Налог на оптовую закупку

Опубликовано: 05.05.2024

Контур.Бухгалтерия — оптимальный сервис для ЕНВД

Автоматизированный расчет налогов и операций с сотрудниками. Максимально простая бухгалтерия. Сервис сам сформирует КУДиР, декларацию и отчеты. Можно совмещать режимы.

Организации и предпринимателей, продающих товары, интересует вопрос, какая система налогообложения будет для них наиболее выгодной. Многие считают самым удачным вариантом Единый налог на вмененный доход. Но не все знают, что вмененка подходит лишь для для некоторых видов продаж. Расскажем, как осуществляется на ЕНВД оптовая торговля.

Когда можно применять ЕНВД

Применять вмененку можно, если соблюден ряд условий:

число сотрудников меньше 100 человек;
деятельность организации НЕ осуществляется по договору товарищества или по доверенности, которая дает право управлять имуществом;
налогоплательщик НЕ является учреждением: здравоохранения, образования, социального обеспечения.
налогоплательщик НЕ относится к числу «крупных» предпринимателей.

С 1 января 2021 года ЕНВД отменят по всей стране. Подберите для оптовой торговли другую систему налогообложения — сравнить все варианты поможет наш бесплатный калькулятор . Эксперты Контура рассказали, как бизнесу пережить отмену вмененки в статье, в ней вы найдете ответы на популярные вопросы о налоговых режимах, переходе с ЕНВД и онлайн-кассах . Остались вопросы? Задайте их в комментариях, мы обязательно ответим.

ЕНВД для продаж

При вмененке налогом облагается не полученная прибыль, а определенный вид деятельности. Продажи также могут к ним относится, но при определенных условиях. Виды деятельности, которые попадают под единый налог на вмененный доход, прописаны в Налоговом Кодексе. Продажу товаров можно отнести к ним в случае:

если она реализуется в магазинах, площадь которых не более 150 м2;
если она реализуется через стационарные объекты продаж, не имеющих торговых залов;
ведется с помощью нестационарных объектов.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Признаки опта и различия видов торговли

При опте известен каждый покупатель, так как его имя указывается при оформлении документов, а при рознице покупатель неизвестен;

в опте в качестве документов выступают договор поставки, счета-фактуры, накладные, ТОРГ-12, а при розничной — товарный или кассовый чек;

в оптовых продажах товар приобретается с целью перепродажи и применения в производстве, а не для личных нужд, как в рознице.

Поэтому основное отличие опта и розничных покупок — это вид договора и оформляемых документов. Количество товаров, статус покупателя и вид расчетов не имеет значения. Договор поставки у оптовиков содержит: ассортимент товаров, стороны сделки, форму расчета и его порядок. Самой главной особенностью договора поставки является то, что продавец обязан передать покупателю товар в оговоренные сроки.

ЕНВД и оптовая торговля

Вообще, торговля оптом не входит в список ЕНВД. Обычно предприниматели, занимающиеся ею, используют общую систему налогообложения или же упрощенку, так как реализация товаров, продаваемых на основе договора поставки, не подходит под вмененку.

Есть отдельные группы товаров, которые однозначно относят к опту: ККТ (контрольно- кассовая техника), весы, сейфы, детекторы банкнот. Однако некоторые виды товаров иногда относят к рознице. Например, продажи оптом (на вмененке) для организации, реализующей мебель для офиса и оргтехнику для компании, которая это все покупает, может быть названа розничной. Такое действие обосновано пунктом 5 постановления Пленума ВАС № 18. Судебная практика по таким делам показывает, что, хоть приобретение данных товаров было по безналичному расчету, но:

не был заключен договор поставки;
оплата за товары была произведена по оформленному счету;
налоговым органам не удалось доказать применение этих товаров для производства или перепродажи.

Но хотя такие продажи и можно признать розничными, но возможности оптовой торговли в применении ЕНВД все равно очень ограничены. По общему правилу применение вмененки возможно только при розничных продажах. Если налоговые органы обнаружат один из признаков оптовой продажи, то заставят перейти на другую систему налогообложения. А также сделают доначисления по налоговым обязательствам.

Плюсы и минусы применения вмененки в торговле

Плюсы:

Бухгалтерский и налоговый учет ведется в упрощенном порядке;
организации освобождаются от ряда налогов: НДС, налог на имущество; для ИП это НДФЛ, НДС, налог на имущество;
взносы в ФСС платятся, но на их величину можно уменьшить сумму налога;
использование в расчетах коэффициентов К1 и К2, которые позволяют снизить налоговую базу и учесть влияние различных факторов на получаемый доход;
простая форма отчетности при подаче декларации.

Минусы:

Размер налога не зависит от дохода или убытка;
вы платите налог, даже если деятельность не велась или вы работали в убыток;
компания на вмененке будет невыгодным контрагентом, так как она не платит НДС;
роль налоговой ставки незначительна (ставка налога закреплена законодательством, а саму ее роль выполняет коэффициент К2, который устанавливают местные власти).

Физические показатели в продажах для вычисления налога

Вид продаж	ФП (физический показатель)	БД (базовая доходность в месяц, тыс. рублей)
Продажи в сетях с торговыми залами	Площадь помещения — учитывается каждый м2	1,8
Продажи в торговых точках без торговых залов площадью более 5 м2	Площадь помещения, учитывается каждый м2	1,8
Продажи в торговых точках без торговых залов площадью менее 5 м2	Число торговых мест	9
Продажи, осуществляемые в палатках, киосках	Число торговых мест	9
Разносная и развозная продажа	Число работников	4,5

Вычисление вмененного налога для торговли

Чтобы рассчитать налог, нам понадобятся следующие значения:

физический показатель (ФП) за каждый месяц: если он изменился в любой половине месяца, то новое значение действует с начала месяца;
базовая доходность (БД): ее можно найти в НК РФ, уточнить в нашей таблице или сделать запрос в ФНС;
коэффициент К1: в 2018 году он равен 1,798;
коэффициент К2: в каждом регионе он разный, уточняйте его на официальном сайте местной администрации или в налоговой по месту вашей регистрации;
ставка налога -15% в общем случае, но на некоторых территориях ставка снижена до 10% и 7,5%.

Формула для расчета ежемесячных платежей:

Налог ЕНВД в месяц = ФП * БД * К1 * К2 * 15% (или другую ставку).

Автор статьи: Александра Аверьянова

Ведите учет на ЕНВД и при совмещении режимов в онлайн-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Сервис рассчитает налог и сократит его на сумму взносов, напомнит о платеже, составит отчетность. Также в нашем сервисе — зарплата, отчеты по сотрудникам, справочно-правовая база, консультации экспертов. Первые 14 дней работа в сервисе бесплатна.

Включать НДС в цену контракта? Изменять цену контракта, если исполнитель на УСН? Узнаем позицию экспертов и судов

В Школе электронных торгов прошел вебинар «НДС в контракте и договоре в закупках по 44-ФЗ и 223-ФЗ». Эксперт по торгам Станислав Грузин рассказал особенности учета налога на добавленную стоимость (НДС) на этапах:

формирования начальной (максимальной) цены контракта (НМЦК);
оценки и сопоставления заявок, выбора победителя;
заключения контракта с победителем;
оплаты контракта.

В этих ситуациях у заказчиков и поставщиков возникают сложности с учетом НДС. Разберем их в статье на основе рекомендаций вебинара.

НДС в закупках по 44-ФЗ

Формирование начальной (максимальной) цены контракта, предложений участников о цене

Начальная (максимальная) цена контракта определяется по правилам статьи 22 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (Закон № 44-ФЗ). В Законе 44-ФЗ не указано, что заказчик должен включить или не включить НДС в стоимость контракта. Но такая обязанность следует из разъяснений Минфина и сложившейся закупочной практики.

Минфин России в письме от 29.08.2014 № 02-02-09/43300 отмечает: «При обосновании НМЦК заказчик может установить условия формирования цены контракта с учетом или без учета расходов на перевозку, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов и других обязательных платежей». Цена контракта должна содержать все потенциальные расходы поставщика, в том числе налоги.

Рекомендация заказчикам: включайте НДС в стоимость и выделяйте в цене контракта.

Заказчик тоже устанавливает требования к формированию цены предложения, которая должна содержать обязательные платежи, в том числе налоги.

Совет поставщикам: учитывайте НДС в цене предложения.

Исключения, предусмотренные Налоговым кодексом

Если продукция не облагается НДС, заказчик не включает налог в НМЦК и не выделяет в стоимости, а поставщик предлагает цену без НДС. Например, при закупке программного обеспечения.

Оценка и сопоставление заявок, выбор победителя

В Законе 44-ФЗ нет норм, которые регулируют порядок и процедуру рассмотрения и оценки заявок, определения победителя среди участников, применяющих различные системы налогообложения.

Закон 44-ФЗ предусматривает равные условия участия в закупках вне зависимости от организационно-правовой формы и системы налогообложения участников закупки. Любой участник закупки, в том числе тот, кто освобожден от уплаты НДС и применяет УСН, вправе участвовать в закупках.

Ценовые предложения участников, которые не являются плательщиками НДС, будут отличаться от остальных. Например, НДС не платят компании на упрощенной системе налогообложения. Поэтому их итоговая цена предложения будет ниже. Но это не значит, что заказчик должен прибавить к цене предложения такого участника сумму НДС.

Вне зависимости от системы налогообложения заказчик использует в расчетах при оценке и сопоставлении заявок или выборе победителя ту цену, которая подана.

Заключение контракта с победителем

« Если в заявке победителя указано 100 рублей, то и в итоговый контракт попадет 100 рублей. Даже если победитель применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС. Никаких 20 рублей НДС дополнительно! Цена контракта является твердой и определяется на весь срок его исполнения.

Случаи, когда цену можно пересмотреть, установлены ст. 95 Закона № 44-ФЗ — там нет ситуации, когда победил неплательщик НДС ».

Оплата цены контракта

Рекомендация заказчикам: контракт оплачивается по цене, предусмотренной в контракте. Режим налогообложения участника не может оказывать влияние как на формирование цены контракта, так и на сумму оплаты по нему.

Совет поставщикам: внимательно анализируйте содержание контракта. Условиями контракта предусмотрено выставление счета-фактуры? Обратите внимание, если «упрощенец» выставит счет-фактуру заказчику с выделенной суммой НДС, то всю сумму налога придется заплатить в бюджет (см. п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 08.12.2016 № 03-11-06/2/73239). Также на указанную сумму представляется декларация по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Важно: по контрактам, которые заключены до 1 января 2019 года и исполняются в текущем году, допускается изменить цену в пределах увеличения ставки НДС. Такое соглашение стороны могут заключить до 1 октября 2019 года.

НДС в закупках по 223-ФЗ

Разберем этап оценки и сопоставления заявок, где возникает больше всего вопросов участников.

Закон № 223-ФЗ не регламентирует, должен заказчик включать НДС в цену контракта или нет. Заказчик может самостоятельно определить в Положении о закупках, на каком этапе он будет начислять НДС:

включать в начальную (максимальную) цену договора (Н(М)ЦД) и оценивать заявки только по цене предложения участника;
включать в Н(М)ЦД, но при оценке сравнивать УПЗ на УСН или нет;
учитывать НДС только при оплате за поставленный ТРУ.

Подходы в порядке оценки заявок участников с различной системой налогообложения и практика их применения

Позиция судов 1: заказчик не вправе в целях оценки заявок уменьшить (увеличить) предложенную участником цену договора на сумму НДС, даже если участники закупки применяют различные системы налогообложения:

«…Применение при оценке заявок вычета НДС из ценовых предложений участников закупки, являющихся плательщиками указанного налога, может привести к созданию данным участникам преимущественных условий по сравнению с участниками, применяющими упрощенную систему налогообложения и, соответственно, ограничению конкуренции.
Установленный порядок закупки допускает уменьшение ценового предложения участника, являющегося плательщиком НДС, на сумму учтенного НДС, а ценовые предложения участников, применяющих иной налоговый режим, остаются неизменными». •
Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29.07.2015 № Ф03-3011/2015 по делу № А73-14973/2014.

Позиция ФАС:

«В соответствии с документацией, в случае если претендент не является плательщиком НДС, то цена не должна превышать установленную начальную (максимальную) цену без НДС. На стадии оценки и сопоставления заявок для целей сравнения ценовые предложения других участников также учитываются без НДС».
Решение Санкт-Петербургского УФАС России от 12.08.2015 по жалобе № Т02-405/15.

Вывод: проводить оценку по ценовым предложениям, указанным в заявках.

Позиция 2: заказчик не вправе в целях оценки заявок уменьшить (увеличить) предложенную участником цену договора на сумму НДС, если это не предусмотрено документацией о закупке:

«Комиссией. УФАС России установлено, что Закупочной документацией не предусмотрен порядок сравнения цен участников без НДС;
. Ввиду того что. по итогам Закупки договор заключается по цене, включающей все налоги. наиболее предпочтительным. предложением от участников. будет являться предложение с наиболее низкой окончательной ценой вне зависимости от применяемой участником Закупки системой налогообложения как не оказывающей никакого влияния на качество и полноту оказания услуг по договору;
Комиссия УФАС России усматривает в действиях закупочной комиссии Организатора закупки по неправомерному сравнению заявок участников Закупки по ценам без НДС. нарушения пп. 2, 3 ч. 1, ч. 6 ст. 3 Закона № 223-ФЗ».
Решение Санкт-Петербургского УФАС России от 15.04.2016 по жалобе № Т02-226/16.

Позиция 3

Письмо Минэкономразвития России от 17.02.2016 № ОГ-Д28-2554:

«При проведении оценки по критерию «цена договора, цена единицы продукции» заказчик в положении о закупке вправе предусмотреть порядок сравнения ценовых предложений участников закупки с учетом системы налогообложения, применяемой к таким участникам.
. Заказчик вправе определить в положении и установить в документации правила применения налогового вычета НДС в отношении приобретаемой продукции. В качестве единого базиса сравнения ценовых предложений могут использоваться цены предложений участников без учета НДС.
В случаях когда результаты анализа не позволяют однозначно заключить о наличии права заказчика применить налоговый вычет НДС либо если налоговый вычет НДС применяется в отношении части приобретаемой продукции, в качестве единого базиса сравнения ценовых предложений возможно использование цены предложений участников с учетом всех налогов, сборов и прочих расходов. ».

Раньше налоговое ведомство мало интересовали совместные закупки. Но в последние годы обороты на этом рынке резко возросли, поэтому пройти мимо такого «пирога», не откусив свой кусочек, налоговики уже не могут. И если вы организуете совместные покупки, налоги придется заплатить. Только как все это устроить правильно, чтобы и не задолжать государству, и себя не обидеть?

Прежде чем вести речь о налогообложении, давайте подробно разберем смысл совместных покупкок и шаги, которые существуют в этом процессе. А затем взглянем на него с позиции уплаты налогов.

Что такое совместные покупки?

Совместные покупки (закупки) – это принцип организации покупки, когда несколько физических лиц объединяются в группу для приобретения товаров напрямую у производителя или оптового поставщика (варианты – на онлайн-аукционе, в интернет-магазине) по оптовым ценам.

Обязанности организатора закупки:

выбирать ассортимент товаров;
искать поставщиков;
собирать заказы и оплату от покупателей (участников закупки);
оплачивать товар поставщику, забирать его и передавать покупателям.

Организатором может быть физическое лицо или организация. За организацию закупки и компенсацию понесенных затрат организатор получает организаторский процент (оргпроцент, орг%, сбор). Его величина обычно 10-20% от цены закупки товара. Обычно покупатели кооперируются для закупок на тематических форумах, специализированных сайтах, в социальных сетях.

За счет небольшой величины организаторского процента, конечные цены для покупателя оказываются более выгодными, чем при покупке в розничном магазине.

Совместные закупки: налоги – платить!

Для начала определимся, является ли деятельность по организации совместных покупок предпринимательской деятельностью. Ведь если это не предпринимательство, то и регистрироваться не придется.

Определение предпринимательской деятельности дает ст. 2 ГК, выделяя такие характерные признаки:

самостоятельная деятельность
наличие риска;
систематическое получение прибыли.

Если организатор осуществляет совместные закупки на регулярной основе, или как говорят, систематически (это 2 и более раза в течение календарного года), то деятельность является предпринимательской. Поэтому необходимо встать на учет как ИП, либо зарегистрировать организацию.

Если организация совместной закупки носила разовый характер, то регистрироваться не нужно. Однако с полученного дохода налог (НДФЛ) заплатить все равно придется – по ставке 13%, а также подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговые органы по итогам календарного года.

Такая позиция приведена в письме ФНС от 07.06.2013г. №АС-3-2/2057@. ФНС напоминает, что систематическая деятельность по организации совместных покупок без постановки на учет является незаконной предпринимательской деятельностью.

Как зарегистрироваться?

Допустим, вы на регулярной основе организуете совместные закупки, и встал вопрос о регистрации. Обычно в качестве организационно-правовой формы выбирается ИП. Чтобы зарегистрироваться, необходимо указать код ОКВЭД. Однако такого кода с названием «совместные закупки» мы в классификаторе не найдем. Какие же нам подойдут?

Выбор кодов будет зависеть от того, в какой форме будет оформлена деятельность – как торговля (купил-продал) или как агентские отношения (закупка в интересах покупателя):

47.91 Торговля розничная по почте или по информационно-коммуникационной сети Интернет

47.91.1 Торговля розничная по почте

47.91.2 Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет

47.99 Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков

47.99.1 Деятельность по осуществлению прямых продаж или продаж торговыми агентами с доставкой

Если для своей деятельности вы создаете сайт, который используется как площадка для организации закупок, то вам пригодятся коды:

63.11 Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность

63.12 Деятельность web-порталов

Также вам потребуется открыть расчетный счет в банке, на который будут поступать денежные средства от покупателей. Почему опасно использовать личный счет, читайте здесь.

Торговля через интернет и посреднические услуги на ЕНВД не переводятся, поэтому как режим налогообложения выбирается общая система (ОСНО) или упрощенная (УСН). Более популярна упрощенная система, в которой можно выбрать один из двух объектов налогообложения – «доходы» (ставка 6%) и «доходы-расходы» (ставка 15%).

На сайте организатора закупок вывешивается договор-оферта, где прописываются все условия участия в закупке и процесс подачи заявки).

Теперь поговорим о том, как чаще всего на практике организуются совместные покупки с точки зрения налогообложения.

Вариант первый – розничная торговля

Вы покупаете товар, а затем продаете его с наценкой конечным покупателям – это торговля. Поскольку ваши покупатели производят закупку для личных нужд, то торговля является розничной. Оптимальный выбор с точки зрения налогообложения – УСН с объектом «доходы-расходы», ставка – 15% с разницы между доходами и расходами.

ИП Петрова – организатор совместных закупок в г. Тамбов, работает на УСН с объектом «доходы-расходы», имеет расчетный счет в банке.

10 января на своем сайте она открыла закупку на приобретение партии постельного белья производства ООО «Постелюшка» г. Иваново (на ОСНО). Минимальный объем партии – 20 комплектов постельного белья. Стоимость партии 23 600 руб. (оптовая цена 1 комплекта – 1180 руб.).

Петрова делает наценку (организаторский процент) в размере 20%. Для конечных покупателей, таким образом, стоимость приобретения 1 комплекта составит 1416 руб.

К 15 января объявлен Стоп закупки, поскольку набрано необходимое число заявок. Пусть это 20 участников закупки, каждый из которых заказал по 1 комплекту.

16 января Петрова направила заказ ООО «Постелюшки» на приобретение 20 комплектов белья. В тот же день ей был выставлен счет на оплату. Петрова объявила сбор денежных средств для участников закупки. Деньги были перечислены ей на расчетный счет каждым из участников.

Теперь немного прервемся и скажем о моменте признания доходов на УСН. На этом режиме налогообложения действует кассовый метод признания доходов и расходов. Доходы признаются в день получения денежных средств – в нашем примере это поступление авансов от покупателей на расчетный счет Петровой.

Если Книга учета доходов и расходов ведется предпринимателем вручную, то возможно занесение фамилии каждого покупателя, например:

17.01 (банковская выписка) Получен аванс от Ивановой И.И. за комплект постельного белья – 1416 руб.

При ведении учета в программах (1С: Бухгалтерии, онлайн-бухгалтериях) заносить ФИО каждого покупателя невозможно, да и не имеет смысла. Поэтому на практике заводится «физическое лицо», от которого и оформляется приход. Если есть несколько приходов от физлиц в один день, то их можно отразить одной строкой. Приходы в разные дни отражаются отдельными строками – по датам. Это особенно важно на границах кварталов и лет.

Продолжение примера

К 20 января все авансы от покупателей собраны и Петрова перечисляет деньги ООО «Постелюшки». Поставщик в тот же день отгружает партию товара. Заказ отправляется Петровой через ООО «Транспортная компания», слуги которой она 20 января оплатила с расчетного счета в сумме 1500 руб. (без НДС).

22 января Петрова получает свою партию товара, накладную на нее. Компания-перевозчик предоставляет акт.

Услуги по перевозке оплачены и оказаны, поэтому можно отразить их в составе расходов, сделав запись в КУДиР:

22.01 (акт, платежное поручение) Перечислено ООО «Транспортная компания» за услуги по перевозке партии постельного белья – 1500 руб.

25 января производится выдача товаров покупателям. Лучше всего, если факт и дата передачи товаров будет где-то зафиксированы. Например, можно составить накладные в 2 экземплярах для каждого покупателя (один для продавца, другой для покупателя).

После передачи товаров можно отразить в учете расходы на товары:

25.01, накладная для покупателя) Передан комплект постельного белья Ивановой И.И. – 1000 руб.

25.01 (платежное поручение, накладная поставщика, счет-фактура) Отражен НДС по приобретенным товарам – 180 руб.

В нашем примере поставщик – ООО «Постелюшки» работает на общем режиме налогообложения, поэтому если есть счет-фактура, то мы в КУДиР выделяем НДС отдельной строкой. Если поставщик на УСН, то этой строки в книге не будет.

Что у нас вышло в итоге:

доходы Петровой – 28 320 руб.

расходы на товары – 23 600 руб.

расходы на перевозку – 1500 руб.

доходы-расходы = 3220 руб.

единый налог: 3220 * 15% = 483 руб.

У предпринимателя могут быть и другие расходы, которые можно учесть. Например, на приобретение канцелярских товаров, на оплату хостинга для сайта, ведение бухгалтерского учета (если ведет сторонняя фирма), курьерских услуг, выплату заработной платы и т.п. Полный перечень расходов, которые можно учесть на УСН, приведен в ст.346.16 НК.

Кроме того, в расходах можно учесть и страховые взносы, который ИП платит на себя. Какую величину они составляют читайте здесь.

Закупки как контрабанда?

Движение «совместных покупок» зародилось как приобретение товаров на иностранных интернет-площадках. Такие товары ввозятся в страну в виде посылок и растаможиваются для личного использования, а не для предпринимательской деятельности.

Налицо – экономия на таможенных платежах и НДС. Невозможно поголовно поймать всех за руку на подобных нарушениях, однако есть риск, что налоговые инспекторы на признают расходы по товарам, ввезенным с нарушениями таможенного законодательства. Будьте осторожны!

В следующей статье мы поговорим, как отражать в учете ИП операции, если совместные закупки проводятся по варианту агентских отношений.

Если вам нужна консультация по бухгалтерскому учету и налогообложению совместных покупок, пишите мне на странице Контакты. Узнайте, чем я еще могу помочь интернет-предпринимателям, загляните на страницу Услуги.

«Клерк» Рубрика Учет в торговле

Поводом для написания данной статьи послужило постановление Президиума ВАС РФ от 7.02.12 г. № 11637/11 (далее – Постановление), посвященное налогообложению операций по предоставлению скидок и выплате премий в рамках исполнения обязательств по договорам поставки товаров. По нашему мнению, позиция арбитров является определенной отправной точкой для исчисления НДС плательщиками данного налога – поставщиками и покупателями товаров.

В Постановлении Президиум ВАС РФ сделал два взаимосвязанных вывода:

стимулирующие премии, выплачиваемые поставщиками покупателям товаров за достижение определенного объема закупок, изменяют стоимость уже реализованных товаров;
налоговые обязательства поставщика и покупателя в результате выплаты стимулирующей премии должны быть пересмотрены.

Для налогоплательщиков такая квалификация премии чревата следующими последствиями: составлением корректировочных счетов-фактур и заявлением дополнительных вычетов по НДС поставщиком и восстановлением налога, ранее принятого к вычету, покупателем, а также внесением изменений в расчет налоговой базы по налогу на прибыль прошлых отчетных налоговых периодов.

Минфин России также сформулировал позицию по данному вопросу в письме от 31.05.12 г. № 03-07-11/163. Безусловно, Минфин России и ФНС России так или иначе учитывают позицию Президиума ВАС РФ при разрешении знаковых налоговых споров.

По нашему мнению, подачи уточненных налоговых деклараций вполне можно избежать, причем на вполне законных основаниях.

Налог на добавленную стоимость

В Постановлении отмечено, что арбитры сформировали определенную правовую позицию, а арбитражные суды при рассмотрении дел со схожими обстоятельствами должны ею руководствоваться.

Представляется, что изложенная судебная позиция создает значительные налоговые риски для покупателей, так как налоговые органы на основании этой позиции с большой долей вероятности начнут предъявлять претензии к корректировке (уменьшению) сумм налоговых вычетов НДС из-за выплаты премий.

В связи с этим очевидным шагом со стороны покупателей может стать предъявление гражданско-правовых претензий к поставщику о взыскании с него в качестве неосновательного обогащения НДС, относящегося к разнице между первоначальной ценой товаров и ценой, скорректированной на сумму премии. При этом поставщик, вернувший покупателю сумму излишне предъявленного НДС, получит право на возврат (зачет) данной суммы НДС из бюджета (в пределах трехлетнего срока).

Практика применения

Таким образом, чтобы уменьшить свои налоговые обязательства по НДС, поставщику необходимо выполнить ряд формальных требований, предусмотренных в том числе постановлением Правительства РФ от 26.12.11 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила ведения документов по НДС).

Во-первых, очевидно, что составления корректировочных счетов-фактур по всем отгрузкам, в результате которых и выполнен объем продаж, обусловливающий премирование, поставщику не избежать. Если по условиям договора премия рассчитывается в процентах от общей стоимости товаров, поставленных за квартал (год), то корректировочный счет-фактуру придется выписать на каждую поставку, по которой предусмотрено премирование. Форма корректировочного счета-фактуры и порядок ее заполнения утверждены по Правилами ведения документов по НДС. Отметим, что нумеруются корректировочные счета-фактуры в общем хронологическом порядке (п. 1 раздела II приложения 1 к Правилам ведения документов по НДС).

Особенность данного документа состоит в том, что в нем возможна корректировка стоимости каждой позиции отгруженного товара. Для одного наименования товара (стоимость которого корректируется) предусмотрены четыре строки. Указываются все показатели до изменения стоимости и после (разница в сторону увеличения и уменьшения). Соответственно по каждому наименованию товара из перечисленных четырех три строки заполняются всегда. Таким образом, при выполнении поставщиком договорных обязательств в части премирования объем его «бумажной» работы значительно возрастает.

Во-вторых, составленные в надлежащем порядке корректировочные счета-фактуры следует зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок.

Корректировочные счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (по дате их выставления) (п. 3 раздела II приложения 3 к Правилам ведения документов по НДС).

Что касается корректировочных счетов-фактур, составленных и выставленных продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, они регистрируются продавцами в книге покупок. Об этом прямо указано в п. 12 раздела II приложения 4 к Правилам ведения документов по НДС. Стоимостные показатели (с положительным значением) книги покупок переносятся в соответствующие графы (7–12) из корректировочных счетов-фактур (из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9).

Итоги, подведенные по графам 7–12 книги покупок, используются при составлении декларации по НДС за налоговый период (квартал). Напомним, что книгу покупок следует хранить не менее четырех лет с даты последней записи (п. 24 раздела II приложения 4 к Правилам ведения документов по НДС).

В-третьих, необходимо отразить результат произведенных корректировок в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором у поставщика возникло право на применение вычетов в виде разницы НДС, исчисленного до и после изменения стоимости отгруженных товаров. Форма декларации по НДС не обновлялась достаточно давно, поэтому специальной строки для подобной категории вычетов в ее разделе III нет. Полагаем, что поставщик, предоставивший скидку своему контрагенту и оформивший данный факт, как описано ранее, вправе включить полученную разницу по налогу в состав налоговых вычетов по строке 130.

Налог на прибыль

Президиум ВАС РФ четко сформулировал, что стимулирующие выплаты, связанные с выполнением определенных условий договора поставки, изменяют цену отгруженных товаров. Следовательно, стороны договора поставки, согласовавшие выплату премии на условиях неизменности цены отгруженных товаров, действуют вразрез с позицией арбитров в части применения норм гражданского законодательства о цене, что означает невозможность применения п.п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Если к моменту выплаты премии (предоставления скидки) для целей налогообложения поставка «премиального» товара уже была отражена в качестве операции по реализации товара, а доходы были признаны в налоговом учете, констатируется, что изменение произошло. Осталось ответить на вопрос, в каком отчетном (налоговом) периоде.

Минфин России в подобной ситуации предлагает руководствоваться положениями п. 1 ст. 54 НК РФ (письмо от 20.03.12 г. № 03-03-06/1/137), в том числе в части перерасчета налоговой базы прошлых налоговых периодов (периодов, в которых имели место факты реализации товаров) и подачи уточненных налоговых деклараций.

По нашему мнению, при обнаружении изменений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные изменения, так как последние имеют место в том периоде, в котором выполняются все условия договора о выплате стимулирующей премии (предоставлении скидки). Следовательно, оснований для пересчета налоговой базы прошлых периодов у поставщика нет, и необходимо только отразить влияние разницы в стоимости реализованных товаров до и после выплаты премии (эквивалентна сумме этой премии без НДС) в текущем отчетном (налоговом) периоде. Это можно сделать на основании п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, приравнивающего убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, к внереализационным расходам.

В декларации по налогу на прибыль внереализационные расходы в виде убытков прошлых лет показываются в строке 301 приложения 2 к Листу 02.

Стимулирующие премии в контексте Закона о торговле

Для поставщиков продовольственных товаров положения Закона о торговле первичны по отношению к позиции Президиума ВАС РФ. Следовательно, для продавцов продовольственных товаров принципы определения налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль после опубликования Постановления остаются неизменными. Иными словами, корректировать начисление НДС по поставкам, обусловившим выплату покупателю вознаграждения, предусмотренного договором, по-прежнему нет оснований. При этом всю сумму выплаченного вознаграждения следует учитывать в составе внереализационных расходов, так как она тождественна сумме премии (скидке), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Читайте также: