Курсовая различия норм бухгалтерского учета и налогового учета по учету отдельных активов
Опубликовано: 03.05.2024
Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.
Вопрос: Учитывается ли во внереализационных доходах для целей налога на прибыль положительная курсовая разница, возникающая у посредника, при возмещении понесенных им затрат принципалом (доверителем, комитентом) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Понятие курсовых разниц
Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.
Вопрос: Включаются ли во внереализационные доходы для целей налога на прибыль положительные курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования (целевых поступлений) (п. 11 ст. 250 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.
СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.
Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.
Когда возникают курсовые разницы
Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:
- положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
- отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).
Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:
- зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
- списание ресурсов с валютного банковского счета;
- поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
- признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
- факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
- отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
- признание расходов по полученной услуге;
- момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
- погашение векселя в иностранной валюте.
Вопрос: Кто должен оплачивать курсовую разницу при взыскании долга в валюте в рамках исполнительного производства?
Посмотреть ответ
О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.
Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета
В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.
При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.
В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.
В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).
Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.
ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.
Проводки
Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:
- Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
- Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.
В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:
- Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
- Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.
Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:
- Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
- Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
- Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
- Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.
Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.
эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому учету, зарплате, кадрам, трудовому праву
Начинающие бухгалтеры порой задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие. Статья поможет понять разницу в признании доходов, расходов, амортизации, в создании резервов.
Определение бухгалтерского и налогового учета и цель их применения
Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:
Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.
Онлайн-курс «Налог на прибыль». Вы научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность. Узнать подробнее
Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).
Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? – только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.
Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.
Итог из вышесказанного: налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.
Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом
В рамках данного раздела рассмотрим следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:
Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете
| Порядок и условия признания доходов | ||
|---|---|---|
| В бухгалтерском учете: | В налоговом учете: | Комментарий эксперта |
| Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). | Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. | Обратите внимание, что в понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие. Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике*. Экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции). То есть, если говорить о доходе организации как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию. |
| * Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России РФ от 29.12.1997г. | ||
| Классификация доходов | ||
| 1) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99); | 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав — выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав; | В обоих случаях организация имеет дело с выручкой |
| 2) прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень открытый). Например, к прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и т д. | 2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый). К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и т д. | Обратите внимание, что перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99. |
| Ограничения в признании доходов | ||
| Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д. | Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ. Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечительных обязательств и т д. | Перечни в обоих случаях закрытые и расширительному толкованию не подлежат. |
| Порядок признания доходов | ||
| Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность.* В общем случае бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов. | Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 НК РФ. | Дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете. |
| * Не следует забывать и о п.13 ПБУ 9/99. Согласно данному пункту, признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Также, исходя из норм п.13 ПБУ 9/99, может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Это возможно в том случае, если речь идет о признании выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий. | ||
Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Далее в статье рассмотрим их по порядку.
Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете
1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете
Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.
А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.
2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете
Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.
3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета
Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.
Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете
Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).
Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:
- затраты обоснованы;
- затраты документально подтверждены;
- затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут
Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.
- Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
- Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.
- Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.
Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.
К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).
К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).
В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия
Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Напомню, что амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.
Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов
Организация также может столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.
- При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета. Обратите внимание, что механизм создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведет в ст. 324.1 НК РФ. Согласно указанной правовой норме, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года он в редких случаях имеет остаток. Это кардинально отличается от бухгалтерского учета.
- При создании резерва по сомнительным долгам. Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете создавать такой резерв — это право организации. Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны.
Когда исчезнут расхождения в учете?
Изменения последних лет, вносимые в Налоговый кодекс РФ, направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом.
- Содержание
- Часть работы
- Список литературы
- Вопросы/Ответы
Введение 3
1. Нормативно-правовые аспекты налогового и бухгалтерского учета 4
1.1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета по учету основных средств 4
1.2. Различия в организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов 9
1.3. Организация налогового и бухгалтерского учета материально-производственных запасов и их отличительные особенности 12
2. Различие целей и методов налогового и бухгалтерского учета на примере ООО «Овощевод-2004» 17
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Овощевод-2004» 17
2.2. Учетная политика в бухгалтерском и налоговом учете в ООО «Овощевод-2004» 21
2.3. Различия по учету отдельных активов бухгалтерского и налогового учета в ООО «Овощевод-2004» 25
Заключение 27
Список использованной литературы 28
Приложения 31
Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога осуществляется в соответствии с положениями главы 26.1 НК РФ.
Ведение учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, осуществляется на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:
-доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
-внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
-доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
-доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
Учет основных средств в Обществе организован в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина России №26н от 30.03.2001г.), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ №91н от 13.10.2003г.), Методическими рекомендациями по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза РФ №559 от 19.06.2002г.).
Налоговый учет основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с порядком, отраженном в п.4 ст. 345.5 НК РФ.
Заключение
Бухгалтерский учет знает, за счет каких источников приобретены активы. Синтетический учет отражает всю информацию в стоимостных измерителях, т.е. для Российской Федерации в рублях. А вот аналитический учет представляет информацию в количественных измерителях, т.е. позволяет узнать наличие материальных ценностей в тоннах, килограммах или штуках.
Вся информация в бухгалтерском учете классифицируется и учитывается по экономическим признакам на бухгалтерских счетах. В конце отчетного периода на основании сальдо по счетам, данные сводят в формы отчетности.
В бухгалтерии формируются и финансовые результаты – прибыли, убытки, а так же себестоимость продукции.
Итоговый документ, который представляет бухгалтерский учет – это баланс. В нем отражены хозяйственные средства (активы) на дату отчета и пассивы (источники средств). Соотношении актива и пассива должно быть равным. такое равенство носит название баланса.
Исследуемое предприятие ООО «Овощевод-2004» , основные виды деятельности: овощеводство и декоративное садоводство, оптовая торговля пищей, напитками и табачными изделиями, розничная торговля пищей, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах.
Организационная ООО «Овощевод-2004» построена по линейно-функциональному принципу, численность персонала составляет 62 человек. Выручка предприятия увеличилась на 7040 тыс.руб. или 8,41%, а себестоимость снизилась на 10176 тыс.руб. или 13,51%, соответственно чистая прибыль увеличилась на 12141 тыс.руб. или 275,68%.
Учет бухгалтерский и налоговый имеют различия , так как предприятие применяет специальный режим налогообложения -ЕСХН.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2015)
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014)
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 03.07.2016) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806)
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева. - М.: Маркет ДС, 2014.
Анализ финансовой отчётности - Под ред. В.М. Бариленко / Учебное пособие. - 2014; - Рoстoв н/Д: Феникс; 416с.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В.П. Астахов. - Изд.8-е, дoп. и перерaб. - Рoстoв н/Д: Феникс, 2014. - 891, [1] с. - (Высшее oбрaзoвaние).
Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / Ю. А. Бабаев. — М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2013.
Богатая, И. Н. Бухгалтерский учет / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. — 4-е изд., доп. и перераб. — Ростов н/Д : Феникс, 2014.
Богаченко, В. М. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями на 01.01.2012 / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова, К. Н. Середа, Е. М. Сухарева. — Ростов н/Д : Феникс, 2013.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность: учебное пособие / Е.В. Лупикoвa, Н.К. Пaщук. - : КНOРУС, 2013. - 368с.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие / Под. Ред. Прoф.В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРA - М, 2014. - 464 с. - (Серия "Высшее образование")
Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие /A.Д. Ларионов [и др.] ;пoдред.A.Д. Ларионова - М.: ТК Велби, Изд-вo Прoспект, 2013 - 208с.
Бухгалтерский учет : учебник / под ред. В. Г. Гетьмана. — М.: ИНФРА-М, 2013.
Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Бухгалтерский учет. Виктория плюс, 2016.-123с.
Глушков И.В., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Том 1, 2. – Москва: «КноРус», Новосибирск: «Экор-книга», 2015. – 333 с.
Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. – Москва «Издательство проспект», 2015. – 218 с.
Дымченко, О. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / О. В. Дымченко. – Москва: «Финансы и статистика», 2014. – 201 с.
Кaмoрджaнoвa И.A., Кaртaшoвa И.В. Бухгалтерский (финансовый) учет.3-е изд. - СПб.: Питер. 2013. - 480с.
Кондратенко, Я. П. Бухгалтерский учет: учебник / Н. П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2015.
Кутер М.И., Тaрaнец Н.Ф., Улaнoвa И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 232с.
Нoвoдвoрский В.Д., Пoнaмoревa Л.В. Бухгалтерская отчётность организации. - М.: Изд-вo "Бух. Учет", 2013. - 280с.
Фoфaнoв В.A. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности / В.A. Фoфaнoв, М.В. Фoфaнoв. - Рoстoв н/Д: Феникс, 2013. - 156, [2]. - (Высшее oбрaзoвaние).
Ширoбoкoв В.Г. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / В. Г.В.Г. Ширoбoкoв, З.М. Грибaнoвa, A.A. Грибaнoв. - М.: КНOРУС, 2013. - 672с.
«Утверждаю»
Генеральный директор
ООО «Овощевод-2004»
________________ /Г.А. Краснов
«29» «декабря» 2012 г.
ВНУТРЕННИЙ СТАНДАРТ
ООО «ОВОЩЕВОД-2004»
«ДОГОВОРНАЯ ПОЛИТИКА»
1. Общие положения
Целью внутреннего регламента по договорной политике ООО «Овощевод-2004» является обеспечение соблюдения требований нормативно-правовых актов, которые регламентируют взаимоотношения с хозяйственными субъектами.
Задачей договорной политики является создание системы мер, которые регламентируют действия руководителей и специалистов в реальных хозяйственных ситуациях.
Стандарт «Договорная политика» внедряется для обеспечения высокой конечной эффективности хозяйственной деятельности ООО «Овощевод-2004», исключения предпринимательского и налогового риска, управления дебиторской задолженностью и защиты экономики.
2. Основные принципы
Договорная политика ООО «Овощевод-2004» строится на принципах:
- законности;
- эффективности;
- непрерывности;
- технологичности;
- баланса интересов.
3.Общие правовые и организационные предпосылки
Оптимальной для ООО «Овощевод-2004» моделью хозяйствования является:
- выбор партнеров из числа контрагентов, ранее привлекавшихся к договорным взаимоотношениям.
В целях исключения предпринимательского и налогового риска специалист ООО «Овощевод-2004» должен в обязательном порядке убедиться, что предполагаемый контрагент:
- имеет государственную регистрацию в качестве юридического лица или предпринимателя;
- состоит на налоговом учете;
- своевременно представляет в налоговые органы отчетность;
- предоставил Предприятию полный пакет учредительных документов и документов, подтверждающих права уполномоченных лиц (Приложение 1).
По итогам встреч и анализа полученной информации Генральный директор принимает решение по продолжению или прекращению дальнейшей работы с претендентом на роль контрагента.
После окончательного отбора определяется структура и порядок договорных связей ООО «Овощевод-2004» с выбранным контрагентом.
4. Организация договорной работы
Специалисты, ответственные за реализацию продукции, работ, услуг, обязаны не допустить начала реализации продукции, работ, услуг ООО «Овощевод-2004» при отсутствии полного пакета документов (подписанный договор; документы, подтверждающие оплату, при условии аванса).
Доверительные (без оформления договора) отношения с покупателями и поставщиками не допускаются.
Все заключаемые договоры должны проходить согласование со специалистами (юрист, экономист, бухгалтер, руководитель отдела продаж).
В особо важных или неоднозначных ситуациях требуется письменное санкционирование со стороны Генерального директора в виде организационно-распорядительных документов (приказ, распоряжение).
Все работники ООО «Овощевод-2004» обязаны создавать и передавать документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота.
После заключения договора бухгалтер обязан обеспечить полноту и точность учета обязательств по контрагентам и договорам. При организации компьютерной обработки данных по учету обязательств недопустимо использовать некорректное субконто второго уровня («основной договор», «без договора»).
5.Основные хозяйственные операции цикла продаж и цикла покупок. Типы договоров
Взаимоотношения ООО «Овощевод-2004» с его контрагентами сосредоточены в двух циклах:
- цикл покупок;
- цикл продаж.
Цикл покупок включает:
договоры купли – продажи (племенных сельскохозяйственных животных, кукурузы и другой сельскохозяйственной продукции);
- договоры на оказание услуг (по обучению, ремонту агрегатов и узлов сельхозтехники и поставки запчастей, организации и проведению добровольной сертификации семян);
- договоры на оказание коммунальных услуг;
- договоры на выполнение научно-исследовательских работ;
- договоры подряда (субподряда);
- договоры контрактации;
- договоры о совместной деятельности;
- договоры уступки права требования;
- договоры аренды;
- договоры хранения;
- договоры лизинга.
Службы, работающие с поставщиками и подрядчиками, обязаны:
- при согласовании условий договора оговаривать не только ответственность ООО «Овощевод-2004», но и ответственность поставщика (исполнителя) за срыв сроков поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- в случае авансирования контрагента или полной предоплаты поставщику при согласовании условий договора оговаривать минимальные сроки поставки;
- оперативно передавать бухгалтеру накладные, счета-фактуры, оформленные сторонами акты выполненных работ.
Цикл продаж включает:
- договоры поставки продукции, товаров, работ, услуг
- договоры подряда;
- договоры аренды (в случаях, когда ООО «Овощевод-2004» является арендодателем).
Службы, работающие с покупателями, заказчиками и арендаторами, обязаны:
- не включать в договоры условия об отсрочке, рассрочке платежа с новыми, непроверенными партнерами;
- оговаривать возможность обеспечения обязательств покупателя в случае значительных объемов продаж на условиях отсрочки платежа (неустойка, залог, поручительство);
- обязательным условием договоров, предусматривающих выполнение работ или оказание услуг, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору МПЗ (выполненные работы, оказанные услуги). Предельный срок выполнения обязательств не должен превышать трех месяцев с момента отгрузки;
- оперативно передавать бухгалтеру отгрузочные документы, подписанные сторонами акты.
6. Закрытие договоров
Руководители подразделений обеспечивают в срок до 5-го числа месяца, следующего за отчетным, передачу в бухгалтерию полного пакета документов, которые подтверждают обязательства контрагента.
В срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, бухгалтерия информирует руководителей и специалистов, ответственных по циклам покупок и продаж, о состоянии расчетов на отчетную дату.
Руководители подразделений участвуют в управлении дебиторской задолженностью, способствуя тем самым обеспечению оборотными средствами собственных обязательств ООО «Овощевод-2004».
Закрытие договоров включает в себя процедуры по завершению (прекращению) договорных обязательств между контрагентами, к которым относятся:
1) завершение надлежащего исполнения договорных обязательств (п. 1 ст. 408 ГК РФ);
2) расторжение договора (ст. 450 ГК РФ);
3) отказ от договора (ст. 310 ГК РФ);
4) предоставление отступного (ст. 409 ГК РФ);
5) применение зачета встречного однородного обязательства (ст. 410 ГК РФ);
6) применение новации (ст. 414 ГК РФ);
7) прощение долга (ст. 415 ГК РФ);
8) уступка права требования исполнения обязательств (ст. 382-390 ГК РФ);
9) перевод долга (ст. 391, 392 ГК РФ);
10) признание договора недействительным и применение последствий его недействительности (ст. 166, 167 ГК РФ).
Для закрытия собственных обязательств ООО «Овощевод-2004» могут быть использованы неденежные формы расчетов:
- платеж третьего лица;
- договор перевода долга.
Обязательства сторон, возникшие на основании выданных или полученных авансов, первоначально отражаются по субконто «договор номер…» и закрываются погашением дебиторской или кредиторской задолженности в рамках этого договора (закрытие аванса).
Взаимные встречные обязательства по разным договорам при невозможности денежных расчетов погашаются с оформлением в письменной форме Соглашения сторон о взаимозачете.
Главный бухгалтер
ООО «Овощевод-2004» Е.В. Безумова
Приложение 1
Пакет документов, запрашиваемый у контрагентов при заключении договора
До заключения договора с поставщиками (подрядчиками) и покупателями специалисты Общества запрашивают следующий пакет учредительных документов и документов, подтверждающих права уполномоченных лиц. Документы предоставляются в виде заверенных копий.
1. Копия Устав
2. Копия свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц
3. Копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе
4. Заверенная копия выписки из реестра юридических лиц
5. Подтверждение полномочий директора или представителя и копию его паспорта
6. Справка об одобрении или совершении крупной сделки
7. Копия справки ИФНС о расчетах с бюджетом
8. Копия свидетельства члена СРО
9. Копия лицензии
10. Подтверждение об отсутствии в реестре недобросовестных поставщиков
Автор: Аскер Аминов Консультант-аналитик в 1С-WiseAdvice
Автор: Аскер Аминов
Консультант-аналитик в 1С-WiseAdvice
Каждый, кто открывает свою фирму или только задумывается об этом, знает, что ему предстоит вести финансовый учет. Начиная разбираться в этой теме выясняется, что существует три вида учета, а именно: бухгалтерский, налоговый и управленческий. Чем же они отличаются и какой учет вести обязательно, а какой нет? Давайте разбираться.
Для того, чтобы ответить себе на вопросы, необходимо подробно разобраться с каждым из видов.
Основные типы учета в компании
Налоговый учет – обязательный для ведения учет, который регламентирован государством, а именно Налоговым кодексом РФ. Государство жестко определило правила ведения и сдачи отчетности, а все потому, что такой учет позволяет определить налогообложение каждой организации и контролировать выплату налогов. То есть получается, что целью налогового учета является корректное отражение движения денежных средств, чтобы выделить сумму налогов и передать эту информацию государству по установленной форме.
Существует несколько систем налогообложения:
- Общая система налогообложения(ОСН), такая система по которой фирме необходимо платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС) и прочие виды налоги.
- Упрощенный вид налогообложения, который подразделяется на:
- Упрощенная система налогообложения (УСН), такая система подразумевает под собой две формы. Первая форма, когда налог платится с дохода компании. Вторая форма, когда налог платится с дохода, за вычетом суммы расходов компании. Такая система является распространенной среди малого бизнеса.
- Единый сельскохозяйственный налог – такая система используется бизнесом в сфере сельского хозяйства.
- Единый налог на вмененный доход – система, разрешенная к использованию некоторым видам деятельности, таким как розница, бытовые услуги, реклама и прочие. Смысл системы в том, что оплата налога привязывается к определенной метрике, например, площади торговой площадки.
- Индивидуальным предпринимателям доступен такой вид налогообложения как патентная система, смысл которой заключается в разовой оплате налога и возможности работы без налогообложения на определенный период.
Бухгалтерский (финансовый) учет – предназначен для оценки фирмы. Так же, как и налоговый учет, он является обязательным и жестко регламентирован государством, так как отчетность сдается в налоговую по установленной форме. Регламентом бухгалтерского учета в РФ является Российский Стандарт Бухгалтерского Учета (РСБУ).
Бухгалтерский учет отражает задолженности, обязательства и капитал организации, выражая все это в стоимостном эквиваленте. Все операции подтверждаются документально и содержат в себе суммы этих движений. Основным понятием являются бухгалтерские счета, по которым и происходят движения денежных средств, одновременно отражаясь на нескольких таких счетах как поступление и списание по дебету и кредиту.
Как следствие, за терминологией бухгалтерского учета кроется экономическая суть процессов организации, которая подразумевает под собой ограничения:
- Понятие гибкости – это не про бухгалтерский учет. Зачастую для понимания тех или иных операций руководителю необходима консультация опытного бухгалтера, а изменить правила ведения учета невозможно ввиду его регламентированности государством.
- Отсутствие возможности глубокой детализации – еще одна проблема, с которой сталкивается руководство. Для корректного принятия решений зачастую нужен более детальный учет финансов, чем, например, обычная детализация фонда оплаты труда по статье расхода или центру затрат.
- Бухгалтерская отчетность подразумевает отражение данных «исторического» характера, а это значит, что отчетность можно посмотреть на определенную дату и нет возможности, например, спланировать затраты на будущее.
Управленческий учет – необязательный, но зачастую необходимый вид учета, которым предпочтительно пользуются руководители, топ-менеджеры и менеджеры среднего звена для контроля определенных показателей. Такой вид учета – это своего рода метрика текущего положения дел в организации, и она дает возможность пользователю взглянуть на картину бизнеса целиком.
В чем отличие управленческого учета от бухгалтерского (финансового)?
Управленческий и бухгалтерский учет, безусловно, имеют тесную взаимосвязь, но при этом, управленческий учет несколько отличается от бухгалтерского. Основополагающем различием данных видов учета являются конечные пользователи информации и, как следствие, задачи учета и способы его ведения.
Управленческий учет не является обязательным для ведения в организации, но ввиду своей понятности руководящему составу, необходим для осуществления эффективного контроля и анализа деятельности. Основная цель управленческого учета – предоставление необходимой и достаточной информации заинтересованным лицам (руководители предприятия, собственники) для формирования стратегии управления компанией и формирования управленческих решений.
Финансовый (бухгалтерский) учет – по сути, часть управленческого учета, которая так же отражает состояние организации, но использует для этого регламентированные правила, закрепленные законодательно. Основными потребителями этой информации на ряду с руководителями и собственниками являются контролирующие госорганы.
При этом, финансовый учет зачастую понятен только бухгалтеру или аудитору в сфере бухгалтерского учета, и не содержит актуальной информации для собственника. Кроме того, финансовый учет отличается от управленческого тем, что в финансовом учета фиксируется история финансовых операций, а управленческий еще и предусматривает прогнозирование бизнес-показателей.
Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия
Основные сходства этих двух видов учета:
- Обязательность ведения в организации, закрепленная законодательно
- Регламентируются государством
- Показатель отражения учета во времени носит «исторический характер»
- Информация в отчетности предоставляется в стоимостном эквиваленте
- Имеют жестко закрепленные сроки сдачи отчетности
Чем же отличается бухгалтерский учет от налогового? Основные отличительные особенности заключается в самих целях ведения учета: бухгалтерский учет используется для оценки общего состояния организации по ее активам и обязательствам, а налоговый – только для корректного расчета налоговых обязательств перед государством. Еще одно важное отличие бухучета от налогового учета – обязательность ведения: от ведения бухгалтерского учета освобождаются ИП и физлица, налоговый учет же ведут все без исключения.
Сравнительная таблица видов учета
Для того, чтобы наглядно понять суть отличия управленческого учета от бухгалтерского и налогового, предлагаем ознакомиться со сравнительной таблицей:
Сравнимые характеристики
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Обязательность использования вида учета в организации
Регламент
Цель ведения учета
Пользователи данных, получаемых при ведении учета
Основополагающий принцип ведения учета
Основные правила
Показатель отражения учета во времени
Тип информации
Периодичность отчетности
Зачем вести управленческий учет в организации?
Первым и основным преимуществом ведения управленческого учета является получение актуальной картины функционирования бизнеса, что в свою очередь помогает эффективно реагировать на внешние изменения как в периоды кризиса, так и позитивных влияний внешнего мира. Этот вид учета позволяет оперативно корректировать стратегию развития бизнеса с помощью различных метрик и их допустимых значений, выход за которые должен сигнализировать о необходимости изменения стратегии. При этом, информация отражается не только в стоимостном эквиваленте, но в качественном или количественном показателе, что приводит к улучшению восприятия текущего состояния организации.
Еще одним фактором является возможность планирования показателей, что позволяет на основе предыдущих периодов сделать прогнозы по возможным значениям показателей на предстоящие – например, анализировать сезонность при сбыте продукции.
«Клерк» Рубрика ВЭД
В деятельности многих организаций возникают договорные отношения с иностранными партнерами.
Это влечет за собой возникновение взаиморасчетов в валюте и, как следствие, приводит к появлению курсовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета.
Положения действующего законодательства не ограничивают компании в валютных взаиморасчетах с иностранными партнерами, что напрямую предусмотрено в п.1 ст.6 закона №173-ФЗ, в соответствии с которым валютные операции между резидентами и нерезидентами РФ осуществляются без ограничений.
При этом, в соответствии с положениями ст.9 закона №173-ФЗ, операции в иностранной валюте между резидентами РФ запрещены.
Однако, в соответствии с п.2 ст.317 Гражданского кодекса, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.).
В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Таким образом, положениями действующего законодательства запрещены расчеты в иностранной валюте между российскими организациями, но разрешены расчеты в рублевом эквиваленте любой иностранной валюты (условных единицах).
Чтобы обезопасить себя от колебаний курса рубля и больше всего – от резкого его падения, российские компании могут, при заключении договоров, определять цену договора в условных единицах.
Данный вид договорных отношений приводит к возникновению взаиморасчетов между организациями в условных единицах, из за чего, в свою очередь, возникают суммовые разницы для целей налогового учета.
В бухгалтерском учете все обстоит несколько иначе. Понятие суммовых разниц давно уже исключено изо всех положений по бухгалтерскому учету.
А при возникновении расчетов в условных единицах необходимо руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено Приказом Минфина от 27.11.2006г. №154н).
В соответствии с п.1 ПБУ 3/2006, это ПБУ устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных/муниципальных учреждений).
Согласно положению п.3 ПБУ 3/2006, курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте
- на дату исполнения обязательств по оплате,
- отчетную дату данного отчетного периода,
- на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде,
- отчетную дату предыдущего отчетного периода.
обусловлены различиями в методологии учета этих разниц для целей налогового и бухгалтерского учета.
И отличия терминологии, используемой в БУ и НУ, работу бухгалтеру не облегчают.
В статье речь пойдет об особенностях налогового учета суммовых и курсовых разниц.
ВОЗНИКНОВЕНИЕ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
В соответствии с требованиями п.1 ст.8 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
Так же ситуация обстоит и с налоговым учетом. Он тоже осуществляется в рублях РФ.
На основании п.2. ст.11 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
В случаях, когда такой пересчет производится не только на дату совершения операции, но и на отчетную дату (или любую иную) и курс пересчета валюты/условной единицы при этом меняется – появляются суммовые и курсовые разницы.
Возникшие курсовые и суммовые разницы влияют на доходы и расходы организации, увеличивая либо одно, либо другое.
Таким образом, курсовые и суммовые разницы являются видами доходов или расходов организации для целей налогового учета.
При этом, при использовании налогоплательщиком различных методов налогового учета по налогу на прибыль:
- метода начисления,
- кассового метода,
ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ПОРЯДОК УЧЕТА КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ (НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ)
Для целей налогового учета курсовых и суммовых разниц необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса.
Так, в соответствии с п.11 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки:
- имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),
- требований/обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов полученных и выданных),
Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке:
- имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),
- требований, выраженных в иностранной валюте,
В соответствии с п11.1 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются так же доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших:
- обязательств,
- требований,
- товаров,
- работ,
- услуг,
- имущественных прав,
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся:
1. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки:
- имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),
- требований/обязательств,
трицательной курсовой разницей, для целей налога на прибыль, признается курсовая разница, возникающая при уценке:
- имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте),
- требований, выраженных в иностранной валюте,
2. Расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших:
- обязательств,
- требований,
- товаров,
- работ,
- услуг,
- имущественных прав,
3. Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса:
- продажи,
- покупки,
ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ В ВИДЕ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ)
Порядок признания доходов при методе начисления регламентируется статьей 271 НК РФ.
В целях налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления:
- денежных средств,
- иного имущества,
- работ,
- услуг,
- имущественных прав.
1. У налогоплательщика-продавца:
На дату погашения дебиторской задолженности за реализованные:
- товары,
- работы,
- услуги,
- имущественные права,
- товаров,
- работ,
- услуг,
- имущественных прав.
- товары,
- работы,
- услуги,
- имущество,
- имущественные или иные права,
- товара,
- работ,
- услуг,
- имущества,
- имущественных или иных прав.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:
- перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований,
- на последнее число отчетного (налогового) периода,
В случае получения аванса или задатка, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:
- получения аванса или задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Порядок признания расходов при методе начисления регламентируется статьей 272 НК РФ.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Положениями п.9 ст.272 НК РФ установлено, что суммовая разница признается расходом:
1. У налогоплательщика-продавца:
На дату погашения дебиторской задолженности за реализованные:
- товары,
- работы,
- услуги,
- имущественные права,
- товаров,
- работ,
- услуг,
- имущественных прав.
На дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные:
- товары,
- работы,
- услуги,
- имущество,
- имущественные или иные права,
- товаров,
- работ,
- услуг,
- имущества,
- имущественных или иных прав.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:
- перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом,
- прекращения (исполнения) обязательств и требований,
- на последнее число отчетного (налогового) периода,
В случае перечисления аванса или задатка, расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату:
- перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
В соответствии с пп.3 п.1 ст.251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы:
- в виде имущества,
- имущественных прав,
- неимущественных прав, имеющих денежную оценку,
Кроме того, в соответствии с пп.1 п.1 ст.277 НК РФ, при размещении эмитированных:
- акций,
- долей,
- паев,
НЕКОТОРЫЕ ПРИМЕРЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ КУРСОВЫХ И СУММОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ
А) РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ.
1. Получена предварительная оплата в иностранной валюте, реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошло позднее.
Курсовые разницы для целей НУ не возникают:
- на отчетную дату,
- на момент перехода права собственности на товар (выполнения работ, оказания услуг).
Курсовые разницы для целей НУ возникают:
- на отчетную дату,
- на момент погашения задолженности.
Суммовые разницы для целей НУ возникают:
- на момент перехода права собственности на товар (выполнения работ, оказания услуг).
Суммовые разницы для целей НУ возникают:
- на момент погашения задолженности в рублях по курсу условных единиц
1. Произведена предварительная оплата в иностранной валюте, поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг) произошло позднее.
Курсовые разницы для целей НУ не возникают:
- на отчетную дату,
- на момент поступления товара (выполнения работ, оказания услуг).
Курсовые разницы для целей НУ возникают:
- на отчетную дату,
- на момент погашения задолженности.
Суммовые разницы для целей НУ возникают:
- на момент поступления товара (выполнения работ, оказания услуг).
Суммовые разницы для целей НУ возникают:
- на момент погашения задолженности в рублях по курсу условных единиц.
1. При наличии у организации не погашенных кредитов в валюте и/или процентов по ним.
Курсовые разницы для целей НУ возникают:
- на отчетную дату,
- на момент погашения задолженности.
Суммовые разницы для целей НУ возникают:
- на момент погашения задолженности в рублях по курсу условных единиц.
1. При разнице между официальным курсом ЦБ РФ на дату приобретения валютных ценностей и курса, по которому фактически приобретена валюта.
Курсовая разница для целей НУ образуется:
- в момент приобретения валюты.
Курсовая разница для целей НУ образуется:
- На отчетную дату.
Обратите внимание:При взносе в уставный капитал валютных ценностей, разница, образовывающаяся при расчетах с учредителями, когда курс на дату оплаты взноса отличается от курса на дату подписания уставных документов, для целей НУ не учитывается ни в расходах ни в доходах организации.
Читайте также:
- Процентные платежи налоги на собственность и износ являются примерами
- Как узнать место работы должника через налоговую
- Стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу в 2015 году в рб
- Не удалось записать журнал проводок бухгалтерский и налоговый учет
- Может ли учредитель запрашивать документы в налоговой