Международное налоговое планирование курсовая

Опубликовано: 03.05.2024

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Южно-Уральский государственный университет

Международный факультет

Контрольная работа

по дисциплине «Международное налоговое планирование»

Тема: «Международное налоговое планирование, что необходимо учитывать »

Выполнила Чувакова А.Г.

Проверила Касперт И.Г.

Оглавление

1. Подходы к международному налоговому планированию на предприятии… 4

1.1 Подходы к налоговому планированию, уклонение от налогов… 4

1.2 Налоговое планирование, что необходимо учитывать 5

2. Антиоффшорное регулирование… 10

2.1 Причины антиоффшорного регулирования… 10

2.2 Альтернатива для антиоффшорного регулирования 12

Список использованной литературы… 14

Тема данной работы актуальна, так как в современном мире бизнес приобретает все более интернациональный характер. Транснациональные корпорации существуют уже давным-давно, но в наше время глобализации и сети Интернет на международную арену все больше выходит средний, а то и мелкий бизнес.

И вот тут-то оказывается, что разные страны мира не только обладают весьма отличающимися природными, трудовыми и финансовыми ресурсами, но и имеют подчас радикально отличающиеся налоговые системы. Причем речь идет не только о ставках, отличаться могут даже сами принципы взимания налогов. Помимо национальных законодательств налоговые вопросы в глобальной коммерции регулируются международными соглашениями, заключенными между отдельными странами.

Вполне естественно желание каждого предпринимателя снизить затраты на производство своей продукции. И в каком-то смысле преимущества национальной налоговой системы некоторой страны оказываются для предпринимателя таким же полезным ресурсом, как дешевая рабочая сила или месторождение полезных ископаемых, ресурсом, притягивающим бизнес со всех концов земли.

Международный бизнес в построении схемы своей работы обязательно учитывает степень налоговой привлекательности стран, где ему предстоит действовать. Более того, в определенных случаях именно налоговые соображения играют определяющую роль для выбора места деятельности тех или иных подразделений компании. Бывает, что корпорация полностью перестраивает свою всемирную структуру, исходя именно из налоговых соображений. Это и есть международное налоговое планирование, то есть легитимная деятельность по минимизации налогов в международном бизнесе.

Не стоит забывать, что само по себе налоговое планирование, в том числе с использованием специальных зарубежных структур (почему собственно его и называют международным), — это в целом легитимная и достаточно распространенная деятельность в большинстве цивилизованных демократических стран мира. С другой стороны, как и во всех сферах жизнедеятельности человека, в сфере МНП тоже встречаются сделки и схемы, выходящие за рамки правового поля и преследуемые не только в административном, но и в уголовном порядке. [1]

Чтобы полноценно описать подходы к налоговому планированию необходимо дать четкие определения.

Уклонение от налогов – это способ минимизации налогов с использованием запрещенных законом способов. Примером может служить декларирование отсутствия деятельности в компании в то время, когда ведется активная экономическая деятельность и т.д.

Налоговое планирование – это использование различных средств и методов ведения бизнеса, проведения хозяйственных операций, позволяющих добиться снижения налогового бремени в рамках возможностей, предоставляемых законодательством.

Принципиальный выбор между налоговым планированием и уклонением от налогов делается прежде всего исходя из того, чего предприниматель желает достичь, а также размера его бизнеса и репутации на рынке. Как правило, метод ухода от налогов используется небольшими предпринимателями, которые только начинают бизнес и хотят попробовать заработать денег на международной торговле. По мере развития бизнеса у них появляется репутация, и предприниматели начинают думать об использовании более сложных и менее рискованных подходов к ведению своего бизнеса, понимая, что уже есть что терять (будь то репутация или сам бизнес (уклонение от налогов является преступлением, сурово наказуемым)). В контексте оптимизации расходов на налоги это означает, что планирование налогов на предприятии становится единственным законным методом. [3]

Импорт в небольшом объеме

При небольшом объеме импорта, как правило, финансирование торговой деятельности ведется за счет личных средств предпринимателя. При этом предприниматель пытается максимально снизить все затраты. Лучший вариант международного налогового планирования заключается в открытии компании в «безналоговой гавани», которая или импортирует или экспортирует товар или услуги. Прибыль «оседает» в этой юрисдикции. Примерами компаний «безналоговых гаваней» может быть Белиз, БВО, Панама и т.д. С точки зрения налогового законодательства и принципов раскрытия информации о компаниях между данными юрисдикциями практически нет никакой разницы. Как правило, предприниматели выбирают юрисдикцию по звучности или просто по совету.

Юрисдикции «налоговых гаваней» отличает следующее:

1. 0% ставка по налогу на прибыль

2. Нет необходимости вести бухучет и проходить годовой аудит

3. Информация о бенефициарах и директорах хранится только у зарегистрированного агента компании

4. Существует небольшой годовой сбор за то, что компания находится в реестре (это необходимо для получения Good Standing Certificate (сертификат подтверждающий присутствие компании в государственном реестре), запрашиваемый банком)

5. Годовое сопровождение варьируется от $400 до $1,500

У данного варианта есть свои негативные стороны. В первую очередь это относится к сдержанному отношению банков и торговых партнеров. Поэтому по мере роста бизнеса и достижения им определенной стабильности и репутации от этого варианта чаще всего отказываются.

Стабильно растущий импорт (или экспорт)

Финансирование стабильно растущего бизнеса становится трудно осуществлять лишь за счет собственных средств. Поэтому требуется системный подход к международному налоговому планированию, который позволит не только минимизировать налоговое бремя, но и решить вопросы положительного позиционирования бизнеса перед финансовыми институтами, торговыми партнерами и страховыми компаниями. Позитивный имидж бизнеса в глазах зарубежных партнеров, финансовых институтов и страховых компаний позволяет получить конкурентные преимущества в виде товарных кредитов зарубежных поставщиков и более дешевого торгового финансирования.

При решении вопросов налогового планирования в данном случае используются различные юрисдикции, предоставляющие определенные налоговые льготы (полностью уйти от налогов нельзя, но можно значительно снизить налоговое бремя за счет «связывания» различных юрисдикций и использования предоставляемых этими юрисдикциями налоговых льгот).

В частности, используются следующие методы оптимизации планирования налогов на предприятии :

1. Система договоров об избежании двойного налогообложения между различными юрисдикциями

2. Налоговые льготы для торговой деятельности

3. Налоговые льготы от инвестиционной деятельности и для холдинговых компаний

Рассмотрим в качестве примера налоговые льготы, предоставляемые Кипром:

Система договоров об избежании двойного налогообложения

У Кипра существует система договоров об избежании двойного налогообложение с 42-мя странами. Договора об избежании двойного налогообложения регулируют взимание налогов на доходы и капитал, например:

1. Доходы по дивидендам

2. Доходы по процентам

3. Доходы от роялти

Суть договоров об избежании двойного налогообложения состоит в том (на примере договора между Кипром и Россией), что кипрская компания не будет облагаться налогом, если у нее нет постоянного представительства на территории России или будет облагаться по ставкам 5% или 10%. Договором предполагается, что кипрская компания будет выплачивать налоги на Кипре (по ставке 10% или даже 0%) и поэтому налоги на территории РФ не взимаются.

Система налогообложения Кипра для торговых компаний

Ставка налога на прибыль на Кипре составляет 10% с чистой прибыли. При выплате налога на прибыль выплачиваемый налог уменьшается на сумму налогов, выплаченных в других юрисдикциях. Например, если кипрская компания заплатила налог в Казахстане на сумму $10.000, то сумма налогов к уплате на Кипре уменьшается на эту величину.

Стоит также отметить, что в отличие от РФ практически все затраты учитываются для расчета налога на прибыль.

Система налогообложения для инвестиционной деятельности и для холдинговых компаний

Инвестиционная деятельность

Кроме налога на прибыль есть еще и другие налоги. Один из них – это Capital Gain Tax (налог на увеличение стоимости). На Кипре этот налог взимается только с продажи недвижимости и составляет 20%.

Одним из преимуществ налоговой системы Кипра – это нулевая ставка налога при продаже ценных бумаг. Поэтому на Кипре зарегистрировано много инвестиционных фондов, которые оперируют на различных площадках мира.

Холдинговые компании

На Кипре одно из самых лучших налоговых законодательств для холдинговых компаний (в смысле того, что нет налогов на эти компании). В частности,

1. Нет налогов на консолидированную прибыль или увеличившуюся стоимость активов

2. Нет Controlled Foreign Company rules

3. При продаже акций дочерних компаний нет налогов на увеличившуюся стоимость

Мы очень активно используем кипрские компании в качестве холдинговых компаний и делаем консолидацию на их уровне. В качестве простейшего примера можно привести случай, когда кипрская компания владеет белизской торговой компанией. В Белизе налог на прибыль 0%. При консолидации прибыли в кипрской компании в консолидированной отчетности кипрской холдинговой компании показывается прибыль белизской компании. Такая аудированная отчетность имеет больший вес, чем просто «нарисованная на коленках» отчетность белизской компании.

Другие налоги, которые следует учитывать при международной деятельности

Среди других налогов, которые нужно учитывать при ведении международной торговли следующие:

2. Налоги, удерживаемые у источника происхождения

3. Net worth tax

4. Capital gain tax

Также следует принимать во внимание меры противодействия уходу от налогов:

1. Регулирование трансфертных цен (при торговле между зависимыми или ассоциированными компаниями)

2. Thin capitalization

3. Controlled Foreign Entity rule

Налоговые льготы

Существует множество льгот, которые с успехом можно применять при внешнеторговой деятельности. Среди них принцип налогообложения по территориальному признаку в таких странах как Сингапур и Гонконг. Этот принцип означает, что если нет торговых операций на территории Гонконга и Сингапура (и нет репатриации денег в Сингапур), то эти торговые операции облагаются по ставке 0%. [3]

Изменения в налоговом регулировании

Как показывают данные нового исследования, в 2010 году правительства стран Северной Америки провели наиболее ощутимые снижения корпоративных налогов, составившие в среднем по региону 1,0%. Страны африканского континента снизили свои корпоративные налоги в среднем на 0,41%. В азиатском регионе уровень снижения составил 0,37%. Страны Тихоокеанского региона снизили налоги на 0,2%, и на европейском континенте налоги снизились на 0,18%. Общую тенденцию нарушили лишь страны Латинской Америки, где корпоративные налоги поднялись на 1,05%. Таким образом, наименьший средний уровень корпоративных налогов сложился в странах Тихоокеанского региона — 19%, за ними следуют страны Европы — 22,52%, Азия — 24,44%, Латинская Америка — 27,87%, Африка — 29,36% и Северная Америка — 35%.Глава налоговой службы КПМГ Лафлин Хики отметил, что налоговый климат создает более благоприятные условия для международных корпораций, которые, пользуясь складывающейся налоговой конкуренцией между странами, с большим вниманием относятся к принятию решений о выборе новых регионов для ведения собственного бизнеса. [2]

2.1 Причины антиоффшорного регулирования

При упоминании о международном налоговом планировании многие сразу вспоминают о так называемых оффшорах и оффшорных зонах (offshore, offshore zone). Однако применение оффшорных компаний — всего лишь один из множества инструментов международного налогового планирования. В мире более 180 государств и только немногие из них можно отнести к оффшорам, которые еще часто называют помимо прочего налоговым «убежищем», «оазисом» или «гаванью» (tax shelter, heaven, oasis). Однако при планировании регистрации компании в оффшорной зоне, следует учесть следующее: абсолютно безналоговых стран и компаний, как правило, не бывает. Скорее бывают безналоговые ситуации. Международное налоговое планирование как раз позволяет подобрать оптимальные пути к созданию именно таких безналоговых ситуаций. [1]

В наши дни использование нерезидентных компаний становится нормальной практикой бизнеса. Однако использование этих компаний может быть связано с незаконными операциями. Именно поэтому правительствами государств ведется борьба против оффшоров и их пользователей. [4]

Власти налогооблагаемых стран не очень-то довольны оффшорной деятельностью своих резидентов, направленной на снижение налогов. Однако их возможности по противодействию ей довольно ограничены, так как такая деятельность ведется за пределами их юрисдикции. Тем не менее, определенные «антиофшорные» меры возможны и широко применяются.

Основной прием в борьбе с оффшорами составление «черных списков» подозрительных стран. Компании из таких стран так или иначе дискриминируются, а резиденты, имеющие с ними дело, подвергаются санкциям. Такие списки составляют как национальные правительства, так и международные организации, такие как ОЭСР и ФАТФ.

Кроме того, в национальное налоговое законодательство вводятся положения, препятствующие использованию определенных схем по снижению налогов.

Так, для борьбы с трансфертным ценообразованием власти могут определять таможенную стоимость товара не по его контрактной стоимости, а по существующим рыночным ценам на данный товар, взятым из справочников, каталогов и т.д.

Помимо этого, для предотвращения манипулирования контрактными ценами при сделках между «родственными» фирмами в законодательство многих стран, а также в международные налоговые договоры вводится «принцип вытянутой руки». Это значит, что в случае искусственного перераспределения прибыли между связанными компаниями эта прибыль для целей налогообложения пересчитывается таким образом, как если бы компании были независимы (находились «на расстоянии вытянутой руки»). Это относится как к торговым сделкам, так и к выплате роялти, процентов и т.д.

Для борьбы с получением своими резидентами доходов на оффшор в безналоговом режиме власти большинства развитых стран вводят так называемое законодательство о контролируемых иностранных компаниях. Суть его состоит в том, что доходы оффшора, контролируемого резидентом, принудительно включаются в налогооблагаемый доход этого резидента. Впрочем, в России такого законодательства пока нет.

Для того чтобы получить информацию об оффшорах, контролируемых своими резидентами, развитые страны заключают договоры с оффшорными зонами по обмену налоговой информацией. Кроме того, на оффшорные юрисдикции оказывается давление с целью изменения их законодательства в сторону большей прозрачности банковской системы и корпоративных структур. Оффшорные зоны вынуждены идти на сотрудничество под угрозой включение в упомянутые черные списки ОЭСР («нечестная налоговая конкуренция») и ФАТФ («отмывание денег»). [6]

Траст полезен прежде всего как средство обезопасить свои активы, как способ уменьшить налоги и как альтернатива завещанию. Известно, что первые две функции с успехом могут выполняться и более простыми структурами — оффшорными компаниями: в этом случае активы не передаются доверительному собственнику, а находятся в собственности компании, зарегистрированной в одной из безналоговых (или низконалоговых) юрисдикций. На счет такой компании поступают и доходы, которые нужно вывести из-под налогообложения. Во многих случаях этот путь проще и дешевле, чем создание траста, но в большинстве развитых стран существует специальное антиоффшорное законодательство, имеющее целью так или иначе свести на нет налоговые преимущества, получаемые пользователями таких компаний: например, доход этой компании может быть принудительно включен в налогооблагаемый доход ее фактического владельца. Траст же в некоторых случаях позволяет легальным образом обойти такое антиоффшорное законодательство.

траст позволяет выделить часть имущества его учредителя в отдельную структуру, обезопасив тем самым это имущество от притязаний кредиторов и государственных органов;
траст позволяет законным образом снизить налогообложение; Активы передаются под профессиональное управление, что может повысить эффективность их использования;
траст может выполнять функции завещания, отличаясь от последнего большей степенью гибкости и конфиденциальности. [5]

В ходе работы над данной темой были сделаны следующие выводы:

— Налоговое планирование это сложный процесс, состоящий из различных элементов, проходящий во множество этапов и имеющий законодательные ограничения.

— Основные принципы налогового планирования показали, что налоговое планирование это не механическое уменьшение налога или налогов, а финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия.

— Для каждого предприятия должны быть установлены свои способы минимизации с учетом индивидуальных особенностей.

— Использование всех возможных законных путей минимизации налоговых обязательств.

Задачей международного налогового планирования является: учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т. д.), изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов (в том числе и на репатриацию доходов), эффективное использование различных способов урегулирования международного двойного налогообложения, максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени. Особенностью корпоративного международного налогового планирования является использование вариантов создания различных транснациональных корпораций для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами группы, находящимися в странах с разным уровнем налогов.

Каждое предприятие обязано осуществлять налоговое планирование для достижения наибольшего его финансового процветания. Профессионально выполненное налоговое планирование – важный шаг к процветанию предприятия.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1 Определение международного налогового планирования (МНП)….….6

1.2 Инструменты и порядок осуществление МНП….7

1.3 Понятие оффшора или оффшорной компании….9

1.4 Критерии выбора юрисдикций для МНП…11

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОФФШОРНЫХ ЗОН ПО

2.1 Оффшорные компании на Сейшельских островах….13

2.2 Оффшорные компании в Панаме….15

2.3 Оффшорные компании в Великобритании….17

2.4 Оффшорные зоны в Российской Федерации….20

ГЛАВА 3. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

3.1 Современные схемы МНП….23

3.2 Государственное регулирование международного

3.3 Современные тенденции и перспективы развития оффшорного бизнеса…26

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ….31

Данная работа предназначена для создания полной картины деятельности современных оффшорных зон не только за рубежом, но и в России, а также для осознания возможностей российских налогоплательщиков по использованию налоговых стимулов, льгот и особых режимов налогообложения, вводимых иностранными государствами, а также отдельными регионами и территориями Российской Федерации для участников международных экономических отношений.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение международного налогового планирования, зарубежных оффшоров и определение основных понятий.

Объектом курсовой работы являются анализ специфики оффшорных .

Каждый человек, занимающийся бизнесом или имеющий собственное дело, знает, что кроме приятных моментов получения прибыли есть ещё и неприятные обязанности, которых, тем не менее, никак нельзя избежать. Одной из таких малоприятных процедур является уплата налогов. Однако в мировой практике давно разработаны и успешно практикуются разнообразные методы уменьшения расходов на уплату налогов. Система действий, работающая с целью минимизировать налоговую ставку, носит название международного налогового планирования (МНП)

Международное налоговое планирование (МНП) — это инструменты, способы, схемы, в том числе оффшоры, трасты, фонды и иные корпоративные структуры, которые можно использовать с целью уплаты налогов в бизнесе по возможно более низкой, а, если это позволит применимое законодательство, то и вовсе по нулевой ставке.

Следует обратить внимание на то, что само по себе налоговое планирование, в том числе с использованием специальных зарубежных структур (почему собственно его и называют международным), — это в целом легитимная и достаточно распространенная деятельность в большинстве цивилизованных демократических стран мира. С другой стороны, как и во всех сферах жизнедеятельности человека, в сфере МНП тоже встречаются сделки и схемы, выходящие за рамки правового поля и преследуемые не только в административном, но и в уголовном порядке. Именно в связи с этим и в настоящее время мы наблюдаем тенденции усиления борьбы международного сообщества с подобными незаконными проявлениями. Тем не менее МНП продолжает занимать важное место в работе большинства крупных корпораций мира, в том числе находящихся в России, Украине и других странах СНГ.

В заключение хочется ещё раз акцентировать внимание на том, что механизм финансовых юрисдикций представляет собой тактику работы в сфере международного бизнеса. Однако не только это. Он можем быть полезен и в общей стратегии политики государства как временная мера при выходе из кризиса и создания устойчивой экономики, минуя международные "подачки" в виде различных кредитов от финансовых под определённые условия, не соответствующие национальным интересам получающей их стороны и влияющей на её политику.

Вместе с тем необходимо отметить, что как иногда бывает, нововведения, не имеющие под собой достаточного обоснования и не прошедшие адаптации, принимают гипертрофированные, искаженные формы, что во многом обусловлено не только экономическими, но и политическими причинами, как борьба за власть, стремление набрать голоса перед выборами и т. п. Очень не .

Ушаков Д.Л. Офшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. - М.: Юристъ, 2013.

8. Создание, владение и управление оффшор компанией. - М: ДИС, 2013.

9. Стэнли Р.,Абубекеров Э. Энциклопедия оффшорного бизнеса. – Л.Ц.Б., 2013.

10. Халдин М.А. Офшорный бизнес на Кипре. - М.: Майна 2012.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Апреля 2014 в 00:26, курсовая работа

Краткое описание

Цель работы – исследование особенностей налогового планирования на международном уровне.
При написании данной курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
– дать понятие международного налогового планирования;
– исследовать основы международного налогового планирования;
– выявить задачи международного налогового планирования;

Прикрепленные файлы: 1 файл

Международное налоговое планирование.docx

Международное налоговое планирование на современном этапе разви-тия в условиях глобализации и интернационализации хозяйственной жизни играет немаловажную роль в деятельности налогоплательщиков. В современном мире трудно представить себе хотя бы одну крупную транснациональную корпорацию, которая бы не использовала возможности снижения затрат, в том числе налоговых, и, соответственно, увеличения своей прибыли. Резкая интенсификация процессов, связанных с международной миграцией капиталов, вызывает необходимость при определении «географии» бизнеса учитывать влияние достаточно большого количества факторов, в том числе и такого, как налоговый фактор.

В настоящее время преимущества национальной налоговой системы некоторой страны становятся для предпринимателя таким же полезным ресурсом, как, например, дешевая рабочая сила или месторождение полезных ископаемых. В этом смысле международное налоговое планирование является таким же методом снижения затрат, но при этом, как правило, не требует существенных капитальных вложений. Многие известные компании применяют методы международного налогового планирования, открывая дочерние предприятия в разных странах с благоприятным налоговым климатом, тем самым многократно минимизируя свои налоговые выплаты.

Актуальность вопроса налогового планирования обусловлена вполне объяснимым стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку и столь же объяснимым стремлением государства воспрепятствовать этому.

Цель работы – исследование особенностей налогового планирования на международном уровне.

При написании данной курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

– дать понятие международного налогового планирования;

– исследовать основы международного налогового планирования;

– выявить задачи международного налогового планирования;

– изучить пределы международного налогового планирования;

– рассмотреть понятие оффшора, то как компании используют оффшоры и как государства борются с оффшорами;

– в заключении сделать выводы по проделанной работе.

Методологическую основу курсовой работы составили следующие методы научного познания:

– нормативный, что позволило подойти к рассмотрению проблематики глубже и всесторонне.

В курсовой работе были использованы труды С. Л. Будылина, Ю. Л. Иванец, А. К. Саркисова, С. В. Лапшина и др.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Работа включает введение, две главы, заключение и список использованных источников.

Глава 1. Понятие и основы международного налогового планирования.

В современном мире бизнес приобретает все более интернациональ-ный характер. Транснациональные корпорации существуют уже давным-давно, но в наше время глобализации и сети Интернет на международную арену все больше выходит средний, а то и мелкий бизнес.

Вполне естественно желание каждого предпринимателя снизить затраты на производство своей продукции. Поэтому производство, скажем, бытовой электроники все больше перемещается из развитых стран в Китай и Малайзию, где труд дешевле. И в каком-то смысле преимущества национальной налоговой системы некоторой страны оказываются для предпринимателя таким же полезным ресурсом, как дешевая рабочая сила или месторождение полезных ископаемых, ресурсом, притягивающим бизнес со всех концов земли. В особенности это относится к мобильным видам коммерции, таким как международная торговля или финансы.

Международный бизнес в построении схемы своей работы обязательно учитывает степень налоговой привлекательности стран, где ему предстоит действовать. Более того, в определенных случаях именно налоговые соображения играют определяющую роль для выбора места деятельности тех или иных подразделений компании. Бывает, что корпорация полностью перестраивает свою всемирную структуру, исходя именно из налоговых соображений. Это, собственно говоря, и есть международное налоговое планирование, то есть легитимная деятельность по минимизации налогов в международном бизнесе.

В простейшем случае предприятие может попросту перебраться в соседнюю страну, где ставка налога ниже. Однако в международном налоговом планировании существуют и значительно более сложные задачи. Современная транснациональная корпорация может, например, иметь штаб-квартиру в Лондоне, производственные мощности в Сингапуре, дочернюю компанию для владения патентами фирмы на Джерси, финансовый центр - в Голландии, холдинговую компанию - в Люксембурге, торговую фирму - на Гибралтаре, страховую компанию для страхования собственных рисков - на Бермудах и т.д.

Разумеется, для построения оптимальной с налоговой точки зрения международной структуры бизнеса необходимо б лизкое знакомство с корпоративным и налоговым законодательством ра зличных юрисдикций, а также с международными налоговыми договорами.

Международное налоговое планирование (МНП) - это легальная деятельность компании, направленная на минимизацию налоговой нагрузки на бизнес, включая использование компаний с низким или нулевым налогообложением (офшорных компаний).

Результатом данного налогового планирования являет ся совокупная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающие во всех юрисдикциях деятельности и регистрации в соответствии с принципом резидентства.

Особенностью международного налогового планирования является тот факт, что международные аспекты планирования изучены не достаточно хорошо. Особое внимание уделено налоговому планированию в холдингах.

В этой связи хотелось бы особо обратить внимание на тот факт, что именно холдинговые структуры активно используют налоговое планирование как в деятельности в Российской Федерации, так и за рубежом.

Вместе с тем, само понятие «налогового планирования» различные авторы понимают по-разному. Под налоговой оптимизацией (налоговым планированием) обычно понимается деятельность по правомерному уменьшению налогового бремени, а под международным налоговым планированием – налоговое планирование в международных коммерческих операциях. Важнейшим приемом международного налогового планирования является перераспределение функций между участниками международной группы компаний, направленное на аккумулирование дохода в наименее налогооблагаемых элементах группы. Эта цель может достигаться, в частности, путем трансфертного ценообразования или аккумулирования в низконалоговых юрисдикциях процентного и дивидендного дохода, а также дохода в виде лицензионных выплат (роялти) за использование интеллектуальной собственности группы1.

Главным инструментом международного налогового планирования является создание за рубежом офшорных, льготных и других специализированных компаний, предназначенных для снижения налоговых потерь2.

Иванец Ю.Л. связывает международное налоговое планирование, прежде всего, со схемами уклонения от налогов, указывая, что «уклонение от уплаты налогов в большинстве случаев осуществляется с использованием агрессивных способов налогового планирования – так называемых налоговых схем. Таких схем существует огромное множество, и они создаются и видоизменяются столь же динамично, сколь динамично изменяется законодательство – как российское, так и иностранное, являющееся весьма существенным фактором при международном налоговом планировании»3.

Вместе с тем, международное налоговое планирование нельзя рассматривать исключительно как схему уклонения от налогов или как способ получения займов или кредитов.

Причины налогового планирования за рубежом для Российских компаний могут заключаться в следующем:

расширение бизнеса;
выбор наиболее выгодных юрисдикций для открытия нового офиса;
получение зарубежного кредитования под небольшие проценты;
уменьшение налогооблагаемой прибыли в России или в юрисдикциях с более высокими ставками налога;
усиление конкурентных преимуществ в части предоставления услуг не в одной стране, а во многих странах;
привлечение инвестиций
другое.

Существует широкий спектр офшорных операций, обслуживающих самые разнообразные потребности физических и юридических лиц, как-то: использование для расчетов дебетовых и кредитных карточек, открытых на имя оффшорной компании; доступ к кредитным ресурсам иностранных банков, к международному рынку депозитов и услугам по управлению капиталом и инвестициями; выбор финансовых схем и посредников; валютный дилинг; оптимальную маршрутизацию доходов с учетом особенностей международной сети налоговых и инвестиционных соглашений; владение и распоряжение зарубежным имуществом; обеспечение перераспределения активов внутри корпорации; построение холдинговых организаций с взаимозависимыми интегрированными элементами и т.д.4.

Задачами международного налогового планирования являются:

– учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т. д.);

– изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов (в том числе и на репатриацию доходов);

– эффективное использование различных способов урегулирования международного двойного налогообложения;

– максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени.

Виды международного налогового планирования

В целом, можно выделить два основных вида международного налогового планирования:

планирование налогов в странах СНГ, в том числе в рамках Таможенного союза;
планирование налогов в западных странах.

Планирование налогов в западных странах, в свою очередь, можно подразделить на:

планирование налогообложения при работе в офшорах;
планирование налогообложения при работе в оншорах;
планирование налогов в Европейском регионе;
планирование налогов в Американском регионе;
планирование в Азиатском регионе.

Для налогового планирования в офшорах и оншорах характерны низкие налоговые ставки, применяемые с целью привлечения максимальных инвестиционных потоков. Однако не со всеми странами данной группы ведущие государства имеют соглашения об избежании двойного налогообложения. В европейском регионе применяются различные дифференцированные ставки налогообложения по налогу на прибыль, кроме того для европейских стран характерно применение налога на добавленную стоимость. В Соединенных штатах используются традиционно одни из самых высоких ставок по налогу на прибыль и отсутствует налог на добавленную стоимость. Азиатский регион имеет ряд особенностей, в том числе связанных с национальным менталитетом, что ярко выражено, например в Японии.

Можно также выделить в зависимости юрисдикции стран планирование со странами «черной», «серой» и «белой» юрисдикции. Данная особенность отмечена Иванцом Ю.Л. На сегодняшний день в «черном» списке ОЭСР нет ни одной юрисдикции. «Серый» список включает в себя в основном классические оффшоры, хотя встречаются и налоговые юрисдикции, популярные для целей международного налогового планирования, такие как Лихтенштейн и Сингапур. «Белый» список содержит по большей части налоговые юрисдикции, не имеющие популярных льготных налоговых режимов (к ним, кстати, отнесена и Россия). Однако есть в нем и несколько офшорных зон, которые успели заключить 12 соглашений, соответствующих стандартам налоговой прозрачности. Интересно, что количество офшорных зон в «белом» списке быстро увеличивается5.

Тема: Международное налоговое планирование: понятие и сущность

Вуз: Самарский государственный экономический университет

Год и город: Самара 2016

Содержание

Глава 1. Международное налоговое планирование: основные понятия и определения 5

1.1 Понятие международного налогового планирования. 5

1.2 Налоговые условия в оффшорах. 8

1.3 Принципы и стадии международного налогового планирования. 14

Глава 2. Типология налогового планирования во внешнеэкономической деятельности компаний. 19

Список литературы.. 31

Введение

Налоговое планирование является одним из важнейших инструментов корпоративного налогового менеджмента. Результатом построения системы налогового планирования является создание грамотной с юридической и экономической позиций структуры управления налоговыми потоками, которая одновременно отвечает требованию соблюдения законодательства о налогах и сборах и целям максимально возможной оптимизации обязательных платежей.

Международное налоговое планирование становится все более актуальной услугой. Ведь если раньше бизнес в нескольких странах вели только крупные компании, то сейчас мелкий и средний бизнес также становится интернациональным. У всех стран свои налоговые законодательства и даже принципы взимания налогов, которые могут периодически меняться. Международное налоговое планирование является неоценимой услугой для всех будущих игроков международной арены. В какой стране выгоднее всего разместить производство. Где лучше открыть представительство. Оправданно ли размещение главного офиса там, где он сейчас находится. Этими и еще многими вопросами как раз и занимается международное налоговое планирование. Международное налоговое планирование как составная часть корпоративного налогового планирования - это процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого состояния организации при проведении различных международных операций.

Цель работы – рассмотреть понятие и сущность международного налогового планирования.

- рассмотреть основные понятия и определения международного налогового планирования;

- проанализировать типологию налогового планирования во внешнеэкономической деятельности компаний.

Объект работы – теоретические основы налогового планирования.

Предмет – международное налоговое планирование.

По структуре работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы.

Список литературы

Бабленкова И.И. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебник. М.: Экономика, 2012. – 351 с.
Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. М.: Юрайт-Издат. 2012.
Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация. Практическая налоговая энциклопедия, Том 1 Учебное пособие. - М., 2013.
Варнавский А.В. Органическая концепция налогового планирования. // Налоги и налогообложение. - 2014. - №12.
Вылкова Е. С., Романовский М. В. Налоговое планирование: учебник. ПИТЕР, 2012.
Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров. М.: Юрайт, 2012. 639 с.
Голищева Л.Е. Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учеб. пособие /под общ. ред. Л.Е. Голищевой. М.: КНОРУС, 2012. – 272 с.
Гончаренко Л.И. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования // Налоги и налогообложение. 2013. №2. С. 17–24.
Горбунов А. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь Учебное пособие.- М., 2012.
Гурова А.В. Факторы формирования и распространения модели поведения налогоплательщика «Налоговое планирование» // Налоги. 2006. № 3. С. 30-37.
Евстегнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / М.: ИНФРА-М, 2012.
Жук И.Н., Киреева Е.Ф., Кравченко В.В. Международные финансы: Учеб. пособие / Под общ. ред. И.Н. Жук. — Мн.: БГЭУ, 2001. — 149 с.
Завьялов Н.Ф. Налоговое планирование: мировой опыт и Россия.// Бухгалтерский учет и налоговое планирование. - 2014.- №6.
Игнатов А.В. Применение методик налогового планирования: фатальная неизбежность как следствие несправедливости налогообложения.// Налоги и налогообложение. - 2013. - №2.
Налоговое планирование: направления совершенствования и перспективы развития // Налоговое планирование. 2014. № 2. С. 91-97.

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Февраля 2012 в 21:28, курсовая работа

Краткое описание

Международное налоговое планирование (МНП) – это выбор между вариантами и методами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Содержание работы

Введение…………………………………………………………………………. 3
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования…………………. 6
Основы международного налогового планирования………………………….6
1.2. Виды международного налогового планирования…………………. …. …..8
Выбор юрисдикции………………………………………. ………………. 10
Снижение налоговых рисков……………………………………. …………..16
Глава 2. Расчетная часть
2.1.Налог на добавленную стоимость
2.2.Страховые взносы
2.3.Налог на доходы физических лиц
2.4.Налог на имущество
2.5.Налог на прибыль
Заключение……………………………………………………………. ………..20
Список литературы……………………………………………………. ……….21

Содержимое работы - 1 файл

Nalogi.docx

Министерство образования и науки Российской Федерации

Саратовский государственный технический университет

Балаковский институт техники, технологии и управления

Курсовая работа по дисциплине «Налогообложение»:

«Особенности налогового планирования на международном уровне».

Глава 1. Теоретические основы налогового планирования…………………. 6

Основы международного налогового планирования………………………….6

1.2. Виды международного налогового планирования…………………. …. …..8

Выбор юрисдикции………………………………………. …… …………. 10
Снижение налоговых рисков……………………………………. …………..1 6

Глава 2. Расчетная часть

2.1.Налог на добавленную стоимость

2.3.Налог на доходы физических лиц

2.4.Налог на имущество

2.5.Налог на прибыль

Цель работы: исследовать особенности налогового планирования на международном уровне.

МНП как составная часть корпоративного налогового планирования представляет собой процесс систематического использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состояния организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов.

Результатом данного налогового планирования являются совокупная налоговая экономия и максимизация совокупной чистой прибыли хозяйствующего субъекта, возникающее во всех юрисдикциях деятельности и регистрации в соответствии с принципом резиденства.

Задачей международного налогового планирования является: учет всех налогов, уплаченных во всех юрисдикциях активности, специфики различных элементов налогов (ставок, налоговой базы, предоставляемых льгот и т. д.), изыскание наиболее рациональных способов оптимизации таких налогов (в том числе и на репатриацию доходов), эффективное использование различных способов урегулирования международного двойного налогообложения, максимизация глобального дохода хозяйствующего субъекта за счет снижения его совокупного налогового бремени. Особенностью корпоративного МНП является использование вариантов создания различных транснациональных корпораций для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами группы, находящимися в странах с разным уровнем налогов.

В условиях постоянно меняющегося налогового законодательства приводимые материалы достаточно быстро теряют свою актуальность, во вторых, отсутствует единообразный подход к определению как самого международного налогового планирования, так и различных экономических процессов, с ним связанных.

Налоговая минимизация включает в себя в зависимости от правомерности конкретных способов уменьшения размеров налоговой обязанности незаконную (уклонение от уплаты налогов) и законную (налоговую оптимизацию, налоговое планирование) деятельность.

Глава 1. Теоретические основы налогового планирования

1. Основы международного налогового планирования

Особенностью международного налогового планирования является тот факт, что международные аспекты планирования изучены не достаточно хорошо. Особое внимание уделено вопросам налогового планирования в холдингах.

Вместе с тем, само понятие «налогового планирования» различные авторы понимают по разному. Под налоговой оптимизацией (налоговым планированием) обычно понимается деятельность по правомерному уменьшению налогового бремени, а под международным налоговым планированием – налоговое планирование в международных коммерческих операциях. Важнейшим приемом международного налогового планирования является перераспределение функций между участниками международной группы компаний, направленное на аккумулирование дохода в наименее налогооблагаемых элементах группы. Эта цель может достигаться, в частности, путем трансфертного ценообразования или аккумулирования в низконалоговых юрисдикциях процентного и дивидендного дохода, а также дохода в виде лицензионных выплат (роялти) за использование интеллектуальной собственности группы. Главным инструментом международного налогового планирования, по словам Лермонтова Ю.М. 1 , является создание за рубежом офшорных, льготных и других специализированных компаний, предназначенных для снижения налоговых потерь. Иванец Ю.Л. 2 связывает международное налоговое планирование, прежде всего, со схемами уклонения от налогов, указывая, что «уклонение от уплаты налогов в большинстве случаев осуществляется с использованием агрессивных способов налогового планирования – так называемых налоговых схем. Таких схем существует огромное множество, и они создаются и видоизменяются столь же динамично, сколь динамично изменяется законодательство – как российское, так и иностранное, являющееся весьма существенным фактором при международном налоговом планировании». Мачехин В.А. 3 связывает процессы международного налогового планирования с получением финансирования, указывая, что «получение финансирования от иностранных сестринских компаний – чрезвычайно распространенная практика международного налогового планирования применительно к России. Популярность таких займов объясняется тем, что формально они не подпадают под действие правил тонкой капитализации».

Виноградова А. 4 рассматривает международное налоговое планирование с точки зрения международной ежегодной отчетности, отмечая, что «реже встречающееся направление (налогового планирования) – это оптимизация налоговых активов в международной ежегодной отчетности. Данный вариант связан с возможным применением бухгалтерских методов налогового планирования, которые также позволяют оптимизировать итоговую налоговую нагрузку, эффективную налоговую ставку, отражаемую в международной финансовой отчетности».

Причины налогового планирования за рубежом для Российских компаний могут заключаться в следующем:

расширение бизнеса;
выбор наиболее выгодных юрисдикций для открытия нового офиса;
получение зарубежного кредитования под небольшие проценты;
уменьшение налогооблагаемой прибыли в России или в юрисдикциях с более высокими ставками налога;
усиление конкурентных преимуществ в части предоставления услуг не в одной стране, а во многих странах;
привлечение инвестиций
другое.

Саркисов А.К. 5 выделяет следующий спектр операций, связанных с налоговым планированием. «Существует широкий спектр офшорных операций, обслуживающих самые разнообразные потребности физических и юридических лиц, как-то: использование для расчетов дебетовых и кредитных карточек, открытых на имя офшорной компании; доступ к кредитным ресурсам иностранных банков, к международному рынку депозитов и услугам по управлению капиталом и инвестициями; выбор финансовых схем и посредников; валютный дилинг; оптимальную маршрутизацию доходов с учетом особенностей международной сети налоговых и инвестиционных соглашений; владение и распоряжение зарубежным имуществом; обеспечение перераспределения активов внутри корпорации; построение холдинговых организаций с взаимозависимыми интегрированными элементами и т.д.».

2. Виды международного налогового планирования

В целом, можно выделить два основных вида международного налогового планирования:

планирование налогов в странах СНГ, в том числе в рамках Таможенного союза;
планирование налогов в западных странах.

Планирование налогов в западных странах, в свою очередь, можно подразделить на:

планирование налогообложения при работе в оффшорах;
планирование налогообложения при работе в оншорах;
планирование налогов в Европейском регионе;
планирование налогов в Американском регионе;
планирование в Азиатском регионе.

Для налогового планирования в оффшорах и оншорах характерны низкие налоговые ставки, применяемые с целью привлечения максимальных инвестиционных потоков. Однако не со всеми странами данной группы ведущие государства имеют соглашения об избежании двойного налогообложения. В европейском регионе применяются различные дифференцированные ставки налогообложения по налогу на прибыль, кроме того для европейских стран характерно применение налога на добавленную стоимость. В Соединенных штатах используются традиционно одни из самых высоких ставок по налогу на прибыль и отсутствует налог на добавленную стоимость. Азиатский регион имеет ряд особенностей, в том числе связанных с национальным менталитетом, что ярко выражено, например в Японии.

Можно также выделить в зависимости юрисдикции стран планирование со странами «черной», «серой» и «белой» юрисдикции. Данная особенность отмечена Иванцом Ю.Л. 6 На сегодняшний день в «черном» списке ОЭСР нет ни одной юрисдикции. «Серый» список включает в себя в основном классические офшоры, хотя встречаются и налоговые юрисдикции, популярные для целей международного налогового планирования, такие как Лихтенштейн и Сингапур. «Белый» список содержит по большей части налоговые юрисдикции, не имеющие популярных льготных налоговых режимов (к ним, кстати, отнесена и Россия). Однако есть в нем и несколько офшорных зон, которые успели заключить 12 соглашений, соответствующих стандартам налоговой прозрачности. Интересно, что количество офшорных зон в «белом» списке быстро увеличивается.

В свою очередь, также можно разделить планирование по видам налогов условно на «низкие», «средние» и «высокие». Однако это деление является весьма условным. При этом, например Погорлецкий А.И. 7 выделяет только юрисдикции с «нормальным» уровнем налогов. Юрисдикции с «нормальным» уровнем налогов (шкала ставок подоходных налогов 20 – 40%), налоговая система которых имеет встроенные дискретные режимы налогообложения. Дискретные (скрытые) режимы льготного налогообложения предполагают существование в налоговом законодательстве стран с традиционно высоким (или нормальным) уровнем налогообложения определенных льгот, позволяющих налогоплательщикам существенно снизить налоговое бремя.

3. Выбор юрисдикции

Международное налоговое планирование может осуществляться на нескольких стадиях работы предприятия:

при планировании развития компании и освоении новых рынков;
при оптимизации налогового планирования в рамках компаний или представительств, основанных в иностранных юрисдикциях;
планирование закрытия представительств и компаний в одних регионах и открытии в других;
ликвидация компаний и представительств в иностранных юрисдикциях.

Соболев М. 8 предлагает, прежде всего, выбрать юрисдикцию для создания компании, говоря о том, что если правильно выбрать юрисдикцию создания этой компании, то можно построить очень выгодный алгоритм международного налогового планирования, в том числе и при различных видах инвестиций в страны, где налоговые ставки высоки, а налоговая система не конкурента.

Однако сам выбор юрисдикции предусматривает несколько стадий, предполагающих выбор следующих параметров:

выбор ставок налогообложения по совокупности налогов;
выбор юрисдикций, в которых не требуется привлечения специальных консультантов и соответственно дополнительных затрат;
выбор юрисдикций с минимальными требованиями по налоговым проверкам.

При осуществлении налогового планирования необходимо прежде всего следующее:

налоговые ставки;
наличие договора об избежание двойного налогообложения;
пути осуществления представительных функций в иностранной юрисдикции;
планирование минимизации налоговых рисков.

Кроме того, необходимо учитывать особенности налогообложения, а также тенденции реформирования налоговых систем.

Рассмотрим налоговые ставки, используемые в различных странах которые могут быть использованы при выборе новой юрисдикции. Прежде всего, с точки зрения автора, необходимо рассматривать ставки по налогу на прибыль.

Для сравнения, в России применяется ставка – 20%, в США – 38% (плюс региональный налог на прибыль), Великобритании – 28%.

Также для компаний, приобретающих недвижимость за рубежом актуальным является налог на недвижимость.

Читайте также: