Налог на имущество по обособленному подразделению 2019

Опубликовано: 11.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В обособленном подразделении, не выделенном на отдельный баланс, в арендуемом помещении проведены неотделимые улучшения. Налог на имущество рассчитан.
В какую инспекцию сдавать декларацию: в основную или в которой состоит на учете обособленное подразделение? В какую инспекцию уплатить налог? Какой ОКТМО указать в декларации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае декларация по налогу на имущество организаций должна быть представлена по месту учета самой организации (по голове). При этом в декларации указывается код ОКТМО того муниципального образования, в котором расположено арендованное имущество (код ОКТМО, по которому подлежит уплате исчисленная к уплате сумма налога). Уплата налога производится по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями по коду ОКТМО того муниципального образования, где данный арендованный объект находится.

Обоснование вывода:
Произведенные неотделимые капитальные вложения (далее - НКВ) в арендованный объект недвижимости (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором в составе основных средств до их выбытия в рамках договора аренды и облагаются налогом на имущество организаций. Сморите письма ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@, Минфина России от 24.09.2020 N 03-05-05-01/83771, от 29.12.2018 N 03-05-05-01/96274, от 27.12.2012 N 03-05-05-01/80, от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46 и др., решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11.
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах в том числе по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества.
Порядок уплаты налога на имущество организаций регламентирован п. 3 ст. 383 НК РФ, где определено, что в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог на имущество и авансовые платежи по нему подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ.
Согласно ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений. Статья 385 НК РФ, в свою очередь, устанавливает, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества*(1).
Обязанность по представлению в налоговые органы декларации по налогу на имущество организаций по истечении каждого налогового периода установлена п. 1 ст. 386 НК РФ. В соответствии с данной статьей декларация по налогу на имущество представляется:
- по месту нахождения объектов недвижимого имущества;
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 386 НК РФ.
Однако для объектов налогообложения в виде НКВ порядок уплаты налога на имущества положениями НК РФ не регламентирован. Равно как и не предусмотрена постановка на учет организации-арендатора по месту нахождения арендованного недвижимого имущества. Получается, что общие (приведенные выше) правила, установленные для исчисления, уплаты и декларирования в отношении объектов недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения организации, не могут применяться при налогообложении НКВ в арендованное имущество, расположенное вне местонахождения организации. На сегодняшний день на законодательном уровне данный пробел не устранен.
В связи с этим и с учетом того, что налог на имущество является региональным налогом и должен зачисляться в соответствующий бюджет (ст. 14 НК РФ, ст. 372 НК РФ), в 2019 году ФНС России были подготовлены разъяснения по вопросам определения порядка уплаты и представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций в отношении НКВ, произведенных налогоплательщиком в арендованный им объект недвижимости (письмо ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@, далее - Рекомендации). Причем эти разъяснения были согласованы с Минфином России. В конце 2020 года ФНС подтвердила актуальность данных разъяснений и на сегодняшний день (письмо ФНС России от 27.10.2020 N БС-4-21/17545@).
Суть позиции ФНС заключается в том, что в отношении НКВ уплата налога и представление декларации должны осуществляться (пп. 2-3 Рекомендаций):
- по месту учета (нахождения) организации - арендатора или
- по месту нахождения его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (в случае, если капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества учитываются на балансе в качестве основных средств данного обособленного подразделения).
Если же организацией произведены НКВ в арендованный объект недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации - арендатора или по местонахождения ее обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса:
- уплата налога производится по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с НКВ по коду ОКТМО муниципального образования, в котором расположен арендованный объект с НКВ (письмо ФНС России от 04.10.2019 N БС-4-21/20332);
- декларация представляется по месту учета организации - арендатора, при этом по строке с кодом 010 в каждом блоке строк с кодами 010-040 указываются код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока (письмо ФНС России от 16.09.2019 N БС-4-21/18550@).
Аналогичные разъяснения приведены в упомянутом выше письме ФНС России от 27.10.2020 N БС-4-21/17545@.
Таким образом, в рассматриваемом случае декларация по налогу на имущество организаций должна быть представлена по месту учета самой организации (по голове). При этом в декларации указывается код ОКТМО того муниципального образования, в котором расположено арендованное имущество (код ОКТМО, по которому подлежит уплате исчисленная к уплате сумма налога). Уплата налога производится по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с НКВ по коду ОКТМО того муниципального образования, где данный арендованный объект находится.
В письме ФНС России от 02.12.2020 N БС-4-21/19839@ дополнительно разъяснено, что при уплате налога в полях платежных поручений указываются реквизиты банковского счета, открытого соответствующему территориальному органу УФК в подразделениях Банка России на балансовом счете N 40101, на территории которого находится арендованный объект недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями, а именно:
- наименование УФК по субъекту Российской Федерации;
- наименование и местонахождение банка, в котором УФК по субъекту Российской Федерации открыт счет;
- БИК банка, в котором УФК по субъекту Российской Федерации открыт счет.
В поле платежного поручения "Получатель" указывается наименование налогового органа - администратора платежа.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

29 марта 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В ст. 385.2 НК РФ речь идет об особенностях исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, соответственно, к рассматриваемой ситуации эта норма отношения не имеет.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

До 30 марта нужно отчитаться по налогу на имущество организаций за 2019 год. Из-за изменений в порядке расчета налога, введенных Федеральным законом № 63-ФЗ, введена новая форма. Ее и нужно использовать.

Изменения по налогу на имущество

Федеральный закон от 15 апреля 2019 года № 63-ФЗ внес такие изменения в порядок исчисления налога на имущество организаций:

отменена сдача авансовых расчетов по налогу в течение года. Поэтому в новый бланк внесены данные по авансам, за которые теперь отчитываться не нужно;
налогоплательщики, зарегистрированные в нескольких ИФНС в пределах одного субъекта РФ по месту расположения объектов недвижимости, база по которым рассчитывается по среднегодовой стоимости, получили право сдавать единую декларацию по всем таким объектам в любую из указанных инспекций по своему выбору, предварительно уведомив об этом налоговую по субъекту РФ.

Документ по теме:

Поправки внесены в статью 386 НК РФ. Отчитываться по налогу на имущество нужно будет только по итогам года. При этом фирмы по-прежнему должны рассчитывать авансовые платежи и перечислять их в бюджет.

Срок и способ отчета

Отчетность за 2019 год должна сдаваться по старым правилам - не позднее 30 марта 2020 года. То же касается и уплаты налога.

Декларацию можно представлять как на бумажном носителе, так и в электронной форме через ТКС. Но электронная форма обязательна для (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ):

компаний, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек;
вновь созданных (в том числе при реорганизации) фирм, численность работников которых превышает 100 человек.

За нарушения, связанные со сдачей отчетности, могут оштрафовать как фирму, так и ее руководителя.

За что могут оштрафовать

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа – 5 % от неперечисленного налога (на основании декларации за каждый месяц), но не более 30 % от неперечисленной суммы и не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ).

Кроме этого, могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Оштрафовать вас могут и в том случае, если вы обязаны представлять декларации в электронной форме, а делаете это на бумаге. Штраф по этой статье составляет 200 рублей за каждый документ, представленный не тем способом (ст. 119.1 НК РФ).

Новая форма декларации утверждена приказом ФНС от 14 августа 2019 года № СА-7-21/405@. Отчитаться по новой форме необходимо уже за 2019 год. Приказ ФНС от 4 октября 2018 года № ММВ-7-21/575@, которым была утверждена предыдущая форма, отменен.

Что изменилось в Разделе 1

Отмена отчета по авансам и сохранение обязанности исчисления авансов по налогу повлекли такие изменения в разделе 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет». Сюда добавлены новые строки. В них нужно отражать сведения об авансах за отчетный период:

021 «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (в рублях)»;
в том числе сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за:
- 023 «первый квартал (в рублях)»;
- 025 «полугодие (второй квартал) (в рублях)»;
- 027 «9 месяцев (третий квартал) (в рублях)».

При вычитании из показателя строки 021 суммы строк 023, 025 и 027 получается сумма налога на имущество к уплате. Этот показатель вносится в строку 030.

Что изменилось в разделах 2 и 3

Отмена отчета по авансам и сохранение обязанности исчисления авансов по налогу повлекли также изменения в разделе 2 и разделе 3 декларации. Исключены строки с информацией о суммах авансов, начисленных за отчетные периоды.

Теперь там есть строка «Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (в рублях)».

Что изменилось в Разделе 2.1

морских судов – код 5;
судов внутреннего плавания – код 5;
воздушных судов – код 6.

Код ОКТМО в единой декларации

Если вы зарегистрированы в нескольких ИФНС в пределах одного субъекта РФ по месту расположения объектов недвижимости, база по которым рассчитывается по среднегодовой стоимости, вы можете сдавать единую декларацию по всем таким объектам.

Отчитаться можно в любую из инспекций по своему выбору, но только если вы успели предварительно уведомить об этом налоговую инспекцию по субъекту РФ (п. 1.1 ст. 386 НК РФ).

Для того, чтобы в 2020 году сдавать единую декларацию по налогу на имущество по нескольким объектам недвижимости, представить уведомление в УФНС нужно до 1 марта 2020 года и только по форме, утвержденной приказом № ММВ-7-21/311@.

В порядке заполнения новой декларации прописано, что те налогоплательщики, кто владеет имуществом, зарегистрированным в разных муниципалитетах, нужно указывать код ОКТМО того муниципального образования, где фирма платит налог на имущество случае представления единой декларации в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ.

Коды льгот

Приложение с кодами налоговых льгот дополнено пятью новыми кодами. Они предназначены для отдельных категорий налогоплательщиков, а именно:

для организаций по вновь вводимым объектам, имеющим высокую энергоэффективность;
для организаций, владеющих имуществом, расположенном в местах разработки геологических и морских месторождений;
для фондов, управляющих компаний и их дочерних обществ, а также участников проектов, связанных с деятельностью инновационных научно-технологических центров (в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 216-ФЗ).

Документ по теме:

Платите налог на имущество организаций в 2020 году по правильным КБК:

Налог на имущество организаций - 182 1 06 02010 02 1000 110
Пеня по налогу на имущество организаций - 182 1 06 02010 02 2100 110
Штраф за неуплату налога (непредставление налоговой декларации) - 182 1 06 02010 02 3000 110

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Предприятия расширяют сферу сбыта своих товаров, используя механизм обособленных подразделений. Это позволяет закрепить своё присутствие в «чужих» регионах. Однако, с точки зрения учета и налогообложения, у таких организаций возникают дополнительные обязанности. Рассмотрим их более подробно.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Признаки обособленного подразделения

Понятие «обособленное подразделение» (далее — ОП) в действующем законодательстве трактуется неоднозначно. Согласно ст. 55 ГК РФ, обособленные подразделения юридического лица могут действовать в форме представительства или филиала. Причем представительство хозяйственной деятельностью не занимается, а лишь осуществляет защиту прав и представляет интересы материнской компании. Филиал, не являясь юридическим лицом, действует на основании Положения и вправе осуществлять все функции создавшей его организации, а руководитель филиала назначается и работает на основании доверенности.

Налоговый кодекс РФ понимает под ОП (п. 2 ст. 11 НК РФ) любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных аналогичных документах. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Подразделение, не являющееся филиалом или представительством и не обладающее признаками, указанными в п. 2 ст. 11 НК РФ, не признается обособленным подразделением организации (письмо Минфина РФ от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702).

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Подразделение на отдельном балансе и без него

Существует ещё одна неоднозначность законодательства (как бухгалтерского так и налогового) - в виде понятия «отдельный баланс». Под «отдельным балансом» Минфин рекомендует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (письмо Минфина РФ от 29.03.2004 № 04-05-06/27).

Выделенное на отдельный баланс ОП имеет отдельный расчетный счет и собственную бухгалтерскую службу.

Для отражения операций с ОП на отдельном балансе используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», в частности по расчетам, связанным с продажей продукции (работ, услуг), взаимному отпуску МПЗ, расходов по оплате труда, страховым взносам, налогам и т.п.

Если ОП отражает операции на своем балансе, то такой учет ведется по общим правилам. Если же возникают остатки по счетам, сальдо которых не включается в отдельный баланс ОП (например по сч. 60, сч. 19 и т.п.), то указанные суммы передаются в головную организацию. Особенностью учета на стороне ОП является то, что операции с вышестоящей организацией отражаются в учете зеркально.

Пример, проводки на стороне ОП № 1:
ДЕБЕТ 10.01 субсчет «Сырьё и материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100000 руб. - приняты к учету МПЗ
ДЕБЕТ 19.03 субсчет «НДС по приобретенным МПЗ» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18000 руб. - принят к учету НДС
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 79.02 «Расчеты по текущим операциям» 100000 руб. - передана задолженность перед поставщиком МПЗ
ДЕБЕТ 79.02 «Расчеты по текущим операциям» КРЕДИТ 19.03 субсчет «НДС по приобретенным МПЗ» 18000 руб. - передан НДС по МПЗ

Постановка на учет обособленного подразделения

Территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации. Поэтому российская организация -налогоплательщик обязана сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех ОП, созданных ею на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) в месячный срок со дня создания, а в случае изменения этих сведений — в течение трех дней с момента изменения (ст. 23 НК РФ), по формам, утв. приказом ФНС РФ от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@.

Аналогичное сообщение должно быть направлено в налоговый орган организацией -плательщиком страховых взносов: в месячный срок со дня наделения подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (пп. 7 п. 3.4. ст. 23 НК РФ), либо о лишении таких полномочий, по формам, утв. приказом ФНС РФ от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.

Перечисленные требования связаны с тем, что согласно ст. 19 НК РФ, филиалы и иные ОП российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту своего нахождения. Поэтому каждое ОП должно быть поставлено на учет в соответствии со статьями 83 и 84 НК РФ.

Особенности налогообложения

Перечень обязательных платежей в бюджет и условия их начисления зависят от наличия и местонахождения имущества, на базе которого создано ОП, наличия трудового коллектива и особенностей применяемого налогового режима. Рассмотрим эти условия более подробно.

Если работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином ОП, расположенном в другой местности, указание такого ОП и его местонахождения в трудовом договоре является обязательным (ст. 57 ТК РФ). В целях обложения НДФЛ это также имеет значение, т.к. налоговые агенты — российские организации, имеющие ОП, обязаны перечислять суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего ОП (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Особенностью упомянутой статьи является то, что сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения ОП, определяется не только исходя из облагаемого дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этого подразделения, но и исходя из сумм облагаемых доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), заключаемым с физическими лицами таким подразделением от имени головной организации.

При представлении отчетности по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ таким налоговым агентам необходимо представить Расчет по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) не только в налоговый орган по месту своего учета, но также — в отношении работников обособленных подразделений и указанных выше иных физлиц — в налоговый орган по месту учета (нахождения) ОП.

Страховые взносы

Уплата страховых взносов и представление Расчетов по страховым взносам (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения ОП, которые наделены правом начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 ст. 431 НК РФ).

Если подразделение не наделено полномочиями и головная организация централизованно начисляет выплаты всем своим работникам, тогда уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по ним в налоговый орган будет только головная организация (письмо МФ РФ от 06.02.2018 № 03-15-06/6672).

Если же подразделение наделено соответствующим правом, то в соответствии с п. 12 ст. 431 НК РФ, сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения ОП, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому ОП.

Налог на прибыль

Особенности представления налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками — российскими организациями, имеющими ОП, определены ст. 288 и 289 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 288 НК РФ такие налогоплательщики исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей и налога в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения по ОП.

Что касается сумм авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, то они исчисляются и уплачиваются головной организацией как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. При этом разрешается определить самостоятельно, какой из показателей будет применяться — среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Главное, чтобы выбранный показатель не изменялся в течение налогового периода.

Особенностью уплаты авансовых платежей и налога на прибыль по ОП является исчисление их по ставкам, действующим на тех территориях, где расположены организация и каждое из ее ОП.

Уплата исчисленного налога и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) за отчетный или налоговый период аналогичны: головная организация-налогоплательщик в сроки, установленные ст. 289 НК РФ, обязана представить соответствующие документы в налоговые органы и уплатить суммы налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого ОП.

Налог на имущество организаций

Особенностью исчисления данного налога является то, что он распространяется только на ОП, имеющие отдельный баланс. При отсутствии такого баланса у головной организации проблем с отчетностью и уплатой станет меньше. Более подробно порядок определения налоговой базы рассмотрен в ст. 376 НК РФ, согласно которой в нее отдельно включается:

имущество по местонахождению организации;
имущество каждого ОП организации, имеющего отдельный баланс;
каждый объект недвижимого имущества, находящийся вне местонахождения организации и(или) ее ОП, имеющего отдельный баланс;
имущество, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость;
имущество, облагаемое по разным налоговым ставкам.

Статьей 384 НК РФ установлено, что организация, в состав которой входят ОП, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по местонахождению каждого из таких ОП, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, где расположены эти ОП, и налоговой базы, определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ в отношении каждого ОП, с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ (т.е. при оценке имущества по кадастровой стоимости).

По объектам недвижимости, расположенных вне местонахождения организации или ее ОП, имеющего отдельный баланс, налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из них. При этом порядок и сроки уплаты устанавливаются законами соответствующих субъектов РФ.

Порядок представления отчетности по ОП регулируется ст. 386 НК РФ. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего ОП, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Что касается НДС, то исчисление и уплата этого налога по месту нахождения ОП главой 21 НК РФ не предусмотрены. На основании п. 2 ст. 174 НК РФ организация, в состав которой входят ОП, уплачивает НДС по месту своего учета в налоговом органе.

Однако, при оформлении счетов-фактур при осуществлении реализации через ОП, могут возникнуть определенные трудности. Ведь ошибки в его заполнении могут привести к отказу от возмещения налога контрагенту или к иным негативным последствиям.

Так, на основании пп. «а» п. 1 разд. II Правил заполнения документов применяемых при расчетах по НДС, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в случае если организация реализует товары (работы, услуги) через ОП, при составлении таких счетов-фактур их порядковый номер дополняется через разделительный знак цифровым индексом ОП, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Не менее важным вопросом оформления счетов-фактур через ОП является правильное указание реквизитов ИНН и КПП продавца. Так как налогоплательщиком НДС является организация, а не ее ОП, то при реализации через ОП товаров (работ, услуг) счета-фактуры могут выписываться только от имени организаций. При этом в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего ОП (см. письмо МФ РФ от 18.05.2017 № 03-07-09/30038).

Начиная с отчетности за 1 квартал 2019 года организациям, стоящим на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, предоставлено право представлять единую налоговую отчетность в одну из налоговых инспекций по своему выбору.

Законопроект с соответствующими поправками в Налоговый Кодекс находится на рассмотрении, но ФНС указанным письмом разрешает применить эту норму начиная с 2019 года. Это относится и к авансовым расчетам по налогу, и к налоговой декларации по итогам налогового периода.

Условия применения нового порядка

Это неплохая возможность упростить отчетность компаний, недвижимое имущество которых разбросано по разным муниципальным территориям внутри одного субъекта.

Но не все так просто. Воспользоваться централизованным алгоритмом смогут компании при соблюдении ряда условий:

1.Компания должна стоять на учете как владелец имущества в разных налоговых органах одного субъекта РФ, сдавать отчетность по налогу на имущество в разные налоговые инспекции по месту нахождения имущества.

2. Единая декларация может применяться только в отношении объектов недвижимости, для которых налоговая база — среднегодовая стоимость имущества.

Если у вас на балансе административно -деловые, торговые объекты, жилье, иностранцы без обособленных подразделений, для которых налогооблагаемая база определяется — в соответствии с требованиями ст. 378.2 НК РФ — исходя из кадастровой стоимости – отчитываться централизованно вы не сможете.

3. В законе субъекта РФ не должно быть условия и норматива распределения налога на имущество между муниципальными образованиями – в местные бюджеты. Вы можете выяснить есть ли такое условие в вашем регионе из закона субъекта РФ «О бюджете» на текущий год или в другом законе, в котором расписан бюджет.

4. Вы должны выбрать одну налоговую инспекцию на территории субъекта РФ, в который хотите направлять отчетность — и указать ее.

5. Ваш выбор не может быть изменен в течение календарного года.

В уведомлении требуется указать сведения о себе, налоговую инспекцию, в которую будет представляться единая отчетность и налоговый (отчетные) период применения данного порядка.

Срок направления уведомления — до начала представления налоговой отчетности за первый отчетный период. То есть до 30 марта 2019 года.

Постарайтесь в суете годовой отчетности позаботиться об упрощенной отчетности и не пропустите этот срок.

Уведомление направляется однократно. Повторно его у вас не примут. Поэтому нужно хорошо подумать, какой налоговый орган для представления единой отчетности вы выберете (из имеющихся возможных).

К уведомлению не требуется прилагать никаких документов, ни подтверждающих постановку на учет, ни пояснений, ни расшифровок. Региональное управление ФНС все это проверит самостоятельно, без вашего участия.

Если вы допустили какие-то ошибки или не учли обязательных условий для применения упрощенной отчетности — налоговая вас «поправит». Вам будет направлено сообщение о результатах рассмотрения уведомления с указанием несоответствий, из-за которых сдавать централизованную отчетность ваша компания не вправе.

Информировать компанию о подтверждении права сдавать единую отчетность почему-то письмом ФНС не предусмотрено. Рекомендую все же – если не получите из УФНС уведомления об отказе – позаботиться о себе самим. Сделать запрос и в региональное управление ФНС, и в налоговую по месту постановки учета, и в налоговую, выбранную для направления единой отчетности, о результатах рассмотрения вашего уведомления. Чтобы убедиться, что у вас примут именно единую отчетность, и знать, что ваше уведомление не отклонено.

Обновление отчетности по налогу на имущество с 1 квартала 2019 года

И несколько строк об обновлениях отчетности по налогу на имущество.

Начиная с отчетности за 1 квартал 2019 года организациям следует формировать и сдавать отчеты по новым формам и новым правилам, утвержденным приказом ФНС России от 04.10.2018 г. № ММВ-7-21/575@.

1. Исключены упоминания движимого имущества, которое с 1 января 2019 года объектом налогообложения по налогу на имущество не признается.

2.Введены дополнительные поля для учета изменений кадастровой стоимости недвижимого имущества. В случае ее изменения в течение налогового из-за корректировки качественных или количественных характеристик, по причине успешного спора владельца или исправления ошибочных действий Росреестра.

3. Налоговая декларация ( как и авансовый расчет) дополнены полем «Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации». Оно заполняется для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, если у них отсутствуют кадастровый и условный номера, но есть адрес, присвоенный с указанием муниципального деления.

Информация о недвижимости, ее принадлежности, передаче прав с помощью в том числе адресов, будет использоваться налоговиками для сплошного учета объектов недвижимости с целью налогового контроля: если где-то что-то убыло, значит где-то что-то прибыло. Или почему нет.

4. С 1 января 2019 года не требуется представлять налоговую декларацию по месту своего нахождения обособленным подразделениям российских организаций, имеющим отдельный баланс. Отчитываться будет только головная организация, включая в отчет имущество всех обособленных подразделений.

Срок сдачи отчетности не изменился — не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

За 2018 год отчетность сдаем по привычной старой форме — не позднее 1 апреля 2019 года, так как 30 марта 2019 года — это суббота.

Отчётность по налогу на имущество за 2019 год должна сдаваться по новой форме. Также новшеством является то, что с 2020 года налогоплательщики освобождаются от обязанности сдавать квартальные авансовые отчёты.

Какие изменения внесены в новую декларацию

Форма годовой декларации за 2019 год утверждена Приказом ФНС от 14.08.19 № СА-7-21/405@. Компании, отчитывающиеся по налогу на имущество после 1 января 2020 года обязаны предоставлять отчёт только по новой форме. Необходимость замены формы связана с отменой расчётов по авансовым платежам и другими изменениями, внесёнными в НК РФ.

Письмо ФНС № БС-4-21/20210@ от 03.10.2019 содержит полное разъяснение о том, какие изменения внесены в новый бланк, и каков порядок заполнения декларации.

Сдача отчётности обособленным подразделением

Если компания имеет несколько обособленных подразделений, которые зарегистрированы в различных территориальных органах, то с 01 января 2020 года им предоставляется возможность сдавать отчёт по объектам недвижимого имущества в одном из налоговых органов по своему выбору. Новыми правилами также регламентировано указание кодов ОКТМО в случае предоставления отчётности в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ.

Предполагается, что такое новшество позволит оптимизировать сдачу консолидированной отчётности по налогу на имущество. Перед предоставлением отчётности по такой схеме необходимо заранее уведомить территориальное отделение ФНС. Сделать это нужно до 1 марта года, следующего за отчётным. Уведомление о сдаче консолидированной отчётности предоставляется ежегодно, при этом установленный порядок не может быть изменён на протяжении всего налогового периода.

Между тем, воспользоваться таким новшеством получится не во всех регионах. Согласно статье 386 НК РФ такой способ будет неприменим в случае, если субъектом РФ установлены нормативы по отчислению части налога в местный бюджет.

Например, управление налоговой службы по Калужской области уже опубликовало разъяснение по поводу применения такой схемы. В частности, было сказано, что предоставлять в ФНС уведомление о порядке сдачи консолидированной отчётности по месту регистрации филиала в данной ситуации нецелесообразно. На сегодняшний момент в области действуют нормативы отчисления налога на имущество в муниципальный бюджет:

10% — перечисляется в бюджеты районов
5% — в бюджеты городских округов Калужской области

Таким образом, годовая декларация по налогу на имущество должна предоставляться в тот налоговый орган, который курирует соответствующее обособленное подразделение, и на территории которых находится недвижимое имущество компании.

Введение новых кодов налоговых льгот

В бланке новой декларации (приложение 6) предусмотрено указание новой кодировки налоговых льгот. С 2020 года введено пять новых кодов:

2010337 – объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность
2010338 – объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности
2010340 – имущество судостроительных организаций, расположенное во внутренних морских водах
2010341 – имущество управляющей компании особой экономической зоны
2010342 – имущество участника, расположенного на территории инновационного научно-технического центра

Новые коды регламентированы ст. 38 НК РФ.

Новые контрольные соотношения при проверке имущественной декларации

В связи с обновлением формы декларации ФНС опубликовало письмо № БС-4-21/23253@ от 15.11.2019, в котором говорится о порядке проверки внесённых данных. В приложении к письму перечислено 40 возможных нарушений. Соблюдение этого регламента поможет налогоплательщикам избежать претензий со стороны налоговых органов.

Квартальный отчёт по налогу на имущество отменили

Начиная с 2020 года, налогоплательщики освобождаются от обязанности сдавать ежеквартальные расчёты по налогу на имущество. Такое правило регламентировано Федеральным законом № 63-ФЗ от 15.04.2019. При этом налоговики обращают внимание на то, что налогоплательщик, как и прежде, должен перечислять авансовые платежи в бюджет.

Напомним, что ежеквартальный взнос рассчитывается как четвёртая часть от произведения налоговой базы и установленной процентной ставки налога.

В связи с введёнными изменениями в новой годовой декларации появились дополнительные строки для отражения авансовых начислений и общего налога, подлежащего уплате в налоговом периоде. В разделах 2 и 3 исключены строки, в которых отражалась информация о суммах авансовых платежей, исчисленных за текущий год.

Предоставление уточнённой декларации по закрытым обособленных подразделениям

В связи с внесёнными изменениями в отношении сдачи отчётности обособленными подразделениями налоговые органы в письме № СД-4-21/27334@ от 31.12.2019 разъяснили порядок предоставления корректирующих деклараций по предшествующим периодам в случае ликвидации филиала.

Ранее налогоплательщик мог предоставить уточнёнку только по месту регистрации обособленного подразделения компании. С учётом нововведений эти правила изменились. Теперь при подаче корректирующего отчёта не по месту регистрации филиала в условиях сохранения местонахождения имущества на подведомственной территории в отношении периодов, предшествующих 2019 году, нужно указывать КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учёт.

ФНС России выпустило информационное письмо № БС-4-21/3364@ от 26.02.2019 о порядке реализации в АИС «Налог-3» возможности по приёмке корректирующих деклараций и авансовых расчётов в отношении налоговых сумм, исчисленных по местонахождению закрытого обособленного подразделения.

Читайте также: