Мошенничество в налоговой сфере и методы противодействия со стороны системы внутреннего контроля

Опубликовано: 21.09.2024

Отличительные особенности корпоративного вида мошенничества – проблематичность обнаружения правонарушений и сложность формирования доказательной базы. Мошеннические действия внутри крупных предприятий всегда носят умышленный характер и нацелены на получение собственной материальной выгоды.

На основе анализа работы в крупнейших банках и компаниях был выявлен ряд основных причин возникновения корпоративного мошенничества. Более 61% сотрудников совершили противоправные и мошеннические действия ввиду отсутствия мониторинга и аудита процессов, 45% — по причине профессиональных компетенций и возможностей, поскольку их деятельность была связана с работой в бэк-офисе, бухгалтерской и операционной работой, 27% — из-за наличия такой технической возможности.
Посмотреть информацию

Понятие корпоративного мошенничества

Ответственность за преступления, обладающие признаками корпоративного мошенничества, прописана в Уголовном кодексе. Законодатель определяет такую разновидность правонарушений перечнем действий:

скрытое хищение активов;
нападение с применением физического насилия на собственника имущественных объектов для завладения этими активами (к физическому лицу могут применять меры воздействия через угрозы, побои или нанесение ранений оружием);
присвоение чужого имущества и его последующая растрата;
факты вымогательства с применением приемов шантажа и угроз;
открытые хищения активов;
нанесение владельцу имущества материального ущерба посредством умышленного обмана или халатного отношения.

Причины, побуждающие к противоправной деятельности, кроются в возможности скрыть свою причастность к произошедшему. Физические лица могут рассчитывать на то, что прямых доказательств их виновности невозможно будет найти, а наличие только косвенных указаний не может быть основанием для привлечения к уголовной ответственности. Дополнительным мотивирующим фактором выступает наличие шанса оправдать себя в глазах коллег и руководства компании.

Мотивом, побуждающим к совершению корпоративного мошенничества, могут быть бизнес-показатели и планы, которые сотрудники зачастую не в состоянии выполнить в условиях своего трудового графика и реальных возможностей внутреннего структурного подразделения кредитной организации.
Пример. Для начисления ежеквартальных бонусов специалистам по продажам результаты выполнения бизнес-плана привязали к новому KPI. Так, сотрудник должен выдать не менее 20 кредитов в день, при этом минимальная сумма кредита — 10 тыс. рублей, а срок — не менее одного месяца. Если сотрудник не справляется, он теряет часть ежемесячного дохода в виде премии.
Какую схему придумали сотрудник?
Посмотреть ответ

Виды мошенничества

Мошеннические действия могут быть классифицированы на:

Внутренние, которые осуществляются руководством компаний и наемными работниками.
Внешние, участниками которых являются контрагенты предприятия и посторонние лица.

КСТАТИ! Внутреннее корпоративное мошенничество – наиболее распространенные противоправные действия. Их особенностью является простота реализации благодаря наличию доступа к материальным активам и денежным ресурсам в процессе реализации трудовой деятельности.

Проявлениями внутреннего мошенничества могут быть:

переманивание клиентуры предприятия;
снабжение конкурентов конфиденциальной информацией технологического или финансового характера;
подделка документации с использованием оригинальных печатей и фирменных бланков компании;
привлечение подчиненных для осуществления работ вне должностной инструкции для удовлетворения личных потребностей;
досрочное необоснованное списание активов с целью их присвоения, махинации с выплатой заработка работникам.

Корпоративное мошенничество по характеру действий подразделяется на группы:

Коррупционные мероприятия.
Присвоение активов (наличности или ТМЦ).
Составление фиктивной финансовой отчетности с завышением или занижением суммы доходов (прибыли).

СПРАВОЧНО! Коррупционная составляющая мошенничества проявляется во взяточничестве, предоставлении преференций за отдельную плату и вымогательстве.

Схемы

Для предприятий характерны такие схемы корпоративного мошенничества:

приписки с пересортицей;
необоснованные списания;
задвоенные закупки;
неучтенное производство дополнительных партий товара;
взятки;
махинации при реализации ценовой политики;
незаконные подрядные работы.

Махинации с материальными ценностями

При организации доставки и приема сырья может иметь место указание завышенных показателей веса материалов, количества, написание в документах другого сорта продукции. Пересортица может быть организована в отношении любого товара. Несуществующий объем или масса компенсируются примесями земли, продукцией более низкого класса, мусором или более дешевыми аналогами.

Мошенничество с ТМЦ легко осуществимо, если расчеты за продукцию производятся наличными средствами на месте отгрузки. Сочетание этой схемы с неэффективным входным контролем и слабым мониторингом процедур списания материалов в производство создает благоприятные условия для увеличения объемов хищений.

Примером умышленной пересортицы и необоснованного списания может быть выбраковка нормальной продукции с последующей реализацией конкретному покупателю по сниженным ценам. Следующий этап – продажа на потребительском рынке по рыночным ценам этого товара и разделение прибыли между участниками схемы. Сговор поставщика с сотрудником, который отвечает за монтаж оборудования или хранение и списание продукции может проявиться в схеме:

Реальная закупка ценного товара.
Весь объем продукции списывается (фактически списанию подлежала только часть ТМЦ, остальные были сняты с баланса фиктивно).
Повторная закупка на объем фиктивно списанных материалов (ее результатом будет перечисление средств поставщику без последующей поставки).

СПРАВОЧНО! Схема с фиктивными списаниями и повторными закупками чаще всего применяется в отношении запчастей к транспорту и оборудованию, арматуры и оснастки.

Второй способ с необоснованным списанием касается дорогостоящего оборудования. Имеющееся на предприятии списывается как непригодное к эксплуатации и не подлежащее ремонту, вывозится с предприятия и передается третьим лицам. Оборудование проходит модернизацию и перепродается обратно этому же предприятию или другому под видом нового актива.

Производственные махинации

На производственных объектах мошенничество может основываться на завышении норм расхода сырья. Это позволяет списывать материалов больше, чем фактически используется, и перепродавать сэкономленное на внешнем рынке. Второй вариант – запустить неучтенное производство из незаконно списанного сырья.

Цены и подрядные работы

В схемах с откатами используются такие приемы:

закупка материалов по завышенным ценам в ущерб собственному предприятию;
занижение цен на выполнение индивидуальных заказов для отдельных клиентов;
применение эксклюзивной системы скидок, которая доступна только избранным покупателям;
умышленное искажение цен путем демонстрации завышенных ценников при проведении в бухгалтерии продаж по обычной стоимости.

Основные способы мошенничества в работе с подрядчиками проявляются в искажении в документации значений расхода сырья, площадей обслуживаемых объектов, навязывании других ненужных услуг, списание дорогих материалов при фактическом использовании их дешевых аналогов.

Выявление и расследование правонарушений

Признаками наличия мошеннических схем на предприятии могут быть:

необычный порядок заполнения документации наемными работниками, просьбы подписать пустые бланки или проставить на них печати;
отказы от отпусков или передачи дел коллегам;
обилие прибыльных контрактов за короткий промежуток времени, заключаемых одним лицом;
поступление большого количества запросов о доходах в отношении одного сотрудника от судебных органов и ФССП;
внесения корректировок в отчетность непосредственно директором без согласования с бухгалтерией;
регулярное появление недостач;
жалобы и подозрения членов коллектива предприятия;
слишком тесные контакты менеджера с поставщиками;
высокий уровень текучести управленческого персонала;
частая смена мест работы специалистом.

При возникновении подозрений о внедрении корпоративных мошеннических методик руководитель должен принять меры по сбору доказательной базы для предъявления обвинения конкретным лицам. Оптимальным способом считается инициация аудиторской проверки, которая выявит нестыковки и факты нарушений в складском, производственном и бухгалтерском учете.

При отсутствии возможности привлечь аудитора к расследованию необходимо систематизировать сведения, касающиеся нарушения:

какие активы были похищены;
кто из сотрудников или членов правления мог быть заинтересован в реализации фиктивной сделки;
у кого имеется свободный доступ к пропавшим объектам;
анализ способов сокрытия украденного, проверка каналов сбыта;
опрос персонала на предмет наличия угроз или давления для склонения к содействию виновным лицам.

Противодействие корпоративному мошенничеству

Профилактика появления мошенничества внутри предприятия должна быть направлена на усиление контроля работы персонала. Для этого вводится система двойного контроля и дополнительной проверки должностных лиц, наделенных большим набором полномочий. Систематические независимые экспертные аудиты позволят свести к минимуму риски финансовых махинаций и фиктивных сделок с материалами.

Рекомендуется создать службу охраны, при необходимости вводится пропускной контроль всех посетителей и работников. При обнаружении нарушения трудовой дисциплины руководитель должен проявлять волю и наказывать провинившихся. В качестве мотивирующего фактора на безупречную работу можно использовать создание максимально комфортных условий труда и предлагать сотрудникам достойную оплату их действий.

Примеры

Примеры мошенничества внутри предприятий:

Сотрудник, отвечающий за заключение сделок с заказчиками, накануне подписания договора передает сведения о предмете соглашения, сумме контракта и предложенных условиях фирме-конкуренту, которая в последний момент отбивает клиента. Сотрудник получает процент от суммы контракта конкурента.
Металлообрабатывающий станок продан и проведен по документам как металлолом. Станок был почищен, смазан, покрашен, на него оформили новую техническую документации и продали обратно на производственное предприятие с наценкой 60%.
Увеличение фонда оплаты труда при одновременном проведении сокращения штата.
Включение в ведомости на выплату средств «мертвых душ».
Организация закупки партии товаров по ценам, выше рыночных.

Жертвой мошеннических действий может стать каждый, в том и числе и юридическое лицо. Тем не менее, на практике нередки случаи, когда рискам мошенничества не уделяется управленческого внимания — они не оцениваются, не принимаются необходимые и возможные действия. Поручить организационную и оценочную функцию, связанную с внутренним мошенничеством, необходимо экономической службе, которая может компетентно и с расстановкой правильных акцентов выполнить данную важную работу.

Общий взгляд

Предотвращение внутреннего мошенничества — это выявление лиц, склонных к мошенничеству; организация работы таким образом, чтобы любые нарушения были «на виду» и пресекались; устранение факторов, провоцирующих совершение противозаконных действий.

Возможности совершения внутреннего мошенничества возникают в условиях:

управленческой некомпетентности и низкого уровня лояльности, а именно допущение халатности на рабочем месте, равнодушие, поощрительное или безразличное отношение коллектива к фактам обмана и злоупотреблений;
отсутствие контрольных мер, надлежащего учета, первичных документов, ревизий, инвентаризаций, аудиторских проверок, прописанных регламентов бизнес-процессов.

Сложность выявления внутреннего мошенничества состоит в том, что такие операции зачастую мало чем отличаются от обычных/законных.

Наиболее распространенные виды мошенничества:

злоупотребление должностными полномочиями;
оказание влияния со стороны контрагентов или высокопоставленных должностных лиц компании и вовлечение ими в мошенническую схему сотрудника, который не может оценить масштаб действий, так называемое использование «втемную»;
мошенничество, основывающееся на несовершенстве законодательства;
сговор с контрагентом.

Какие ошибки допускают при расследовании внутреннего мошенничества?

На практике предприятия, как правило, только расследуют свершившиеся факты мошенничества, проводят инвентаризации. Ответственность по управлению рисками мошенничества ни на кого конкретно не возлагается, целенаправленные мероприятия и контрольные процедуры не вводятся. Одновременно предполагается, что каждое структурное подразделение самостоятельно оценивает свои риски в отношении мошенничества и проводит мероприятия по минимизации возможных фактов. Но кто может быть уверен, что такие мероприятия действительно проводятся?

Часто материалы проведенных расследований передаются в тот отдел, где были выявлены подозрительные факты. Этого нельзя делать, расследование должно проводиться независимыми службами.

Еще одна ошибка: ревизор/аудитор в ходе проверки выявляет факт злоупотребления, запрашивает документы, проводит работу с соответствующими должностными лицами и инвентаризацию, делает выводы и составляет отчет топ-менеджменту. Топ-менеджмент полученные данные передает для расследования в службу экономической безопасности, которая, в свою очередь, дает обратную связь только руководству. В результате ревизор/аудитор не получает информации, где и на каком этапе недостаточно контрольных процедур.

Этапы внедрения системы противодействия внутреннему мошенничеству

Определяем перечень ответственных должностных лиц

Для управления рисками в первую очередь необходимо определить перечень ответственных должностных лиц. Как правило, это:

главный бухгалтер/бухгалтеры по отдельным участкам учета;
экономист/начальник планово-экономического отдела (далее — ПЭО);
внутренний аудитор/ревизор;
специалист службы экономической безопасности;
специалист по IT-технологиям;
эксперты в различных областях.

Председатель рабочей группы координирует работу, проводит контрольные процедуры, взаимодействует с генеральным директором.

За каждым специалистом (несколькими специалистами) из созданной рабочей группы следует закрепить определенную сферу хозяйственной деятельности компании. Для этого члены рабочей группы должны идентифицировать рисков, например, составив блок-схему (рис. 1). Для работы по отдельным сферам могут привлекаться иные сотрудники, не входящие в рабочую группу, но подотчетные ей.

Рис.1. Схема хозяйственной деятельности компании

Внедрение Закона Сарбейнса-Оксли

Американский Закон Сарбейнса-Оксли (Sarbanes-Oxley) не может применяться в Российской Федерации в чистом виде, тем более для всех компаний. В контексте минимизации уровня возможного внутреннего мошенничества важно взять из него принципы, которые помогут реализовать собственные регламенты, составить собственные правила (в зависимости от размера компании, ее специфики, не только в отношении публичных компаний), скорректировать корпоративное управление.

8 принципов Закона Сарбейнса-Оксли, которые могут применяться в российской практике:

1. В достаточно крупных компаниях необходимы две службы: контрольно-ревизионная, задача которой — построение системы внутреннего контроля (сохранность ТМЦ, эффективность использования ресурсов), и внутреннего аудита, ее задачи — оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля. Вместо отдела можно создать комитет по аудиту в составе совета директоров.

2. В штат отдела внутреннего аудита необходимо принимать сотрудников, имеющих высокую квалификацию в области финансов, управления, а также значительный практический опыт.

3. Сотрудники отделов внутреннего аудита и ревизионного не должны совмещать иные должности внутри самой компании, не должны иметь иных источников дохода в компании кроме зарплаты за выполнение должностных обязанностей, не должны совмещать должности в дочерних, аффилированных или каким-либо иным образом связанных компаниях, в том числе в фирмах-поставщиках, фирмах-покупателях и т. п.

4. Сотрудникам отдела внутреннего аудита, ревизионного отдела должна быть предоставлена полная независимость, вся широта полномочий, вне зависимости от важности подразделения, авторитетности проверяемого специалиста, вплоть до наемного генерального директора.

4. В компании должна полностью отсутствовать практика предоставления займов (финансовой помощи, авансов в счет будущей зарплаты) руководителям среднего и высшего звена как на льготных, так и на общих основаниях.

5. В компании ежегодно должен составляться отчет, выполняться вся необходимая предшествующая ему работа по системе внутреннего контроля, эффективности контрольных процедур. Такой отчет может составляться сотрудником отдела внутреннего аудита, ревизионного отдела, членом рабочей группы.

6. Внутренний аудитор должен протестировать систему внутреннего контроля и установить:

насколько подробно, точно и достоверно ведение учета отражает операции и распоряжение активами компании;
осуществляется ли поступление и расходование средств исключительно с санкции уполномоченного лица;
учтены ли операции надлежащим образом в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета;
имеются ли существенные недостатки в системе внутреннего контроля и существенные факты несоблюдения установленных правил.

7. Топ-менеджмент должен предоставлять собственникам компании подтверждения эффективности процедур внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности. При этом подразделения, в задачи которых входит проведение внутреннего контроля, должны включать в ежегодный отчет компании собственную оценку работы топ-менеджмента в соответствии с установленными стандартами. Обязанностью компаний является внедрение систем внутреннего контроля, проверка их эффективности, оценка их уязвимости.

Как не допустить мошенничество и злоупотребления?

Топ-менеджмент многих компаний считает, что проблему с мошенничество они у себя «закрыли», введя в штат службу экономической безопасности. Это, безусловно, весомый шаг, но в силу своей малочисленности и специфических профессиональных качеств (в основном это бывшие сотрудники прокуратуры, полиции и т. п.) комплексно решить проблему мошенничества только силами такого подразделения, невозможно.

При ведении расследований и в целях предотвращения подобных действий в будущем службе экономической безопасности нужна поддержка и своевременные сигналы от экономистов, бухгалтеров, аудиторов, ревизоров, юристов, просто рядовых небезразличных и порядочных сотрудников, которые хотят честно работать и не быть соучастником чьего-то неправомерного обогащения. В свою очередь указанным учетным подразделениям требуется обратная связь — информация о том, где были выявлены факты злоупотреблений, краж, мошенничества с целью внесения изменений в учет.

Выводы

Борьба с внутренним мошенничеством не может быть временным мероприятием или решением конкретных выявленных фактов, противодействие должно носить системный и предупреждающий характер.
Оказать влияние на положение вещей в компании способны только понимающие суть проблемы специалисты и руководство — главный бухгалтер, начальник ПЭО, главный аудитор, генеральный директор, готовые планомерно работать над изменением ситуации в лучшую сторону. При этом не следует каждую ошибку рассматривать как мошенничество, а каждого сотрудника — как потенциального или свершившегося злоумышленника.

Е. С. Панченко,
бизнес-консультант

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник экономиста» № 8, 2015.

В 2019 году порядка 40% российских компаний столкнулись с разными формами корпоративного мошенничества и попытками причинить вред со стороны бывших сотрудников. Такие данные приводит разработчик средств информационной безопасности Searchinform. Среди видов угроз: попытки откатов — 30%, промышленный шпионаж или работа на конкурентов — 24%, саботаж — 17%, создание фирмы-боковика — 11%.

Вероятно, в кризисный период количество злоупотреблений будет расти. Для противодействия корпоративному мошенничеству компании нужно выстроить бизнес-процесс, который состоит из четырех последовательных блоков: предотвращения, выявления, расследования и наказания виновных.

1. Предотвращение

Это превентивный блок, в рамках которого проводят анализ рисков, обучают и мотивируют персонал, настраивают работу с соискателями.

Оценка риска мошенничества и злоупотреблений. Оцените, на каких должностях и участках высокая возможность злоупотребления и вероятность потерь. При мониторинге нужно проявлять рискориентированный подход. Даже в небольшой компании, в которой нет специального департамента управления рисками, директор или его доверенное лицо должны заниматься этой работой.

Обеспечение безопасности при приеме на работу. Ошибки начинаются с приема на работу человека с плохой историей и моральными качествами: он обманывает рекрутеров, предоставляет ложные данные о бэкграунде, образовании. Соискателя нужно проверять тем строже, чем более высокую должность он может занять.

Обучение персонала процедурам предотвращения мошенничества. Предусмотрите бюджет на обучение сотрудников: чем больше вы вложите на этом этапе, тем меньше потеряете в будущем.

Внедрение системы мотивации для предотвращения внутрикорпоративного мошенничества и минимизации потерь. Награждайте сотрудников, которые помогли вскрыть факты корпоративного мошенничества, потому что они минимизируют потери компании.

Способы обеспечить работу на этапе предотвращения корпоративного мошенничества

Политика компании в отношении внутрикорпоративного мошенничества.
Специальные программы внутреннего контроля: проверки службы внутреннего аудита, как служба экономической безопасности проводит превентивные действия по контролю, внеплановые инвентаризации кассы, сбор информации о доходах и расходах топ-менеджмента компании.
Оценка рисков мошенничества и реализация конкретных мероприятий по их снижению.
Обучение и информирование персонала: что делается по предотвращению мошенничества, каких успехов в этом отношении достигли в компании. Большая ошибка — без лишнего шума отправлять сотрудников, пойманных за руку, на пенсию, а не наказывать. Официальной позицией руководства должна стать непримиримость с корпоративным мошенничеством и злоупотреблениями.

2. Выявление

Бывает, что факты корпоративного мошенничества долгое время остаются неизвестны службе безопасности. Уполномоченные сотрудники и организации должны стараться выявить то, что не смогли предотвратить.

Инструменты для выявления корпоративного мошенничества

Контроль со стороны руководителей структурных подразделений, система охраны и контрольно-пропускной режим. В этой процедуре должны быть задействованы руководители всех уровней, которые отвечают за сохранность материальных ценностей и конфиденциальной информации.
Система информирования и сбора данных по движению материальных ценностей компании. Все активы компании, в том числе информация, должны строго контролироваться.
Рутинные и внезапные контрольные мероприятия и аудиторские проверки.
Регулярный аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности и движения активов. Система внутреннего контроля должна постоянно контролироваться уполномоченными органами. К ним относится классическое подразделение внутреннего аудита, которое функционально подчиняется совету директоров.
Правильный анализ и использование данных, полученных в процессе мониторинга. Например, если менеджеры компании живут не по средствам, с этим нужно что-то делать, а не класть эту информацию под сукно.
Организация корпоративных «горячих линий» для получения информации о фактах мошенничества или о подготовке к нему. Информационный канал между теми, кто хочет помочь бизнесу и сообщить о неприятностях, и теми, кто должен эти неприятности контролировать.

3. Расследование

Одна из основных характеристик мошенничества — наличие умысла. После выявления злоупотреблений нужно инициировать расследование: кто виноват, по какой причине, была ли это ошибка или умышленные действия.

Инструменты расследования

Разработанные строго формализованные процедуры внутреннего расследования. С их помощью повышается надежность выводов.
Ресурсы для проведения внутреннего служебного расследования: дирекция по безопасности и департамент корпоративного внутреннего аудита. В компании должны быть люди с соответствующим бэкграундом, которые могут этим заниматься, потому что обычному человеку далеко не всегда комфортно расследовать факты мошенничества внутри бизнеса.
Каналы информирования сотрудников о раскрытых фактах мошенничества: все должно проходить публично.
Бизнес-процессы и система контроля. Понимание, что надо сделать, чтобы в следующем цикле подобная проблема не возникла снова. Поэтому расследование заканчивается не только констатацией факта, но и предложениями, как этого избежать в дальнейшем.

4. Наказание

Для бизнеса важно, чтобы эффективнее всего работал первый блок — предотвращение корпоративного мошенничества. Потому что руководитель не должен заниматься наказанием с точки зрения правосудия, его задача — не допустить потери. А когда все украдено, вернуть это очень сложно, даже если виновные выявлены и уволены.

Инструменты для привлечения к ответственности и возмещения ущерба

Кадровые и дисциплинарные процедуры по привлечению к ответственности.
Процедуры привлечения к материальной ответственности.
Процедуры передачи материалов в правоохранительные органы.

Статья подготовлена на основе лекции Алексея Петрова, практикующего аудитора, преподавателя Русской Школы Управления.

Приглашаем на курсы по комплаенс-менеджменту и противодействию коррупции. Выбрать программу и формат обучения.

«Книжная полка РШУ» — подкаст о классике мировой бизнес-литературы. Слушайте обзоры книг от наших экспертов.

Слушайте Книжная полка РШУ на Яндекс.Музыке
Светлана Щербак Автор медиапортала Русской Школы Управления

«Клерк» Рубрика Право

В национальной экономике фиксируются все возрастающие потери из-за мошенничества персонала. Большинство афер так и остается нераскрытыми, ведь мошенничество никогда не лежит на поверхности – напротив, это тщательно замаскированное преступление. Понимание глубинных причин данного явления, выявление ранних признаков возможного нарушения, а также эффективные профилактические меры – то, что позволяет комплексно решать проблему. В статье, в первую очередь, раскрыта роль финансового контроля в борьбе с мошенничеством, иные аспекты проблемы упоминаются в целях ее лучшего освещения, но подробно не исследуются.

Прежде чем привлечь внимание читателей к проблеме мошенничества, перечислим те расходы, которое несет организация при совершенном злодеянии:

прямые потери от неправомерных действий;
расходы по расследованию мошенничества (аудиторские проверки, услуги частных детективов, суды);
издержки по увольнению нарушителя и найму нового сотрудника;
затраты на восстановление нормального режима работы коллектива (из-за пережитого шока), в том числе производительности труда.

Борьба с мошенничеством становится эффективной, когда не ограничивается расследованием, а предполагает комплекс мер:

выявление мошенничества на основании типовых признаков;
установление причин мошенничества;
профилактика мошенничества.

Признаки мошенничества

Сгруппируем в табличном виде основные аномалии в учете и отчетности, которые должны насторожить проверяющих.

Документальные признаки потенциального мошенничества

Аномалии в учете и отчетности

нетипично крупные или нетипично мелкие операции по расчетному счету и кассе;

недостачи или излишки денежных средств и материальных ценностей;

неоправданное увеличение запасов

чрезвычайно прибыльная сделка, убыточная или нулевая сделка;

просрочки в погашении дебиторской задолженности;

жалобы контрагентов на несвоевременное погашение кредиторской задолженности;

совпадение имен руководителей и адресов поставщиков и заказчиков

зачеркивания, непонятные надписи на «первичке»;

предоставление копий, а не подлинников документов

запоздалое отражение проводок в учете;

большое число исправительных записей;

наличие проводок без документального подтверждения;

совершение записей в учете неуполномоченными лицами

Нелогичные изменения финансовых показателей:

увеличение доходов при уменьшении запасов;

увеличение доходов при уменьшении денежного притока;

увеличение запасов при уменьшении кредиторской задолженности;

увеличение оборота при сокращении остатков товарно-материальных ценностей

Низкое качество внутреннего контроля (далее – ВК) является косвенным признаком наличия мошенничества, а высокое качество, соответственно, выступает профилактическим средством. Если нет надлежащей контрольной среды, не исключено, что найдутся желающие воспользоваться лазейками. Наличие эффективной системы контроля вряд ли остановит профессионального мошенника, но предотвратит появление соблазнов для сотрудников, ранее не причастных к злонамеренным деяниям. Нередко на скользкую дорожку мошенничества склоняет не первоначальный злой умысел, а неожиданно открывшаяся возможность. Нельзя наверняка предсказать, как поступит человек в такой ситуа-
ции – воспользуется моментом и совершит мошенничество или сообщит начальству об обнаруженном изъяне во ВК.

Для полноты картины укажем иные признаки мошенничества, не относящиеся к компетенции бухгалтерских служб: изменение образа жизни и поведения сотрудников (повышенная раздражительность, бессонница, пьянство, наркомания, изменение вкусов, смущение и неловкость), жалобы и сигналы. Жалобы со стороны персонала, клиентов и контрагентов примечательны тем, что являются самыми распространенными средствами обнаружения мошенничества.

Практическая ситуация. Предприятие решило инвестировать часть свободных денежных средств в фондовый рынок, для чего был открыт счет в брокерской конторе. Обмен информацией производился в электронном виде, подлинники забирались у брокера довольно редко. Поэтому было принято решение хранить первичные документы у экономиста, а в бухгалтерию сдавать электронные копии. Когда цены на акции резко упали, экономист, боясь, что его лишат очередной премии, решил скрыть этот факт, подделав электронную копию – в надежде, что вскоре ценные бумаги вырастут в цене. Однако предприятию срочно понадобились деньги, и факт подтасовки был обнаружен.

Вывод. При формировании документов опасно практиковать хранение отдельных сшивов документов у исполнителей, подлинники первичных документов должны находиться в бухгалтерии.

Причины мошенничества

Побудительные мотивы мошенничества связаны с давлением внешних обстоятельств (внезапно возникшая потребность в деньгах, чрезвычайные обстоятельства в личной жизни, финансовые потери, долги и т. п.) и влиянием личностных качеств потенциального мошенника (корысть, самолюбие, нежелание признавать собственные ошибки, ненависть к работе, намерение наказать работодателя или систему, алкоголизм, азартные игры, приверженность к наркотикам). Все перечисленные факторы могут привести к мошенничеству, но не обязательно им заканчиваются.

Вторым элементом «треугольника мошенничества» является возможность его совершения, которую, в свою очередь, открывает низкий уровень ВК. Возможность эта носит субъективный характер – уровень ВК оценивается глазами потенциального мошенника. Конечно, заградительные барьеры сами по себе объективны, но мошенничество состоится только в случае, если, по мнению афериста, преграды преодолимы, а система ВК не способна его изобличить. Если мошенник ошибется с восприятием защитных механизмов, то он будет выведен на чистую воду очень быстро.

Третьим элементом мошенничества является потребность человека оправдать свои действия. Для погашения внутренних мук мошенник отчаянно нуждается в определенной «морали», которая обеляла бы его в его собственных глазах. Внутренние источники самооправдания базируются на нарушенных этических нормах, стремлении обрести успех, а не сохранить чистую совесть, желании доказать неэффективность «системы». К внешним источникам самооправдания относятся:

равнодушие со стороны руководства и коллег;
подозрения сотрудника, что начальство само замешано в хищениях;
низкая заработная плата;
непрозрачный социальный пакет;
несправедливость при распределении благ.

Практическая ситуация. Через некоторое время после увольнения кассира была обнаружена недостача по кассе. Как выяснилось, мошенничество кассира заключалось в том, что накануне увольнения она похитила деньги из кассы, а чтобы сходился остаток, внесла задним числом расходную бухгалтерскую запись. Во время ревизии кассы комиссия сверила соответствие остатка в учете и наличных в кассе на день увольнения и нарушений не установила. Если бы, кроме этого, были сверены остатки по данным учета и отчетности за предыдущий квартал, то обнаружилось бы несоответствие. Расхождение было выявлено лишь при составлении очередной отчетности, когда не сошлись входящие остатки.

Вывод. В системе ВК мошенница обнаружила брешь – возможность для сотрудников, не имеющих отношения к контролю, совершать проводки в прошлых периодах. Запрет на совершение исправительных записей в учете сотрудниками с материальной ответственностью исключит эту лазейку.

Профилактика мошенничества

Мероприятия по снижению мошенничества разделяются на две категории:

устранение возможностей для совершения мошенничества;
создание в организации атмосферы честности, открытости и взаимопомощи.

Задача устранения возможностей для совершения мошенничества решается через эффективную систему ВК, которой будет посвящен отдельный раздел статьи.

Задача создания в трудовом коллективе атмосферы честности, открытости и взаимопомощи возлагается на корпоративную культуру. Корпоративная культура базируется на этических принципах; людям, склонным к мошенничеству, становится неуютно в честном коллективе, а убедившись, что их «проделки» никто не потерпит, они не задерживаются. Атмосфера открытости и честности складывается за счет создания следующих условий работы трудового коллектива:

противодействие сомнительным схемам;
формирование в коллективе убежденности, что нечестность наказуема;
наличие кодекса чести, принимаемого всеми сотрудниками;
недопущение снижения мотивации персонала, что, в частности, означает исключение таких ситуаций, как неопределенность в социальных вопросах, несправедливость, неравноправие в коллективе, отсутствие социальной программы поддержки членов трудового коллектива в случае трудных жизненных обстоятельств.

Практическая ситуация. В связи с увольнением сотрудника, занимающегося снабжением, на вакансию пришел новый работник и приступил к своим обязанностям. Через некоторое время торговый агент одного из поставщиков в телефонном разговоре с новичком поинтересовался, куда теперь перечислять «премию». Поскольку новый работник сразу информировал руководство, было установлено, что поставщик выплачивал «откаты». После того как организация прервала отношения с данным поставщиком, последний пытался их восстановить, ссылаясь на то, что его действия укладывались в повсеместную практику.

Вывод. Частично поставщик был прав – никаких уведомлений о недопустимости подкупа персонала перед началом сотрудничества он не получал. Если бы не было пренебрежения данной профилактической мерой, возможно, поставщик не решился бы на подкуп. Кроме того, если бы в организации проводилась корпоративная политика, недвусмысленно определяющая откаты как воровство, не исключено, что и сотрудник бы отказался принимать вознаграждения, даже если бы ему их настойчиво предлагали.

Система внутреннего контроля против корпоративного мошенничества

Наиболее критичные точки в системе ВК (а в зависимости от качества ВК они выступают или косвенным признаком, или способом профилактики мошенничества) следующие:

разделение полномочий;
системы физической охраны;
независимость СВК;
локальные акты по ВК;
иные внутренние регламенты.

Самой распространенной причиной злоупотреблений со стороны персонала является игнорирование при построении бизнес-процессов принципа разделения полномочий. Разделение полномочийпредполагает, что операцию сопровождают минимум два человека, что сильно снижает возможность мошенничества. Учет и сверку расчетов должно осуществлять не заинтересованное в сделке лицо, каким в классической схеме управления выступает бухгалтер, так как он не проводит переговоров с контрагентом, не принимает товар, не договаривается о скидках и т. д. Если нет возможности двойного контроля, следует проводить ротацию кадров, требуя регулярного выхода сотрудников в отпуска и не позволяя какому-то участку работы стать «личной вотчиной», даже если человек пользуется безмерным доверием.

Физическая охрана – это все то, что позволяет резко сократить доступ к ценному имуществу и обеспечить прозрачность трудовой деятельности (системы видеонаблюдения в переговорных комнатах, сейфы, замки, решетки, пересчет материальных ценностей, контроль информационных потоков и т. п.).

Независимость СВК от других структурных подразделений организации позволяет обеспечить всеобъемлющий контроль. По рекомендуемым правилам сотрудники СВК не должны принимать участие в сделках или разрабатывать разного рода схемы. Другие работники могут вполне аргументированно настаивать на предварительном контроле планируемых схем со стороны СВК. Однако вовлеченность СВК в текущую деятельность делает этот участок непроверяемым в дальнейшем из-за конфликта интересов (сам себя объективно не проверишь).

Локальные акты по ВК определяют цели, задачи и принципы управления рисками, а также формируют единый подход к управлению рисками. Данные акты резко ограничивают возможности мошенничества через систему лимитов и тем самым снижают потенциальные убытки от злонамеренных действий.

Соблюдение установленных регламентов призвано через отлаженную систему документооборота, финансовой отчетности, отбора персонала, организационную структуру, должностные инструкции выявлять факты мошенничества, собирать доказательную базу на виновных, чтобы получить веские основания для наказания аферистов.

Наиболее типичные отклонения от заведенного порядка работы, сигнализирующие о возможном мошенничестве, следующие:

поставщики, имеющие признаки фирм-однодневок;
регулярные внеурочные работы в отсутствие контролирующего персонала;
ведение переговоров с контрагентами по личной электронной почте или телефону;
регулярные поломки техники, особенно контрольно-измерительного оборудования;
частые ремонты на одних и тех же объектах;
рост удельных затрат на единицу услуг;
закупки ненужной продукции;
работа без отпусков (трудовая деятельность без отпусков не обязательно является признаком усердия, но также иногда характеризует безвыходное положение нерадивого сотрудника, который не может оставить работу без риска выявления своих злоумышленных действий).

Предупредительный характер ревизий и проверок заключается в том, что сотрудники СВК в числе прочих мер обязаны следить за соблюдением локальных актов. Примерные вопросы, на которые отвечает СВК, проводя обследование:

отражены ли в должностных инструкциях ответственных лиц меры по противодействию мошенничеству;
как разграничены полномочия с точки зрения противодействия злоупотреблениям;
по каким операциям отсутствует двойной контроль;
все ли контрагенты оповещены о политике по отношению к злоупотреблениям;
реалистичны ли утвержденные финансовые показатели;
как рассматриваются заявления сотрудников по решению социальных вопросов;
есть ли «кодекс чести» организации, ознакомлены ли вновь принятые сотрудники с его содержанием;
надежно ли функционируют средства физической защиты;
как информируется руководство о происшествиях в коллективе.

Практическая ситуация. Во время ревизии в структурном подразделении сотрудника СВК охватили сомнения. Не обладая высокой квалификацией по данному участку работы, сотрудник СВК предпочел не делиться своими мыслями с главным бухгалтером, боясь расспросами обнаружить свою некомпетентность. Тем более проверяемый участок возглавлял очень опытный специалист, имеющий высокую репутацию в компании. Удовлетворившись объяснениями специалиста, контролер никак не отразил в акте сомнительные моменты. Через некоторое время в результате случайности в данном подразделении было выявлено мошенничество.

Вывод. Сотрудники СВК нуждаются в поддержке со стороны руководства и напоминаниях о важности следования установленным процедурам, без оглядки на «нехватку» профессионализма (невозможно объять необъятное). И хотя недостаточный опыт сотрудника СВК может стать причиной пропуска им ошибок и нарушений, гораздо чаще это происходит из-за отклонения от установленных процедур.

Заключение

обладать аналитическими навыками;
проводить с использованием открытых источников мониторинг афер и преступлений, которые могут быть характерны для деятельности организации;
оперативно реагировать на выявленные слабости в системе ВК и ликвидировать их путем внесения изменений и дополнений в локальные акты;
давать руководству рекомендации по выявлению возможного мошенничества;
незамедлительно уведомлять руководство о наличии обоснованных причин считать, что совершено мошенничество;
оценивать эффективность средств физического контроля и видеонаблюдения;
определять признаки сомнительных сделок (нарушение правил, исключения по срокам и ценам, недостачи).

Безусловно, к этой работе также должны быть привлечены сотрудники отдела кадров (проверка биографии соискателей), службы безопасности (установка средств физического контроля), юридического отдела (выявление уязвимостей в договорах, проверка сделок на взаимозависимость).

Определение мошенничества.

Внутренние аудиторы традиционно называют мошенничество фродом (fraud).

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА) дают следующее определение мошенничества: любые незаконные действия, характеризующиеся обманом, сокрытием или злоупотреблением доверием. К мошенническим не относятся те действия, которые производятся под воздействием силы или угрозы применения силы. Мошенничество совершается физическими и юридическими лицами в целях получения денег, собственности или услуг, уклонения от выплаты денежных средств или оказания услуг или в целях личной или коммерческой наживы.

Определение мошенничества, данное в МПСВА, не совпадает с определением мошенничества из УК РФ. Определение в МПСВА шире, мошенничество в терминах МПСВА может подпасть под большое количество статей УК РФ, например:

ст. 158, кража (тайное хищение чужого имущества);
ст. 159, мошенничество (хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием);
ст. 160, присвоение или растрата (хищение чужого имущества, вверенного виновному);
ст. 177, злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности;
ст. 199, уклонение от уплаты налогов и сборов с организации;
ст. 201, злоупотребление полномочиями;
ст. 204, коммерческий подкуп

Можно выделить три принципиальных способа умыкнуть активы у организации:

у внешних сторон, взаимодействующих с организацией, за счет использования служебного положения;
непосредственно в организации:
- что-то украсть (стащить, своровать, стибрить, скоммуниздить, нарезать, стянуть и т.п.) в буквальном понимании;
- сделать так, чтобы организация тебе сама отдала. Речь идет о всяческого рода искажениях информации, в первую очередь, с отчетностью, направленных на увеличение суммы к выплате.

Более понятным языком – для каждой организации характерны следующие принципиальные виды мошенничества:

«сидение на денежном потоке» (откаты). По природе очень похоже на хищения, но особенность состоит в том, что инвентаризацией это не выявишь;
воровство (хищения) физических активов (включая денежные средства). В отличие от «сидения на денежном потоке», можно выявить именно инвентаризациями;
получение незаслуженного вознаграждения (премий) от организации путем искажения учетных данных (включая искажение финансовой отчетности).

Все остальные варианты так или иначе близки к перечисленным. Некоторые вводят разную классификацию мошенничества, например, отдельно выделяя IT. На мой взгляд, это просто один из способов осуществления мошенничества (как воровства, так и получения незаслуженного вознаграждения), хотя понятно, что бороться с ним должны именно специалисты по IT-мошенничеству. Наиболее подробный справочник видов мошенничества, на мой взгляд, представлен в Приложении 4 к «Методическим рекомендациям по разработке и принятию организациями мер по предупреждению и противодействию коррупции», утвержденным Минтрудсоцзащиты 08.11.2013.

Также следует отметить, что передача отката, подача в фискальные инстанции заведомо подложных документов с целью изменения (в любую сторону) финансового результата компании, целенаправленная задержка оплаты контрагентам, а так же многие другие «особенности национальной охоты» типа выплат зарплат в конвертах, формального заполнения табелей учета рабочего времени, «мертвых душ» и т.д. являются безоговорочно фродом, так как в основе имеют злой умысел и согласуются с целями, указанными в определении МПСВА.

Треугольник мошенничества.

На рисунке представлен каноничный треугольник мошенничества.

При формировании теории треугольника мошенничества был применен поведенческий анализ анализа большого числа относительно рациональных индивидуумов с применением фундаментальных канонов очень серьезной науки – криминалистики. Поэтому теория работает в отношении относительно нормальных индивидуумов, так как картина совершения противоправных действий (в т.ч. мошенничеств) у девиантов и прочих шизофреников совершенно иная и рассматриваемой логике не поддается. Это означает, что мошенничество относительно рациональным homo sapiens может быть совершено только при наличии всех трех компонент: возможность осуществления, существование мотива для совершения мошенничества, наличие оправдания.

Исходя из треугольника, любая организация изначально подвержена мошенничеству. Поясню.

У любой организации есть активы, соответственно, рано или поздно кто-то из сотрудников, имеющих к ним доступ (возможность), на эти активы может посягнуть. Неважно, что это за активы, даже телега с навозом что-то да стоит.

А мотив и оправдание всегда можно придумать. Мне каждый раз при взгляде на треугольник мошенничества вспоминается анекдот:

Замучила мужика жизнь — на работе платят мало, жена по этой причине ушла, всё наперекосяк. И тут встречает он своего друга детства, а тот преуспевающий бизнесмен.
— Чё грустный?
— Да так мол и так.
— Давай я тебя на работу возьму.
Взял мужика на работу. Первый день даёт ему чек на 40 тысяч долларов:
— Сходи через дорогу в банк принеси бабки.

Тот принёс, друг сразу же отваливает ему половину:
— За работу.
И так каждый день. Поднялся мужик, хату хорошую купил, машину. Но что-то снова загрустил. Его спрашивают:
— Чё опять грустный?
— Да в банк то я один хожу, а бабки приходится на двоих делить.

Такая ситуация показывает и мотив, и оправдание. Как и любой специалист, близкий к внутреннему контролю, могу вспомнить кучу историй, когда просто диву даешься, что же не устраивало в жизни пойманного на чем-либо сотрудника.

Наиболее часто можно услышать следующие мотивы и оправдания:

низкая заработная плата. Причем зарплата может быть в 2 раза выше средней по городу и по рынку, но у начальника-то больше. Человек при этом уверен, что забирает и так ему положенное;
некая месть за несправедливые (а иногда и справедливые) обиды. Логика примерно следующая: на меня матом накричали и плохим словом назвали, а я у них кабель умыкну. Назло.

Вместе с тем любой оперативный уполномоченный скажет, что в подавляющем большинстве случаев мотивы для совершения преступлений просты и понятны и укладываются в следующий нехитрый перечень: деньги, женщины, ревность, страх и зависть. Поэтому, чем более обижены сотрудники на жизнь внутри компании (платят мало, непрозрачные условия для карьерного развития, нестабильные отношения в коллективе, нездоровая обстановка из разряда «стучать и выслуживаться»), тем больше мотивов у сотрудников к совершению мошенничеств и больше самооправданий. Любопытно, что наличие мотива вкупе с наличием оправдания часто порождает и возможность: имеющий возможность специально оправдание не ищет, а вот имеющие мотив с оправданием возможность ищут даже эффективнее свиней в охоте за трюфелями.

Возвращаясь к последнему абзацу раздела про определение мошенничества. Тон, задаваемый внутри организации по отношению к персоналу и третьим лицам/организациям, кардинально влияет на отношение сотрудников к активам (кои есть всегда) этой организации. Если способы ведения бизнеса не очень честны (распилы бюджетов разных уровней, откаты покупателям, бегство от налогов), это автоматически дает мотив и оправдание всем сотрудникам, и никакой хороший микроклимат в коллективе не поможет.

Признаки мошенничества.

Теория (раздел представлен экспертом сайта).

Чуть ниже будет сказано о практическом подходе к анализу признаков мошенничества. Но перед этим давайте обратимся к фундаментальной науке в виде учебника CIA (часть №2 (из 4) by Hock), в котором уделено некоторое внимание теме фрода. Хок, в качестве признаков, индикаторов и вообще, факторов, потворствующих мошенничеству, упоминает следующие:

отсутствует корректное разделение ответственности и полномочий (segregation of duties);
отсутствуют должным образом организованные ограничения доступа к активам;
наличие расхождений по результатам инвентаризаций, ревизий;
имеет место выполнение транзакций в нарушение существующего порядка либо без должной авторизации;
есть недостаток квалифицированных менеджеров в организации;
имеет место сговор сотрудников;
доступ к жестким дискам рабочих станций не имеет должного ограничения;
на складах компании хранится дорогостоящее имущество (товары, ТМЦ, ОС), имеющие малый физический размер или жидкое состояние (от себя могу сказать, что насыпное – тоже проблема);
у менеджмента есть возможность изменять контрольную процедуру;
некорректные компенсирующие контрольные процедуры в ИТ-инфраструктуре, в особенности рабочих станций и серверов, находящихся за периметром.

Понятно, что этот перечень далеко не всеобъемлющ, но он дает, как минимум, любопытный ракурс, с которого стоит посмотреть каждому владельцу бизнеса на свою компанию. Ну и нам с Вами полезно порассуждать. Особый интерес вызывает пункт «у менеджмента есть возможность изменить контрольную процедуру». Как это и что это?

И вот о чем идет речь далее:

Менеджеры иногда совершают шаги, отступить от которых не могут.
Центры прибыли могут искажать факты, дабы бюджет у них лишний не отобрали.
Некомпетентный менеджер может обманывать для того, чтобы выжить.
Фактические показатели выполнения плана могут быть завышены, чтобы обеспечить больший бонус.
Менеджер, желающий преуспеть, может пойти по пути обмана.
Бессовестные менеджеры могут служить конфликтующей стороне.
Прибыль может быть завышена для получения преимущества на рынке.
Тот, у кого в руках есть возможность хранить активы и их учитывать, наиболее вероятно может фальсифицировать учетные данные.

В итоге, имеем следующую картину: воровство присутствует там, где кто-то очень умный и активный, с одной стороны, а с другой стороны, кто-то глупый и ленивый. В общем, неудивительно, почему в России традиционно высок уровень воровства и прочих внутрикорпоративных вопросов. Однако, любопытно, что и американец отмечает неоднократно, что именно недостаток квалифицированного менеджмента – проблема, порождающая воровство. Но неизвестно, было бы лучше, во всяком случае, в РФ, если бы в компаниях был избыток квалифицированного менеджмента.

Ниже перечислены более-менее реальные жизненные ситуации, с которыми знакомы многие из Вас. Любопытно, как стройно вписываются эти практические наблюдения в фундаментальную теорию.

«Сидение на денежном потоке» и хищения.

Ключевой признак – это несоответствие доходов финансовому поведению. Можно вспомнить снабженцев Уникака, которые ездят на новеньких пассатах при зарплате в $600. Можно вспомнить Навального (как к человеку к нему можно относиться по-разному, но выявляемое им и ФБК несоответствие доходов и расходов очень многих уважаемых людей в глаза бросается). Можно пройтись мимо какого-нибудь министерства и обратить внимание на автопарк.

Ключевой признак того, что человек наносит вред организации – это, как в приведенных в предыдущем абзаце воспоминаниях, несоответствие трат получаемой заработной плате. Примеры банальны: покупка недвижимости, автомототранспортных средств, отдых где-нибудь на дальних морях, часы, брюлики, цЭпочки, перстни, гаджеты и т.п. Если вдруг человек с зарплатой в 30-50 тысяч рублей покупает себе новый бумер (таких баек, причем не одну, может рассказать любой сотрудник СБ любой большой организации) – система внутреннего контроля нуждается в усилении. Даже если бабушка у человека богатая.

Дополнительные признаки связаны со странным желанием оставаться на рабочем месте. Во-первых, это длительное отсутствие отпуска. В приличных местах смена материально ответственного лица сопровождается инвентаризацией. При этом в большинстве мест (даже приличных) инвентаризация проводится самими МОЛ. Если какой-то кладовщик уже три года как никуда не ходит и даже не болеет – неплохо провести внеплановую инвентаризацию. Во-вторых, это отсутствие текучести при зарплате ниже рынка. Всегда приходит в голову коллектив каких-нибудь грузчиков с зарплатами 8-10 тыс. руб. в месяц при зарплате в городе в районе 15-20, который существует годами. Конечно, можно говорить о «спитых» коллективах, для многих это важно, но я бы в этом случае тоже поискал причины такого уверенного держания за рабочее место в некой возможности поживиться погружаемым либо разгружаемым. Хотя лично при отгрузке на одном заводе встречал другой вариант – вымогают деньги за правильную (своевременную и качественную) погрузку/отгрузку (иначе контейнер так погрузят, что до станции не доедет).

Получение незаслуженного вознаграждения.

Ключевая здесь тема – это мошенничество с финансовой отчетностью. Авторы сайта не являются специалистами по мошенничеству в области именно отчетности по МСФО. Догадываемся, что Вы хотели видеть здесь признаки искажения финансовой отчетности. Но информации в интернете на этот счет предостаточно, а аудиторов с чисто финансовым бэкграундом больше, чем кого бы то ни было, поэтому подробно останавливаться на банальных вопросах не хотелось бы. Так как авторы сайта по понятным причинам не почитывают журналы типа «Главбух», «УНП», «МСФО на практике» и др., то рекомендуем сайт журнала «Финансовый директор». Вполне себе много разумных статей.

Для операционного аудитора представляет интерес выплата незаслуженного вознаграждения за счет искажения отчетности о собственной деятельности. Здесь выявить мошенника значительно сложнее: во всяком случае, на новый автомобиль он себе заработал вполне официально. В голову приходят только два признака:

человек сам себе рассчитывает премии. То есть фактически сам определяет, сколько именно ему причитается в рублях;
корректность достигнутых результатов и, соответственно, начисленной премии, никто вообще не проверяет. Даже ОТиЗ, даже поверхностно.

Отдельная тема – мертвые души, но она является «пещерной» коррупцией. Такие возможности представляются в организациях, где нет необходимости физического присутствия сотрудника при оформлении на работу, при заключении различных договоров ГПХ и пр. Особо распространяться не буду, контроль достаточно простой.

Ключевая задача при работе с персоналом.

Задача системы внутреннего контроля – это минимизировать все три компонента мошенничества. В отношении мошенничества в терминах МПСВА (речь идет не только о воровстве) всех сотрудников можно разделить на три категории:

небольшая часть (5-15%) не фродят никогда;
небольшая часть (около 5%) мошенничают всегда;
поведение большей части людей (80-90%) зависит от среды, в которой они оказались.

Для каждого компонента треугольника мошенничества я условно выделяю «присущий» компонент и «добавочный» компонент. «Присущий» компонент – это то, что есть всегда, и с чем невозможно бороться. Условно, бизнес не возможен без товарно-материальных ценностей, и с этим ничего не сделаешь. Но часто встречается и «добавочный» компонент. Речь идет о том, что компания собственными усилиями «подталкивает» сотрудников к мошенничеству. Например, путем отсутствия реакции на воровство: если все знают, что в конторе принято воровать, никто не остановится. Так вот, ключевая задача – это сделать так, чтобы большая часть (последние 80-90% из приведенного выше списка) людей не фродили.

Способы минимизации зависят от вида мошенничества. На соответствующих страницах сайта приведены методы борьбы с перечисленными выше видами. Отмечу, что, в первую очередь, минимизировать нужно именно возможность: приведенный на этой странице анекдот показывает, что и мотив, и оправдание можно найти даже при зарплате в 5 миллионов долларов в год.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Читайте также: