные периоды, перерывы между циклами. Также перерывы обусловлены сезонным характером работ.

Комплекс действий именуется технологическим циклом. Этот цикл отображает период, на протяжении которого выполняется прямое или опосредованное влияние сотрудников на объект.

Вопрос: Как отразить в учете организации-исполнителя оказание услуг с длительным циклом производства, если в соответствии с учетной политикой выручка от оказания таких услуг признается по мере готовности услуг, степень которой определяется ежеквартально по доле выполненного объема услуг в общем объеме услуг по договору?
Посмотреть ответ

Перерывы подразделяются на два вида:

Периоды отдыха, обусловленные режимом работы в компании. Это выходные, праздники, перерывы на обед.
Периоды отдыха, связанные с техническими условиями. Например, это может быть ожидание освобождения рабочего места, сборки необходимых деталей. Также простой может быть вызван взаимозависимостью неравноценных производственных операций, отсутствием электроэнергии.

Итак, производственный цикл – это не только действия, связанные с производством товара, но и периоды запланированного и вынужденного отдыха.

Формула для расчета производственного цикла

Значение цикла устанавливается по этой формуле:

Т п.ц. = Ттехн + Тпер + Тест.проц.

В формуле использованы эти значения:

Тп.ц. – сроки ПЦ.
Ттехн – сроки технологического этапа.
Тпер – перерывы.
Тест.проц – сроки естественных простоев.

При вычислении продолжительности цикла нужно принимать во внимание только те промежутки, которые не компенсируются периодом технологических действий. К ним относятся контрольные мероприятия, транспортировка сырья и изделий. Периоды отдыха, вызванные организационно-техническими проблемами (к примеру, задержка в поставках сырья, проблемы с дисциплиной на предприятии) при определении плановой продолжительности ПЦ не принимаются во внимание.

При определении значения цикла принимаются во внимание нюансы движения объекта труда по производственным действиям. Движение подразделяется на следующие формы:

Последовательное. Работа с новой партией однородных объектов труда инициируется только после того, когда была обработана прошлая партия.
Параллельное. Направление предметов на операцию выполняется после того, как была обработана прошлая операция. Рассматриваемая форма движения обуславливает сокращение показателей цикла.
Параллельно-последовательное. Направление объектов на операцию реализуется во время исполнения смежной операции. Рассматриваемый порядок позволяет исключить перерывы.

От типа движения объектов труда зависит временной промежуток цикла.

От чего зависит значение производственного цикла

Сжатость производственного цикла определяется этими факторами:

Технологические процессы. Оснащенность предприятия техническими инструментами воздействует на длительность обработки и сборки.
Организационные. Предполагают действия по организации рабочих процессов. Эти процессы воздействуют на длительность вспомогательных действий, перерывов.
Экономические. Они влияют на значения механизации, техническое совершенство и сроки процессов, значения незавершенного производства.

Длительность цикла – это результат целой массы факторов, присутствующих на предприятии. Изменение одного из факторов способствует как сокращению, так и умножению цикла. То есть сроки производственного цикла можно изменять. Для этого используются разные методы.

На что влияет значение производственного цикла

ВАЖНО! Образец договора аренды оборудования с полным производственным циклом от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Производственный цикл – это составляющий элемент движения оборотных средств. Его сокращение вызывает повышение скорости оборачиваемости. То есть сокращенный цикл приводит к увеличению количества оборотов в течение отчетного года.

Продолжительность цикла также определяет производственную мощность. Под последней подразумевается предельно возможный выпуск товаров в отчетном периоде. Как это происходит? Чем меньше времени нужно на создание одного продукта, тем больше товаров можно произвести. Следовательно, увеличивается мощность.

Со сжатием цикла повышается и качество производительности труда. Происходит повышение объема выпуска товара, что влечет умножение мощности. Это влечет за собой снижение доли труда сотрудников. Себестоимость же уменьшается за счет сокращения затрат с учетом повышения мощности.

Как можно сократить цикл

Сжать цикл возможно этими способами:

Закупка более совершенного в техническом плане оборудования.
Внедрение непрерывных процессов.
Увеличение глубины специализации.
Использование методик научной организации.
Применение робототехники.
Улучшение трудовой дисциплины.
Уменьшение числа перерывов законными путями (к примеру, несколько смен в сутки).
Модернизация всего производства.
Повышение качества управления.
Внедрение новых методов организации рабочих процессов.

ВАЖНО! Сокращение производственного цикла – одна из ключевых задач руководителя предприятия. Это позволяет улучшить сразу ряд базовых показателей. Сокращение ПЦ предполагает составление подробного плана. Имеет смысл работать над теми факторами, изменение которых предполагает наименьшие затраты. Перед исполнением плана нужно проанализировать все факторы, влияющие на производственный цикл.

Читайте также: