Лимиты в налоговом учете
Опубликовано: 22.09.2024
Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
Упрощенная система налогообложения — простой и доступный режим. Он направлен на уменьшение количества уплачиваемых налогов и формируемой отчетности и ориентирован на малый бизнес. Поэтому для его применения устанавливают лимиты УСН на год. В статье расскажем, какие есть ограничения для применения упрощенки и что делать, если вы их нарушили.
Лимиты УСН в 2020 и 2021 годах
Начинающие предприниматели и организации знают о существовании УСН и стараются перейти на эту систему, ведь у нее много плюсов:
- небольшие ставки налога: 6 % от доходов и 15 % от разницы между доходами и расходами;
- в регионах ставка может быть уменьшена еще больше: 1–6 % от доходов и 5–15 % от разницы между доходами и расходами;
- по итогам года нужно сдавать только одну декларацию;
- платеж по налогу с базы «доходы» можно в два раза уменьшить на величину страховых взносов за сотрудников и ИП (или уменьшить налоговый платеж полностью — в случае самостоятельной работы ИП и уплаты взносов «за себя»).
Перейти на упрощенный режим ИП и организации могут при регистрации, подав уведомление в течение 30 дней. Если вы уже ведете деятельность на другом налоговом режиме и желаете перейти на УСН, то сделать это сможете только со следующего года, для этого подайте заявление до 31 декабря. Предприниматели могут совмещать УСН с патентной системой.
Переход на упрощенную систему и нахождение на ней связаны с целым рядом ограничений. Лимиты сумм, необходимых для применения УСН, ежегодно растут, что упрощает переход на упрощенку и делает ее более доступной. В 2021 условия применения УСН существенно изменились, поэтому расскажем о каждом из них подробнее.
Виды деятельности
Упрощенцы имеют право вести бизнес не по всем направлениям. Например, УСН не могут применять ломбарды, микрофинансовые организации, банки, страховщики, частные кадровые агентства, игорные заведения, производители подакцизных товаров и прочие компании, виды деятельности которых перечислены в ст. 346.12 НК РФ.
Предельный размер дохода
В 2021 году лимит выручки равен 206,4 млн рублей. С 2017 по 2020 год действовало ограничение в 150 млн рублей. Новый размер выручки позволяет оставаться на упрощенке большему числу компаний, ведь с 2020 года лимит годового дохода вырос на 37,6 %. Начиная с 2021 года, лимит будет ежегодно индексироваться на коэффициент дефлятор.
В 2021 году ИП и организации на упрощенке могут вести деятельность, приносящую доход до 206,4 млн рублей, и не бояться потерять право применения УСН. Но стоит помнить, что как только доход превысит 154,8 млн рублей, налог придется платить по повышенной ставке — 8 % для УСН «доходы» и 20 % для УСН «доходы минус расходы». Подробнее о расчете налога после превышения лимитов мы рассказывали в статье «Авансовые платежи по УСН в 2020 и 2021 году».
Учитывайте, что не все полученные доходы включаются в расчет.
Доходы, включенные в расчет:
- реализационные доходы;
- внереализационные доходы;
- от реализации прав на имущество;
- полученные авансы.
Доходы, исключенные из расчета:
- возвращенный заем;
- полученный залог или задаток;
- имущество, полученное как вклад в уставный капитал;
- от имущества, полученного безвозмездно;
- средства, полученные по агентскому договору;
- полученные гранты;
- доходы от деятельности на другом режиме налогообложения, при совмещении УСН с ЕНВД или патентом.
Упрощенцы, желающие остаться на УСН, при приближении к пределу дохода стараются его снизить. Для этого есть несколько способов, но они небезопасны и хорошо известны налоговикам, поэтому подобные махинации они без труда вычисляют. Например, распространено оформление с контрагентом двух договоров — купли-продажи и займа. То есть оплату вам перечисляют в форме займа, а в следующем году проводят взаимозачет по требованиям. В таком случае налоговики могут доказать фиктивность займа, и право на применение УСН будет утрачено, если с его учетом доход превысит лимит.
Предел дохода за 9 месяцев
Доходы компаний, планирующих переход на УСН с 2021 года, должны вписаться в сумму 112,5 млн рублей за первые 9 месяцев прошлого 2020 года. С 2022 года в отношении этой суммы будет применяться коэффициент дефлятор (1,032), поэтому для перехода на УСН с 2022 года нужно, чтобы доходы за январь-сентябрь 2021 года не превышали 116,1 млн рублей. Обойти это ограничение возможно, перенеся доход на 4 квартал, ведь в данном случае не важен годовой доход, учитывается только доход за первые 9 месяцев.
Предприниматели и вновь созданные организации могут стать упрощенцами вне зависимости от того, сколько дохода они получили. Но применяя УСН, они все же должны следить, чтобы доходы за год не превысили 206,4 млн рублей (150 млн рублей в 2020 году), иначе придется вернуться на общий режим.
Остаточная стоимость основных средств
Для перехода и применения УСН есть условие, ограничивающее остаточную стоимость основных средств суммой в 150 млн рублей. Организации и предприниматели, имеющие основные средства, остаточная стоимость которых больше 150 млн рублей не имеют права перейти на упрощенку. При этом предпринимателей не обязывают сообщать информацию об основных средствах при переходе на УСН, но при превышении лимита остаточной стоимости во время ведения деятельности, право на применение упрощенной системы будет утрачено.
Для данного ограничения учитываются только амортизируемые ОС, в том числе лизинговое имущество на балансе. Земля и другие природные ресурсы, запасы, товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги и финансовые инструменты не подлежат амортизации, следовательно, не берутся в расчет. Снизить стоимость ОС можно, переведя их на консервацию или временно продав их дружественному лицу и взяв у него в аренду.
Среднесписочная численность персонала
Плательщики «упрощенного» налога должны соблюдать лимит численности работников — 130 человек. В 2020 году действовало ограничение в 100 человек, но с 2021 года ввели переходный период. По новым правилам применять УСН можно и с численностью 130 человек, но при этом со среднесписочной численностью в диапазоне 100-130 сотрудников придется платить налог по повышенной ставке — 8% для УСН «доходы» и 20 % для УСН «доходы минус расходы. Если среднесписочная численность достигнет 131 человека, право на УСН будет окончательно потеряно с начала квартала, в котором произошло превышение.
Для расчета средней численности учитывайте своих работников, внешних совместителей и физических лиц на договорах ГПХ (кроме ИП и самозанятых). В расчет не нужно включать женщин в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком, кроме работающих неполный день или на дому и сохраняющих право на пособие по социальному страхованию. А также работников-студентов, сдающих вступительные экзамены и находящихся в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты.
Расчет численности проводится не на конец периода, а за весь период. Поэтому даже если в компании на данный момент работает более 130 человек, она все же может сохранить право на применение упрощенки, если средняя численность за весь период не превысит границ.
Например, если в компании с января по июль численность трудящихся составляла 120 человек, а с 13 августа приняли еще 16 новых работников, то среднесписочная численность рассчитается так:
- 120 человек × 7 месяцев = 840 человек с января по июль;
- (120 человек × 12 дней августа+136 человек × 18 дней августа) / 30 дней = 130 среднесписочное количество человек в августе;
- 136 человек × 4 месяца = 544 человека с сентября по декабрь;
- (840 человек с января по июль + 130 человек в августе + 544 человека с сентября по декабрь) / 12 месяцев = 127 человек среднесписочная численность за год.
Даже при том, что количество персонала превышало 130 человек, право на применение упрощенки не будет потеряно.
Участие других юридических лиц
Для организаций на УСН ограничена доля участия других юрлиц — максимум 25 %. То есть уставный капитал не может состоять из вкладов других организаций более чем на 25%, а размер участия физлиц, ИП и государства значения не имеет. Исключения перечислены в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Это ограничение можно обойти несколькими способами.
- Увеличьте уставный капитал за счет вкладов учредителей-ИП и физлиц. Это позволит изменить соотношение долей и уложиться в границу 25%.
- Продайте долю в компании одному из учредителей. Если юрлицо единственный учредитель, можно продать 75% уставного капитала «дочки» доверенным лицам или реальным владельцам бизнеса. Тогда структура капитала компании будет соответствовать условиям.
- Сохраните функции контроля за юрлицом, снизив его долю в уставном капитале. Например, организация с долей 25% может иметь 75% прибыли и голосов. Такое решение может быть негативно воспринято налоговиками.
Создание филиалов
Организации, применяющие УСН, не могут иметь филиалы. Филиал — обособленное подразделение, находящееся вне места нахождения организации и выполняющее все ее функции или их часть. Филиал получает имущество от создавшего его юрлица и наделяется руководителем, действующим по доверенности. Важная отличительная особенность филиала — отражение в ЕГРЮЛ.
Другие обособленные подразделения, например представительства, на УСН открывать можно. Если обособленное подразделение подпадает не под все условия, необходимые для филиалов, то признать его филиалом нельзя. Поэтому, некоторые компании маскируют филиалы под обособленное подразделение. Если не отражать филиал в учредительных документах, ограничить число функций и штат специалистов, не назначать руководителя и не открывать расчетный счет, доказать, что обособленное подразделение является филиалом, будет сложно. К тому же доказать наличие филиала должен контролирующий орган.
Что делать, если вы нарушили ограничения
Если вы нарушили ограничения, о которых мы говорили выше, придется прекратить применение упрощенной системы с начала квартала, в котором они допущены. Уведомление о прекращении УСН нужно подать в течение 15 дней после окончания этого квартала. Например, при нарушении лимитов во втором квартале организация будет считаться перешедшей на ОСНО с 1 апреля, а подать уведомление в налоговую нужно будет до 15 июля. Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. Если вы не подадите уведомление или не сделаете это вовремя, вам начислят штраф 200 рублей, а должностных лиц могут дополнительно оштрафовать на сумму от 300 до 500 рублей. Здесь мы писали, как перейти с УСН на ОСНО.
Слетев с упрощенки, вы должны подать декларацию до 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором потеряно право на УСН. Составьте декларацию за период с начала года и до квартала, в котором вы утратили право на применение УСН. За тот же срок нужно заплатить упрощенный налог. Непредставление декларации влечет ответственность по статье 119 НК РФ — штраф 5 % от неуплаченной в срок суммы за каждый месяц, но не менее 1000 рублей и не более 30 %.
Перейдя на общий режим нужно уплачивать и исчислять налоги в порядке, предусмотренном для новых организаций и ИП. Если вы просрочили внесение ежемесячных платежей за квартал, в котором перешли на другую систему налогообложения, пени и штрафы платить не придется. Но просрочка платежей за следующий квартал уже грозит штрафами и пенями.
Увеличат ли лимиты по УСН в 2021 году
С 2021 года лимиты по УСН увеличатся за счет внедрения переходного периода. Теперь вы можете превысить лимиты по доходам и численности работников, но сохранить право применять УСН. При этом увеличится ставка налога. При УСН «доходы» с 6 % до 8 %, а при УСН «доходы минус расходы» с 15 % до 20 %
Лимиты по доходам будут проиндексированы на коэффициент дефлятор для УСН (1,032). Их размер составит 154,8 млн рублей, но его можно будет превысить на сумму до 51,6 млн рублей. Когда ваши доходы находятся в промежутке от 154,8 до 206,4 млн рублей, налог придется платить по повышенной ставке.
Аналогичная ситуация с количеством сотрудников. Ограничение составит 100 человек, но можно будет увеличить его на 30 человек. А пока средняя численность сотрудников находится в диапазоне 100 — 130 человек, вы платите налог по увеличенной ставке.
Автор статьи: Елизавета Кобрина
Онлайн сервис Контур.Бухгалтерия отлично подходит для ведения учета и составления отчетности на упрощенной системе. Ведите учет, формируйте отчетность, начисляйте зарплату и консультируйтесь с нашими экспертами бесплатно в течение 14 дней.
Имущество, которое введено в эксплуатацию после 1 января 2016 года, амортизируется в налоговом учете только при его стоимости более 100 000 рублей. Вместе с тем в бухучете сохранился прежний лимит — 40 000 рублей. Рассмотрим варианты работы с возникающими разницами в величинах расходов.
Перед выбором
Когда изменилась нижняя граница стоимости основных средств (ОС) в налоговом учете, появилась разница в величинах расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учете (ст. 256 и 257 НК РФ, в ред. Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ):
- в налоговом учете сумма относится в расходы единовременно;
- в бухгалтерском — списывается постепенно, при начислении амортизации.
Есть два варианта работы с возникшими разницами. Во-первых, можно исключить их возникновение. Для этого в учетной политике предприятия нужно прописать, что в налоговом учете материальные ценности со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей включаются в состав расходов не единовременно, а поэтапно, по определенному заранее графику в зависимости от срока полезного использования. Определять порядок признания материальных расходов организации могут с 2015 года (п. 1 ст. 254 НК РФ).
Во-вторых, можно вести учет отложенного налогового обязательства согласно ПБУ18/02 в течение всего срока начисления амортизации. Расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю, когда закончится срок амортизации ОС.
Повысить лимит стоимости ОС в бухучете самостоятельно организация не вправе. Иначе она будет привлечена к налоговой ответственности за неверное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности материальных ценностей (ст. 120 НК РФ).
На конкретных примерах
Поскольку порядок учета и расчет отложенного налогового обязательства на практике часто вызывает затруднения, разберем эту ситуацию на примере. Допустим, в марте 2016 года предприятие купило производственное оборудование за 48 000 рублей. В этом же месяце в бухучете имущество ввели в эксплуатацию как объект ОС. Срок его полезного использования — 4 года (48 месяцев). Амортизация ведется линейным методом.
В налоговом учете имущество не относится к амортизируемому. Поскольку его стоимость меньше установленного лимита, она полностью включается в расходы в момент принятия ОС к учету, то есть в марте 2016 года. Какими проводками в этот период нужно будет отразить имущество в бухучете, смотрите в таблице.
Амортизация по объекту ОС в бухгалтерском учете начисляется с апреля. В нашем случае амортизация за месяц равна 1 000 рублей: (48 000 рублей / 48 месяцев) × 1 месяц. Сумма амортизации не учитывается в налоговых расходах, она уменьшает налогооблагаемую временную разницу на 1 000 рублей и частично гасит отложенное налоговое обязательство на 200 рублей: 1 000 рублей × 20 %, где 20 % — налоговая ставка налога на прибыль. И так в течение всего срока амортизации оборудования.
В балансе кредитовое сальдо счета 77 отражают по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства». В отчете о финансовых результатах изменение отложенных налоговых обязательств отражается по строке 2430.
Проводки в бухгалтерском учете
| Период | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, в руб. |
|---|---|---|---|---|
| Март 2016 | Отражены расходы на приобретение ОС | 08 | 60 | 48000 |
| Имущество введено в эксплуатацию в качестве ОС | 01 | 08 | 48000 | |
| Начислено отложенное налоговое обязательство (48 000 рублей × 20 %) | 68 | 77 | 9600 | |
| Апрель 2016* | Начислена амортизация ОС | 20 | 02 | 1000 |
| Частично погашено отложенное налоговое обязательство (1 000 рублей × 20 %) | 77 | 68 | 200 |
*В течение всего срока амортизации оборудования нужно будет повторять те же проводки, что в апреле.
Автоматизированный бухгалтерский, налоговый и складской учет на крупных предприятиях и в бюджетной сфере
В ожидании перемен
Корректировка нижних границ стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете происходила неоднократно, и, как правило, за повышением одного лимита следовало аналогичное повышение второго. Последнее увеличение минимальной стоимости основных средств прошло в одностороннем порядке. Правда, 07.06.2016 Минфин РФ заявил о планах по разработке пяти новых стандартов бухучета, в том числе по основным средствам. Но сроки внедрения этих изменений пока не известны.
Луиза Баянова,
руководитель проекта «Контур-Бухгалтерия Актив»
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Практика показывает, что бухгалтеры все еще путаются с учетом так называемой малоценки. Это имущество стоимостью от 40 до 100 тысяч рублей. Посмотрим, где чаще всего ошибаются, чтобы исключить такие ошибки у себя.
Учетная политика
Заметим, что часто бухгалтеры нарушают свою же учетную политику или допускают ошибки в самом приказе об учетной политике.
Так, в учетной политике для бухгалтерского учета устанавливают лимит отнесения к ОС – более 40 000 рублей. При этом бухгалтер списывает на расходы единовременно ОС стоимостью более 40 000 рублей или амортизирует ОС первоначальной стоимостью менее этого лимита. Это прямое нарушение своей учетной политики.
Нередко устанавливают в налоговом учете тот же лимит, что и в бухгалтерском, и амортизируют ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей. А для налогового учета низший предел отнесения к ОС – 100 000 рублей.
Ну и, наконец, если ваша фирма на общем режиме налогообложения и обязана применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в учетной политике не прописывают, какой метод учета выбран: затратный или балансовый. От этого зависит, как будут отражатся в учете отложенные налоговые обязательства и активы, образующиеся в связи с отличиями налогового и бухгалтерского учета (в данном случае - малоценного имущества).
Лимит ОС в бухгалтерском учете
В бухучете активы относятся к ОС, если одновременно отвечают таким требованиям, и объект (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
- предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает его последующую перепродажу;
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом пункт 5 ПБУ 6/01 устанавливает ограничение. Если перечисленные условия выполняются, но имущество имеет стоимость не более 40 000 рублей (или величины в этих пределах, установленной в учетной политике), то такое имущество относится к МПЗ.
Если лимит установлен в размере не более 40 000 рублей, то имущество можно списывать единовременно при вводе в эксплуатацию. А имущество, превышающее по стоимости такой лимит, относится к ОС на основании учетной политики.
Но если в учетной политике стоимостной лимит не установлен, то все имущество, отвечающее признакам ОС, должно относиться к амортизируемому имуществу и амортизироваться «по умолчанию».
Лимит ОС в налоговом учете
В налоговом учете ситуация другая.
Критерии отнесения имущества к амортизируемому даны в статье 256 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, которое:
- находится у налогоплательщика на праве собственности;
- используются им для извлечения дохода;
- имеет срок полезного использования более 12 месяцев;
- имеет первоначальную стоимость более 100 000 рублей.
Отсюда следует, что не может являться амортизируемым имущество, первоначальная стоимость которого менее 100 000 рублей. Такое имущество можно списывать в расходы при передаче в экплуатацию.
Таким образом, запомните:
- имущество первоначальной стоимостью до 40 000 рублей может быть амортизируемым в бухгалтерском учете, если бухгалтер не установил допустимый лимит в учетной политике;
- имущество первоначальной стоимостью до 40 000 рублей не может быть амортизируемым в бухгалтерском учете, если в учетной политике установлен такой лимит. В налоговом учете такой лимит устанавливать нельзя;
- имущество стоимостью менее 100 000 рублей не может быть амортизируемым в налоговом учете;
- имущество менее 100 000 рублей, но более 40 000 рублей должно амортизироваться в бухгалтерском учете.
О разницах в учете
Итак, малоценное имущество в зависимости от учетной политики в бухгалтерском учете и налоговом учете может учитываться по-разному. Так, чаще всего ОС первоначальной стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей в бухгалтерском учете амортизируется. В налоговом учете его признают в расходах единовременно.
В данной ситуации в бухучете возникают налогооблагаемые временные разницы. Они приводят к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Временная разница возникает на разницу между балансовой стоимостью ОС по бухгалтерскому и налоговому учету. ОНО начисляется в момент ее возникновения, когда в налоговом учете в расходы идет стоимость малоценки при вводе в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете этого не происходит.
В бухгалтерском учете только со следующего месяца после ввода в эксплуатацию ОС на него начнет начисляться амортизация.
В течение всего срока начисления амортизации балансовая стоимость основного средства в бухучете будет уменьшаться. ОНО будет списываться (на счет 68 или на счет 99, в зависимости от того, какой способ вы выбрали – затратный или балансовый).
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
«Клерк» Рубрика Основные средства
Организация приобретает в собственность два объекта (турбокомпрессор и датчик пламени). Указанные объекты приобретаются в целях совместного использования с уже имеющимся в организации основным оборудованием. Стоимость каждого из данных объектов составляет выше 40 тыс. руб. и меньше 100 тыс. руб.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на приобретение указанных объектов, если в учетной политике организации лимит стоимости ОС для целей бухгалтерского учета — 40 тыс. руб., для целей налогового учета — 100 тыс. руб.?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете рассматриваемые объекты могут быть отражены в составе ОС организации. Вместе с тем порядок их отражения зависит от того, являются ли данные объекты самостоятельными инвентарными объектами или же образуют единый технологический комплекс с уже имеющимся основным оборудованием.
В налоговом учете организации расходы на приобретение рассматриваемых активов (стоимостью менее 100 000 руб.) не отражаются в составе амортизируемого имущества. В зависимости от цели осуществления соответствующих расходов они могут быть отражены: либо в составе материальных расходов, либо в составе расходов на ремонт ОС, либо в составе расходов на достройку, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение ОС.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет основных средств (далее — ОС) ведется на основании:
— Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01«, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01);
— Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания 91н);
— Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов);
— Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение 34н).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются установленные требования (условия).
Следует отметить, что стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам ОС в бухгалтерском учете не установлено.
Вместе с тем на основании абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 организация вправе учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к ОС, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу), в составе МПЗ.
Для этого в учетной политике должно быть установлено, что в организации применяется положение абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 и утвержден соответствующий лимит. В учетной политике данной организации такой лимит установлен.
Таким образом, в целях бухгалтерского учета организация вправе самостоятельно утвердить порядок учета таких активов либо в качестве ОС (на счете 01), либо как МПЗ (на счете 10).
При принятии объекта ОС к учету следует учитывать, что единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.
На основании п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний 91н инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
На основании п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Стоимость ОС (за некоторыми исключениями) погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (СПИ), определяемого организацией (п. 17 ПБУ 6/01).
СПИ определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (СПИ, мощность, качество применения и тому подобное) объекта ОС.
В бухгалтерском учете согласно Плану счетов и Инструкции по его применению расходы на модернизацию и реконструкцию объекта ОС учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 9 «Затраты на модернизацию основных средств».
Применительно к рассматриваемой ситуации вышесказанное означает следующее.
В бухгалтерском учете организации рассматриваемые турбокомпрессор и датчик пламени могут быть отражены в составе ОС организации, поскольку отвечают законодательно установленным требованиям, в том числе по стоимости (более 40 тыс. руб.).
Если указанные объекты представляют собой отдельные конструктивно обособленные предметы, предназначенные для выполнения определенных самостоятельных функций, то в бухгалтерском учете они формируют отдельные инвентарные объекты. К бухгалтерскому учету данные объекты принимаются по первоначальной стоимости (исходя из стоимости их приобретения). В целях начисления амортизации по каждому объекту отдельно определяются СПИ.
В случае, если указанные объекты (турбокомпрессор и датчик пламени) приобретены для совместного использования с уже имеющимся в организации основным оборудованием и все вместе эти объекты образуют единый технологический комплекс, то порядок отражения в бухгалтерском учете этих объектов будет зависеть от сроков их приобретения и принятия к учету:
— если все эти объекты приобретены до ввода в эксплуатацию основного оборудования, то они подлежат отражению в качестве одного объекта ОС, первоначальная стоимость по которому определяется исходя из затрат на их приобретение;
— если же турбокомпрессор и датчик пламени приобретены уже после ввода в эксплуатацию основного оборудования, то расходы на их приобретение могут рассматриваться в качестве расходов на модернизацию и реконструкцию основного оборудования, которые увеличивают первоначальную стоимость и изменяют СПИ.
Налоговый учет
В целях налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Для признания в целях налогообложения прибыли расходы в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть: экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
К ОС для целей налогообложения прибыли относится часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Чтобы объект ОС признать амортизируемым имуществом, он должен отвечать требованиям, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ.
Если стоимость ОС меньше стоимостного критерия амортизируемого имущества, установленного п. 1 ст. 256 НК РФ (100 тыс. руб.), то такое имущество не признается амортизируемым и учитывается в составе материальных расходов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 07.06.2018 N 03-03-07/39084).
При этом в целях списания стоимости имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе (не обязан) самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом СПИ или иных экономически обоснованных показателей.
В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Все вышеназванные расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию основного средства, включаются в первоначальную стоимость ОС и учитываются через механизм начисления амортизации в соответствии с положениями ст. 256 и 257 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 18.10.2019 N 03-03-06/1/80308, от 24.08.2017 N 03-03-06/1/54361).
Первоначальная стоимость ОС может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Соответственно, в случае реконструкции/модернизации первоначальная стоимость ОС может быть изменена в целях налогового учета.
Применительно к рассматриваемой ситуации вышесказанное означает следующее.
Учитывая, что стоимость приобретенных объектов (турбокомпрессора и датчика пламени) составляет менее 100 тыс. руб., такие активы в составе амортизируемого имущества в налоговом учете не учитываются.
Расходы на приобретение данных объектов могут быть отражены одним из следующих вариантов, с учетом соответствующих особенностей:
1) В составе материальных расходов организации. При этом, учитывая положения пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, организация может в зависимости от выбранного и закрепленного в учетной политике порядка списания стоимости имущества, не признаваемого для целей налогообложения амортизируемым:
— либо учитывать их в составе материальных расходов единовременно на дату ввода актива в эксплуатацию;
— либо учитывать в течение нескольких отчетных периодов в самостоятельно определенном организацией.
2) В составе расходов на ремонт ОС на основании ст. 260 НК РФ в составе прочих расходов организации. Такой вариант применим, в случае если рассматриваемые объекты (турбокомпрессор и датчик пламени), например, приобретаются для замены (ремонта) вышедших из строя объектов, для установки на основном оборудовании.
3) В составе расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение уже имеющегося основного оборудования. В этом случае, полагаем, будут иметь место соответствующие последствия в части корректировки его первоначальной стоимости и СПИ.
Ответ подготовил: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Юлия Галимарданова
Четверг20 мая 2021 г.
| МРОТ: Учетная ставка ЦБ: | 12792 руб. 4,5% |
Типовые бланки
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
Полезности
Бухгалтерский учет
- Основные средства
- Нематериальные активы
- Товарно-материальные ценности
- Затраты на производтво
- Денежные средства
- Расчеты с персоналом
- Расчеты с бюджетом
- Готовая продукция
- Финансовые результаты
- Капитал и резервы
- Учетная политика
- Учет и оплата труда
Налоговый учет
- НДС
- ЕСХН
- УСНО
- ЕНВД
- НДФЛ
- Страховые взносы
- Взносы в ФСС
- Налог на имущество
- Водный налог
- Земельный налог
- Транспортный налог
- Налог на прибыль
- Налог на игорный бизнес
- Акцизы
- Налог на пользование полезными ископаемыми
- Патентная система налогообложения
Управленческий учет
- Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
- Сущность и назначение управленческого учета
- Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
- Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
- Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
- Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
- Планирование и бюджетирование
Классификаторы
- ОКСМ
- ОКВЭД [1.1]
- ОКВЭД [2]
- ОКВ
- ОКДП
- ОКЕИ
- ОКФС
- ОКОПФ
- ОКУН
- ОКОФ
- ИНКОТЕРМС
- ОКИН
- ОКЭР
- КСД
- ОКСО
Разработка сайта:
Главный редактор:
| Нормативы расходов в налоговом учете.Вид расхода Лимит, в пределах которого можно списать расходы налоговом учете |
|
Нормативы расходов в налоговом учете Вид расхода Лимит, в пределах которого можно списать расходы налоговом учете. Проценты по займам и кредитам. Представительские расходы. Расходы на рекламу: – приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время рекламных кампаний; – другие рекламные расходы, которые не указаны в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ Потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. По легковым автомобилям с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно норматив равен 1200 руб., свыше 2000 куб. см – 1500 руб., для мотоциклов – 600 руб. в месяц (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92) Возмещение затрат работников на проценты по жилищным займам или кредитам. Взносы на медстраховку и оплату медицинских услуг для работников по договорам ДМС на срок не менее одного года. Взносы на накопительную часть трудовой пенсии, по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения. Стоимость проезда и провоза багажа для работника организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также его семьи при переезде в другую местность в связи с расторжением трудового договора. Плата за нотариальное оформление. Отчисления в резерв по сомнительным долгам . Убыток при уступке долга продавцом товаров (работ, услуг) до того, как наступил срок платежа. Читайте также:
|