Конституция как источник налогового права в зарубежных странах

Опубликовано: 16.04.2024

Глава 3. Особенности правового регулирования налогообложения в зарубежных странах

Западная юридическая наука располагает значительными теоретическими наработками в области налогового права. При этом особое внимание в ней традиционно уделяется изучению налога как правовой категории. В качестве его отличительных признаков обычно выделяют обязательный характер налогового платежа и возможность использовать принуждение для обеспечения исполнения налоговой обязанности. Внеэкономическое принуждение позволяет налоговой системе осуществлять крупномасштабную мобилизацию финансовых ресурсов.
В свою очередь, принудительный характер изъятия средств в уплату налогов предполагает непременное законодательное установление самого налогового обязательства. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом - этот основополагающий принцип налогового права закрепляется в конституциях большинства зарубежных стран. «Изначальное право устанавливать налоги принадлежит исключительно государству и осуществляется посредством закона» (ст. 133 конституции Испании); «Население подлежит обложению налогами в соответствии с законом» (ст. 30 Конституции Японии); «Ни один налог не может быть введен и не может взиматься без действия формального закона, определяющего круг лиц, подлежащих обложению, уровень дохода, пространственные пределы, расходы и сделки или категории последних, на которые распространяется обложение» (ст. 78 конституции Греции ).
Законодательные акты, содержащие налоговые нормы, представлены:
а) финансовыми законами, в первую очередь - законами, утверждающими бюджет, и многочисленными корректирующими бюджетными законами;
б) собственно налоговыми законами, в том числе налоговыми кодексами;
в) законами неналогового характера, которые содержат отдельные нормы, регулирующие налоговую систему (например, конституционными законами, определяющими порядок распределения налоговых поступлений между центральным и местным бюджетами).
Законы, содержащие налоговые нормы, принимаются, как правило, представительным органом - парламентом. При этом законодательство некоторых стран содержит прямой запрет выносить вопросы, связанные с налогообложением, на референдум (например, ст. 75 конституции Италии).
В Швеции допускается принятие налогового акта в форме решения парламентской комиссии. В соответствии с предписанием налогового закона и по предложению правительства на совместном заседании налоговой и финансовой комиссий может быть принято решение об изменении налоговых ставок или сроков взимания налога, за исключением ставок подоходного, поимущественного налога, а также налога на наследство и дарение. Такое решение принимается от имени Риксдага и облекается в форму закона.
Израильский закон о государственной экономике 1975 года (ст. 1) предусматривает: «Когда размеры налогов . не установлены законом, они могут определяться решением Кнессета или уполномоченного на то парламентского комитета». Израильская модель «комитетского нормотворчества» предоставляет финансовому комитету парламента больший объем дискреционных полномочий по сравнению со шведским вариантом уже хотя бы потому, что не предусматривается процедура парламентского одобрения принятого комитетом решения.
Принцип законодательного оформления налога дополняется требованием регулярности пересмотра налоговых законов. Этот принцип позволяет налоговому законодательству лучше реагировать на изменения налоговой политики. Так, по французскому праву учрежденный однажды налог должен ежегодно подтверждаться текущим финансовым законом. В Норвегии предусматривается обязательная процедура подтверждения или пересмотра налогового законодательства по истечении срока полномочий парламента.
Общепризнанным является принцип юридического равенства граждан перед налоговым законом. Конституции зарубежных стран по этому вопросу исходят из того, что в области налогов никакие привилегии предоставляться не могут. Предоставление налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков и персональные льготы должны обязательно оформляться законом: «Никто не может быть освобожден от уплаты налога или обложен дополнительными сборами, кроме как по закону» (Конституция Египта, ст. 119).
Принимая налоговые законы, парламент должен принимать во внимание принцип справедливого обложения налогами, также закрепленный во многих странах на конституционном уровне. «Государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум для существования и облагая более высокими ставками более крупные имущества и доходы» (ст. 24 конституции Лихтенштейна). В ряде конституций при закреплении принципов налогового права акцент ставится на прогрессивном характере обложения. «Все обязаны участвовать в государственных расходах в соответствии со своими доходами. Налоговая система основывается на прогрессивном обложении» (ст. 53 конституции Италии). Принципы правового регулирования призваны гарантировать стабильность и последовательность налоговой политики правительства, оформляемой через принятие соответствующих нормативных актов. В то же время одного лишь закрепления перечисленных принципов в тексте конституции, недостаточно для того, чтобы гарантировать невозможность расхождения содержания отдельных налоговых документов с основополагающими началами правового регулирования налоговой системы. В некоторых случаях правительству, воспользовавшись политическим моментом или экономической конъюнктурой, удается провести через парламент законопроект, не только не соответствующий принципам налогового права, но и открыто им противоречащий. Как правило, подобные законы и подзаконные акты не отличаются долговечностью и после изменения породивших их обстоятельств отменяются.
Одним из важнейших правил, определяющих действие налоговой нормы во времени, является запрещение обратной силы закона. «Никакой налог. не может устанавливаться законом, имеющим обратную юридическую силу, распространяющуюся сверх предшествующего фискального года» (ст. 78 конституции Греции).
Законодательство ряда стран содержит некоторые особенности в правовом регулировании налогообложения в отношении фактора времени. Так, в американском праве в связи с реализацией долгосрочных инвестиционных проектов часто используется правило перехода, по которому в случае изменения в налоговом законодательстве после начала исполнения такого проекта объекты, попадающие под обложение новыми ставками, выводятся из-под действия вновь принятой налоговой нормы. По отношению к ним продолжают применяться прежние ставки. Законодательные акты Финляндии, Греции и некоторых других стран допускают, в порядке исключения, взимание налогов на импорт и потребление по новым ставкам с момента внесения проекта налогового закона в парламент. Если же законопроект не будет принят, налогоплательщик вправе потребовать возврат излишне уплаченного налога.
Практическое значение имеют особенности действия налоговой нормы в пространстве. Высокие налоговые ставки заставляют предпринимателей переводить капиталы в страны с более выгодными условиями налогообложения, именуемые налоговыми убежищами. Юридической предпосылкой укрывательства от национального налогового закона служит территориальная ограниченность налогового суверенитета государства.
Государство с высокими налоговыми ставками, откуда происходит отток капитала, пытается воспрепятствовать этому процессу не только экономически (например, через повышение процентной ставки, способствующей возвращению капитала в форме банковских вкладов), но и правовыми средствами, одним из которых является распространение своей налоговой юрисдикции за территориальные границы государства.
Если природа льготного режима налоговых убежищ кроется в существовании значительных различий внутреннего законодательства нескольких стран, то появление налоговых оазисов связано с созданием на территории одного государства районов, в пределах которых действуют специальные налоговые нормы (свободные порты, особые экономические зоны и т.д.).
Важным «техническим» принципом налогового права является запрет специализации (индивидуализации) налоговых поступлений, производный от принципа единства государственного бюджета. Его суть состоит в том, что налоговые доходы не предназначены для покрытия конкретных государственных расходов. Однако в последнее время зарубежное законодательство все чаще прибегает к практике учреждения целевых (специализированных) налогов, с помощью которых аккумулируются средства для финансирования заранее определенных программ (поступления от налога на бензин идут на строительство и эксплуатацию шоссейных дорог, за счет доходов от налога на продажу спиртных напитков существуют различные фонды медицинского обслуживания и социального страхования и т. д.). Как правило, средства от таких целевых налогов поступают на специальные счета казначейства, в различные специализированные фонды, дополнительные бюджеты.
Целевые налоги позволяют учесть психологический фактор, значение которого не должно недооцениваться. Так, было замечено, что граждане спокойнее переносят повышение налоговых ставок, когда им известно о целевом расходовании налогов. Кроме того, если налогоплательщик знает, что уплачиваемые налоги используются на конкретные цели в его собственных интересах, становится легче бороться с уклонением от уплаты налогов.
Налоговое право зарубежных стран проводит четкое различие между налогом и сбором (пошлиной). Сбор является обязательным платежом за совершение государственным органом определенных действий. В отличие от этого налог взимается без встречного удовлетворения и не рассматривается как вознаграждение за оказанные услуги.
В большинстве случаев понятия «сбор» и «пошлина» используются как синонимы. Однако в некоторых странах закон различает эти категории. Так, по французскому праву пошлина взыскивается без установления соотношений со стоимостью оказанных услуг. При установлении же сбора фиксируется пропорция между его размером и стоимостью услуг, предоставленных плательщику государственным органом.
Юридические признаки налога позволяют отличать его от обязательных парафискалитетных платежей, появившихся в финансовом законодательстве Запада в начале 1930-х гг. Под парафискалитетом понимают сбор, устанавливаемый из экономических и (или ) социальных интересов в пользу юридических лиц публичного или частного права, не являющихся центральными органами государственной власти и местной администрацией (сборы на содержание торгово-промышлен- ных палат, за право пользования радио- и телеприемником, взносы в Фонд жертв автомобильных катастроф и т.д.). Парафискалитет устанавливается для финансирования строго определенных мероприятий, тогда как налоговые поступления могут покрывать любой утвержденный государственный расход. Для учреждения парафискалитета иногда бывает достаточно принять подзаконный акт (во Франции, например, декрет Государственного совета).
Осуществление налоговым законодательством своей правоохранительной функции находит отражение в институте ответственности за налоговые правонарушения (деликты) - просрочку налоговых платежей, незаконное требование возвращения уплаченных налогов, искажение сведений в налоговой декларации и т.д.
Специфика налоговых деликтов состоит в том, что под их определение попадают как намеренные, так и в ряде случаев ненамеренные нарушения налогового законодательства, поскольку весьма трудно установить, является ли умышленным то или иное правонарушение в налоговой сфере. Так, случайная ошибка, допущенная при заполнении налоговой декларации в результате неточности, небрежности или забывчивости, может быть признана правонарушением. Однако санкция в этом случае должна предусматриваться менее жесткая, чем при аналогичном намеренном правонарушении.
Значительная часть всех налоговых деликтов приходится на правонарушения, связанные с сокрытием объекта обложения. В сфере предпринимательства эти правонарушения связаны с фальсификацией учета на предприятиях, проявляющейся в ведении двойной бухгалтерии: готовится баланс, предъявляемый налоговой инспекции для установления облагаемой суммы дохода, и одновременно ведется отчетность, отражающая действительное состояние дел.
Эффективная борьба с сокрытием объекта налогообложения в сфере предпринимательства и торговли предполагает совершенствование законодательства о бухгалтерском учете и отчетности. Общее требование сводится к тому, что все сделки должны надлежащим образом оформляться, а соответствующие документы храниться в течение длительного периода времени. При подозрении в нарушении налоговых предписаний органы финансового (налогового) контроля вправе потребовать для ознакомления все необходимые документы и бухгалтерские книги, обязуясь при этом сохранять коммерческую тайну.
Совершенствование налогового контроля содействует профилактике правонарушений и укрепляет финансовую дисциплину в целом. В практике многих зарубежных стран заметно усилилась роль предварительного контроля. Заслуживает внимания практика рассылки персональных налоговых уведомлений, установления контрольной даты платежа и др. В отдельных странах (Швеция) практикуется выдача предварительного постановления органа финансового контроля, в котором устанавливается размер налоговых платежей по предполагаемым сделкам. В этом случае налогоплательщик может обжаловать в суде принятое решение еще до совершения самой сделки.
Наряду с превентивными мерами для борьбы с налоговыми правонарушениями используются различные санкции.
Более подробно вопросы сравнительного деликтного права будут рассмотрены в следующей главе.

Рубрика: Юриспруденция

Дата публикации: 29.04.2015 2015-04-29

Статья просмотрена: 942 раза

Библиографическое описание:

Усова, Е. В. Конституционные основы налогового права зарубежных стран / Е. В. Усова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2015. — № 9 (89). — С. 896-899. — URL: https://moluch.ru/archive/89/17956/ (дата обращения: 20.05.2021).

В статье рассматриваются конституционные основы налогового права зарубежных стран. Делается вывод о том, что доля налоговой составляющей в конституционных положениях зарубежных стран разная. В период экономических кризисов существенно возрастает роль конституционно-правовых институтов. Трансформация положений Основного закона страны дает возможность создать законодательство, обеспечивающее баланс частных и публичных интересов в налоговой сфере.

Ключевые слова: налоговое право, Конституция, Основной закон страны, взимание налогов, государственный суверенитет.

И зарубежная, и отечественная юридическая доктрины рассматривают Конституцию государства как высшую форму установления и придания юридической силы правовым положениям. Конституционные положения составляют основу правового регулирования всех без исключения общественных отношений [1]. По мнению известного немецкого правоведа Р. Меллингхоффа взимание налогов является исключительным правом государства, затрагивающим интересы всех граждан. Защитить налогоплательщика от чрезмерного и несправедливого налогообложения может только конституционное право [2].

На конституционном уровне во многих странах закрепляется положение о налогах и иных обязательных платежах как источниках государственного бюджета. Так, например, статья 56 Конституции Республики Беларусь закрепляет обязанность граждан Республики Беларусь участвовать в покрытии государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Установленные законом налоги, другие обязательные платежи в соответствии со статьей 133 Основного закона страны формируют доходы бюджета [3].

Хочется обратить внимание на формулировки отдельных конституционных положений. Заслуживает внимания трактовка конституционно-правовой обязанности уплачивать налоги не только меры должного поведения каждого, но и как долга. Такой подход содержится, например, в статье 35 Конституции Республики Казахстан, статье 127 Конституции Литовской Республики, статье 37 Конституции Княжества Монако.

Конституции ряда стран содержат отдельные разделы (главы), регулирующие вопросы налогообложения. Глава шестая Конституции Греции 1975 года называется «Налогообложение и управление финансами». Она содержит ряд положений, имеющих принципиальное значение для регулирования налоговых отношений. Статья 78 Основного закона Греческой республики:

- закрепляет и расшифровывает понятие законно установленного налога как платежа, взимаемого на основании закона, определяющего субъектов налогообложения, доходы, вид собственности, расходы и финансовые операции, к которым относится данный фискальный платеж;

- запрещает Парламенту страны передавать законодательные полномочия по определению объектов налогообложения, налогового коэффициента, налоговых льгот другим органам;

- устанавливает правила действия налоговых законов во времени (законы, вводящие налоги, не могут иметь обратную силу; налоговые законы подлежат обязательному опубликованию).

Хочется обратить внимание на положения Конституции Испании 1978 года. Статья 31 Основного закона страны закрепляет обязанность каждого участвовать в покрытии общегосударственных расходов в соответствии со своими экономическими возможностями посредством налоговой системы, построенной на принципах справедливости, равенства и прогрессивности налогообложения. Конституционно закреплен запрет на использование в правовом регулировании экономических отношений такого механизма воздействия, как конфискация. Введение общественных налогов особого характера или налогов, переходящих по наследству, возможно только на основании специально принятых законов.

Базовые принципы налогообложения содержатся и в Конституции Итальянской Республики 1947 года. Она предусматривает обязанность каждого принимать участие в покрытии государственных расходов соразмерно своей налоговой платежеспособности. Прогрессивность признается базовым принципом налоговой системы страны. Согласно статье 75 Конституции Италии законы о налогах не могут выноситься на референдум. Так же как и Российской Федерации, Правительство должно ежегодно представлять в Парламент закон об исполнении бюджетов. Конституционно определено, что данным нормативным правовым актом не могут вводиться новые налоги.

Отдельная глава, регулирующая государственные финансы, имеется и в Конституции Республики Кипр. В отличие от Конституций многих странах, она предусматривает зачисление доходов Республики на единый государственный счет — «Счет постоянной кассы в Республики», доходов Общин на единый счет — «Счет постоянной кассы Общинного собрания». Основанием для списания денежных средств с государственного счета признается исключительно платежный ордер, подписанный министром финансов. Основной закон Кипра не только закрепляет принцип законно установленного налога, но и уделяет большое внимание взиманию местных налогов и сборов. На конституционном уровне определено, что уплата муниципальных налогов, налогов на недвижимое имущество, иных сборов может возлагаться только на то лицо, которое принадлежит к соответствующей Общине. Исключение составляют рыночные сборы; сборы со зрелищ; сборы за услуги, выходящие за рамки обычно оказываемых муниципалитетом услуг.

Пристального внимания исследователей заслуживает Конституция Княжества Лихтенштейн, глава третьей которой определяет обязанности государства. На государство возлагается задача постоянно повышать финансовое положение путем открытия новых источников доходов. Государство обязано обеспечить справедливое налогообложение, освобождая от уплаты фискальных платежей лиц, получающих минимальные доходы, необходимые для существования, и устанавливая прогрессивные ставки в отношении крупных имуществ и доходов.

В соответствии с Основным законом Федеративной Республики Германии 1949 года законодательство связано конституционным строем, исполнительная власть и правосудие — законом и правом. Особенностью Конституции ФРГ, на наш взгляд, является четкое признание приоритета федерального права над правом земель, что весьма важно для обеспечения единства федеративного государства. Земли обязаны исполнять федеральные законы, как «свои собственные». Полномочия земель устанавливаются путем использования остаточного метода. Глава X посвящена правовому регулированию финансов. Субъекты немецкой федерации имеют право самостоятельно вводить местные налоги и сборы. Федеральные законы о налогах, которые зачисляются полностью или частично в бюджеты различных уровней, требуют одобрения Бундесрата.

Заслуживает внимания Конституция Бельгии 1994 года. В 1993 году Бельгия стала федеративным государством, состоящим из сообществ и регионов. Часть V Конституции Бельгии посвящена финансам. Статья 170 определяет правовую форму налогов в пользу государства, сообщества, региона. Налог в пользу государства устанавливается законом, налог в пользу сообщества или региона — декретом. Конституционными нормами четко закреплено, что установление налогов относится к исключительной компетенции представительных органов власти (решение совета провинции, совета коммуны).

Статья 171 Конституции Бельгии предусматривает ежегодный пересмотр налогов в пользу государства, сообщества и региона. Законы, регламентирующие взимание налогов, действуют только в течение года.

Согласно статье 172 не допускается введение никаких привилегий в сфере налогообложения. К привилегиям не относятся льготы. Налоговые исключения или послабления, так же как и в Российской Федерации, могут устанавливаться только по решению представительных органов власти (форма — закон).

В соответствии со статьей 173 Конституции Бельгии государство, сообщества, регионы, федерации коммун или коммуны могут требовать от граждан только уплаты налогов.

Союзная Конституция Швейцарской Конфедерации 1999 года включает шесть частей. Статья 5 закрепляет такие принципы действия правового государства, как: верховенство права, являющегося основой и пределом осуществления государственной власти; деятельность государства в публичных интересах; добросовестность субъектов права; соблюдения норм международного права.

Вопросы налогообложения регулируются нормами, содержащимися в различных главах. Так, например, в разделе 5 «Публичные работы и транспорт» предусмотрено право Союза вводить сборы с тяжелого транспорта, рассчитываемого в зависимости от мощности или объема потребления. При этом на конституционном уровне обосновывается причина взимания данного платежа (тяжелый транспорт причиняет обществу большие расходы), а также четко определяется цели его использования (финансирование расходов по обслуживанию дорог). Статья 86 Конституции Швейцарии закрепляет право Союза взимать налог на потребление горючего и надбавку к нему. При этом подробно устанавливаются основные направления расходования собираемых сумм.

Отдельная глава Основного закона Швейцарской Конфедерации посвящена регулированию финансового устройства. На конституционном уровне:

- закрепляются принципы налогообложения;

- определяются ставки ряда налогов, в частности, прямых налогов с чистого дохода физических и юридических лиц, капитала и резервов юридических лиц; ставки налога на добавленную стоимость (специально оговорено, что сумма налога 5 процентов направляются на покрытие расходов, нацеленных на облегчение налогового бремени налогоплательщиков, имеющих низкие доходы);

- устанавливается перечень объектов обложения акцизами (табак и табачные изделия; спиртные напитки; пиво; автомобили; нефть и т. д.); а также долю кантонов от налогообложения спиртных напитков.

Как показывает проведенный анализ, доля налоговой составляющей в конституционных положениях зарубежных стран разная. В конституциях одних стран содержатся общие положения налогообложения, в конституциях других стран акцент делается на вопросы налогового федерализма, в конституциях третьих стран имеются правовые предписания, определяющие отдельные элементы состава наиболее распространенных фискальных платежей, что обусловлено сложившимися правовыми традициями, особенностями национальных правовых систем.

Практически все конституции зарубежных стран закрепляют важнейший принцип налогообложения — принцип установления налогов и сборов исключительно законом. Юридическая обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы отнесена к числу важнейших конституционно-правовых обязанностей.

Наука и практика убедительно доказали цикличность развития экономики. Периодически жизнь любого государства потрясают экономические кризисы большей или меньшей интенсивности. Именно в такие тяжелые времена существенно возрастает роль конституционно-правовых институтов. Трансформация конституционных положений позволяет повысить степень их влияния на правотворческую и правоприменительную деятельность органов государственной власти и местного самоуправления. Создание налогового законодательства, обеспечивающего разумный баланс интересов в налоговой сфере, становится важнейшей задачей законодателя [4].

Зарубежный опыт правового обеспечения налоговых отношений убедительно доказывает необходимость учета экономической составляющей при разработке и реализации государственной налоговой политики. Неправильное понимание экономических закономерностей и потребностей, игнорирование стимулирующего воздействия налогового законодательства препятствует экономическому и социальному росту общества, обеспечению достойного уровня жизни граждан [5].

1. Мирошник С. В., Немыкина О. Е. Конституционно-правовые основы регулирования финансовых отношений: сравнительно-правовой анализ// Пробелы в российском законодательстве. 2014. № 3.

2. Меллингхофф Р. Конституционные аспекты налогового права Германии// Налоговед. 2006. № 8.

3. Тексты Конституций ряда зарубежных стран приводятся по «Конституции государств Европы: в 3 т./ Под общей редакцией и со вступительной статьей директора Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации Л. А. Окунькова. — М.: Издательство НОРМА, 2001.

4. См.: Мирошник С. В. Повышение эффективности налогового законодательства: проблемы и способы их разрешения// Северо-Кавказский юридический вестник. 2012. № 1; Мирошник С. В. Право в современном понимании// Северо-Кавказский юридический вестник. 2014. № 2.

5. См.: Мирошник С. В. Правовой стимул: понятие, структура// Бизнес в законе. 2013. № 5; Мирошник С. В. К вопросу о субъектах финансового права// Бизнес в законе. 2012. № 2.

1.3. Источники конституционного права зарубежных стран

Источники конституционного права чрезвычайно разнообразны по форме и по значению в правовом регулировании осуществления государственной власти. Это определяет сложный, а порой и противоречивый характер самого конституционного права.

Основным источником конституционного права являются конституции, но они часто содержат лишь общие положения и обходят молчанием ряд важнейших вопросов государственной жизни, тем самым оставляя их решение на усмотрение правительства и администрации. Именно такой характер носит Конституция США 1787 года. В то же время конституции многих стран перегружены рядом мелочей и второстепенных деталей. Достаточно сослаться на ст. 7 Основного Закона ФРГ, которая предусматривает право создания частных школ; ст. 41 Конституции Ирландии, в которой указано, что домашняя жизнь женщины оказывает государству поддержку, без которой нельзя достичь общего блага; ст. 16 Конституции Греции о возрастном цензе для профессоров высших учебных заведений.

Конституционные нормы не охватывают всего многообразия отношений, складывающихся в процессе осуществления государственной власти, и дополняются целым рядом других нормативных актов.

К числу важнейших источников конституционного права зарубежных стран относятся конституционные законы, которые, хотя и не являются составными частями конституции, регулируют важнейшие государственно-правовые вопросы: это законы об избирательном праве и избирательной системе, о полномочиях правительств и парламентов, о правовом положении личности, о порядке введения чрезвычайного положения. В качестве примера конституционных законов можно привести Акт о свободе печати 1974 г. Швеции, Акты о гражданских правах 1957, 1960, 1964 и 1969 гг., а также Законы об избирательных правах 1965 и 1970 гг. в США, Закон о политических партиях Испании 1978 г. и ряд других.

Не менее важное значение в качестве источников конституционного права имеют органические законы, которые, в отличие от конституционных, принимаются на основе бланкетных норм, содержащихся в конституциях. Особенно богата такими бланкетными нормами Конституция Франции 1958 г. Например, Конституция устанавливает, что органический закон определяет длительность полномочий каждой палаты, число ее членов, их вознаграждение, условия их избрания, режим неизбираемости и недопустимости совмещений (ст. 25), что «парламент принимает финансовые законопроекты с соблюдением условий, предусмотренных органическим законом» (ст. 47) и т.д. Таких бланкетных норм во французской Конституции насчитывается около двадцати.

Важнейшие нормы конституционного права содержатся и в обычных законах, принимаемых парламентом. В качестве примера можно сослаться на Законы США о регулировании лоббизма (1946), о преемственности должности Президента (1948), о федеральных избирательных кампаниях (1972) и др. Государственно-правовыми по своему характеру являются Закон о превентивном тюремном заключении и Закон об обороне Индии, т.к. они внесли существенные коррективы в конституционные положения, касающиеся правового положения личности.

Источниками конституционного права являются также нормативные акты правительств и глав государств, причем часто эти акты серьезно изменяют порядок применения конституции. Таковы указы и декреты о введении чрезвычайного положения, которые, как правило, сопровождаются прекращением действия конституционных прав и свобод, конституционных и процессуальных гарантий неприкосновенности личности и имущества граждан и подданных. Во Франции роль важнейших источников конституционного права играют президентские ордонансы, юридически приравненные по своей обязательной силе к парламентским актам. Так, 13 октября 1958 г. во Франции специальным ордонансом была введена мажоритарная одномандатная система с двумя турами голосования при выборах Национального собрания; ордонансы 24 октября, 17 ноября и 13 декабря 1958 г. определили порядок деятельности палат и правовое положение депутата парламента.

Замена традиционных источников конституционного права правительственными актами является одним из проявлений отступления от принципа верховенства закона.

Во многих странах, особенно англосаксонских, а также в странах, воспринявших основы англосаксонской правовой системы, важнейшие вопросы государственной жизни регулируются обычаями (в литературе они называются конституционными соглашениями или конвенционными нормами).

Конституционные обычаи, а также многочисленные правила, принципы и приемы решения различных государственно-правовых вопросов не закреплены в нормативных актах и не обеспечиваются судебной защитой, но они тем не менее регулируют правовое положение многих государственных органов и фактически определяют их роль и значение в механизме государства. Так, во многих конституциях и иных юридических источниках не содержится положение о том, что правительство образуется лидером партии или партийной коалиции, победившей на парламентских выборах. Однако этот обычай почти всегда соблюдается в парламентарных странах в условиях демократического политического режима. Обычаями регулируется порядок осуществления прерогатив конституционного монарха и полномочий президента, формирование правительства, роль премьер-министра, многие вопросы законодательной процедуры и т.д. Практическая роль обычаев настолько велика, что игнорировать их при изучении конституционного права невозможно.

Значительное место в конституционном праве зарубежных стран занимают судебные прецеденты, т.е. ранее вынесенные решения судов, принимаемые за обязательный образец при решении аналогичных вопросов в дальнейшем. Судебные прецеденты играют важную роль в регулировании правового положения личности и порядка осуществления и защиты демократических прав и свобод. Наиболее широкое распространение судебные прецеденты получили в Великобритании и ряде других англосаксонских стран, где до сих пор множество важнейших государственно-правовых вопросов решается на основе судебных прецедентов, сложившихся двести, триста и более лет назад.

В числе источников конституционного права зарубежных стран следует назвать также акты, издаваемые в порядке толкования конституционных норм и законов. Акты толкования законов являются широко распространенными источниками права в англосаксонских и многих других странах. Толкование законов осуществляется либо главой государства, либо судами. Предметом толкования могут быть как отдельные статьи конституции, так и положения конституционных, органических и обычных парламентских законов, содержащих в себе нормы конституционного права. Толкование законов может серьезно влиять на правовую систему.

В зарубежной юридической литературе встречаются утверждения, что источниками конституционного права являются мнения и высказывания выдающихся ученых-государствоведов. Эта концепция особенно широкое распространение получила в Великобритании, где в качестве доктринальных источников права иногда рассматриваются труды Блэкстона, Беджгота, Мэя, Лоу и некоторых других канонизированных авторов. Данная концепция отчасти находит свое подтверждение, когда мнения ведущих конституционалистов цитируются в судебных и иных документах, выпускаемых в процессе толкования конституционных норм и принципов.

Принципы налогового права зарубежных стран

Налоговое право зиждется на основных принципах — как закрепленных в важнейших источниках права (конституциях, конституционных, органических, некоторых специальных налоговых законах, судебных прецедентах и др.), так и существующих в виде норм традиционного характера участвующих в формировании правосознания населения.

Важнейшие принципы налогового права можно подразделить следующим образом:

юридические, которые составляют основу процессуальной части налогового права;
социально-экономические, определяющие характер материальных норм;
технические, которые устанавливают основы технического исполнения налоговых операций.

1. Юридические принципы. Одним из постулатов налогового права является требование обязательного законодательного оформления всех учреждаемых налогов. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом — этот юридический принцип налогового права закрепляется в тексте большинства конституций зарубежных стран.

Согласно п. 1 ст. 133 Конституции Испании «изначальное право устанавливать налоги принадлежит исключительно государству и осуществляется посредством закона».

Как гласит ст. 30 Конституции Японии, «население подлежит обложению налогами в соответствии с законом».

В соответствии с п. 1 ст. 78 Конституции Греции «ни один налог не может быть введен и не может взиматься без действия формального закона, определяющего крут лиц. подлежащих обложению, уровень дохода, пространственные пределы, расходы и сделки или категории последних, на которые распространяется обложение».

Статьей 1 Основного закона Израиля «О государственной экономике» (1975) предусмотрено, что «налоги, обязательные займы и другие обязательные платежи устанавливаются, а их размеры изменяются только на основании закона».

Декретом № 380 о Совете министров Саудовской Аравии (1958 г.) установлено, что установление налогов и других финансовых обязанностей возможно исключительно на основе закона.

Следует отметить, что в последнее время участилась практика передачи парламентом части своих налоговых прерогатив центральным органам исполнительной власти.

Другие юридические принципы налогового права производны от принципа законодательного оформления налоговых решений. Среди них в первую очередь следует выделить требование регулярности пересмотра налоговых законов. Этот принцип позволяет налоговому законодательству лучше реагировать на изменения налоговой политики. Так, по французскому праву учрежденный однажды налог должен ежегодно подтверждаться текущим финансовым законом. Аналогичная норма содержится и в законах ряда других стран (Конституции Люксембурга, Дании и др.). В Норвегии предусматривается обязательная процедура подтверждения или пересмотра налогового законодательства по истечении срока полномочий парламента.

Общепризнанным является принцип юридического равенства граждан перед налоговым законом.

2. Социально-экономические принципы. Среди них центральное место занимает принцип справедливого налогообложения. Он закрепляется законодательством многих зарубежных стран и даже выносится в название самих налоговых законов. В частности, в 1982 г. в США был принят Закон о справедливом налогообложении и фискальной ответственности.

Многие послевоенные конституции Запада, развивая принцип справедливости, делают акцент на прогрессивном характере обложения.

В частности, ст. 53 Конституции Италии предусмотрено, что все обязаны участвовать в государственных расходах в соответствии со своими доходами, а налоговая система основывается на прогрессивном обложении.

Конституцией земли Гессен (Германия) в ст. 47 установлено, что имущество и доходы облагаются прогрессивным налогом согласно социальным требованиям и особым учетом семейных нужд. В связи с налогообложением особое внимание должно быть обращено на трудовой характер дохода и имущества.

3. Технические принципы. Они производны от соответствующих норм бюджетного права. Важнейшими из них являются принцип запрета специализации (индивидуализации) налога. в соответствии с которым налоговые доходы не должны предназначаться для конкретных государственных расходов, и принцип единого налогового фонда как разновидность общего правила казначейства — принцип единства кассы: все расходы государства, из какого бы источника они не исходили, составляют единый фонд (Конституция Ирландии, ст. II).

Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Декабря 2012 в 15:49, реферат

Описание работы

Налоговое право зиждется на основных принципах, как закрепленных в важнейших источниках права (конституциях, конституционных, органических, некоторых специальных налоговых законах, судебных прецедентах и др.), так и существующих в виде норм традиционного характера, участвующих в формировании правосознания населения. Принципы права как основные начала нормативного регулирования являются своего рода камертоном всего последующего нормотворчества. Они гарантируют непрерывность, последовательность законодательного процесса, обеспечивают взаимосвязь налогового права и налогового законодательства, адаптируют налоговое нормотворчество к особенностям традиционного правосознания населения.

Содержание

1.Принципы налогового права зарубежных стран………………………..….3
Библиографический список…………………………………………………..11
2. Раскройте сущность гармонизации налогового законодательства……12
Библиографический список…………………………………………………..17
3.Практическое занятие………………………………………………………18
Библиографический список…………………………………………………..23

Работа содержит 1 файл

налоговое право зарубежных стран.docx

Министерство образования и науки российской федерации

ФГБОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ (РИНХ)»

кафедра АДМИНИСТРАТИВНОГО И ФИНАНСОВОГО ПРАВА

Домашнее задание по курсу:

Налоговое право зарубежных стран

студентки 3 курса

заочной формы обучения

1.Принципы налогового права зарубежных стран…………………… …..….3

2. Раскройте сущность гармонизации налогового законодательства……12

1.Принципы налогового права зарубежных стран

Важнейшие принципы налогового права можно подразделить на юридические, социально-экономические и технические. Первые составляют основу процессуальной части налогового права, вторые определяют характер материальных норм, третьи устанавливают основы технического исполнения налоговых операций.

Одним из постулатов налогового права является требование обязательного законодательного оформления всех учреждаемых налогов. Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом - этот юридический принцип налогового права закрепляется в тексте большинства конституций зарубежных стран: "Изначальное право устанавливать налоги ^принадлежит исключительно государству и осуществляется посредством закона" (Конституция Испании 1 , СТ.133, п.1); "Население подлежит обложению налогами в соответствии с законом" (Конституция Японии, ст.ЗО); "Ни один налог не может быть введен и не может взиматься без действия формального закона, определяющего круг лиц, подлежащих обложению, уровень дохода, пространственные 'пределы, расходы и сделки или категории последних, на которые распространяется обложение" (Конституция Греции 1 , СТ.78, п.1);"Налоги, обязательные займы и другие обязательные платежи устанавливаются; а их размеры изменяются только на основании закона" (В Израиле.) ''Установление налогов и других финансовых обязанностей возможно исключительно на основе закона" (В Саудовской Аравии).

Кроме того, облекая решения по вопросам налогообложения в форму закона, государственная 'власть пресекла попытки обсуждения налоговых операций на предмет их целесообразности, поскольку режим законности предполагает безусловное исполнение законов. Для граждан, настаивающих на нецелесообразности тех или иных налоговых норм, остается единственная возможность для конструктивных политических действий - добиваться внесения через парламент изменений, дополнений в текст налогового закона, либо требовать его отмены. При этом до тех пор, пока норма не будет изменена или отменена, налогоплательщик обязан неукоснительно ее выполнять.

В последнее время участилась практика передачи парламентом части своих налоговых прерогатив центральным органам исполнительной власти. Практика делегированного законодательства в сфере налогообложения фактически означает урезание финансовых полномочий парламента, однако де-юре она не противоречит требованию обязательного оформления налоговой нормы принятием соответствующего закона, поскольку сама передача правительству тех или иных налоговых полномочий проводится через закон. В нем четко определяется объем делегируемых полномочий и срок, на который они передаются. При этом обычно отставка правительства означает прекращение действия закона, которым прежнему кабинету передавались налоговые полномочия. В некоторых странах законодательство запрещает делегирование исполнительной власти некоторых фискальных полномочий законодательного собрания: Цели налога, фискальный коэффициент, освобождение от налога или снижение налога. не могут быть предметом законодательной делегации"(конституция Греции 1 , ст.78, п.4).

Другие юридические принципы налогового права производны от принципа законодательного оформления налоговых решении. Среди них выделим требование регулярности пересмотра налоговых законов.

Этот принцип позволяет налоговому законодательству лучше реагировать на изменения налоговой политики. Так, по французскому праву учрежденный однажды налог должен ежегодно подтверждаться текущим финансовым законом. Аналогичная норма содержится и в законах ряда других стран (конституции Люксембурга, Дании и др.). В Норвегии предусматривается обязательная процедура подтверждения или пересмотра налогового законодательства по истечении срока полномочий парламента.

Общепризнанным является принцип юридического равенства граждан перед налоговым законом. Он может закрепляться в самом общем виде через установление формального равенства граждан перед законом вообще: "Все люди равны перед законом. Мужчины и женщины равноправны. Никому не может быть причинен ущерб или оказано предпочтение по признакам его пола, его происхождения, его расы, его языка, его отечества и места рождения, его вероисповедания, его религиозных или политических убеждений" (В ФРГ.) "Старые" конституции предусматривают единообразное взимание налогов на всей территории государства:". все пошлины, подати и акцизные сборы должны быть единообразны на всей территории Соединенных Штатов" - или закрепляют отказ от предоставления привилегии по налоговым вопросам: "Никакие привилегии не могут предоставляться в области налогов" (В Нидерландах). Предоставление налоговых льгот отдельным категориям налогоплателыциков и даже персональные льготы формально не являются отступлением от принципа равного участия в осуществлении налоговых повинностей, поскольку они обязательно должны быть оформлены соответствующим законом: "Никто не может быть освобожден от уплаты 'налога или обложен дополнительными сборами, кроме как по закону" (В Египте).

Среди социально-экономических принципов налогового права центральное место занимает принцип справедливого налогообложения. Он закрепляется законодательством многих зарубежных стран и даже выносится в название самих налоговых законов: в 1982 г. в США был принят Закон о справедливом налогообложении и фискальной ответственности. В одних случаях этот принцип закрепляется в самом общем виде: "Тарифы на всей территории Швейцарии будут установлены на одинаковых и справедливых основаниях". Другие законодательные акты дают более развернутую характеристику справедливому характеру налогообложения: "Государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от " обложения минимум для существования и облагая более высокими ставками более крупные имущества и доходы" (В Лихтенштейне).

Основание налогообложения является одной из важнейших, узловых проблем обеспечения справедливого характера налогового законодательства. Еще в Декларации прав человека и гражданина 1789 г. был провозглашен принцип, в соответствии с которым платежные возможности, а не выгоды, полученные от государства, признавались основанием налогообложения (ст. 13): налоги "должны быть равномерно распределены между всеми гражданами сообразно их возможностям". Многие послевоенные конституции Запада, развивая принцип справедливости, ставят акцент на прогрессивном характере обложения'. "Все обязаны участвовать в государственных расходах в соответствии со своими доходами. Налоговая система основывается на прогрессивном обложении". 1

"Имущество и доходы облагаются прогрессивным налогом согласно социальным требованиям и особым учетом семейных нужд. В связи с налогообложением особое внимание должно быть обращено на трудовой характер дохода и имущества" (В ФРГ).

Технические принципы налогового права производны от соответствующих норм бюджетного права. Напомним, что важнейшими из них являются принцип запрета специализации (индивидуализации) налога, в соответствии с которым налоговые доходы не должны предназначаться для конкретных государственных расходов, и принцип единого налогового фонда как разновидность общего правила казначейства -принцип единства кассы: "Все расходы государства, из какого бы источника они не исходили, составляют. единый фонд" (В Ирландии). Закон - основной источник налогового права.

Принудительный характер налогового изъятия, как уже отмечалось ранее, требует в правовом государстве обязательного закрепления налоговых норм в форме закона. Законодательные акты, содержащие налоговые нормы, могут быть сгруппированы в три основные блока:

1) финансовые законы, содержащие налоговые нормы;

2) специальные налоговые законы;

3) законы неналогового характера, содержащие отдельные нормы, относящиеся к налоговому праву.

В первую группу следует прежде всего отнести законы, утверждающие бюджет и отчет о его исполнении, многочисленные корректирующие финансовые законы. Бюджет и другие важнейшие финансовые законы, принимаемые в его развитие, являются отправной точкой текущего налогового законодательства. 1

Центральное место бюджета в налоговом нормативном массиве закрепляется в некоторых странах на конституционном уровне: "Налоги не могут быть взимаемы, пока Фолькетинг не примет бюджетного закона или закона о временных кредитах" (В Дании). Подобное положение существует в налоговом праве многих зарубежных стран. Налог должен периодически подтверждаться законом о центральном бюджете на предмет его соответствия основным направлениям фискальной политики на предстоящий финансовый год. Такое многократное подтверждение налога (сначала законом, впервые вводящим налог, а затем всякий новый год - законом о бюджете) дает основание некоторым исследователям утверждать, что налоговая норма фактически носит ограниченный во времени характер.

Определяющая роль, которую играют налоги в мобилизации государственных доходов, объясняет важность налоговой составляющей государственного бюджета. Фиксируя объем налоговых изъятий 'на предстоящий год, парламент устанавливает размеры финансовых ресурсов для покрытия утвержденных государственных расходов. Отметим, что бюджетное регулирование налоговых вопросов в плане юридической -техники имеет определенны особенности по сравнению с порядком утверждения государственных расходов. В отношении государственных расходов бюджет в первую очередь определяет их количественные показатели, в то время как налог задается "качественными параметрами через определение его важнейших элементов (субъект, объект обложения, ставка и др.).

В бюджете не устанавливается сумма денежных поступлений в результате взимания утвержденного налога. Подсчет ожидаемых налоговых поступлений носит исключительно вспомогательный, технический характер и проводится в интересах сбалансированности государственного бюджета. Налог взыскивается до тех пор, пока все субъекты обложения не рассчитаются полностью по своим налоговым обязательствам за каждый установленный законом объект обложения. 1

Даже если налоговые поступления превысили размер государственных расходов (гипотетическая ситуация в условиях постоянного роста расходной части бюджета), взимание налогов не будет прекращено. И если в отношении расходов органам управления предоставляются значительные дискреционные полномочия (например, они могут сократить размер или вовсе отказаться от осуществления утвержденного расхода), то применительно к налогам никакой дискреционной властью государственная администрация не обладает: взыскание налога обязательно для нее на условиях, установленных законом. Особенностью бюджетных законов как источников налогового права является регулирование всей финансовой системы в целом. Именно поэтому они содержат только самые общие нормы, регулирующие налоговый механизм страны и Дискреционная власть осуществляется по собственному усмотрению, устанавливающие важнейшие агрегатные (укрупненные) показатели по налоговой системе, нуждающиеся в дальнейшем развитии и уточнении. Эту задачу выполняют специальные налоговые законы, составляющие наиболее представительную часть нормативных источников налогового права.

Подвижность, мобильность текущего налогового законодательства требуют его систематизации. В ряде стран проблема разрешилась принятием специальных налоговых кодексов. Одни регулируют отдельные группы налогов (кодекс прямых налогов и приравненных к ним платежей, кодекс платежей на товарооборот, кодекс гербовых сборов и т.д.), другие - всю налоговую систему. В последнем случае принимаются общие налоговые кодексы, содержащие как материальные, так и процессуальные налоговые нормы. Отдельные кодексы представляют собой солидные фолианты (так, например, Кодекс внутренних доходов США насчитывает свыше 3500 страниц). Очевидно, что в этом случае усваиваемость населением налоговых норм находится в обратно пропорциональной зависимости от объема кодифицированного акта. Поэтому

Читайте также: