Кондиционер в бухгалтерском и налоговом учете
Опубликовано: 14.05.2024
Лето не дает расслабляться офисному работнику. Мало того, что летом совершенно не хочется работать, голова занята мыслями о более приятном времяпровождении, так еще и вполне вероятно, что ваш офис летом превращается в раскаленную сковородку, на которой вы медленно поджариваетесь.
И вот работодатель готов пойти вам навстречу и установить желанный кондиционер. Но снова перед бухгалтерией нелегкая задача: можно ли учесть такое чудо в расходах? Об этом – сегодняшняя статья.
На что опираемся
На что опереться, если вам предстоит налоговый и бухгалтерский учет кондиционеров?
1. Ст. 22, 163 ТК – обязанность работодателя обеспечить безопасность и условия труда, которые соответствуют государственным нормативам в области охраны труда.
2. СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы», утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996г.№21: работодатель обязан соблюдать определенную температуру на рабочих местах в производственных помещениях, в том числе офисных.
— требования к охране труда являются обязательными и работодатель должен их соблюдать;
— расход обоснован – создание нормальных условий труда (пп.7 п.1 ст.264 НК).
В поддержку арбитражная практика: постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010г. №18АП-2860/2010, 18АП-3341/2010 по делу №А47-5507/2009, ФАС Московского округа от 13.03.2008г. №КА-А40/1415–08 по делу №А40-33923/07-127-185, ФАС Уральского округа от 13.11.2007г. №Ф09-9231/07-С3 по делу №А07-6713/07).
Внутренние документы
Чтобы минимизировать вероятность претензий налоговых органов, закрепите обязанность обеспечения нормальных условий трудадля сотрудников, в частности, оснащение помещений системой кондиционирования воздухав:
— правилах внутреннего трудового распорядка;
— положении об охране труда;
-инструкции по охране труда и технике безопасности;
В документах нужно сослаться на рассмотренные выше нормы ТК и СанПиН.
Страхуемся по максимуму
Если вы хотите подстраховаться по максимуму, то можно провести замеры температуры в помещении офиса. Для этого пройдите такие шаги:
1. Издать приказ о создании комиссии по замеру температуры и составлению протокола о результатах замеров.
2. Выбрать день для замеров. К сожалению, замеры можно провести не в любой день, а только тогда, когда температура на улице не более чем на 5 градусов больше, чем средняя максимальная температура наиболее жаркого месяца (в Москве средняя +23,6 град. согласно СНиП 23-01-99), т.е. на улице должно быть не более 28,6 градуса.
3. Комиссия замеряет температуру и фиксирует в протоколе, где и когда они делались, причем замеров должно быть не менее трех – в начале рабочего дня, в середине и в конце. В протокол вносится численность работающих сотрудников и наличие офисной техники в помещениях. При сравнении полученных показателей с нормами делается вывод о несоответствии нормам.
4. Издать приказ о приобретении кондиционеров, в котором сослаться на данные замеров.
Как отразить в учете
Итак, вы решили учесть кондиционер в целях налогообложения прибыли. Обратите внимание, принимать решение, относить ли его к основным средствам или списывать на расходы единовременно необходимо только после окончательного формирования первоначальной стоимости, которая будет складываться не только из покупной стоимости самой системы, то и стоимости монтажа.
Расходы на монтаж – это расходы на доведение кондиционера до состояния, в котором он может использоваться. Поэтому они включаются в первоначальную стоимость. Если она получается не более 40000 руб., то такие расходы единовременно списываются как прочие расходы при вводе объекта в эксплуатацию (пп.7 п.1 ст.264 НК).
Если первоначальная стоимость превысит 40000 руб., то она будет переноситься на затраты через амортизацию (п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК). Кондиционер относится к 3 амортизационной группе.
Бухгалтерский учет кондиционеров зависит от первоначальной стоимости и лимита признания основных средств, установленного в учетной политике организации.
Пример
ООО «Жара» приобрела 10.06.2013 г. кондиционер стоимостью 35400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Оборудование передано в монтаж 12.06.2013 г. Стоимость монтажа 14160 руб., в том числе НДС 2160 руб. Монтаж окончен 14.06.2013 г. и в этот день объект ввели в эксплуатацию.
Дебет 07 – Кредит 60 – на сумму 30 000 руб. – приобретен кондиционер
Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 5400 руб. – НДС по кондиционеру
Дебет 68 – Кредит 19 — на сумму 5400 руб. – НДС принят к вычету
Дебет 08 – Кредит 07 — на сумму 30 000 руб. – кондиционер передан в монтаж
(составляем акт ОС-15)
Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 12000 руб. – стоимость услуг по монтажу
Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 2160 руб. – НДС по монтажу
Дебет 68 – Кредит 19 — на сумму 2160 руб. – НДС принят к вычету
Дебет 01 – Кредит 08 – на сумму 42000 руб. – кондиционер введен в эксплуатацию
(составляем акт ОС-1 и инвентарную карточку ОС-6)
Что же «упрощенка»?
В закрытом перечне затрат на УСН не упомянуто приобретение кондиционеров. Однако расходы на создание нормальных условий труда можно признать и здесь. В поддержку: Постановление ФАС ПО от 12.01.2006г.по делу N А72-5872/05-6/477, Письмо Минфина от 07.10.2004г.№03-03-02-05/7.
Как учесть расходы на вентиляторы и жалюзи, читайте здесь .
А в вашем офисе есть кондиционер? Как чувствуете себя летом на рабочем месте? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины
Лето выдалось прохладным. Но многие фирмы все–таки решили подстраховаться на случай внезапной жары и оснастили свои офисы кондиционерами. Чтобы дополнительные расходы не ударили «по карману» компании, бухгалтеру достаточно запомнить несколько тонкостей.
Барская прихоть?
Получить налоговый вычет при покупке кондиционера сложно, но вполне реально. «Кондиционер не роскошь, а необходимое средство для создания нормальных условий труда» – таким должен быть главный аргумент бухгалтера в налоговой инспекции. При этом можно смело ссылаться на Налоговый кодекс и санитарные нормы. Правда, в том случае, если ваш офис оснащен компьютерной или копировально-множительной техникой. В санитарных правилах говорится, что такие помещения требуется проветривать каждый час либо обеспечивать системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 от 3 июня 2003 г. № 118, п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 от 30 мая 2003 г. № 107).
Затрагивалась эта тема и на бухгалтерских форумах. Чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по покупке и установке кондиционера, учетные работники советуют в первую очередь получить письменное заявление от работников с просьбой установить кондиционеры. Затем на основании этого документа, а также санитарных требований составить приказ по организации о необходимости приобретения и установки охлаждающего оборудования. Тогда покупку можно отнести на счет расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК).
Евгения Харитонова, бухгалтер московской стоматологической клиники, говорит: «Кондиционеры у нас установлены не только во всех кабинетах, но и в некоторых рекреациях. Мы вынуждены поддерживать определенную температуру для сохранности лекарств. Поэтому стоимость кондиционеров мы спокойно включили в список расходов, связанных с производством. Опирались на Налоговый кодекс и санитарные требования. В нашу пользу сыграл также приказ Минздрава. В нем говорится, что все аптечные пункты при лечебно-профилактических учреждениях должны быть оборудованы кондиционерами (приказ Минздрава от 4 марта 2003 г. № 80)».
Охлаждение без лишних затрат
При учете расходов на приобретение сплит-системы бухгалтеру следует принять во внимание стоимость покупки вместе с монтажом.
Если затраты превышают десять тысяч рублей, приобретение считается основным средством предприятия. В таком случае бухгалтер начисляет амортизацию и принимает к вычету НДС. Делается это с 1-го числа следующего месяца, после того как имущество введено в эксплуатацию (п. 5 ст. 172, п. 2 ст. 259 НК).
Норма амортизации кондиционера определяется на основе срока полезного использования по рекомендации изготовителей (п. 5 ст. 258 НК). Чтобы сумма отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпала, профессионалы советуют установить в этих документах одинаковые метод и срок полезного использования.
Если итоговая стоимость кондиционера не более десяти тысяч рублей, покупка уже не будет амортизируемым средством. В таком случае бухгалтер списывает расходы на его приобретение единовременно в том же месяце, когда фирма начнет пользоваться кондиционером.
В законодательстве также есть «лазейка» и для тех организаций, которые обходятся без компьютеров и ксероксов, а, следовательно, в особом проветривании не нуждаются. В таких случаях можно апеллировать к созданию нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных Трудовым кодексом. Расходы на приобретение кондиционера подпадают под статью 22 кодекса. Согласно этой статье, работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены. А сами условия оговорены в статье 163 Трудового кодекса. К ним относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
В качестве довода для экономической оправданности покупки кондиционера в этой ситуации можно использовать расположение фирмы или особенности планировки рабочего помещения, когда проветривать комнаты нет возможности. Например, офис, расположенный в подвале. Этого же мнения придерживаются и налоговые инспекторы (письмо УМНС по г. Москве от 16 мая 2003 г. № 26-12/ 26601).
Бухгалтер при расчете налога на прибыль может внести расходы на покупку кондиционера, ссылаясь на статью 252 Налогового кодекса.
Поэтому, чтобы расходы на покупку сплит-системы стали обоснованными для получения налогового вычета, бухгалтеру необходимо предъявить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие покупку и право на вычет (товарные чеки, счета-фактуры от поставщика, платежные поручения), и бумаги, подтверждающие экономическую оправданность приобретения.
СправочноСтатьи Налогового кодекса, на которые может опираться бухгалтер при предъявлении НДС к вычету при покупке кондиционера:
Для уменьшения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль:
- пункт 6 статьи 171 – о налоговых вычетах при монтаже основных средств;
- пункт 1 статьи 172 – порядок применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур и документов о фактической уплате сумм налога.
- пункт 1 статьи 252 – критерии расходов на обеспечение нормальных условий труда;
- пункт 1 статьи 257 – порядок определения стоимости амортизируемого имущества;
- пункт 5 статьи 270 – расходы по приобретению амортизируемого имущества не учитываются в целях налогообложения.
СправочноСанитарные правила и нормы:
- пункт 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы» (постановление Минздрава и главного государственного санитарного врача от 3 июня 2003 г. № 118);
- пункт 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике» (постановление Минздрава и главного государственного санитарного врача от 30 мая 2003 г. № 107).
Автор: Морозова Л., эксперт журнала
Работодатель обязан обеспечить на всех рабочих местах своих сотрудников нормальные условия труда, соответствующие требованиям охраны труда. В частности, в жаркую погоду необходимо обеспечить приемлемый температурный режим, например, за счет кондиционирования. В данной статье рассмотрим порядок учета расходов на приобретение, установку и обслуживание кондиционеров.
Роструд в информации, размещенной на его сайте 21.06.2018, напомнил, что продолжительность рабочего времени при отклонении температуры воздуха от нормы установлена СанПиН 2.2.4.3359-16[1]. Указанные нормы действуют с 01.01.2017 и являются обязательными для граждан, состоящих в трудовых отношениях, и юридических лиц.
Согласно СанПиН 2.2.4.3359-16 восьмичасовой рабочий день на работах, не связанных с физическими нагрузками и постоянными перемещениями (например, работа в офисе), сохраняется при температуре воздуха в рабочем помещении не выше 28 °С. При повышении температуры рекомендуется сокращать рабочий день:
на один час – если температура достигла 28,5 °С;
на два часа – при температуре 29 °С;
на четыре часа – при температуре 30,5 °С.
При этом для работников, выполняющих работы, связанные с постоянным перемещением (ходьбой), умеренными и значительными физическими нагрузками, переноской и перемещением тяжестей, продолжительность рабочего дня сокращается при достижении более низких температур (26,5 – 27,5 °С).
Если работодатель не готов сокращать рабочий день в жару, он должен позаботиться о системе кондиционирования воздуха. Далее рассмотрим, как правильно учесть расходы на приобретение и установку кондиционеров.
Кондиционер – это оборудование или инвентарь?
Кондиционер – это устройство, отвечающее за создание и автоматическое поддержание в закрытых помещениях всех или отдельных параметров: температуры, влажности, чистоты, скорости движения воздуха.
Бытовые кондиционеры исходя из их конструкции можно разделить на три группы: оконные, мобильные и сплит-системы. Первые два вида, как правило, состоят из одного устройства – моноблока.
Сплит-системы включают в себя минимум два блока: наружный (шумная часть системы), устанавливаемый на улице, и внутренний, размещаемый непосредственно в помещении. Между собой эти блоки соединены трубопроводом, по которому течет фреон. К наружному блоку может быть подсоединено несколько внутренних – такая система называется мульти-сплит-системой.
Наибольшей популярностью в настоящее время пользуются сплит-системы, именно их чаще всего устанавливают в офисных помещениях.
До 2017 года бытовые кондиционеры (код 16 2930274) были включены в ОКОФ (ОК 013-94[2]) в составе группы «Инвентарь производственный и хозяйственный». На основании этого учреждения относили данные объекты к инвентарю.
С 2017 года в ОКОФ (ОК 013-2014[3]) бытовые кондиционеры прямо не упомянуты. Переходный ключ со старого классификатора на новый[4] предлагает по данным объектам выбрать наиболее подходящий код из диапазона 330.28.23 – 330.28.29 нового классификатора. Таковым является код 330.28.25.12.190 «Оборудование для кондиционирования воздуха прочее, не включенное в другие группировки». Таким образом, согласно действующему классификатору бытовые кондиционеры следует считать оборудованием.
По разъяснениям Минфина, если объект прямо не упомянут в новом ОКОФ, а при применении переходных ключей возникли противоречия, комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения самостоятельно принимает решение об отнесении такого объекта к соответствующей группе основных фондов (Письмо от 27.12.2016 № 02-07-08/78243).
По нашему мнению, решение об отнесении бытового кондиционера к коду 330.28.25.12.190 и учете его в составе группы «Машины и оборудование» целесообразно закрепить в учетной политике.
Срок полезного использования.
Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование учреждением в его деятельности актива в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях) (п. 7 СГС «Основные средства»[5]).
Срок полезного использования является главным критерием при признании (непризнании) объекта имущества основным средством. Стоимость объекта в данном случае значения не имеет. Если срок полезного использования объекта больше года, он признается основным средством.
В соответствии с п. 35 СГС «Основные средства» срок полезного использования определяется:
а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе. При этом по объектам, включенным согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация), в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп, а включенным в десятую амортизационную груп-
пу – рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072;б) исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, и (или) на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.
Поскольку кондиционеры сейчас не включены в Классификацию, их срок полезного использования определяется комиссией на основании документов производителей. Гарантийный срок службы таких объектов, предоставляемый производителями, как правило, составляет три года и более.
Помимо гарантийного срока, при установлении срока полезного использования кондиционеров комиссия также учитывает:
ожидаемую производительность или мощность объекта;
ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
прочие ограничения использования этого объекта, в том числе установленные законодательством РФ.
Ранее (до 2017 года) согласно Классификации, составленной на основе старых кодов ОКОФ, кондиционеры бытовые относились к третьей амортизационной группе с максимальным сроком полезного использования пять лет.
Порядок учета.
В целях бухгалтерского учета основными средствами признаются материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые (п. 7, 8 СГС «Основные средства»):
предназначены для неоднократного или постоянного использования учреждением на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд;
обладают полезным потенциалом или способностью обеспечивать экономические выгоды.
Бытовые кондиционеры отвечают перечисленным выше требованиям, поэтому в целях бухгалтерского учета их следует учитывать в составе основных средств на счетах 0 101 24 000 «Машины и оборудование – особо ценное движимое имущество учреждения», 0 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения».
При этом стоит отметить, что при введении в эксплуатацию многих кондиционеров (особенно сплит-систем) требуются дополнительные работы по монтажу (установке). Как правило, стоимость установки включается в договор поставки кондиционеров (ее выделяют отдельной суммой либо прописывают условие о бесплатной установке).
В случае если договором предусмотрена поставка кондиционера без монтажа, то до момента установки его следует учитывать в составе материальных запасов (счета 0 105 24 000, 0 105 34 000). Такие требования предусмотрены п. 99 Инструкции № 157н[6], согласно которому оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, признается материальными запасами. Определено, что к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
Далее рассмотрим особенности принятия к учету кондиционеров в зависимости от экономического содержания договоров по их поставке.
Кондиционер приобретается по договору поставки, предусматривающему монтаж (установку). В этом случае расходы на оплату договора согласно Указаниям № 65н[7] следует отражать по коду вида расходов (КВР) 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
Бюджетное учреждение культуры заключило договор поставки кондиционера (иное движимое имущество). В силу договора доставка и установка кондиционера предоставляются бесплатно. Общая стоимость оборудования составляет 50 000 руб. Поставка осуществляется после перечисления аванса в размере 30 % от стоимости договора. Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного задания.
В бухгалтерском учете операции согласно Инструкции № 174н[8] отразятся следующим образом:
Перечислен аванс в счет предстоящей поставки кондиционера
В чем суть проблемы?
Тривиальная истина: летом в офисе жарко, зимой — зачастую холодно. Чтобы обеспечить своим сотрудникам комфортные условия труда (и тем самым снизить заболеваемость), некоторые организации приобретают кондиционеры. Можно ли принять расходы на их покупку для целей налогообложения прибыли? Мнение налоговиков легко предсказуемо. Например, в письме Управления МНС России по г. Москве от 16.05.2003 г. № 26–12/26601 указано, что «нормами главы 25 НК РФ, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы на приобретение кондиционеров, если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности».
Казалось бы, все в порядке: улучшаем условия труда и признаем затраты. Но как бы не так! Налоговики говорят следующее: фирма при заключении договора аренды либо при вводе объекта недвижимости в эксплуатацию подписала акт о том, что здание (помещение) соответствует действующим требованиям и пригодно к эксплуатации. Следовательно, кондиционер — это такое улучшение, которое не является экономически оправданным. Другими словами, по мнению налоговиков, в акте нужно было указать, что без кондиционера (либо дополнительного обогревателя) здание (помещение) не пригодно к эксплуатации. Однако по этому поводу имеется целый ряд судебных решений в пользу налогоплательщиков (см., например, решения ФАС Московского округа от 10.11.2005 г. по делу № КА–40/10678–05 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.12.2004 г. по делу № А19–5598/04–30-Ф02–4960/04-С1).
Вместе с тем у большинства налогоплательщиков нет желания доводить дело до суда, поэтому лучше заранее принять необходимые учетные меры.
Действуем по закону
Как же правильно квалифицировать расходы на приобретение кондиционеров? Нормами главы 25. Налогового кодекса (подп. 7 п.1 ст. 264 НК РФ) предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Осталось доказать, что установка кондиционера (равно как обогревателя либо системы «холод — тепло») действительно обязательна для фирмы.
Эту проблему позволяет разрешить Трудовой Кодекс в части, регулирующей вопросы охраны труда. Статьей 163 Кодекса предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относится исправное состояние помещений, а также «условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства». Кроме того, статьей 209 Трудового Кодекса определено, что «условия труда — совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Безопасные условия труда — это условия, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов».
Идем далее. Разработкой и утверждением нормативных правовых актов об охране труда, а также сроки их пересмотра ведает Правительство (ст. 211 ТК РФ). Правительство поработало и приняло Постановление от 23.05.2000 г. № 399 «О нормативных правовых актах, содержащих государственные нормативные требования охраны труда». В нем сказано, что в России действует система нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда как межотраслевых и отраслевых правил и типовых инструкций по охране труда, так и санитарных правил и норм, правил и инструкций по безопасности. В систему включаются также правила устройства и безопасной эксплуатации, правила по проектированию и строительству, гигиенические нормативы и государственные стандарты безопасности труда.
Вот мы и добрались до главного: экономическая обоснованность приобретения кондиционера будет подтверждена безусловно в том случае, если мы докажем, что фирма руководствовалась санитарными правилами и нормами. В нашем конкретном случае следует руководствоваться Санитарными правилами и нормами СанПиН 2.2.4.548–96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений», утвержденными постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 г. № 21.
1. СанПИН 2.2.4.548–96 распространяются на показатели микроклимата на рабочих местах всех видов производственных помещений и обязательны для всех предприятий и организаций (п. 1.2 СанПиН 2.2.4.548–96).
2. Производственные помещения — замкнутые пространства в специально предназначенных зданиях и сооружениях, в которых постоянно (по сменам) или периодически (в течение рабочего дня) осуществляется трудовая деятельность людей (п. 3.1 СанПиН 2.2.4.548–96).
Санитарные правила устанавливают гигиенические требования к показателям микроклимата рабочих мест производственных помещений с учетом интенсивности энерготрат работающих, времени выполнения работы и периодов года. Отметим также, что пунктом 4.3 этого замечательного СанПиН 2.2.4.548–96 установлены нормативы оптимальных и допустимых показателей, характеризующие микроклимат в производственных помещениях. К ним относятся температура воздуха, температура поверхностей, относительная влажность воздуха, скорость движения воздуха и интенсивность теплового облучения. Таким образом, одна из задач работодателя — обеспечить оптимальные микроклиматические условия на рабочем месте и уж во всяком случае, если эти показатели и будут отличаться от оптимальных, то установить их в допустимых пределах.
Оптимальные величины показателей микроклимата на рабочих местах, установленные в Санитарных правилах и нормах СанПиН 2.2.4.548–96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» и утвержденные постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 г. № 21, приведены в нижеследующей таблице:
Холодный период года — это период, характеризуемый среднесуточной температурой наружного воздуха, равной +10 град. С и ниже.
Теплый период года — это период, характеризуемый среднесуточной температурой наружного воздуха выше +10 град. С.
К категории Ia относятся работы с интенсивностью энерготрат до 139 Вт, производимые сидя и сопровождающиеся незначительным физическим напряжением. Примером могут служить ряд профессий на предприятиях точного приборо- и машиностроения, на часовом, швейном производствах, в сфере управления и т.п.
К категории Iб относятся работы с интенсивностью энерготрат 140–174 Вт, производимые сидя, стоя или связанные с ходьбой и сопровождающиеся некоторым физическим напряжением. Например, ряд профессий в полиграфической промышленности, на предприятиях связи, контролеры, мастера в различных видах производства и т.п.
К категории IIа относятся работы с интенсивностью энерготрат 175–232 Вт, связанные с постоянной ходьбой, перемещением мелких (до 1 кг) изделий или предметов в положении стоя или сидя и требующие определенного физического напряжения. Например, ряд профессий в механосборочных цехах машиностроительных предприятий, в прядильно-ткацком производстве и т.п.
К категории IIб относятся работы с интенсивностью энерготрат 233–290 Вт, связанные с ходьбой, перемещением и переноской тяжестей до 10 кг и сопровождающиеся умеренным физическим напряжением. Например, ряд профессий в механизированных литейных, прокатных, кузнечных, термических, сварочных цехах машиностроительных и металлургических предприятий и т.п.
К категории III относятся работы с интенсивностью энерготрат более 290 Вт, связанные с постоянными передвижениями, перемещением и переноской значительных (свыше 10 кг) тяжестей и требующие больших физических усилий. Например, ряд профессий в кузнечных цехах с ручной ковкой, литейных цехах с ручной набивкой и заливкой опок машиностроительных и металлургических предприятий и т.п.
Если температура воздуха на рабочем месте выше или ниже значений, указанных в таблице, то работодатель обязан принять меры для обеспечения требуемых нормативов по микроклимату. Соответственно, расходы на покупку кондиционеров (обогревателей или систем «холод — тепло») будут считаться экономически обоснованными.
Однако имейте в виду: нужны доказательства, что температура в помещении измерялась! Для этого следует создать комиссию, которая измерит температуру в соответствии с разделом 7 СанПиН 2.2.4.548–96 и составит протокол о результатах этих измерений.
Бухгалтерский и налоговый учет приобретенных кондиционеров
Как видим, ничего сложного нет. Хотя и здесь есть закавыка. Дело в том, что большинство современных кондиционеров — это сплит-системы, требующие монтажа. Причем его стоимость может оказаться выше, чем цена самого кондиционера. А это означает, что первоначальной стоимостью объекта будет признаваться не сумма, уплаченная поставщику сплит-системы, а полная сумма затрат, которая составит сумму приобретения и монтажа.
Есть еще одно обстоятельство. Приобретение и монтаж происходят, как правило, в разные дни. Поэтому может так оказаться, что кондиционер приобретен 30 июня 2006 года (этой же датой выписан счет-фактура), а его монтаж осуществлен 1 июля 2006 года. Это значит, что для целей налогообложения амортизация объекта начнется с августа 2006 года (т.е. с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию). Более того, вплоть до момента завершения монтажа сплит-система считается переданной в подряд на монтажные работы. Значит, в этом конкретном примере «входной» НДС к вычету вы сможете принять не в июне, а лишь в июле.
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 13
Согласно ст.22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда. В настоящее время для улучшения микроклимата помещений многие организации устанавливают кондиционеры. О том, как учесть расходы на приобретение и установку кондиционеров в бухгалтерском и налоговом учете, вы узнаете из данной статьи.
Современные кондиционеры могут многое - охлаждать, нагревать, очищать и вентилировать воздух. Они бывают оконные, мобильные, бытовые сплит-системы, кассетные и канальные, крышные. Такое обилие функций делает выбор кондиционера непростым делом.
Сегодня одним из наиболее оптимальных средств кондиционирования является сплит-система.
Сплит-система - прибор бытового или промышленного назначения, применяющийся для поддержания оптимальной температуры в помещении и состоящий, как правило, из двух блоков - наружного и внутреннего. Эти блоки соединяются между собой медными трубками в теплоизоляции, кабелем питания и управления. От внутреннего блока кондиционера требуется отвод дренажа.
Оконный кондиционер - это кондиционер, где внутренний и наружный блоки размещены в одном корпусе. В недавнем прошлом это был наиболее распространенный тип кондиционеров (серия БК).
Мобильный кондиционер - это кондиционер, где внутренний и наружный блоки расположены в одном корпусе, размещенном на небольших колесах для передвижения. Его следует применять в помещениях, где нет возможности установить другой вид кондиционера или требуется его мобильность, постоянное передвижение и т.д. Этот кондиционер не требует монтажа.
Кассетный и канальный кондиционеры - это кондиционеры, требующие обязательного наличия для своей установки системы подвесного потолка или фальшпотолка (для кассетных необходима система подвесного потолка типа Armstrong).
Крышный кондиционер - это кондиционер, который устанавливается на крыше здания и распределяет кондиционированный воздух по вентиляционным каналам.
Согласно п.1.4 Санитарных правил и норм СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений" руководители предприятий, организаций и учреждений вне зависимости от форм собственности и подчиненности в порядке обеспечения производственного контроля обязаны привести рабочие места в соответствие с требованиями к микроклимату, предусмотренными Санитарными правилами.
К сведению! Показателями, характеризующими микроклимат в производственных помещениях, являются:
- температура, относительная влажность и скорость движения воздуха;
- температура поверхностей;
- интенсивность теплового облучения.
Оптимальные параметры микроклимата на рабочих местах должны соответствовать величинам, приведенным в таблице, применительно к выполнению работ различных категорий в холодный и теплый периоды года. Оптимальные величины показателей микроклимата необходимо соблюдать на рабочих местах производственных помещений, на которых выполняются работы операторского типа, связанные с нервно-эмоциональным напряжением (в кабинах, на пультах и постах управления технологическими процессами, в залах вычислительной техники и др.).
Бухгалтерский и налоговый учет
Расходы на приобретение кондиционера - объекта основных средств, который не требует монтажа, в бухгалтерском учете сначала всегда учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а требующего монтажа - на счете 07 "Оборудование к установке". Далее в соответствии с п.п.4 и 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) кондиционер подлежит постановке на учет как объект основных средств (кроме случаев, когда он приобретен для продажи или не предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд), так как срок его полезного использования составляет не менее 12 месяцев.
К сведению! К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплексы запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
В налоговом учете кондиционер, первоначальная стоимость которого превышает 10 000 руб., признается амортизируемым имуществом. Если стоимость кондиционера не превышает 10 000 руб., то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме при вводе в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ) и в полном объеме уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (п.1 и 2 ст.318 НК РФ).
Оптимальные величины показателей микроклимата на рабочих местах производственных помещений
Обратите внимание, что в налоговом учете норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, установленного в Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Кондиционеры в этом документе не указаны. По мнению автора, для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается согласно техническим условиям работы или рекомендациям изготовителей (п.5 ст.258 НК РФ).
Заметим, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключение составляют налоги, которые подлежат вычету или учитываются в составе расходов (п.1 ст.257 НК РФ). Следовательно, если организация приобрела кондиционер, требующий монтажа, сумма амортизации будет рассчитываться исходя из его первоначальной стоимости (стоимости приобретения кондиционера, увеличенной на стоимость его монтажа).
Учет кондиционера, требующего монтажа
Организации приобретают основные средства, как требующие, так и не требующие монтажа. Например, сплит-систему - оборудование, которое требует монтажа, - следует учитывать в бухгалтерском учете на счете 07 "Оборудование к установке". Согласно п.7 ПБУ 6/01 основное средство, подлежащее монтажу, принимается к учету в сумме стоимости его приобретения без НДС (т.е. по первоначальной стоимости). При передаче данного оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".
После принятия к учету оборудования в составе основных средств организация получает право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату поставщику (ст.ст.171, 172 НК РФ). В бухгалтерском учете принятие НДС к вычету отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.
Пример 1. ЗАО "Факел" приобрело для оборудования рабочего места заместителя руководителя организации сплит-систему "Panasonic CS/Cu-A 9 CKP" стоимостью 28 000 руб. (в том числе НДС - 4271 руб.), монтаж данного оборудования произведен собственными силами.
В бухгалтерском учете ЗАО "Факел" необходимо оформить следующие проводки:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 28 000 руб. - отражена оплата за сплит-систему (основание: выписки банка по расчетному счету)
Д-т сч. 07 К-т сч. 60 - 23 729 руб. - отражено оборудование, которое требует монтажа (основание: отгрузочные документы)
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 4271 руб. - учтен НДС по приобретенной сплит-системе (основание: счет-фактура)
Д-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств" К-т сч. 07 - 23 729 руб. - отражена передача сплит-системы в монтаж (основание: акт о приеме-передаче оборудования в монтаж)
Д-т сч. 01 К-т сч. 08-3 "Строительство объектов основных средств" - 23 729 руб. - принята к учету сплит-система в составе основных средств (основание: акт о приеме-передаче объекта основных средств)
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 4271 руб. - принят к вычету НДС (основание: счет-фактура).
Перед тем как начать амортизировать кондиционер, его необходимо смонтировать. Для этого организации обычно привлекают специалистов (подрядные организации). Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств (п.6 ст.171 НК РФ). В соответствии с п.5 ст.172 НК РФ вычет по НДС по амортизируемому имуществу производится с момента начисления амортизации. По любым приобретенным объектам НДС вычитается после принятия их к учету (п.1 ст.172 НК РФ).
Интересная позиция высказана в Постановлении ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. N 10865/03. Суд признал моментом принятия к учету дату, кода имущество приходуется на счет 07. Однако эта точка зрения спорна. Если организация захочет вычесть налог раньше, то ей придется отстаивать свое мнение в суде.
Пример 2. ООО "Мальва" в январе 2005 г. приобрело кондиционер, требующий монтажа. Стоимость кондиционера составила 15 000 руб. (в том числе НДС - 2288 руб.). Монтаж осуществляла подрядная организация. Стоимость монтажных работ - 6000 руб. (в том числе НДС - 915 руб.). В феврале 2005 г. кондиционер был введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете ООО "Мальва" будут оформлены проводки:
В январе 2005 г.
Д-т сч. 07 К-т сч. 60 - 12 712 руб. - приобретен кондиционер, который требует монтажа
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 2288 руб. - отражен НДС по кондиционеру
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 6000 руб. - оплачен счет за монтаж оборудования
Д-т сч. 08 К-т сч. 07 - 12 712 руб. - передан кондиционер для монтажа
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 15 000 руб. - произведена оплата за кондиционер
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 5085 руб. - произведен монтаж кондиционера
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 915 руб. - учтен НДС по монтажу.
В феврале 2005 г.
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 17 806 руб. (12 721 руб. + 5085 руб.) - введен в эксплуатацию кондиционер.
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 915 руб. - принят к вычету НДС по монтажным работам
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - принят к вычету НДС по оборудованию.
Чтобы избежать споров с налоговиками, НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем введения этих средств в эксплуатацию. Аналогичный порядок применяется и в отношении НДС по услугам по монтажу. Это вытекает из п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ, а также из п.12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Таким образом, если организация введет кондиционер в эксплуатацию, скажем, в марте, НДС, уплаченный при его приобретении, а также по монтажным услугам, можно принять к вычету только в апреле.
Учет кондиционера, не требующего монтажа
Основные средства, не требующие монтажа, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на приобретение (без НДС) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01). Приобретение таких основных средств в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета ФХД организации, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Пример. ООО "Орхидея" приобрело мобильный кондиционер BALLU MPA-09ER стоимостью 11 000 руб. (в том числе НДС - 1678 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Орхидея" необходимо оформить следующие проводки:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 11 000 руб. - отражена оплата поставщикам за кондиционер
Д-т сч. 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" К-т сч. 60 - 9322 руб. - отражены вложения в приобретение
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1678 руб. - отражен НДС (счет-фактура)
Д-т сч. 01 К-т сч. 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" - 9322 руб. - принят к учету кондиционер в составе основных средств
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1678 руб. - принят к вычету НДС (счет-фактура).
НДС, уплаченный при приобретении основных средств, не требующих монтажа, в полном объеме принимается к вычету после введения их в эксплуатацию. Например, если организация ввела кондиционер в эксплуатацию в июне, НДС, уплаченный продавцу, можно принять к вычету в том же месяце.
Вопрос: Наша организация применяет УСН. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Можем ли мы включать в состав расходов для целей исчисления единого налога расходы на приобретение кондиционера, установленного в офисе, для создания нормальных условий труда сотрудников?
Статьей 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе при определении базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, уменьшить полученные доходы.
Пунктом 3 данной статьи установлен порядок принятия расходов на приобретение основных средств:
- в период применения УСН (в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию);
- до перехода на УСН (стоимость основных средств включается в расходы на их приобретение в зависимости от срока полезного использования).
При определении срока полезного использования следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ в соответствии со ст.258 Кодекса.
Расходы, указанные в п.1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение налогоплательщиком дохода (п.2 ст.346.16 НК РФ).
Следовательно, расходы на приобретение кондиционера могут быть приняты для целей налогообложения единым налогом только в том случае, когда кондиционер непосредственно используется при производстве и для получения дохода. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 7 октября 2004 г. N 03-03-02-05/7.
Читайте также:
