Налог на пожарную безопасность

Опубликовано: 16.05.2024

«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины
На фото Татьяна Потапова

Вопрос от читателя Клерк.Ру Сергея Киреева (г. Москва)

Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете расходы на пожарную декларацию? единовременно или через расходы будущих периодов?

Обязанность составления декларации пожарной безопасности установлена Федеральным законом от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" (далее - Закон 123-ФЗ).

В соответствии с п. 7 ст. 2 Закона 123-ФЗ декларация пожарной безопасности - это форма оценки соответствия, содержащая информацию о мерах пожарной безопасности, направленных на обеспечение на объекте защиты нормативного значения пожарного риска.

Частями 3 и 8 ст. 64 Закона 123-ФЗ предусмотрено, что декларация пожарной безопасности на проектируемый объект защиты составляется застройщиком либо лицом, осуществляющим подготовку проектной документации.

Форма декларации и Порядок ее регистрации утверждены Приказом МЧС России от 24.02.2009 N 91 (далее - Порядок регистрации).

Из ч. 1 ст. 64 Закона 123-ФЗ следует, что декларация пожарной безопасности составляется в отношении объектов защиты, для которых законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности предусмотрено проведение государственной экспертизы проектной документации.

Объекты защиты, в отношении которых введена обязанность представления декларации, указаны в п. п. 1.1 - 1.5 Порядка регистрации.

До 1 мая 2010 г. собственники зданий должны сдать декларацию пожарной безопасности по этим зданиям. С 1 мая 2010 г. в отношении строящихся и проектируемых объектов защиты декларация представляется до ввода объектов защиты в эксплуатацию.

Декларация пожарной безопасности представляется один раз за все время существования объекта защиты. Однако в случае изменения содержащихся в ней сведений или требований пожарной безопасности декларация пожарной безопасности уточняется или разрабатывается вновь (п. 7 Порядка регистрации).

Учитывая приведенные выше нормы законодательства, что составление (затраты на составления) декларации пожарной безопасности (первоначальной и/или уточненной) являются обязательными для организаций-собственников зданий (объектов защиты) или организаций-застройщиков, осуществляющих строительство объектов защиты.

Порядок учета затрат на составление декларации пожарной безопасности будет зависеть от способа их осуществления - подрядного или хозяйственного, состояния объекта – готовый или строящийся и от вида декларации - первоначальная или уточненная.

Если объект защиты находится в стадии строительства, то расходы на составление декларации пожарной безопасности (как первоначальной, так и уточненной) будут входить в состав себестоимости строящегося объекта и должны учитываться у застройщика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. 3.1. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При подрядном способе составления декларации (например, проектная организация) выполненные и оформленные в установленном порядке работы отражаются у застройщика - заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При составлении декларации собственными силами застройщика - заказчика (хозяйственный способ) на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств"отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

В последующем, после ввода в эксплуатацию и государственной регистрации объекта защиты, расходы на составление декларации пожарной безопасности будут учитываться в затратах собственника объекта через амортизационные начисления.

Что касается учета расходов на составление декларации пожарной безопасности (как первоначальной, так и уточненной) собственниками построенных объектов, то рекомендуется учитывать следующее.

В целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ (п.п. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В целях бухгалтерского учета прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы признаются на дату подписания акта об оказании услуг (п. 18 ПБУ 10/99, п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Он же и будет документом, подтверждающим этот расход.

Учитывая порядок учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете, а так же, что организации будет затруднительно определить какой период будет действовать первоначально и/или уточненная декларация пожарной безопасности, возможен единовременный учет расходов на составление этих деклараций при издании соответствующего распоряжения руководителя организации.

Впрочем, руководитель может издать и распоряжение о постепенном списании затрат. В любом случае решение, высказанное в соответствующем распоряжении должно быть аргументировано.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.

31.01.2019 Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Все без исключения организации и ИП обязаны соблюдать требования пожарной безопасности (ст. 37 и 34 Закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ). За нарушение правил пожарной безопасности предусмотрены крупные штрафы.

В рекомендации – как отразить расходы на пожарную безопасность в бухгалтерском учете и при расчете налогов. Дополнительно также можно застраховать свое имущество от пожара и учесть эти затраты в бухгалтерском и налоговом учете.

Комплекс мероприятий по пожарной безопасности, как правило, включает:
покупку, установку и обслуживание противопожарной системы;
приобретение первичных средств пожаротушения;
проверку и перезарядку огнетушителей;
обучение пожарно-техническому минимуму.

Противопожарная система в собственном помещении

К противопожарным системам относят пожарную сигнализацию, систему автоматического пожаротушения, систему защиты от дыма. Как учитывать такую систему, зависит от того, можно ли отнести ее в бухучете к основным средствам, а в налоговом учете – к амортизируемому имуществу.

Порядок учета зависит от того, отвечает ли система признакам основного средства.

Когда система не является основным средством, расходы на ее приобретение учитывайте в составе МПЗ по фактической себестоимости. При вводе противопожарной системы в эксплуатацию спишите затраты на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8, 16, 18 ПБУ 10/99).

Чтобы обеспечить сохранность оборудования при его эксплуатации, отразите его на забалансовом счете. Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов в Плане счетов нет, но организация может ввести его самостоятельно. Например, это может быть счет 012 «Малоценное имущество».

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60
– отражена стоимость противопожарной системы;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС;

Дебет 10 Кредит 19
– учтен входной НДС в стоимости системы;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы на покупку системы;

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 10
– списаны расходы на противопожарную систему;

Дебет 012
– отражена противопожарная система на забалансовом счете.

Если система является основным средством, противопожарную систему примите к учету по первоначальной стоимости. Составные части системы нельзя учитывать по отдельности, это один объект (постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.08.2016 № А40-141701/2015). Расходы на приобретение системы списывайте через амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором ее ввели в эксплуатацию.

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
– принята к учету противопожарная система;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– входной НДС учтен в стоимости системы;

Дебет 01 кредит 08
– учтена в составе основных средств противопожарная система;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы на покупку системы.

Ежемесячно в течение срока полезного использования системы с месяца, следующего за месяцем, в котором систему приняли к учету:

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 02
– начислена амортизация.

Когда платите единый налог с доходов, расходы на приобретение и монтаж противопожарной системы учесть нельзя. На УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть затраты на покупку противопожарной системы. Как учесть, зависит от того, является ли система амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль.

Если система не отвечает признакам амортизируемого имущества, затраты на покупку и монтаж системы учтите в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Расходы признайте после их оплаты (п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Сумму предъявленного поставщиком НДС также учтите в расходах. Если систему оплатили частично, НДС можно списать на расходы только в части оплаченных затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Если система отвечает признакам амортизируемого имущества по правилам главы 25 НК, списывайте ее стоимость как расходы на покупку основных средств (п. 4 ст. 346.16 НК). Уменьшайте налоговую базу равными частями в течение налогового периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК).

Когда организация на ОСНО, предъявленный НДС поставщиком системы и подрядной организацией, которая делала установку системы, примите к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Вычет можно заявить при соблюдении всех условий.

Организация, которая применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть в расходах входной НДС, предъявленный поставщиком (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Затраты можно учесть в том периоде, когда оплатили покупку противопожарной системы (п. 2 ст. 346.17 НК).

Пример, как организации на УСН отразить в бухучете и при налогообложении приобретение противопожарной системы

ООО «Альфа» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В июне 2019 года организация установила систему пожарной сигнализации стоимостью 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.). Предварительно организация заключила договор с ООО «Гамма» на установку системы. Сумма договора составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Согласно учетной политике ООО «Альфа», амортизация начисляется линейным способом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 11 лет (132 месяца).

По правилам бухучета годовая норма амортизации составила:
(1 : 11 лет) × 100% = 9,09%.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
420 000 руб. × 9,09% = 38 178 руб.

Месячная сумма амортизации составила:
38 178 руб. : 12 мес. = 3182 руб.

В учете организации сделаны следующие записи.

В июне 2019 года:

Дебет 08 Кредит 60
– 300 000 руб. – отражена стоимость системы пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60
– 60 000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– 60 000 руб. – входной НДС учтен в стоимости системы;

Дебет 08 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтены услуги ООО «Гамма»;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– 10 000 руб. – входной НДС учтен в стоимости услуг;

Дебет 01 Кредит 08
– 420 000 руб. (360 000 + 60 000) – введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации;

Дебет 60 Кредит 51
– 420 000 руб. – оплачена система пожарной сигнализации и услуги ООО «Гамма».

В июле 2019 года:

Дебет 26 Кредит 02
– 3182 руб. – начислена амортизация по пожарной сигнализации.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение противопожарной системы в следующем порядке.
Отчетный (налоговый) период
Дата признания расхода
Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)
I квартал
–
–
Полугодие
30 июня
420 000 : 3 = 140 000
Девять месяцев
30 сентября
420 000 : 3 = 140 000
Год
31 декабря
420 000 : 3 = 140 000

Противопожарная система в арендованном помещении

Противопожарную систему, которая установлена в арендованном здании, нужно учитывать как неотделимое либо отделимое улучшение.

Если противопожарную систему нельзя демонтировать без повреждения арендованного помещения, учитывайте ее как неотделимое улучшение арендованного имущества. Противопожарная система будет отделимым улучшением арендованного имущества, если ее можно демонтировать без вреда для помещения. По умолчанию отделимые улучшения являются собственностью арендатора (п. 1 ст. 623 ГК). Но в договоре аренды могут быть указаны и другие условия.

Обслуживание противопожарной системы

Чтобы противопожарная система постоянно была в рабочем состоянии, нужно проводить ее техническое обслуживание и предупредительный ремонт. Для этого компания заключает договор на услуги обслуживания противопожарных систем со сторонней организацией.

У подрядчика должна быть лицензия на техобслуживание и ремонт пожарной сигнализации (подп. 15 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Если такой лицензии нет, инспекторы могут снять расходы. Проверить наличие лицензии можно на сайте МЧС.

В бухучете затраты на услуги сторонней организации по обслуживанию пожарной системы включите в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Дебет 20 (23, 25, 26, 29…) Кредит 60 (76)
– учтены затраты на приобретение услуг сторонних организаций.

Организации и предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшить налоговую базу на затраты по обслуживанию противопожарной системы (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Спишите всю стоимость обслуживания в том периоде, когда оплатили услугу или материалы (п. 2 ст. 346.17 НК). Предъявленный специализированной организацией НДС можно учесть в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обслуживание противопожарной системы. Организация применяет УСН «доходы минус расходы»

В июле 2019 года ООО «Альфа» заключило договор с ООО «Гермес» на обслуживание системы противопожарной сигнализации. Сумма договора составила 6000 руб. в месяц (в том числе НДС – 1000 руб.). Обслуживание за июль «Альфа» оплатила в августе.

Бухгалтер ООО «Альфа» делает записи:

Дебет 26 Кредит 60
– 5000 руб. – учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60
– 1000 руб. – выделен НДС со стоимости расходов по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 26 Кредит 19
– 1000 руб. – отнесена на расходы сумма НДС.

Дебет 60 Кредит 51
– 6000 руб. – оплачены услуги по обслуживанию системы пожарной сигнализации.

При расчете единого налога бухгалтер учел в расходах стоимость обслуживания системы за июль в августе – в периоде оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК).

Аналогичные проводки бухгалтер делал ежемесячно в течение всего срока обслуживания системы.

Первичные средства пожаротушения и инвентарь

Стоимость первичных средств пожаротушения и другой инвентарь обычно не превышает 40 000 руб., поэтому их нельзя учесть как основные средства. К первичным средствам пожаротушения относят огнетушители, покрывала для изоляции, рукава и другой пожарный инвентарь (ст. 43 Закона от 22.07.2008 № 123-ФЗ). Включайте недорогой инвентарь в состав материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В таком же порядке учитывайте прочий инвентарь, например пожарные щиты, таблички с планом эвакуации и номерами телефонов экстренных служб.

Чтобы проконтролировать движение первичных средств пожаротушения в организации, отразите их на забалансовом счете. Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов в Плане счетов нет, но организация может ввести его самостоятельно. Например, счет 012 «Малоценное имущество». По дебету забалансового счета отражайте получение МПЗ, а по кредиту – их выбытие. При вводе средств пожаротушения в эксплуатацию включайте их стоимость в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

На УСН с объектом «доходы» расходы на противопожарную безопасность учесть нельзя. Если платите налог с разницы между доходами и расходами, затраты на покупку первичных средств пожаротушения учтите в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Расходы спишите после их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Сумму предъявленного поставщиком НДС также включите в расходы. Когда имущество оплачено частично, НДС можно списать на расходы только в части оплаченных затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Пример, как отразить в бухгалтерском учете приобретение огнетушителей. Организация на УСН

В июне 2019 года ООО «Альфа» приобрело два огнетушителя по 3600 руб. каждый (в том числе НДС – 600 руб.). В этом же месяце огнетушители были оплачены и переданы в эксплуатацию.

В учете организации были сделаны такие записи:

Дебет 10 Кредит 60
– 6000 руб. (3000 руб. × 2 шт.) – приобретены огнетушители;

Дебет 19 Кредит 60
– 1200 руб. (600 руб. × 2 шт.) – учтен входной НДС;

Дебет 10 Кредит 19
– 1200 руб. – входной НДС включен в стоимость огнетушителей;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 10
– 7200 руб. – стоимость огнетушителей включена в состав расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 012
– 7200 руб. – стоимость огнетушителей отнесена на забалансовый счет;

Дебет 60 Кредит 51
– 7200 руб. – оплачены огнетушители.

При расчете единого налога на УСН бухгалтер учел в июне:
– стоимость огнетушителей – в составе материальных расходов;
– сумму входного НДС, уплаченного поставщику.

Проверка и перезарядка огнетушителей

Учет наличия, периодичности осмотра и сроков перезарядки огнетушителей ведите в специальном журнале произвольной формы (п. 478 Правил, утв. постановлением Правительства от 25.04.2012 № 390). Руководитель компании обязан обеспечить исправность огнетушителей, периодичность их осмотра и проверки, а также своевременную перезарядку огнетушителей.

Перезарядка огнетушителей может быть плановой и внеплановой. Плановую перезарядку делайте в срок, указанный изготовителем, либо в результате проверки огнетушителя. Если же огнетушитель использовали при тушении пожара, то возникнет необходимость во внеплановой перезарядке. В бухучете затраты на проверку и перезарядку огнетушителей включайте в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» при расчете единого налога могут единовременно списать затраты на обслуживание средств первичного пожаротушения (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Сделать это нужно в том периоде, когда оплатили услугу (п. 2 ст. 346.17 НК). Сумму предъявленного поставщиком НДС также учтите в расходах. Если услуга оплачена частично, НДС можно списать на расходы только в части оплаченных затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Обучение мерам пожарной безопасности

В бухгалтерском учете расходы на обучение пожарно-техническому минимуму учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Работодатели обязаны обучать своих работников мерам пожарной безопасности (ст. 37 Закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ, п. 2 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Законодательство предусматривает два вида обучения:

– обучение пожарно-техническому минимуму;
– противопожарный инструктаж.

Противопожарный инструктаж проводит руководитель или иной сотрудник, ответственный за пожарную безопасность. Обучение проводят непосредственно в компании (п. 12, 17, 22, 27, 29 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Обучение пожарно-техническому минимуму обязательно для руководителя, а также сотрудника, которого руководитель назначил своим приказом ответственным за пожарную безопасность (п. 31 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Обучать руководителя и сотрудников, ответственных за пожарную безопасность, могут только специализированные организации (п. 37 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645). Другие сотрудники могут пройти обучение в организации без отрыва от производства. Обучение может проводить руководитель или сотрудник, назначенный приказом. Обучающий сотрудник должен предварительно пройти обучение в специализированной организации (п. 39 и 40 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», затраты на обучение учтите в составе расходов на обеспечение пожарной безопасности (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы учтите после их оплаты (п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Чтобы подтвердить такие расходы, издайте приказ о направлении сотрудника на обучение, а также соберите следующие документы:
договор на обучение с образовательным учреждением;
копию лицензии образовательного учреждения на образовательную деятельность;
акт об оказании услуг;
квалификационное удостоверение;
платежное поручение, которое подтверждает оплату обучения.

Для инструктажа на рабочем месте понадобятся наглядные пособия и учебно-методические материалы (п. 13 приказа МЧС от 12.12.2007 № 645). В бухгалтерском учете затраты на их покупку можно учесть в составе материально-производственных запасов. В периоде, когда передали наглядные пособия в эксплуатацию, их стоимость спишите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Чтобы обеспечить сохранность наглядных пособий, учтите их на забалансовом счете. Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов в Плане счетов нет, но организация может ввести его самостоятельно. Например, это может быть счет 012 «Малоценное имущество».

Организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на приобретение наглядных пособий учитывают в составе расходов на обеспечение пожарной безопасности (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы можно списать только после их оплаты (п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обучение пожарной безопасности

Генеральный директор ООО «Альфа» назначил ответственным за проведение инструктажа по пожарной безопасности менеджера по охране труда Кондратьева А.С. В соответствии с этим Кондратьева направили на обучение пожарно-техническому минимуму. Стоимость обучения составила 10 000 руб. (НДС не облагается). В этом же месяце обучение было закончено.

Бухгалтер ООО «Альфа» сделал следующие записи в учете:

Дебет 26 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтены расходы на обучение;

Дебет 60 Кредит 51
– 10 000 руб. – оплачено обучение.

Проведение в компании противопожарных мероприятий без отражения их в учете невозможно. Ведь все хозяйственные операции, совершаемые предприятием, должны быть отражены в регистрах бухгалтерского учета. Поэтому очень важно правильно отразить расходы на противопожарные мероприятия в бухгалтерском учете.

Установка противопожарных систем – важный элемент пожарной безопасности, в особенности систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения. Эти системы достаточно дороги и соответствуют требованиям для признания их основными средствами (п. 4 ПБУ 6/01). Они принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС).

Противопожарные системы и установки

Но не каждая компания сможет сама смонтировать и установить такие сложные технические устройства. Поэтому для выполнения таких работ можно пригласить специализированную компанию. Чтобы повысить эффективность пожарной безопасности, рекомендуется привлечь специализированную фирму и для выбора типа соответствующей системы. В этом случае вознаграждение специализированной организации, выплаченное за консультирование, монтаж и установку систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения, включается в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Следует отметить, что работы по монтажу и установке противопожарных систем и установок не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. № Д05-246).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (далее – Классификатор), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к основным средствам, поименованным под кодом 14 3319000. Срок полезного использования – свыше пяти лет до семи лет включительно. В указанных пределах компания вправе самостоятельно определять срок полезного использования объекта. В течение указанного времени стоимость установленных систем будет переноситься на счета затрат. Амортизация будет учтена в составе расходов по обычным видам деятельности.

Для целей налогового учета дорогостоящие противопожарные системы также являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиком систем и специализированной организацией, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1
В ноябре 2010 года ООО «Радуга» установило систему пожарной сигнализации стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 18% – 54 000 руб.). Для приобретения и установки системы «Радуга» воспользовалась услугами специализированной организации, заключив договор на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% – 9000 руб.). Согласно учетной политике компании амортизация начисляется линейным способом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 70 месяцев. Фирма не применяет налоговую премию для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете ООО «Радуги» отражены следующие операции.
В ноябре 2010 года:
Дебет 08 Кредит 60 – 354 000 руб. – приобретена система пожарной сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60 – 54 000 руб. – выделен НДС со стоимости пожарной сигнализации;
Дебет 08 Кредит 60 –59 000 руб. – учтены услуги специализированной организации;
Дебет 19 Кредит 60 – 9000 руб. – выделен НДС со стоимости услуг специализированной организации;
Дебет 01 Кредит 08 – 350 000 руб. ((354 000 – 54 000) + (59 000 – 9000)) – введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 63 000 руб.(54 000 + 9000) – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 413 000 руб. (354 000 + 59 000) – оплачена система пожарной сигнализации и услуги специализированной организации;
В декабре 2010 года:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 02 – 5900 руб. (413 000 руб. : 70 мес.) – начислена амортизация по пожарной сигнализации.
Указанные операции отражаются ежемесячно в течение периода полезного использования.

Первичные средства пожаротушения

Приобретение первичных средств пожаротушения – необходимая составляющая противопожарных мероприятий. К таким средствам относятся огнетушители, пожарные стенды, пожарный инвентарь. Как правило, стоимость первичных средств пожаротушения не превышает установленный порог для признания их основными средствами. Поэтому их следует учитывать в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в компании должен быть организован надлежащий контроль за их движением, например, за балансом.

Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов Планом счетов не предусмотрено, но предприятие может ввести его самостоятельно, например, 013 «Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 (40 000, если поправки вступят в силу) рублей».

При вводе первичных средств пожаротушения в эксплуатацию их стоимость включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете малоценные первичные средства пожаротушения также не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли данные затраты являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время предприятие может учесть затраты на приобретение малоценных первичных средств пожаротушения в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ). Поэтому фирме следует отразить в учетной политике порядок отнесения на расходы стоимости первичных средств пожаротушения.

Важно
Хотя законодательством установлена обязанность компании размещать в помещениях первичные средства пожаротушения, особо увлекаться приобретением таких активов не следует. Нормативы необходимого количества первичных средств пожаротушения установлены в приложении 3 к Правилам пожарной безопасности. Если предприятие пренебрежет этими нормами в большую сторону, то у него могут возникнуть риски в части непринятия излишне понесенных затрат для целей расчета прибыли. Также могут возникнуть проблемы с возмещением НДС, относящегося к превышающим нормы затратам.

Приобретение первичных средств пожаротушения не единственная статья расходов компании. Предприятие обязано содержать их в исправном состоянии и не допускать их использования не по назначению (ст. 37 Закона № 69-ФЗ). В частности, огнетушители необходимо постоянно осматривать и передавать на перезарядку в специализированную организацию. Для целей бухгалтерского учета сумма подобных расходов включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете затраты признаются в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 НК РФ) в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). НДС, предъявленный специализированной организацией, принимается к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 2

В ноябре 2010 года ООО «Радуга» также приобрело два огнетушителя по 3540 руб. каждый, (в том числе НДС 18% – 540 руб.). В этом же месяце огнетушители были переданы в эксплуатацию. В учете «Радуги» были сделаны такие записи:
Дебет 10 Кредит 60 – 7080 руб. (3540 руб. x 2 шт.) – приобретены огнетушители;
Дебет 19 Кредит 60 – 1080 руб.(540 руб. х 2 шт.) – выделен НДС со стоимости огнетушителей;
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10 – 6000 руб. (7080 – 1080) – стоимость огнетушителей включена в состав расходов по обычным видам деятельности;
Дебет 013 – 6000 руб. – стоимость огнетушителей отнесена на забалансовый счет.
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 1080 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 –7080 руб. (3540 руб. x 2 шт.) – оплачены огнетушители.

Обслуживание противопожарных систем

Системы и установки должны постоянно содержаться в исправном рабочем состоянии (п. 34 Правил пожарной безопасности). Поэтому они нуждаются в постоянном техническом обслуживании и планово, предупредительном ремонте.

Обслуживанием противопожарных систем могут заниматься специально обученные штатные работники предприятия. В этом случае компания будет нести расходы на зарплату специалистов, а также на необходимые материалы.

Предприятие также может заключить договор со специализированной организацией на обслуживание противопожарных систем (п. 97 Правил пожарной безопасности). Такие работы также не подлежат лицензированию (письмо Минэкономразвития России от 2 октября 2010 г. № Д05-246).

Расходы по обслуживанию противопожарных систем и установок включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы признаются на основании подписанных актов сдачи-приемки работ. НДС, уплаченный специализированной организации, принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 3

Воспользуемся условиями предыдущих примеров. В декабре 2010 года ООО «Радуга» заключило договор со специализированной организацией по обслуживанию системы противопожарной сигнализации. Стоимость услуг – 5900 руб. в месяц, (в том числе НДС 18 % – 900 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Радуга» сделаны записи:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 – 5 900 руб. – учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации;
Дебет 19 Кредит 60 – 900 руб.– выделен НДС со стоимости расходов по обслуживанию системы пожарной сигнализации;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 5900 руб. – оплачены услуги по обслуживанию системы пожарной сигнализации.
Расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации принимаются к учету ежемесячно.

Расходы на обучение пожарно-техническому минимуму

Проведение противопожарного инструктажа на предприятии – обязательная составляющая допуска сотрудника к работе. Причем инструктаж может провести как сам руководитель, так и специально назначенный им специалист. Но надо помнить, что перед тем, как начнется инструктаж работника, сам инструктирующий должен пройти соответствующее обучение (ст. 31 приказа МЧС РФ от 12 декабря 2007 г. № 645). Обучение пожарно-техническому минимуму руководителей и специалистов организаций проводится в течение месяца после приема на работу. Причем их дальнейшее обучение проводится с периодичностью не реже одного раза в три года. Если же работы связаны с взрывопожароопасным производством, то обучение проводится один раз в год (п. 32 приказа № 645). Обязанность организовать обучение пожарно-техническому минимуму в организации возлагается на ее руководителя.

Обучение по программам проводится на основании заключенных договоров (п. 37 приказа № 645):

в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;
в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС России;
в учебно-методических центрах по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям субъектов РФ;
в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России;
в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности. К ним, в частности, относятся любые организации, имеющие право на образовательную деятельность на основании лицензии и проводящие обучение мерам пожарной безопасности.

Расходы, направленные на обучение работников, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения затраты на обучение работников пожарно-техническому минимуму учитываются при расчете прибыли как расходы, связанные с обучением персонала (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) или направленные на обеспечение пожарной безопасности (п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное — определить порядок учета таких расходов и закрепить его в учетной политике.

Вводный инструктаж проводится в специально оборудованном помещении с использованием наглядных пособий и учебно-методических материалов (п. 13 приказа № 645). Поэтому предприятию следует закупить соответствующие пособия. И хотя они используются длительное время, учесть их можно в составе материально-производственных запасов. При передаче в эксплуатацию их стоимость будет формировать расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Следует отметить, что образовательные услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость (подп.14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В налоговом учете стоимость наглядных пособий учитывается при расчете прибыли (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). НДС, включенный в их стоимость, принимается к вычету

Пример 4

Воспользуемся условиями предыдущих примеров.В декабре 2010 годаООО «Радуга» назначило ответственным за проведение инструктажа по пожарной безопасности заместителя главного инженера М. И.Степанова. В соответствии с этим Степанов был направлен на обучение пожарно-техническому минимуму. Стоимость обучения 8500 руб. НДС не облагается. В этом же месяце обучение было закончено. Кроме того, «Радуга» приобрела наглядные пособия на общую сумму 4400 руб. (в том числе НДС 400 руб.).
Бухгалтер «Радуги» сделал следующие записи в учете:
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 – 8500 руб. – учтены расходы на обучение;
Дебет 10 Кредит 60 – 4400 руб.– приобретены наглядные пособия;
Дебет 19 Кредит 60 – 400 руб.– выделен НДС со стоимости наглядных пособий;
Дебет 013 – 4000 руб. – стоимость наглядных пособий отнесена на забалансовый счет;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 – 400 руб. –принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 – 8500 руб. – оплачено обучение;
Дебет 60 Кредит 51 – 4400 руб. – оплачены наглядные пособия.

О.Е. ЧЕРЕВАДСКАЯ, директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Противопожарная система в собственном помещении

Порядок учета зависит от того, отвечает ли система признакам основного средства.

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60
– отражена стоимость противопожарной системы;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС;

Дебет 10 Кредит 19
– учтен входной НДС в стоимости системы;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы на покупку системы;

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 10
– списаны расходы на противопожарную систему;

Дебет 012
– отражена противопожарная система на забалансовом счете.

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
– принята к учету противопожарная система;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– входной НДС учтен в стоимости системы;

Дебет 01 кредит 08
– учтена в составе основных средств противопожарная система;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы на покупку системы.

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 02
– начислена амортизация.

По правилам бухучета годовая норма амортизации составила:
(1 : 11 лет) × 100% = 9,09%.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
420 000 руб. × 9,09% = 38 178 руб.

Месячная сумма амортизации составила:
38 178 руб. : 12 мес. = 3182 руб.

В учете организации сделаны следующие записи.

В июне 2019 года:

Дебет 08 Кредит 60
– 300 000 руб. – отражена стоимость системы пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60
– 60 000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– 60 000 руб. – входной НДС учтен в стоимости системы;

Дебет 08 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтены услуги ООО «Гамма»;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– 10 000 руб. – входной НДС учтен в стоимости услуг;

Дебет 01 Кредит 08
– 420 000 руб. (360 000 + 60 000) – введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации;

Дебет 60 Кредит 51
– 420 000 руб. – оплачена система пожарной сигнализации и услуги ООО «Гамма».

В июле 2019 года:

Дебет 26 Кредит 02
– 3182 руб. – начислена амортизация по пожарной сигнализации.

Противопожарная система в арендованном помещении

Обслуживание противопожарной системы

Дебет 20 (23, 25, 26, 29…) Кредит 60 (76)
– учтены затраты на приобретение услуг сторонних организаций.

Бухгалтер ООО «Альфа» делает записи:

Дебет 26 Кредит 60
– 5000 руб. – учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 26 Кредит 19
– 1000 руб. – отнесена на расходы сумма НДС.

Дебет 60 Кредит 51
– 6000 руб. – оплачены услуги по обслуживанию системы пожарной сигнализации.

Аналогичные проводки бухгалтер делал ежемесячно в течение всего срока обслуживания системы.

Первичные средства пожаротушения и инвентарь

Пример, как отразить в бухгалтерском учете приобретение огнетушителей. Организация на УСН

В учете организации были сделаны такие записи:

Дебет 10 Кредит 60
– 6000 руб. (3000 руб. × 2 шт.) – приобретены огнетушители;

Дебет 19 Кредит 60
– 1200 руб. (600 руб. × 2 шт.) – учтен входной НДС;

Дебет 10 Кредит 19
– 1200 руб. – входной НДС включен в стоимость огнетушителей;

Дебет 012
– 7200 руб. – стоимость огнетушителей отнесена на забалансовый счет;

Дебет 60 Кредит 51
– 7200 руб. – оплачены огнетушители.

Проверка и перезарядка огнетушителей

Обучение мерам пожарной безопасности

Законодательство предусматривает два вида обучения:

– обучение пожарно-техническому минимуму;
– противопожарный инструктаж.

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обучение пожарной безопасности

Бухгалтер ООО «Альфа» сделал следующие записи в учете:

Дебет 26 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтены расходы на обучение;

Дебет 60 Кредит 51
– 10 000 руб. – оплачено обучение.

Как непотушенный окурок лишил семью частного дома

«Тот пожар я помню, как сейчас. Я вышел из дома и увидел столб темного дыма. Оказалось, что через улицу от нас горел недавно отремонтированный дом», — рассказывает Владимир, житель подмосковного СНТ. Увидев дым, он сразу же направился к месту происшествия: возможно, любая помощь будет актуальна.

«Когда я подошел, на месте уже была пожарная бригада, которая тушила догорающую постройку. Полностью сгорела и машина, находившаяся в пристроенном гараже. В момент возгорания в доме находилась семья — двое родителей и их 10-летний сын. Соседям повезло — до их жилья огонь не добрался», — вспоминает дачник.

Причиной возгорания оказалось нарушение норм пожарной безопасности. Отец семьи вышел на улицу покурить, но по случайности не полностью затушил окурок. Бросил в траву неподалеку от дома и ушел обратно к семье. Окурок продолжал тлеть, потом от него потихоньку начала разгораться трава. Следом огонь перешел на поленницу на заднем дворе, а затем и на сам дом. Семья в это время находилась в противоположной части постройки, поэтому запах гари дошел до них уже слишком поздно. Выбежав на улицу, муж с женой увидели, как загорелся сарай. В спешке бросились за сыном, потом — выносить вещи, звать на помощь. Своими силами огонь было уже не потушить.

Когда на вызов приехали пожарные, было уже ясно — постройку не спасти. Так нарушение элементарных правил пожарной безопасности лишило семью частного дома и автомобиля. И хорошо, что сами они остались невредимы.

Документы, регламентирующие правила пожарной безопасности в СНТ

Главными документами, с которыми нужно ознакомить садоводов, являются:

СП 53.13330.2011, регламентирующий правила планировки и застройки территории в садоводческих товариществах;
СП 55.13330.2016, устанавливающий противопожарные требования для частных жилых домов;
Приказ МЧС России от 26.01.2016 № 26 «Об утверждении порядка использования открытого огня и разведения костров на землях сельскохозяйственного назначения и землях запаса;
Постановление Правительства РФ № 390 «О противопожарном режиме» от 25 апреля 2012 года;
Федеральный закон от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требованиях пожарной безопасности».

Требования всех этих документов должны быть доведены до садоводов, а председателю придется следить за соблюдением всех норм.

Перечень требований пожарной безопасности для СНТ

Правила, которые нужно соблюдать дачникам на своих участках

Правила использования электро- и отопительных приборов

Чтобы исключить опасность возгорания из-за неисправности электрических приборов или проблем с отопительными системами, садоводы должны соблюдать несколько важных правил их применения. Дачникам запрещается:

использовать для отопления дома печи, имеющие трещины, сломанные заслонки и другие неисправности;
растапливать углем печи, которые для этого не предназначены;
использовать для розжига легковоспламеняющиеся жидкости (бензин, керосин и другие);
топить печь в летний пожароопасный период;
монтировать зонты и дефлекторы на дымовые трубы;
использовать мансардные помещения для установки печей;
топить печи с открытыми дверцами, использовать дрова, длина которых превышает размеры топливника;
эксплуатировать электропроводку с поврежденной изоляцией;
пользоваться обогревателями без специальных несгораемых подставок;
обертывать лампы бумагой или тканью.

Если садовод уезжает из своего дачного домика на долгое время, всю электропроводку нужно обесточить, полностью отключив электричество.

Читайте также: