Налог для иностранных граждан в казахстане

Опубликовано: 27.04.2024

Сегодня мы расскажем о том, какими правами по приобретению жилья, земельных участков, наследованию имущества обладают иностранцы в Казахстане. Этот круг вопросов регулируется не только казахстанским законодательством, но и международными соглашениями.

Права и ограничения для иностранцев

Резидентами в РК, с точки зрения Налогового кодекса, признаются физические лица, постоянно пребывающие в республике или центр жизненных интересов которых находится здесь. Остальные налогоплательщики признаются нерезидентами.

Согласно Закону РК «О правовом положении иностранцев», «иностранцы могут иметь в РК на праве собственности жилище, за исключением временно пребывающих иностранцев». На практике данное положение трактуется следующим образом. Иностранец, имеющий вид на жительство, вправе приобрести любое жильё (квартиру, дом).

Но иностранцам, не имеющим вид на жительство, в оформлении и регистрации сделки по приобретению жилья будет отказано.

Что касается земельных участков, то по статье 23 Земельного кодекса РК в частной собственности иностранных граждан могут находиться земельные участки только для следующих целей: под застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе жилыми, зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами; земли, предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением.

Земли, предназначенные для ведения товарного сельскохозяйственного производства и лесоразведения, не могут находиться в собственности иностранцев и иностранных юридических лиц (пункт 4 статьи 23 ЗК РК). В соответствии со статьёй 37 ЗК РК земельные участки для товарного сельскохозяйственного производства могут предоставляться иностранцам и лицам без гражданства в аренду на срок до 10 лет. Право постоянного землепользования не может принадлежать иностранным землепользователям (статья 34 ЗК РК).

Наследование жилья нерезидентами в РК

При наследовании имущества, в частности жилья, иностранцами без вида на жительство в РК нет ограничений в силу заключённых Казахстаном международных соглашений. Так, например, согласно статье 47 Кишинёвской конвенции от 07.10.2002 года «О правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам», участниками которой являются Азербайджан, Армения, Беларусь, Грузия, Казахстан, Кыргызстан, Молдова, Россия, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан, Украина, граждане каждого из государств могут наследовать на территориях других участников конвенции имущество или права по закону или завещанию на равных условиях и в том же объёме, как и граждане данного государства.

Нотариусы в РК выдают свидетельства о праве на наследство на недвижимость и любое другое имущество иностранцам независимо от того, проживают они в Казахстане или нет. Порядок оформления наследственных прав в этом случае не отличается от общеустановленного.

Налог с нерезидентов

В РК для налогообложения доходов нерезидентов от продажи недвижимости применяется особый порядок. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК доходы от прироста стоимости при реализации находящегося на территории республики имущества, права на которое (или сделки по которому) подлежат государственной регистрации, (недвижимость относится к такому имуществу) считаются доходами нерезидента из источников в Казахстане.

Приростом стоимости в данном случае является положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения недвижимости. Согласно подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса, доходы нерезидента от прироста стоимости облагаются налогом по ставке 15%. Поэтому вся сумма прироста стоимости будет обложена налогом по указанной ставке.

В отличие от налогообложения дохода от продажи жилой недвижимости резидентов для нерезидентов не действует правило, освобождающее от налогообложения, если жильё находилось в собственности более 1 года. Таким образом, иностранцы без вида на жительство в РК должны уплачивать этот налог независимо от срока владения недвижимостью, но только в случае, когда стоимость продажи выше стоимости приобретения.

Если квартира была приобретена по договору о приватизации, то стоимость приобретения отсутствует. В этом случае до совершения сделки необходимо произвести оценку продаваемой недвижимости в оценочной компании, обладающей соответствующей лицензией. Прирост стоимости в этом случае будет определяться как положительная разница между стоимостью продажи и оценочной стоимостью.

Международные конвенции

В случае если стоимость продажи превышает размер оценки, определённой оценщиком, можно воспользоваться нормами, регулирующими международное налогообложение. А именно, иностранцы — граждане государств, с которыми Республика Казахстан заключила конвенции об избежании двойного налогообложения (в их числе Российская Федерация), могут воспользоваться положениями этих конвенций. В частности, российское законодательство не предусматривает обложение налогом прироста стоимости при продаже недвижимости. Для того чтобы применить положения данного международного договора, иностранцам необходимо получить в налоговом органе своей страны письменное подтверждение (справку, сертификат) того, что он является резидентом своего государства. Этот документ необходимо предъявить в налоговый орган РК со ссылкой на статью 215 Налогового кодекса.

С полным перечнем государств, с которыми заключены такие конвенции, можно ознакомиться на Налогового комитета Минфина. В этом списке 44 государства.

Если иностранцы переоформят право собственности на граждан РК (например подарят жильё близким родственникам), то при последующей продаже квартиры после истечения года обязанности по уплате налогов не возникнет. Если такая квартира будет продаваться до истечения года, то налоги владельцам-гражданам РК необходимо будет уплачивать в размере 10% от прироста стоимости (если он возникнет), то есть от положительной разницы между суммой, полученной по сделке, и рыночной стоимостью, определённой оценщиком. Если прироста стоимости нет, то и налоговых обязательств не возникнет.

Таким образом, вначале, перед сделкой с недвижимостью, необходимо получить отчёт об оценке квартиры и убедиться, что продажная стоимость по сделке не превышает указанной в нём стоимости. Если это так, то ничего делать не нужно. Если образуется прирост стоимости, то нерезидентам можно воспользоваться нормами международной конвенции либо прибегнуть к переоформлению права собственности.

Нужно продать за год

Должен ли иностранец-нерезидент продать принадлежащее ему унаследованное жильё в течение определённого срока, например за год? Пунктом 1 статьи 252 РК (Общая часть) установлено, что, «если по основаниям, допускаемым законодательными актами, в собственности лица оказалось имущество, которое не может ему принадлежать в силу законодательных актов, это имущество должно быть отчуждено собственником в течение 1 года с момента возникновения права собственности на данное имущество, если иные сроки не предусмотрены законодательными актами».

Со ссылкой на указанную норму казахстанские нотариусы и органы юстиции разъясняют, что иностранец, который приобрёл жильё на законных основаниях (например, унаследовал), должен его продать в течение 1 года, поскольку иностранец, не обладающий видом на жительство, не вправе иметь в собственности жильё на территории республики.

Также в указанном пункте 1 статьи 252 ГК РК говорится, что «в случае, если имущество не будет отчуждено собственником в указанный срок, оно по решению суда подлежит принудительному отчуждению с возмещением собственнику стоимости имущества за вычетом затрат по его отчуждению». То есть, если руководствоваться данным пунктом, квартира или дом иностранца, не проживающего в Казахстане и не распорядившегося жильём в течение 1 года, должны быть принудительно проданы по решению суда с торгов, а вырученная сумма (за вычетом издержек) должна быть передана иностранцу. В то же время порядок такой принудительной продажи законом или подзаконными актами не установлен. Также для иностранцев пока не установлено ответственности или штрафов за то, что они не распорядились своим жильём в течение 1 года.

Если гражданин РК приобрёл квартиру или другую недвижимость, а впоследствии утратил гражданство и (или) уехал из республики, это не является основанием для утраты им права на недвижимость. Законодательство не предусматривает ни оснований, ни порядка для таких действий, как выкуп или конфискация в отношении недвижимости бывшего гражданина РК. В то же время исключением может считаться жилая недвижимость, к которой в случае утраты гражданства могут быть применимы правила статьи 252 Гражданского кодекса, рассмотренные выше. Но принудительная реализация жилья бывших казахстанских граждан, утративших гражданство, на практике пока не реализуется.

Иностранцы и земельные участки

Кроме того, исключения из указанного выше правила установлены также в отношении земельных участков. Согласно пункту 2 статьи 23 Земельного кодекса, «при выходе гражданина, являющегося собственником земельного участка, предоставленного для ведения крестьянского или фермерского хозяйства, личного подсобного хозяйства, лесоразведения, садоводства и дачного строительства, из гражданства РК право собственности подлежит отчуждению или переоформлению согласно нормам статьи 66 Земельного кодекса». Эта статья, в свою очередь, предусматривает, что земельный участок должен быть отчуждён в течение 1 года или в указанный срок право на участок должно быть переоформлено в право, которое данному субъекту может принадлежать, то есть в право аренды.

В соответствии с пунктом 5 статьи 24 Земельного кодекса, если гражданин, являющийся собственником земельного участка сельскохозяйственного назначения, выходит из гражданства РК, земельный участок подлежит возврату в собственность государства либо право на земельный участок должно быть в течение 1 года переоформлено в право аренды сроком до 10 лет. При возврате земельного участка в госсобственность владельцу выплачивается цена земельного участка, по которой этот участок был приобретён у государства. В случае отказа местного исполнительного органа (акимата) от приобретения земельного участка и по его разрешению такой участок может быть продан любому гражданину РК.

В общем случае при определении ставки НДФЛ основополагающее значение имеет налоговый статус физлиц (резидент/нерезидент). Однако из этого правила есть ряд исключений для иностранных граждан. В этом материале разберем, по какой ставке удерживать налог из зарплаты иностранных работников.

13 % и 30 % в зависимости от статуса

Налоговые ставки регулируются статьей 224 НК.

Если речь идет о зарплате , то применяются следующие ставки:

13 % – для резидентов РФ по доходам менее 5 млн. рублей;
15 % – для резидентов РФ по доходам свыше 5 млн. рублей;
30 % – для нерезидентов РФ.

Принцип определения налогового резидентства для всех одинаков. Оно определяется по итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения физлица в России в данном налоговом периоде.

Напомним, налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев .

При этом для резидентов, уплачивающих налог по ставке 13 %, предусмотрены налоговые вычеты по НДФЛ (стандартные, имущественные, социальные, инвестиционные). У нерезидентов при ставке 30 % права на вычеты нет.

Исключения

Для ряда иностранных граждан ставка 13 % применяется независимо от наличия статуса налогового резидента. Это, в частности, следующие категории иностранцев:

граждане стран-членов ЕАЭС (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия);
иностранные граждане, работающие по патенту;
иностранные граждане, имеющие статус ВКС (высококвалифицированные специалисты).

Иностранцы из ЕАЭС

Если у вас работают граждане из стран ЕАЭС (армяне, белорусы, казахи, киргизы), то их зарплата с первого рабочего дня облагается по ставке 13 %.

Это правило предусмотрено статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Налоговый статус таких работников при приеме не имеет значения. Вместе с тем определять этот статус к концу года все-таки надо.

Дело в том, что налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются только налоговым резидентам.

Так, Минфин в письме № 03-04-05/40970 от 15.06.2018 сообщает, что положение Договора о применении к доходам граждан государств - членов ЕАЭС от трудовой деятельности ставки НДФЛ 13 % не означает, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами РФ.

Поэтому иностранцы из стран ЕАЭС вправе воспользоваться налоговыми вычетами по НДФЛ только после приобретения ими статуса налогового резидента РФ.

Добавим, что мнение Минфина и ФНС относительно ставки НДФЛ для иностранцев из стран ЕАЭС, не имеющих по итогам года статуса резидента РФ, расходятся.

По мнению ФНС, не имеет значения, приобрел иностранец статус резидента РФ или нет. Ставка в любом случае составляет 13 %. Об этом, в частности, сообщается в письме ФНС № БС-4-11/22588@ от 28.11.2016 .

Налоговики указывают на тот факт, что положениями статьи 73 Договора не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств граждан из ЕАЭС в случае неприобретения ими статуса налогового резидента по ставкам, предусмотренным для нерезидентов.

То есть независимо от того, есть у этих работников статус налогового резидента или нет, ставка в любом случае будет 13 %. Перерасчет на 30 % делать не надо.

Кроме того, есть Постановление Конституционного суда от 05.06.2015 № 16-П, в котором говорится, что положениями Договора о ЕАЭС была достигнута договоренность о безусловном распространении на физлиц, являющихся налоговыми резидентами государств — членов ЕАЭС, национальных налоговых режимов в части применения ставки налогообложения доходов, полученных в связи с работой по найму в других государствах — членах данного Союза.

Между тем Минфин имеет другое мнение на этот счет. В письмах № 03-04-06/34256 от 10.06.2016 , № 03-04-05/34859 от 23.05.2018 , № 03-04-07/11392 от 18.02.2020 сообщается, что по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.

Минфин заявляет, что если по итогам года сотрудники организации - граждане государств - членов ЕАЭС не приобрели статус налоговых резидентов (находились в РФ менее 183 дней), суммы налога, удержанного с их доходов, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке 30 %.

При этом Минфин утверждает, что такое мнение не противоречит вышеназванному Постановлению КС №16-П.

Вместе с тем, в письме Минфина № 03-04-06/74275 от 25.08.2020 сообщается, что в случае если после даты увольнения выплаты не производятся, перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 %, налоговым агентом не производится.

Впрочем, ФНС сейчас также придерживается мнения, которое высказывает Минфин.

Например, на сайте столичного УФНС сообщается , что если по итогам года сотрудники организаций – граждане государств ЕАЭС не стали российскими налоговыми резидентами, то НДФЛ по ставке 13 %, удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30 %.

В ФНС отмечают, что порядок определения налогового статуса физлица применяется независимо от гражданства и распространяется, в том числе, на граждан государств – членов ЕАЭС.

Таким образом, в вопросе необходимости пересчета НДФЛ из-за отсутствия резидентства 100-процентной определенности нет.

Иностранцы с патентом

В отношении доходов, получаемых иностранными работниками от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента , применяется ставка НДФЛ 13 % независимо от наличия у них статуса налогового резидента.

Уточним, что ставка 13 % применяется к доходам, не превышающим 5 млн. рублей. С превышения ставка будет уже 15 %.

Даже если иностранцы с патентом не являются налоговыми резидентами РФ, все равно применяется ставка 13 %. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина № 03-04-05/36673 от 13.06.2017 .

Вместе с тем, хотя для резидентов и нерезидентов с патентом применяется ставка НДФЛ 13 %, порядок расчета налога будет отличаться.

Нерезидентам не положены налоговые вычеты . Поэтому если иностранный сотрудник претендует на вычеты, бухгалтеру нужно знать его налоговый статус.

Особенность расчета НДФЛ с доходов патентных иностранцев заключается в том, что эта категория работников платит свой налог авансом, самостоятельно, в виде фиксированных платежей.

При этом они имеют право обратиться к работодателю с заявлением об уменьшении суммы НДФЛ на фиксированные платежи.

Работодатель запрашивает соответствующее уведомление в налоговой инспекции и уменьшает налога на сумму фиксированных авансов, уплаченных иностранцем.

Уведомление налоговиками должно выдаваться на каждый налоговый период. Если иностранец оплатил «переходящий» патент, то и уведомление нужно получить на каждый год.

Если вдруг работник заплатил в бюджет больше, чем исчислено с его зарплаты по итогам года, то остаток фиксированного платежа сгорает. Вернуть эти деньги из бюджета нельзя.

Еще один нюанс – право на уменьшение НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей иностранец может реализовать только у одного налогового агента.

То есть если у иностранца с патентом несколько работ, вычет будет давать только один, выбранный им работодатель.

Об этом, в частности, напоминает ФНС в письме № БС-4-11/18086@ от 26.09.2016 .

Иностранцы-ВКС

Напомним, высококвалифицированный специалист ─ это иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если по условиям заключенного с ним в РФ трудового договора он получает высокую зарплату. Ее уровень в зависимости от сферы деятельности оговорен в п. 1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ».

Для иностранцев ВКС, в отношении доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности, всегда применяется ставка НДФЛ 13 %, независимо от того, являются они налоговыми резидентами или нет.

Однако от наличия статуса резидента зависит право на вычеты по НДФЛ.

Уточним, что ставка 13 % применяется к доходам, не превышающим 5 млн. рублей. С превышения ставка будет уже 15 %.

Еще, что касается иностранца-ВКС, не забывайте, что налогообложению по ставке 13 % подлежат не любые доходы, получаемые им, а только доходы от осуществления трудовой деятельности.

Если такой иностранец – нерезидент, и работодатель, например, оплачивает ему аренду жилья, то по этому доходу будет применяться ставка НДФЛ 30 %. Об этом, в частности, предупреждает Минфин в письме № 03-04-05/3543 от 24.01.2018 .

В письме № 03-04-06/55674 от 07.08.2018 Минфин также напоминает, что доходы высококвалифицированного специалиста-нерезидента РФ, не связанные с его трудовой деятельностью, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 %.

О налогообложении иностранцев и лиц без гражданства с 2020 года

Департамент государственных доходов по Павлодарской области разъясняет о порядке налогообложения, установленного статьей 656 Налогового кодекса, применяемого к доходам иностранцев и лиц без гражданства, направленных в Республику Казахстан юридическим лицом-нерезидентом, не зарегистрированным в качестве налогоплательщика Республики Казахстан.

С 1 января 2020 года в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса изменен перечень доходов, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан иностранцами и лицами без гражданства. Так, из перечня доходов исключен доход иностранцев и лиц без гражданства в виде материальной выгоды, полученной от работодателя, и вместе с тем перечень дополнен доходом в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

Указанные изменения внесены в связи с тем, что предыдущая редакция нормы статьи была не администрируемой.

Дополнение позволяет облагать расходы казахстанского налогового агента на оплату питания, проживания, проезд и т.д. (доход в виде материальной выгоды) иностранца и лица без гражданства направленного в Республику Казахстан юридическим лицом-нерезидентом.

Пункт 3 статьи 656 Налогового кодекса дополнен абзацем 6, где в случае если индивидуальный подоходный налог будет исчисляться с 80 процентов от суммы дохода подлежащего выплате юридическому лицу-нерезиденту, то такой доход уменьшается на сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

Также ДГД напоминает об изменениях, введенных с 1 января 2018 года в статью 656 Налогового кодекса:

Пункт 1 статьи 656 Налогового кодекса дополнен условием, о том, что у налогового агента возникают обязательства по исчислению и уплате индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства только в случае, если такие лица, признаются постоянно пребывающими в Республике Казахстан.

Положения статьи 656 Налогового кодекса распространяются на доходы иностранцев и лиц без гражданства, направленных юридическим лицом-нерезидентом в Республику Казахстан для оказания услуг юридическому лицу-резиденту Республики Казахстан.

В редакции Налогового кодекса 2017 года доходы таких лиц подлежат обложению с первых дней пребывания.

Вместе с тем, согласно положениям международных договоров (Соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Республикой Казахстан с другими государствами) лицо может облагаться налогами с доходов только в стране своего резидентства.

Справочно: Согласно статье 217 Налогового кодекса иностранец и лицо без гражданства становится резидентом Республики Казахстан, в целях Налогового кодекса по истечении 183 дней (в любом последовательном двенадцатимесячном периоде) пребывания в Республике Казахстан.

Для применения международного договора в части освобождения вышеуказанных доходов от налогообложения, иностранцу и лицу без гражданства необходимо представить сертификат резидентства казахстанскому юридическому лицу. Соответственно, юридические лица-резиденты на основании сертификата резидентства, освобождают от налогообложения доходы лиц, пребывающих в Республике Казахстан менее 183 дней.

Введенная поправка позволяет иностранцам и лицам без гражданства, пребывающим в Республике Казахстан менее 183 дней, не представлять сертификат резидентства казахстанскому юридическому лицу.

Вместе с тем, до 1 января 2018 года согласно пункту 1 статьи 202 Налогового кодекса от 10 декабря.2008 года вышеуказанные доходы иностранца и лица без гражданства не подлежали налогообложению в Республике Казахстан, что соответствует положениям международных договоров в части освобождения от налогообложения. В связи с чем, данная поправка введена ретроспективно с 1 января 2018 года.

Пункт 3 статьи 656 Налогового кодекса уточнен редакцией, что в случае если индивидуальный подоходный налог будет исчисляться с 80 процентов от суммы дохода подлежащего выплате юридическому лицу-нерезиденту, такой доход будет распределяться равными долями между иностранцами и лицами без гражданства. При этом данный доход уменьшается на сумму дохода иностранцев и лиц без гражданства, которые представили документы подтверждающие их доходы.

Продолжая тематику о правах иностранных лиц в стране, нельзя обойти финансовую составляющую. В данной статье хотелось бы разъяснить порядок налогообложения нерезидентов по одному из основных видов налогов – подоходному налогу (ИПН, КПН), не затрагивая сферу недропользования (в силу своей специфики).

Введенный с начала текущего года новый Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее – НК) особых изменений в части налогообложения нерезидентов не внес (по сравнению с НК от 2008 года). При этом представляется целесообразным разъяснить нормы нового Налогового Кодекса.

Первоначально определимся в налоговых целях с понятием «нерезидент».

Под нерезидентом признается (ст. 219 НК):

физическое или юридическое лицо, не являющееся резидентом (ст. 217 НК);
иностранец или лицо без гражданства, которое признается нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов (несмотря на положения ст. 217 НК).

В силу отнесения к определениям «работника» иностранцев или лиц без гражданства, предоставленных для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, а также к «налоговым агентам» - юридических лиц-нерезидентов, такие категории нерезидентов подпадают под налогообложение страны (ИПН, КПН). Следовательно, подлежат постановке на регистрационный учет по месту их нахождения/регистрации в течение 30 дней с даты начала осуществления деятельности в РК с последующей выдачей налоговым органом регистрационного свидетельства.

С получаемого дохода из источников в РК нерезидент уплачивает налоги, а также с доходов из источников за пределами РК, связанных с деятельностью постоянного учреждения. Нерезиденты уплачивают и иные налоги, и платежи в бюджет, а также социальные платежи при возникновении таких обязательств.

Физические лица

По доходам физического лица-нерезидента:

исчисление, удержание и перечисление ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены гл. 74 НК (порядок налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов), по ставкам, предусмотренным ст. 320 и 646 НК (ст. 317 НК) ;
перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 654 НК ;
по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты:

доходы физического лица-нерезидента из источников в РК, за исключением доходов, указанных в п. 1 ст. 656 НК, облагаются ИПН по ставкам, указанным в ст. 646 НК, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено ст. 655 НК (ст. 655 НК);
несмотря на положения ст. 655 НК, исчисление, удержание и перечисление ИПН в бюджет с доходов физического лица-нерезидента, указанных в п. 1 ст. 650 НК, производятся в определенном порядке ст. 650 НК;
исчисление ИПН с учетом положений, предусмотренных п. 2 ст. 319 НК, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной п. 1 ст. 320 НК;
исчисление и удержание ИПН производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в п. 7 ст. 655 НК;
ИПН удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту;
при выплате дохода в иностранной валюте размер дохода пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;
при предоставлении иностранного персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в РК в соответствии с положениями п. 7 ст. 220 НК, доход такого персонала от деятельности в РК облагается ИПН у источника выплаты. При этом объектом обложения ИПН являются доходы физического лица-нерезидента, в том числе иная материальная выгода, получаемая таким лицом в связи с деятельностью в РК;
налоговый агент обязан перечислить суммы ИПН, удержанного у источника выплаты, по месту нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию ;
декларация по ИПН представляется в порядке ст. 657 и 659 НК;
ст. 658 НК предусматривает порядок исчисления и уплаты ИПН с доходов физического лица-нерезидента в отдельных случаях.

В новом НК предусмотрена новация в виде «налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании» (далее – Компания) (ст. 294 НК). Важно отметить, что деятельность Компании и получение прибыли тесны взаимосвязаны с резидентом РК и включаются в его годовой доход и облагаются КПН/ИПН в РК.

Порядок налогообложения прибыли Компании установлен в ст.ст. 297 и 340 НК.

Юридические лица

НК разделяет налогообложение нерезидента в зависимости:

от осуществления деятельности через постоянное учреждение без открытия филиала/представительства (место эффективного управления), через структурное подразделение юридического лица-нерезидента (порядок налогообложения по аналогии с постоянным учреждением, с правом на применение положений международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения, в соответствии со ст.ст. 672, 673 и 674 НК).

Исчисление, удержание и перечисление КПН с доходов юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в РК, установленных пп. 2) п. 1 ст. 307 НК, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке, определенном гл. 72 НК (ст. 309 НК).

Если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в РК признается одно из мест деятельности, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК независимо от сроков осуществления такой деятельности, определенные согласно ст. 220 НК;

получающие доходы из источников в РК (ст. 222 НК).

Представляется необходимым изначально определиться с объектами обложения КПН:

I Налогооблагаемый доход

Перечень доходов нерезидента из источников в РК установлен ст. 644 НК (исключения определены в п. 2 данной статьи).

II Доход, облагаемый у источника выплаты

Доходы из источников в РК юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, облагаются КПН у источника выплаты (ст. 645 НК):

без осуществления вычетов;
путем применения ставок, установленных ст. 646 НК, к сумме доходов, указанных в ст. 644 НК (без применения п. 9 ст. 645 НК);
исчисление и удержание по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного п. 1 ст. 315 НК для представления декларации по КПН, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты;
удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту;
налогообложение производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах;
порядок исчисления и удержания КПН у источника выплаты применяется к каждому виду работ, услуг отдельно;
перечень доходов, не подлежащих налогообложению указан в п. 9 ст. 645 НК;
подлежат перечислению налоговым агентом в бюджет в сроки, указанные в ст. 647 НК;
представляют расчет (налоговую отчетность) за 1 – 3 кварталы – не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту, за 4 квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

III Чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение

Определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата КПН с дохода постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производятся в соответствии с положениями ст. 651, 224-293, 299-315 НК, если иное не установлено ст. 651, 653 НК:

совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица-нерезидента составляют виды доходов, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в РК, перечень которых определен в ст. 651 НК, в данной статье также предусмотрены доходы, подлежащие отнесению на вычеты ;
чистый доход облагается КПН на чистый доход по ставке 15 % (в отдельных случаях по 20%);
чистый доход определяется в порядке, определенном в п. 1 т. 652 НК;
производит уплату КПН на чистый доход в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения в течение 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН;
порядок налогообложения доходов в отдельных случаях установлен в ст. 653 НК.

Ставка налогообложения КПН (ст. 313 НК) по:

доходам, облагаемым у источника выплаты, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 %;
доходам из источников в РК, определяемые пп.1) – 9), 11) – 34) п. 1 ст.644 НК, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, а также по доходам, указанным в пп. 10) п. 1 ст. 644 НК, облагаются по ставкам, установленным ст. 646 НК;
чистому доходу юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, подлежит обложению по ставке и в порядке, которые установлены ст. 652 НК.

Введенный с текущего года новый НК предусматривает специальные положения по международным договорам, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов (гл. 75 НК). В настоящее время в стране действуют 53 Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, заключенных РК с иностранными государствами, а также утвержден перечень государств с льготным налогообложением, куда вошли 57 стран.

Управление налогообложения нерезидентов Департамента государственных доходов по городу Нур-Султан сообщает, что согласно статье 645 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI, доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту.

Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:

1) индивидуального предпринимателя;

2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение.

При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;

3) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения.

При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его постоянного учреждения без открытия структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;

4) юридическое лицо-резидента, в том числе эмитента базового актива депозитарных расписок;

5) юридическое лицо-нерезидента, за исключением указанных в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта, приобретающее имущество, указанное в подпункте 6) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, при невыполнении условий, установленных подпунктом 8) пункта 9 настоящей статьи.

Налогообложению не подлежат:

1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте) с учетом таких расходов.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов;

2) доходы от оказания услуг по открытию и ведению корреспондентских счетов банков-резидентов и проведению расчетов по ним, а также расчетов посредством международных платежных карточек;

3) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан; 4) дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, если иное не установлено подпунктами 3), 5) настоящего пункта, при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Согласно статье 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:

1) доходы, определенные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) - 5) настоящего пункта, - 20 процентов;

2) страховые премии по договорам страхования рисков - 15 процентов;

3) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5 процентов;

4) доходы от оказания услуг по международной перевозке - 5 процентов;

5) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов.

Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, определенные статьей 644 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.

В соответствии со статьей 648 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;

2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 314 Налогового кодекса, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

Также согласно статье 666 Налогового кодекса установлено, что порядок применения положений международного договора, установленный настоящей статьей, распространяется на доходы нерезидента, предусмотренные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением следующих доходов:

1) в отношении которых порядок применения положений международного договора установлен статьями 667, 668, 669, 670 и 671 Налогового кодекса;

2) определенных статьей 650 Налогового кодекса, в отношении которых применяется порядок, установленный статьями 672, 673 и 674 Налогового кодекса.

В случае получения нерезидентом дохода от оказания услуг, выполнения работ в рамках одного или связанных проектов для целей применения настоящей статьи налоговый агент определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения, в том числе на основе договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ, а также документов, указанных в пункте 5 настоящей статьи.

При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан.

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.

В целях настоящего раздела под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента.

При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:

1) 31 марта года, следующего за налоговым периодом, определенным в соответствии со статьей 314 Налогового кодекса, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;

2) не позднее пяти рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, за налоговый период, в течение которого выплачен доход нерезиденту. Дата завершения налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.

Налогообложение физических лиц, являющихся нерезидентами Республики Казахстан, регламентируется нормами статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс).

Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в РК признается доход в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом-нерезидентом от физического лица-резидента.

В соответствии с указанным подпунктом, в случае невозможности определения стоимости унаследованного имущества, стоимость такого имущества на дату передачи или вступления в наследство устанавливается на основе стоимости, установленной Государственной корпорацией «Правительство для граждан» по состоянию на 1 число календарного года, в течение которого получено такое имущество.

В случае невозможности определения стоимости унаследованного имущества в порядке, определенном настоящим подпунктом, стоимость определяется на основе отчета об оценке имущества.

Таким образом, у физического лица-нерезидента, получившего доходы в виде унаследованного имущества, возникают обязательства по исчислению индивидуального подоходного налога путем применения ставки 20%, установленной подпунктом 1) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса, к начисленной сумме дохода без осуществления налоговых вычетов.

Также в соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса при реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, возникает доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом. Доход от прироста стоимости в данном случае определяется как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью унаследованного имущества, определенной в соответствии с подпунктом 30) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса. Исчисление индивидуального подоходного налога производится путем применения ставки 15%, установленной подпунктом 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 659 Налогового кодекса, декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, физическим лицом-нерезидентом, получающим доходы из источников в Республике Казахстан, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно.

Согласно пункту 3 статьи 658 Налогового кодекса, уплата индивидуального подоходного налога производится самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период.

Читайте также: