Налог на дивиденды в 2013 году

Опубликовано: 29.04.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация (ООО) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Учредителем является физическое лицо - резидент РФ.
В период с 01.01.2013 по 31.12.2015 организацией выплачивались дивиденды. Уплачивались налоги. В расходную часть 2013 и 2014 года были включены суммы НДФЛ, исчисленные с дивидендов. Также подавались декларации по форме 2-НДФЛ. Суммы дивидендов в расходы включены не были. Только сумма налогов.
Правомерны ли действия по включению данной суммы? Если нет, то какая ответственность предусмотрена в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДФЛ, удерживаемые организацией из доходов физического лица в виде дивидендов, не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Чтобы избежать штрафных санкций, организации необходимо представить в налоговый орган уточненные декларации за налоговые периоды 2013, 2014 годов. А до подачи уточненных деклараций необходимо уплатить суммы недоимки по налогу и соответствующие пени.

Обоснование вывода:

НДФЛ

Учредители российской организации, являющиеся физическими лицами, при получении дохода в виде дивидендов от российской организации признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений ст. 214 НК РФ (п. 1 ст. 214 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.
До 31.12.2014 в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, применялась налоговая ставка по НДФЛ в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).
С 01.01.2015 п. 4 ст. 224 НК РФ утратил силу (п. 29 ст. 1 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). В связи с этим с указанной даты доходы в виде дивидендов (в том числе и из прибыли 2014 года), если они выплачены в 2015 году, облагаются НДФЛ на общих основаниях по ставке 13% (п. 1 ст. 224, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, дополнительно смотрите письма Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/616, УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@ и от 14.11.2006 N 20-12/100249).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Данное правило имеет ряд исключений, но к случаю выплаты дивидендов они не относятся (смотрите ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ).
Начисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Причем уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Пунктом 6 ст. 226 НК РФ установлено, что перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ налоговому агенту необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дивидендов. Заметим, что до 1 января 2016 года данный пункт предписывал производить уплату налога не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления дохода на банковский счет налогоплательщика.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом (ст. 216 НК РФ)), по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Такие сведения представляются налоговыми агентами в виде справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. За 2015 год данная справка представляется по форме и формату, утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. За 2013, 2014 годы данные справки необходимо было представлять по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Как следует из вопроса, организация своевременно представляла в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ по доходам учредителя в виде дивидендов.

Учет НДФЛ при УСН

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы (смотрите, например, письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53599).
Расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А именно, расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Так, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - Единый налог), налогоплательщик вправе учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с главой 26.2 НК РФ, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Поскольку организация не является плательщиком НДФЛ, а лишь исполняет обязанности налогового агента по данному налогу, а также с учетом того, что НДФЛ удерживается налоговым агентом из доходов физических лиц и перечисляется в бюджетную систему РФ, то учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по Единому налогу суммы НДФЛ на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация не вправе (смотрите, например, письма Минфина России от 25.06.2009 N 03-11-09/225, от 12.07.2007 N 03-11-04/2/176, от 28.04.2007 N 03-11-05/84, письма УФНС России по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/096615@).
Заметим, что суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ являются для налогоплательщика-организации составной частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный (налоговый) период в виде заработной платы. Поэтому суммы НДФЛ, исчисленные с заработной платы, налогоплательщики, применяющие УСН, вправе включить в расходы на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 16-15/012115).
В отличие же от заработной платы, суммы выплаченных дивидендов в расходах при применении УСН, не учитываются, поскольку перечень расходов, поименованных в ст. 346.16 НК РФ, не содержит такого вида расходов, как дивиденды. Кроме того, дивиденды не могут уменьшать налоговую базу, так как они выплачиваются из прибыли, оставшейся после налогообложения.
Таким образом, суммы НДФЛ, удерживаемые организацией из доходов физического лица в виде дивидендов, не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по Единому налогу, поскольку фактически НДФЛ уплачивается другим налогоплательщиком.
Как следует из вопроса, организация в налоговых периодах 2013 и 2014 годов неправомерно учитывала в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по Единому налогу, суммы НДФЛ, исчисленные с дивидендов, что привело к недоплате Единого налога за указанные налоговые периоды.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Обратите внимание, что уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). То есть организации необходимо представить уточненные декларации по формам, действовавшим в 2013, 2014 годах.
В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены в главе 16 НК РФ. В частности, ст. 122 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). В общем случае штраф взимается в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 81 НК РФ в случае представления уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Таким образом, чтобы избежать штрафных санкций, предусмотренных ст. 122 НК РФ, организации необходимо представить в налоговый орган уточненные декларации за налоговые периоды 2013 и 2014 годов. При этом до подачи уточненных деклараций необходимо уплатить суммы недоимки по налогу и пени, которые рассчитываются в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

4 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Вопрос: Согласно п. 3 ст. 284 НК РФ установлена возможность применения к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, ставки 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ были внесены изменения в п. 3 ст. 284 НК РФ, в соответствии с которыми исключено требование, ранее содержащееся в указанном пункте названной статьи, о стоимости вклада (доли) - не менее 500 млн руб.

Указанные правила применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Согласно мнению ВАС в Решении от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 внесенные Федеральным законом N 368-ФЗ изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей редакцией п. 3 ст. 284 НК РФ в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли и сроке владения ею.

Кроме того, содержащееся в п. 2 ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ условие направлено на разрешение вопроса о действии во времени внесенных этим Законом изменений и не содержит дополнительного ограничения, отсутствующего в п. 3 ст. 284 НК РФ, в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Согласно п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов, источником выплаты которых является прибыль такого общества после налогообложения (чистая прибыль общества).

Правомерно ли считать, что в случае выполнения условий, указанных в п. 3 ст. 284 НК РФ, а именно: на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, по доходам, полученным российскими организациями в виде таких дивидендов, применяется ставка налога на прибыль в размере 0 процентов вне зависимости от того, за какой период была сформирована такая прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 июля 2013 г. N 03-03-06/1/29771

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0 процентов применялась по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн руб.

Подпунктом "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 млн руб. по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.

Согласно ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 Кодекса (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Таким образом, при расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 г., организация должна руководствоваться положениями п. 3 ст. 284 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2011.

В соответствии с Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых после вступления в силу Закона N 368-ФЗ и начисленных по итогам деятельности организации за периоды, предшествовавшие 2010 г., если соблюдаются условия, установленные ст. 284 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае принятия решения о выплате дивидендов после 1 января 2011 г. для возможности применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли, сформированной за периоды до 2010 г., должны выполняться условия пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.

Российский бухгалтер, N 2, 2014 год
Артем Пфеффер,
эксперт журнала

Налог на прибыль по дивидендам

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. В статье мы расскажем, как осуществляются исчисление и уплата налога на прибыль организаций в отношении такого вида дохода, как дивиденды, а также кратко рассмотрим, какую отчетность по налогу на прибыль должны представлять организации, выплачивающие дивиденды, и организации, их получающие.

Определение дивиденда, приведенное в начале статьи, содержит пункт 1 статьи 43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Федеральный закон от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не содержит такого понятия, как дивиденд. Но статьей 28 этого закона установлено, что общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между его участниками. Часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками общества, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Налоговые ставки по доходам в виде дивидендов

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки налога 0%, 9% и 15% (пункт 3 статьи 284 НК РФ).

Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ облагаются налогом на прибыль по ставке налога 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Вопрос о правомерности применения ставки 0% по налогу на прибыль при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли за периоды до 2010 года, если решение о выплате дивидендов принимается в 2013 году, рассмотрен Минфином Российской Федерации в письме от 23 апреля 2013 года N 03-03-06/1/14035.

Согласно пункту 2 статьи 5 Закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом, при расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 года, организация должна руководствоваться положениями пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года.

В соответствии с Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 ноября 2012 года N ВАС-13840/12 организации вправе применять налоговую ставку 0% по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых после вступления в силу Закона N 368-ФЗ и начисленных по итогам деятельности организации за периоды, предшествовавшие 2010 году, если соблюдаются условия, установленные статьей 284 НК РФ.

Таким образом, в случае принятия решения о выплате дивидендов в 2013 году для возможности применения ставки 0% при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли, сформированной за периоды до 2010 года, должны были выполняться условия подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина Российской Федерации от 26 июля 2013 года N 03-03-06/1/29771, от 14 мая 2013 года N 03-03-06/1/16722, от 8 апреля 2013 года N 03-03-06/1/11396.

В части выплат дивидендов российскими фирмами иностранным компаниям, участвующим в капитале выплачивающей стороны, рекомендуем обратить внимание на письмо Минфина Российской Федерации от 20 июня 2011 года N 03-03-06/1/364, в котором отмечено, что согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ условиями, при которых применяется нулевая ставка налога, являются:

- стратегическое участие в капитале выплачивающей дивиденды организации;

- получение дивидендов от организации, государство постоянного местонахождения которой не является оффшорной зоной;

- репатриация доходов в виде дивидендов в Российскую Федерацию;

- реинвестирование доходов в виде дивидендов в Российской Федерации.

Таким образом, при выплате дивидендов российской организацией иностранной организации, удовлетворяющей критерию стратегического участия, не выполняются третье и четвертое из вышеперечисленных условий, которые выполняются при выплате дивидендов от стратегического участия российским организациям, что не позволяет признать одинаковыми условия налогообложения или связанного с ним обязательства, которому подвергаются российские и иностранные организации при налогообложении дивидендов от стратегического участия.

Как сказано в письме ФНС Российской Федерации от 29 декабря 2012 года N АС-4-2/22690, условия, установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ и при которых к доходам в виде дивидендов может быть применена налоговая ставка в размере 0%, должны быть соблюдены на дату принятия решения о выплате дивидендов. Солидарны с налоговыми органами и финансисты, на это указывают письма Минфина Российской Федерации от 21 декабря 2011 года N 03-03-06/1/841, от 27 января 2011 года N 03-03-06/1/30.

Если российская организация - получатель дивидендов не соответствует условиям, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, такая организация не имеет права применять налоговую ставку 0% при налогообложении дивидендов. В этом случае к таким доходам согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ следует применять ставку 9%, о чем сказано в письме Минфина Российской Федерации от 28 сентября 2010 года N 03-03-05/210. Также в этом письме отмечено, что при исчислении в целях применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом (долей) с момента государственной регистрации данной организации. Аналогичное мнение содержат письма Минфина Российской Федерации от 15 марта 2012 года N 03-03-06/3/4, от 11 января 2012 года N 03-03-06/1/3, от 31 октября 2011 года N 03-03-06/1/702. Такой же позиции придерживаются налоговики, о чем свидетельствует письмо ФНС Российской Федерации от 18 октября 2011 года N ЕД-4-3/17256@.

Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов (абзац 7 пункта 3 статьи 284 НК РФ). Причем перечень документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0%, указанный в пункте 3 статьи 284 НК РФ, не носит исчерпывающего характера.

Если необходимые документы или их копии составлены на иностранном языке, они должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Дивиденды, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными выше, то есть не указанными в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, облагаются налогом на прибыль по ставке 9%.

Налогообложение дивидендов в 2014 г.

Как известно, организация-источник выплаты дивидендов обязана удержать НДФЛ или налог на прибыль и уплатить в бюджет. То есть на нее возлагаются обязанности налогового агента. С 1 января 2014 года детализированный перечень налоговых агентов, выплачивающих дивиденды, приведен в пункте 7 статьи 275 НК РФ (налог на прибыль) и в пункте 2 статьи 226.1 НК РФ (НДФЛ).

Напомним, что налог при выплате дивидендов удерживается по льготным ставкам. При выплате физлицу - налоговому резиденту или российской организации ставка налога составляет 9% (НДФЛ или налога на прибыль соответственно), физлицу - нерезиденту или иностранной организации ставка 15% - НДФЛ или налога на прибыль соответственно (если иные ставки не предусмотрены международными соглашениями).

Кроме того, в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ перечислены условия для применения ставки 0% к полученным от материнской компании дивидендам. Обратите внимание, для применения пониженных ставок выплаты должны соответствовать понятию дивиденды, приведенному в статье 43 НК РФ.

Дивиденд - любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии с иностранным законодательством.

Выплата дивидендов должна быть оформлена документально (решение о распределении прибыли, расчет чистых активов).

Расчет чистой прибыли

Особое внимание следует уделить правильному расчету показателя чистой прибыли в бухучете. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 года N 18087/12 указано, что согласно Плану счетов конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки».

По окончании года при составлении годовой отчетности этот счет закрывается, сумма чистой прибыли списывается с него в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Направление части прибыли на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Таким образом, чтобы правильно сформировать прибыль, а затем и дивиденды, необходимо отразить в учете все доходы и расходы фирмы, а также резервы, которые организация обязана начислить, в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих учет в России.

К примеру, организация проигнорировала нормы ПБУ 8/2010 и пункта 70 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и не отразила в учете оценочные обязательства и резервы сомнительных долгов.

В итоге распределяемая прибыль завышена и возникают риски признания выплат не дивидендами, а прочими доходами. Следовательно, налоговый орган может оспорить статус выплат и пониженные налоговые ставки.

Уточнена формула для расчета дивидендов

С 1 января 2014 года в новой редакции изложена статья 275 НК РФ, которой установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (изменения внесены Федеральным законом от 02.11.2013 г. N 306-ФЗ).

В статье 275 НК РФ содержится формула, по которой определяется сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов.

До 1 января 2014 года данная формула содержала показатель "Д". Он равнялся общей сумме дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков, при условии, что суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

До 1 января 2014 года вопрос о включении в общую сумму дивидендов, выплаченных налоговому агенту, дивидендов, полученных ранее предыдущего налогового периода, являлся спорным. Так, Минфин России указывал, что при определении показателя "Д" необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, если ранее налогоплательщик не учитывал данные суммы при выплате дивидендов своим участникам (письма от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28891, от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20809).

ФНС России придерживалась позиции, согласно которой учитывается только период, непосредственно предшествующий текущему (письмо от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475). Судебная практика складывалась противоречиво.

Законом N 306-ФЗ этот спорный вопрос урегулирован. Теперь соответствующий показатель рассчитывается исходя из общей суммы дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Остальные условия остались прежними. Отметим, что теперь показатель "Д" обозначается как "Д2", а "д" - как "Д1".

Сроки выплаты дивидендов

Срок выплаты дивидендов ООО не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками. Если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания участников не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками ООО (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

Сроки выплаты дивидендов у АО с 1 января 2014 года изменились. Поправки внесены в статью 42 Закона № 208-ФЗ. Срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

При этом в целях налогообложения несвоевременная выплата дивидендов не несет никаких негативных последствий. Поскольку даже при нарушении сроков выплаты статус дивидендов не потеряют. А вот с точки зрения корпоративного права участники и акционеры могут через суд потребовать выплатить им не только дивиденды, но и проценты за несвоевременное исполнение обязательства.

Кроме того, за просрочку выплаты дивидендов АО могут привлечь к административной ответственности по статье 15.20 КоАП РФ, согласно которой штраф для должностных лиц составляет от 20 тыс. до 30 тыс. руб., для юридических лиц - от 500 тыс. до 700 тыс. руб.

Проценты по заемным средствам

Напомним, ранее Минфин России в письмах от 06.05.2013 г. N 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 г. N 03-03-06/1/8152 разъяснял, что расходы в виде процентов по займу, привлеченному для выплаты дивидендов, нельзя учесть для целей налогообложения прибыли, так как они произведены не с целью получения дохода.

Ссылки:

* (ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 47 Федеральный закон от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

ТОО, СНР на основе упрощенной декларации, плательщик НДС

ТОО-резидент РК не является недропользователем. В ТОО единственный учредитель, владеющий долей участия более 3 лет. По итогам работы за 2020 год принято решение выплатить дивиденды учредителю.

Какие налоги и социальные платежи исчисляются при выплате дивидендов единственному учредителю ТОО в 2021 году?

В соответствии с пп. 8) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих обложению индивидуальным подоходным налогом, исключаются дивиденды, при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Указанные положения применяются к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;
дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице-резиденте и при выкупе таким юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом.

Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий, ТОО вправе начислить и выплатить дивиденды учредителю без удержания ИПН у источника выплаты.

В соответствии с нормами пп. 3) п. 3 ст. 484 Налогового кодекса из объекта обложения социальным налогом исключаются доходы, установленные в п. 1 ст. 341 Налогового Кодекса, за исключением доходов, установленных в пп. 10) п. 1 ст. 341 Налогового Кодекса, а также доходов, установленных в пп. 53) п. 1 ст. 341 Налогового Кодекса в части доходов работников, являющихся гражданами Республики Казахстан.

Таким образом, при выплате дивидендов социальный налог не исчисляется.

В соответствии с нормами ст. 25 Закона Республики Казахстан от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.

Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать двенадцать размеров 50-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

В доход для исчисления обязательных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.

Таким образом, при выплате дивидендов удерживаются ОПВ.

Подпункт 3 п. 6 «Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним», утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116, который предусматривал что обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов, указанных в п. 1 ст. 341 Налогового кодекса, за исключением установленных пп. 12), 26), 27) и 50) п. 1 ст. 341, а также пп. 42) и 43) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода), утратил силу с 1 января 2021 года согласно Постановления Правительства РК от 28.05.2020 № 332.

На портале egov.kz в разделе «Открытые НПА» 2 февраля 2021 года находится в открытом доступе и публичном обсуждении до 16 февраля 2021 года проект Постановления Правительства РК «О внесении дополнения в постановление Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116.

Проектом предусмотрено внесение дополнения в виде нового подпункта 3-1) в «Правила» следующего содержания:

«обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

«3-1) указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27) и 50) пункта 1 статьи 341, а также подпунктами 42) и 43) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода).

При исчислении обязательных пенсионных взносов не применяются корректировки к облагаемому доходу работника, указанные в подпункте 49) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.

При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса;».

Планируется, что приказ будет распространяться на отношения, возникшие с 1 января 2021 года.

Таким образом, в 2020 году дивиденды освобождались от обложения ОПВ, с 1 января 2021 года дивиденды подлежат обложению ОПВ до официального подписания и опубликования изменений.

В соответствии с нормами пп. 2) п. 6 ст. 15 Закона Республики Казахстан от 26 декабря 2019 года №286-VI «Об обязательном социальном страховании» социальные отчисления в фонд не уплачиваются с доходов установленных п. 1 ст. 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пп. 9), 10), 12), 14), абзаце шестом пп. 17), пп. 21) и 50) п.1 ст. 341 Налогового кодекса.

Таким образом, при выплате дивидендов СО не удерживаются.

Отчисления и взносы на ОСМС

В соответствии с нормами пп. 2) п. 4 ст. 29 Закона Республики Казахстан от 16 ноября 2015 года № 405-V «Об обязательном социальном медицинском страховании» отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов - доходов, указанных в п. 1 ст. 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пп. 10), 12) и 13) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса.

Таким образом, при выплате дивидендов отчисления и взносы на ОСМС не удерживаются.

Читайте также: