Налог на имущество при реорганизации в форме выделения

Опубликовано: 02.05.2024

Реорганизация бизнеса осуществляется по разным причинам: изменение масштабов бизнеса, необходимость в его оптимизации, альтернативная ликвидация, вывод активов. Существуют разные формы реорганизации. Одна из них – выделение. Это один из самых удобных способов реорганизации. Рассмотрим подробнее этот метод.

В каких случаях осуществляется реорганизация

Выделение – это форма реорганизации, предполагающая возникновение нового субъекта. Этому субъекту передается часть прав основного субъекта. Возможно появление сразу нескольких организаций. Компания, из которой выделились новые субъекты, продолжает свое функционирование. Реорганизация в форме выделения актуальна при наличии этих обстоятельств:

Фирма специализируется сразу на нескольких направлениях деятельности. К примеру, она занимается строительством домов и продажей мебели. Сочетание направлений работы – это не очень эффективно. А потому имеет смысл разделить субъект на строительную компанию и фирму, продающую мебель. Выделение в рассматриваемом случае поможет оптимизировать деятельность. Кроме того, значительно упростится учет.
Необходимо провести реструктуризацию задолженностей. Новому субъекту переходит часть долгов. Это позволит оптимизировать задолженности.
Между учредителями организации возникли существенные противоречия. Выделение в рассматриваемом случае поможет и сохранить дело, и обеспечить соблюдение интересов управленцев.
Есть необходимость в расширении быстроразвивающегося бизнеса. Расширение легче провести через передачу активов другой фирме.
Требуется быстро ликвидировать фирму.
Потребность в финансовом оздоровлении компании.

Реорганизация в форме выделения может вызвать подозрения со стороны налоговых структур. Связано это с тем, что разделение субъекта может осуществляться с целью ухода от налогов.

Пошаговая инструкция по выделению

Реорганизация в форме выделения – это образование одного или нескольких новых субъектов. Осуществляется в несколько этапов. Рассмотрим алгоритм проведения процедуры:

Процедура считается оконченной с даты госрегистрации нового субъекта. Обычно она занимает 2-3 месяца. Однако этот срок может растянуться при возникновении затруднений. Наиболее распространенные проблемы: споры из-за раздела имущества или разделения долгов перед кредиторами.

К СВЕДЕНИЮ! Иногда выделение выполняется по судебному решению. Последнее обычно связано с антимонопольным законодательством.

Какие бумаги нужны для реорганизации

В ФНС предоставляются эти документы:

Заявка.
Изменения в учредительных бумагах, уставе.
Протокол о выделении.
Бумага, подтверждающая, что кредиторы уведомлены о реорганизации.
Разделительный баланс.

Для регистрации ЮЛ потребуются эти бумаги:

Заявка.
Устав.
Разделительный баланс.
Подтверждение того, что в СМИ было размещено объявление о мероприятии.
Подтверждение того, что кредиторы уведомлены о реорганизации.

Иногда могут потребоваться другие документы.

Особенности баланса

Разделительный баланс – это главный документ, на основании которого осуществляется реорганизация в форме выделения. В нем фиксируется распределение активов, передача их новой фирме. Законом не установлена форма этого документа. То есть она может быть свободной. Но в балансе должны содержаться эти существенные условия:

Наименование основного и возникающего субъекта, их организационные формы.
Дата реорганизации.
Размер активов, пассивов и прочих элементов финансовой структуры.
Порядок распределения активов и обязательств между субъектами.
Приложение к балансу отчетности за период, предшествующий реорганизации.

Перед оформлением разделительного баланса осуществляется инвентаризация. Нужна она для учета и оценки стоимости имущества.

Бухучет реорганизации

В абзаце 7 пункта Указаний, установленных Приказом Минфина №44н от 20 мая 2003 года, указано, что реорганизация в форме выделения не предполагает внесение записей в бухучет. Однако на практике записи вносятся. Нужно это для сопоставления данных бухучета до и после выделения. Для учета применяется вспомогательный счет. Обычно это счет 00. По ДТ00 фиксируется передача активов, по КТ – пассивов. Новый субъект, который принимает собственность и обязательства, фиксирует в своем бухучете обратные записи. Правильность учета можно проверить. Для этого обороты по ДТ и КТ соотносятся. Они должны совпадать друг с другом.

В законах нет нормы о том, что общая цена передаваемых активов должна быть равной общей стоимости передаваемых пассивов. В абзаце 4-5 пункта 39 Указаний прописано, что, если стоимость чистых активов субъекта, появившегося в процессе выделения, ниже или выше размера уставного капитала, разница регулируется во вступительном балансе.

Пример

Есть организация с капиталом 10 тысяч рублей. Учредители приняли решение о том, что из нее будет выделена организация с капиталом 10 тысяч рублей. Он образован из нераспределенной прибыли первого субъекта. По балансу второй организации передается сырье стоимостью 20 тысяч рублей, дебиторский долг в размере миллиона рублей, обязательство в размере полмиллиона рублей. В учете фиксируются эти проводки:

ДТ00 КТ10. Передача сырья в размере 20 тысяч рублей.
ДТ00 КТ62. Передача дебиторской задолженности.
ДТ67 КТ00. Передано обязательство по покрытию долга в размере 500 тысяч рублей.
ДТ84 КТ00. Списание прибыли на создание капитала.

То есть в учете отражается переход активов и обязательств реорганизуемой фирмы.

Налоговый учет

Передача ОС, активов и прочего имущества не считается реализацией или безвозмездной передачей. То есть, в рамках процедуры не образуется объектом обложения НДС (пункт 3 статьи 39 НК РФ, пункт 2 статьи 146 НК РФ).

Практически каждая компания владеет каким-либо имуществом, стоимость которого является базой для расчета налога на прибыль. Но как быть, если фирма находится в процессе реорганизации? Нужно ли в таком случае платить налог на имущество, рассказала Татьяна Нечаева, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт».

Платить налог на имущество должны организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ). При этом объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, учитываемым на балансе организаций по правилам бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Российские организации платят налог с того имущества, которое отражено в бухгалтерском учете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на праве собственности, и те, которые получены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Также облагается имущество, которое передано другим лицам во временное владение, в доверительное управление или внесено в совместную деятельность. Это подтверждают контролирующие органы и суды. Такую точку зрения Минфин озвучивал в письме от 21 декабря 2009 года № 03-05-05-02/86 и от 11 июня 2009 года № 03-05-05-01/33 (Постановление ФАС Московского округа от 18 апреля 2013 г. № А41-2551/12). При отсутствии такого имущества у организации отсутствует обязанность уплачивать налог (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Перечень объектов

Отмечу, что с 2015 года обновлен перечень объектов основных средств, которые не признаются объектами налогообложения. Согласно редакции подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, действующей с 2015 года, налогом на имущество не облагаются движимые объекты, включенные в первую или во вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ. Также освобождены от уплаты налога основные средства организации, в отношении которых установлены льготы. Перечень федеральных льгот по налогу на имущество приведен в статье 381 Налогового кодекса.

Льгота от налогообложения движимого имущества

С 2015 года действует налоговая льгота в виде освобождения от налогообложения движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС (п. 25 ст. 381 НК). В соответствии с данной льготой, освобождаются от налога организации в отношении движимого имущества, включенного в третью–десятую амортизационные группы по Классификации ОС и принятого на учет в состав основных средств, начиная с 1 января 2013 года, за исключением объектов, принятых на учет в результате: реорганизации, ликвидации юридических лиц или по любой сделке от взаимозависимого лица согласно пункту 2 статьи 105.1 НК РФ. Движимые объекты ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не облагаются налогом независимо от того, каким образом они получены. Даже если они переданы взаимозависимыми лицами или получены в результате реорганизации, объектом обложения они все равно не признаются. О порядке применения льготы в отношении движимого имущества Минфин и ФНС напомнили в письме от 14 марта 2017 года № БС-4-21/4486. Ранее аналогичные разъяснения даны Минфином в письмах от 23 декабря 2016 года № 03-05-05-01/77572, от 23 декабря 2016 года № 03-05-05-01/77567, от 14 ноября 2016 года № 03-03-06/1/66701, от 6 июля 2016 года № 03-05-05-01/39563. При этом если компания пользуется льготами, налоговики вправе запросить у нее не только подтверждающие документы, но и пояснения (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Помните, что с 2017 года порядок применения льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ, в отношении движимого имущества изменен. Согласно статье 381.1 Налогового кодекса, действующей с 2017 года, вопрос применения льготы отдается на усмотрение субъектов.

Неправомерное применение

Напомню, что под реорганизацией юрлица в гражданском праве понимается прекращение существования юридического лица с переходом его прав и обязанностей к другим лицам. Согласно гражданскому законодательству реорганизация может проводиться путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Это следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 57 Гражданского кодекса. Таким образом, в общем случае, льгота не распространяется на движимое имущество, полученное, в частности, при смене организационно-правовой формы. Минфин считает неправомерным применение льготы в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, полученных в результате любой формы реорганизации, независимо от того, что данное имущество было принято на учет после 1 января 2013 года и не облагалось налогом на имущество в соответствии с нормами пункта 25 статьи 381 НК РФ. Это следует из письма Минфина от 6 февраля 2017 года № 03-05-05-01/6228.

Смена формы

Между тем реорганизация может проводиться в силу норм гражданского законодательства. После 1 сентября 2014 года фирмы обязаны привести свои учредительные документы и наименования в соответствие с нормами главы 4 ГК РФ в силу изменений, внесенных в ГК Законом от 5 мая 2014 года № 99-ФЗ. В связи с этим многим компаниям пришлось менять свою организационно-правовую форму. Приведение наименований и учредительных документов компаний в соответствие с нормами законодательства не признается реорганизацией юридических лиц, в связи с чем оснований для утраты права на льготу нет. Минфин в письме от 14 февраля 2017 года № 03-05-05-01/8157 подтвердил, что изменение наименования организации, в силу требований ГК РФ, не является реорганизацией и фирма не теряет право на применение льготы по налогу на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет как основное средство с 1 января 2013 года. Аналогичный вывод сделан в письме от 1 декабря 2016 года № 03-05-05-01/71247.

Без замены свидетельства

Если ЗАО реорганизовано в непубличное АО, то для исчисления налога на имущество по движимым ОС это не является реорганизацией. Поскольку меняется только название, а организационно-правовая форма общества не изменяется, то законодательством разрешено в такой ситуации не менять, например, свидетельство о присвоении ИНН. Такие же выводы сделаны в письмах Минфина от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111, от 13 мая 2015 года № 03-05-05-01/27322, из которых следует, что в этом случае применяется льгота по налогу на имущество. А вот, если ЗАО перерегистрировалось в ООО – это уже реорганизация в форме преобразования. В этом случае налог с движимых ОС придется платить, поскольку появляется новое юридическое лицо с новым ИНН и номером в ЕГРЮЛ, и поэтому собственность, полученная в результате реорганизации, облагается налогом на имущество с момента регистрации новой компании за исключением ОС, включенных в 1 и 2 амортизационные группы.

Новый порядок

Помните, что с 2017 года порядок применения льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса, в отношении движимого имущества изменен.

Согласно статье 381.1 НК РФ, действующей с 2017 года, вопрос применения льготы отдается на усмотрение субъектов. Теперь преференция будет применяться на территории региона только в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ. Если закон не будет принят, то с 2018 года движимое имущество, поставленное на учет после 1 января 2013 года, нужно будет включать в базу по налогу на имущество организаций. Это подтвердил Минфин в письме от 21 февраля 2017 года № 03-05-04-01/9796.

Чиновниками был рассмотрен вопрос о правомерности установления региональным законом в отношении движимого имущества пониженной ставки по налогу на имущество или налоговой льготы в зависимости от категорий плательщиков. В документе сказано, что в случае непринятия с 1 января 2018 года на территории субъекта РФ закона о применении налоговой льготы необходимо иметь в виду особый нюанс. Так, в данной ситуации установление в отношении движимого имущества пониженной ставки налога или льготы для отдельных категорий компаний, в зависимости от видов деятельности, или для участников инвестиционных проектов возможно в рамках полномочий, предоставленных законодательным органам субъектов. Так что, устанавливая налог, указанные органы определяют налоговую ставку в пределах, закрепленных в Налоговом кодексе. Кроме того, могут предусматриваться льготы и основания для их использования компаниями.

Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий плательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Происходит реорганизация ООО в форме выделения. Единственным участником выделяемого общества (ООО) будет единственный учредитель (юридическое лицо) реорганизуемого юридического лица, при этом формирование уставного капитала (далее - УК) выделяемого общества должно осуществляться путем уменьшения уставного капитала реорганизуемого общества. Также реорганизуемое общество передает выделяемому денежные средства и финансовые вложения. Никакие обязательства выделяемому обществу не передаются.
В июне внесена запись в ЕГРЮЛ о регистрации выделяемого общества. Расчетный банковский счет пока не открыт. Документы на регистрацию уменьшения уставного капитала реорганизуемого общества будут поданы в июле.
Передаточный акт утвержден в июне 2018 года.
Поскольку передаваемые активы (денежные средства и ценные бумаги) значительно превышают уменьшение уставного капитала реорганизуемого общества, у ООО происходит уменьшение нераспределенной прибыли.
Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать в учете реорганизуемого ООО при формировании отчетности за первое полугодие?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На дату государственной регистрации выделяемого общества в бухгалтерском учете ООО следует отразить операции по выделению имущества и уставного капитала в корреспонденции со вспомогательным счетом 00. Подробности смотрите ниже.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 55 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения деятельности реорганизуемого общества.
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Реорганизация в форме выделения считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. 4 ст. 57 ГК РФ). При этом в настоящее время в ГК РФ отсутствует упоминание термина "разделительный баланс", а объем прав и обязанностей, в том числе переходящих в результате реорганизации, определяется передаточным актом (ст. 59 ГК РФ).
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с реорганизацией, производится, в частности, в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания). Так, п. 11 Методических указаний предусматривает, что передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту или разделительному балансу от одной организации к другой организации в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача. Передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.
Особенностям формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме выделения посвящен раздел VII Методических указаний. На основании п.п. 33, 34 Методических указаний при реорганизации в форме выделения у организации, из которой выделяется другая организация, меняется только объем имущества и обязательств. При составлении разделительного баланса реорганизуемая организация производит разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности. Текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков не производится и не формируется заключительная бухгалтерская отчетность.
Вместе с тем часть 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) определяет, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. В свою очередь, частью 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет ведется посредством именно двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.
Кроме того, Методические указания применяются в части, не противоречащей ГК РФ и Закону N 402-ФЗ (письмо Минфина России от 10.02.2015 N 03-03-06/5604).
Приходим к выводу, что передача реорганизуемым обществом имущества и капитала по передаточному акту должна найти отражение на счетах бухгалтерского учета ООО.
Однако методика отражения передачи имущества и обязательств реорганизуемым обществом выделяемому обществу в настоящее время отсутствует. В связи с этим полагаем, что ООО вправе самостоятельно разработать порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете и закрепить его в учетной политике, руководствуясь п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". При этом в соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 к учетной политике предъявляется ряд требований. Предусмотрено, в частности, что учетная политика организации должна обеспечивать, в частности, полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты), а также своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности).
В настоящее время в экспертном сообществе предлагается передачу активов и обязательств выделяемому обществу отражать с использованием вспомогательного внебалансового счета 00.
Как было указано в письмах Минфина России от 11.01.2008 N 03-05-05-01/2, УФНС России по г. Москве от 09.11.2010 N 16-15/116538@, на дату составления разделительного баланса (который в настоящее время заменен передаточным актом) имущество считается разделенным между реорганизуемой организацией и возникающей организацией. Поэтому передаточный акт является основанием для снятия переданного имущества реорганизуемым обществом с баланса на дату государственной регистрации выделяемого общества.
В п. 39 Методических указаний предусмотрено, что в случае, если стоимость чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения, окажется больше величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (смотрите также письмо Минфина России от 15.04.2016 N 07-01-09/21685).
В аналогичном порядке подлежит урегулированию указанная разница и в бухгалтерском балансе реорганизуемого общества на дату государственной регистрации организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения.
В рассматриваемом случае стоимость ценных бумаг и сумма передаваемых денежных средств намного превышает величину уставного капитала выделяемого общества. С учетом положений п. 39 Методических указаний полагаем, что разница у него подлежит урегулированию показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если следовать приведенной выше норме Методических указаний, то в учете ООО также должна быть скорректирована величина нераспределенной прибыли (уменьшена) или непокрытого убытка (увеличен) на сумму превышения величины чистых активов над уставным капиталом выделяемого общества.
Учитывая, что государственная регистрация выделяемого общества произошла в июне 2018 года, считаем, что в бухгалтерском учете ООО в июне 2018 года должны найти отражение следующие операции (суммы берутся из передаточного акта):
Дебет 80, Кредит 00
- отражена передача уставного капитала;
Дебет 00, Кредит 76
- отражена задолженность по передаче денежных средств (поскольку перечислить их в июне невозможно);
Дебет 00, Кредит 58
- отражена передача ценных бумаг;
Дебет 84, Кредит 00
- уменьшена нераспределенная прибыль на разницу между стоимостью переданного имущества и величиной переданного уставного капитала.
После открытия расчетного счета у выделяемого общества и фактического перечисления денежных средств делается следующая запись:
Дебет 76, Кредит 51
- на перечисленную сумму.
Смотрите также материал: Вопрос: Завершена реорганизация общества "А" в форме выделения из него общества "Б". Общество "Б" зарегистрировано, ему должны перейти все обязательства и активы, у общества "А" остается сумма на расчетном счете, соответствующая размеру его уставного капитала. Каким образом во вступительном балансе отразить денежные средства, которые должны перейти к обществу "Б", если расчетный счет для общества "Б" не открыт на дату регистрации? Может ли общество "А" после даты регистрации выделенного общества обращаться в ИФНС для возврата суммы прежде переплаченных налогов? Как сумма переплаты должна быть отражена во вступительном балансе? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2013 г.).
Обратите внимание, что изложенное выше является нашим экспертным мнением. Разъяснений уполномоченных органов применительно к анализируемой ситуации нами не обнаружено.

К сведению:
При реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков (участников) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст. 277 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Реорганизация ООО в форме выделения;
- Энциклопедия решений. Правопреемство и передаточный акт (разделительный баланс) при реорганизации юридического лица.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

В зависимости от формы реорганизации определяется правопреемник, на кого переводятся обязанности по уплате.

Налогообложение при различных формах реорганизации организации

Весь объем правил, применяемых относительно налоговых платежей, связанных со случаями реорганизаций хозяйствующих субъектов, отражен в ст. 50 НК РФ.

При проведении слияния, обязанность по выплате налоговых платежей переходит к компании, которая образовалась в результате проведения реорганизационных процедур.

В случае присоединения, весь спектр налоговых обязательств субъекта переходит к тому лицу, которое добавило его к себе.

В случае выполнения разделения, со стороны бухгалтерии составляется разделительный баланс, который и определяет доли отдельных участников. В практической деятельности существовали судебные решения, которым обязанность по выплате налогов возлагалась на новые юридические лица солидарно.

Необходимо отметить, что со стороны налогового органа абсолютно законным и обоснованным будет выступать требование о погашении начисленных обязательств как к отдельному субъекту, так и ко всем тем лицам, которые были созданы по завершению процесса реорганизации.

Для выделения нового предприятия установлен законодательный запрет, относящийся к погашению налоговых начислений, что свидетельствует об отсутствии правопреемников.

Все обязанности, которые возникли еще до момента реорганизации, закрепляются за тем субъектом, в отношении которого она была проведена. В данном случае, работа выделенного субъекта является полностью самостоятельной, что выражается в отдельной работе с налоговыми органами и отчетностью перед ними.

Процедура реорганизации, выражаемая в выделении, имеет особенность. В тех случаях, когда предприятие, в отношении которого проведены реорганизационные процедуры, не имеет возможности исполнять собственные обязательства по выплате налогов, относительно той его части, которая выделяется, действия по реорганизации могут признаваться направленными на уклонение от существующих налоговых обязанностей.

Как результат, суд имеет законодательную возможность вменить обязанность по погашению существующих обязательств солидарно, путем вынесения процессуального решения.

При преобразовании, весь объем обязательств возлагается на созданное лицо, что обосновано отсутствием смены собственника хозяйствующего субъекта.

Лица, ставшие правопреемниками предприятий, прошедших реорганизацию, являются носителями обязанностей по выплате налоговых платежей и сборов общеобязательного значения.

Не являются исключением и те случаи, в которых о наличии таковой задолженности им стало известно уже после фактического проведения всех юридических процедур.

На уровне законодательство определены особенности налогообложения при реорганизации организации. Такие особенности касаются каждого отдельного налога, среди них:

отсутствие обязанности по уплате НДС при передаче имущества реорганизованной компанией ее правопреемнику;
практически все общие налоговые ежемесячные вычеты, касающиеся НДФЛ, осуществляются текущим работодателем, с учетом тех начислений заработных плат, которые были выполнены с начала отчетного года. В данной ситуации к расчету должны быть приняты и те суммы, начисления которых осуществляли иными компаниями за текущий год;
при определении и уплате сумм налога на прибыль осуществляется конвертация долей, ранее принадлежавших компании, которая была реорганизована. Данные суммы начисляются новыми предприятиями пропорционально перешедшим к ним долям.

Вычеты сумм налога

Возможность возмещения сумм налогов, имеющихся у реорганизованного предприятия и подлежащие возврату ему, должны быть направлены правопреемнику на общих основаниях.

В тех случаях, когда правопреемник не является единоличным, общая сумма делиться между всей их совокупностью, в соответствии с тем процентным соотношением, который указан в разделительном балансе.

Для того чтобы претендовать на «входной» налог, предприятие-правопреемник, должно иметь ряд первичных документов, которые потребуются для предъявления налоговым органам.

К таковым относятся счета-фактуры, которые были предъявлены поставщиками, а также платежные документы, которые подтверждают фактическое проведение оплаты выставленных счетов. Данная документация должна быть направлена налоговикам в копиях.

Налоговые органы могут осуществить вычет НДС, который осуществляется в отношении аванса правопреемника, который был получен предприятием, прошедшим реорганизацию.

В тех ситуациях, когда выплата и получение аванса осуществлялись до фактического ее проведения, а факт выполнения договоренностей был зафиксирован со стороны правопреемника уже по завершению реорганизационных процедур, средства, направленные на уплату НДС могут быть использованы правопреемником в качества вычета.

Порядок осуществления вычета определяется в зависимости от способа, использованного для реорганизации.

Правопреемство по вычетам НДС недопустимо в случае проведения выделения нового предприятия.

Лишь в тех случаях, когда в отношении правопреемника осуществляется перевод долга, компания, созданная в результате выделения, имеет право принять к вычету тот объем налога, который был направлен для выплаты из суммы авансового платежа.

Право требования при реорганизации организации

К обязанностям юридических лиц, принявшим решение о собственной реорганизации, относится письменное уведомление органа государственной регистрации о проведении будущих юридически значимых мероприятий.

Такие действия должны быть выполнены на протяжении 3 трудовых дней, которые следуют за днем принятия вышеуказанного решения.

Вместе с этим, реорганизуемый субъект является носителем обязанности по помещению в СМИ официальной информации о предстоящей реорганизации. Такое информирование позволяет кредиторам юридических лиц предъявить требования, которые возникли в то время, когда предприятие выполняло весь объем функций.

Процесс реорганизации, как правило, влечет за собой и обязанность по досрочному исполнению тех обязательств, которые имеются у него перед кредитором.

В тех случаях, когда досрочное исполнение не может быть выполнено, кредитор имеет возможность осуществить действия по прекращению существующих обязательств, вместе со взысканием всего объема убытков, причиненного таким изменением организационной структуры.

Права по истребованию долга возникают существуют у кредиторов на протяжении 30 дней, отсчет которых осуществляется с даты опубликования завершительного официального уведомления, содержащего информацию о проведении реорганизационных процедур.

Наличие таких требований не может стать причиной для приостановления реорганизационных действий. Положения ГК обязывают субъекта хозяйствования, находящегося в стадии реорганизации, обеспечить исполнение ранее принятых обязательств в полном объеме.

Автор: Мухин Г.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2013 N А05-1328/2013.

В июле 2011 г . единственный участник общества принял решение о его реорганизации в форме выделения. Тогда же был утвержден разделительный баланс, в соответствии с которым часть основных средств общества (недвижимое имущество) передавалась правопреемнику. Последний был зарегистрирован в качестве юридического лица в декабре 2011 г . Общество полагало, что оно утратило право на указанные основные средства с момента составления разделительного баланса, а потому не являлось плательщиком налога на имущество в отношении них с августа 2011 г . Налоговый орган считал иначе: реорганизованная компания должна была уплачивать налог в отношении переданного имущества до момента госрегистрации организации, образованной в результате выделения (22 декабря 2011 г .). Инспекция приняла решение о привлечении реорганизованного общества к ответственности и доначислила налог на имущество. Налогоплательщик с таким решением не согласился и обратился в суд.

Суды трех инстанций поддержали позицию контролирующего органа. Они руководствовались следующим.

Недвижимое имущество, отражаемое на балансе в качестве объектов основных средств, облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). База по налогу определяется как среднегодовая стоимость такого имущества, рассчитываемая исходя из его остаточной стоимости по данным бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении одного юридического лица из другого к выделяемому обществу переходят права и обязанности реорганизуемого в соответствии с разделительным балансом. Реорганизация в форме выделения считается завершенной с даты госрегистрации вновь возникшей компании (п. 4 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Следовательно, право собственности на недвижимое имущество, полученное при реорганизации, возникает у нового общества с момента ее завершения (п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав"). В силу п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания. Соответственно, выделившаяся организация не могла иметь гражданских прав и обязанностей, в том числе права собственности на передаваемое ей имущество, до момента государственной регистрации. Исходя из этого, суды указали, что реорганизованная компания утратила, а выделившаяся - приобрела право собственности на спорное недвижимое имущество только в декабре 2011 г .

На основании п. 36 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н) до внесения в ЕГРЮЛ записи об образовании выделившейся организации все связанные с текущей деятельностью реорганизуемого общества расходы, произведенные с даты утверждения разделительного баланса (начисление амортизации по передаваемому имуществу, осуществление расчетов по налогам и сборам), отражаются в составе затрат реорганизуемого общества. В силу п. 38 названных Методических указаний вступительная бухгалтерская отчетность новой компании составляется на дату ее госрегистрации на основе разделительного баланса с учетом операций, отраженных реорганизуемой организацией. На основании этого суды заключили, что передача имущества отражается в бухучете на момент госрегистрации вновь возникшего юридического лица.

В связи с изложенным суды пришли к выводу, что до госрегистрации выделенной организации (22 декабря 2011 г .) учитывать спорное недвижимое имущество в качестве основных средств и включать его остаточную стоимость в расчет среднегодовой стоимости имущества должна была реорганизуемая организация. В противном случае переданные основные средства были бы выведены из-под налогообложения, поскольку до момента госрегистрации выделившаяся организация не могла нести обязанности по уплате налога в отношении спорного имущества.

Контролирующие органы придерживаются мнения, согласно которому при реорганизации в форме выделения передаваемое на основе разделительного баланса имущество снимается с баланса реорганизованной организацией и принимается на баланс возникшей организацией на дату госрегистрации последней (Письма Минфина России от 11.01.2008 N 03-05-05-01/2, УФНС России по г. Москве от 09.11.2010 N 16-15/116538@). На то, что имущество, полученное на основании разделительного баланса, выделившаяся организация должна отразить в бухучете на дату своей госрегистрации, указано также в Письме ФНС России от 27.06.2012 N БС-4-11/10561 и Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 31.12.2008 N А82-13787/2007-27 .

Читайте также: