Компенсационные выплаты сотрудникам налогообложение

Опубликовано: 19.09.2024

Компенсационные выплаты: как не ошибиться с НДФЛ и страховыми взносами

IgorVetushko / Depositphotos.com

Перечень доходов физических лиц, полностью или частично не подлежащих налогообложению НДФЛ, установлен ст. 217 Налогового кодекса и является исчерпывающим. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, определен ст. 422 НК РФ и также закрыт. Чтобы принять правильное решение облагать или не облагать НДФЛ и страховыми взносами какую-либо выплату, нужно действовать по следующему алгоритму:

Шаг 1

Проверяем, на основании какого нормативного правового акта осуществляется выплата.

В силу норм НК РФ компенсация, порядок ее выплаты, а в некоторых случаях и лимит, должны быть установлена законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

Например, выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, прямо предусмотрены Трудовым кодексом, в том числе:

возмещение расходов, связанных со служебной командировкой;
компенсация за использование личного имущества;
возмещение расходов, связанных с разъездным характером работы;
возмещение расходов при переезде на работу в другую местность.

Шаг 2

Смотрим, поименована ли выплата в ст. 217 и ст. 422 НК РФ.

Если выплата не поименована, то неудержание НДФЛ и необложение страховыми взносами грозит доначислением и штрафными санкциями.

Шаг 3

Анализируем разъяснения уполномоченных органов и сложившуюся арбитражную практику.

Бывает, что выплата не упомянута в НК РФ, но имеются многочисленные разъяснения Минфина России или же сложившаяся на основании решений высших судов арбитражная практика. Так, в случае возмещения понесенных расходов вновь принимаемому работнику или действующему работнику на прохождение обязательного медицинского осмотра, по мнению Минфина, у работника нет экономической выгоды и, следовательно, нет облагаемого дохода. Но со страховыми взносами все обстоит иначе. Контролирующие органы придерживаются твердой позиции, что если выплата прямо не предусмотрена в ст. 422 НК РФ и производится с нарушением установленного законодательством порядка, то она подлежит обложению страховыми взносами.

Еще один пример спорной выплаты – компенсация за задержку заработной платы. Обязанность работодателя выплатить проценты при нарушении установленного срока выплаты заработной платы в установлена законодательством. В НК РФ эта выплата также не поименована. На этом основании Минфин России утверждает, что она должна облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке. Вместе с тем, давая разъяснения по налогообложению компенсации за задержку зарплаты НДФЛ, Минфин России признает, что проценты, начисляемые работодателем в пользу работника, являются компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством, и не подлежат обложению НДФЛ.

Шаг 4

Выплаты должны носить компенсационный характер.

В тех случаях, когда сама компенсация имеет характер возмещения, расходы должны быть подтверждены документально, а сами документы должны соответствовать законодательству РФ.

Шаг 5

Проверяем ограничения или нормирование суммы компенсации.

Некоторые возмещаемые выплаты, например суточные, могут быть ограничены нормами, установленными законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. Для целей обложения НДФЛ и взносами верхний предел установлен непосредственно НК РФ.

Но даже когда все условия для освобождения компенсационной выплаты от обложения НДФЛ и взносами, казалось бы, выполнены, могут возникнуть вопросы. Рассмотрим их на примере компенсации командировочных расходов.

Возмещение расходов, связанных со служебными командировками, установлено ТК РФ. Это прежде всего расходы на проезд, проживание и суточные. Перечень расходов не является закрытым, но не упомянутые в нем расходы возмещаются, если они произведены с ведома и разрешения работодателя. При этом положения положения НК РФ содержат более широкий перечень расходов, связанных с командировками и не облагаемыми НДФЛ и страховыми взносами, но при этом он является закрытым. Полностью освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

на проезд до места назначения и обратно;
сборы за услуги аэропортов;
комиссионные сборы;
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
расходы по найму жилого помещения;
расходы по оплате услуг связи;
расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;
расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Однако на практике бывают расходы, которые непосредственно связаны с командировкой, но прямо не упомянуты, а некоторые позиции можно рассматривать как открытые. Например, при поездке в командировку на автомобиле все чаще приходится оплачивать проезд по платной дороге. Полагаем, расходы на проезд по платной дороге напрямую связаны с проездом до места назначения и обратно, следовательно, их компенсация не облагается НДФЛ и страховыми взносами так же, как и расходы на ГСМ при надлежащем документальном подтверждении. Во избежание нареканий со стороны контролирующих органов работнику следует согласовать маршрут следования к месту командировки и обратно, в том числе проезд по платной дороге.

Другой пример – штрафы и комиссии за возврат или обмен билетов. В этом случае согласованные с работодателем расходы также не облагаются НДФЛ и взносами (письмо Минфина России от 11 мая 2017 г. № 03-04-06/2847).

эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому учету, зарплате, кадрам, трудовому праву

Вы узнаете, что это за выплаты, чем они отличаются от компенсаций, как с них платить налоги и взносы

Разберем, как правильно платить компенсационную часть заработной платы. Не путайте с компенсациями, например, за использование личного транспорта в служебных целях. Формулировки похожи, но суть разная:

Компенсация — это возмещение затрат, которые работник понес в служебных целях — такие выплаты ни при каких условиях нельзя считать заработной платой.
Компенсационная часть заработной платы — это выплата работнику за труд, выполненный в определенных условиях. Далее речь пойдет о правилах для этого понятия.

Правило 1. Правильно определяйте состав компенсационных выплат

Заработная плата состоит из нескольких частей (ст. 129 ТК РФ). Это условное деление, чтобы лучше понять сущность заработной платы:

Вознаграждение за выполненную работу, например окладная часть зарплаты, зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы.
Компенсационные и стимулирующие выплаты. Выплата этой части зарплаты вызывает у бухгалтеров наибольшие сложности.

Компенсационная часть заработной платы является переменной частью заработной платы, начисляется за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Включает в себя:

доплату за сверхурочную работу;
доплату за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;
доплату за работу в ночное время (с 22.00 до 06.00);
доплату за работу с вредными и (или) опасными условиями труда;
доплату при выполнении работником работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей).

Обратите внимание: районные коэффициенты и процентные надбавки не формируют состав компенсационной части зарплаты и не являются самостоятельной выплатой. В соответствии со ст. 316 ТК РФ, они применяются к начисленной заработной плате.

С составом выплат разобрались.

Правило 2. Доплаты и надбавки начисляйте в размерах, не менее установленных в ТК РФ

В Трудовом кодексе определены минимальные размеры:

доплат и надбавок за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (например, сверхурочные, ночные);
а также за работу во вредных и (или) опасных условиях труда.

Пример: сверхурочную работу работодатель обязан оплатить работнику так: первые два часа не менее чем в полуторном размере, последующие часы — не менее чем в двойном размере
(ст. 152 ТК РФ). При этом работодатель имеет право предусмотреть повышенные размеры доплат. Самое главное, прописать это в локальных нормативных актах организации.

Правило 3. Компенсационные выплаты облагают НДФЛ

Компенсационные выплаты — это доход работника, с начисленной суммы следует удержать налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ).

Правило 4. Компенсационные выплаты включают в расходы по налогу на прибыль

Компенсационные выплаты можно включить в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль (подп. 3 ст. 255 НК РФ). Обратите внимание, эти выплаты должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Правило 5. Компенсационные выплаты учитывают при расчете среднего заработка

Исходя из среднего заработка оплачивается:

время нахождения работника в отпуске, в служебной командировке, на курсах повышения квалификации и в других случаях.

Для расчета среднего заработка учитываются:

все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

Компенсационные выплаты можно включать в расчет среднего заработка (подп. «л» п. 2 Постановления № 922). Условие: выплаты должны быть предусмотрены локальными нормативными актами организации, например Положением об оплате труда.

Правило 6. Компенсационные выплаты учитывают при расчете пособия по временной нетрудоспособности и детских пособий

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Так как компенсационные выплаты облагаются страховыми вносами, то их можно, не опасаясь нарушить действующее законодательство, включить в расчет указанных пособий.

С 6 октября 2006 года в Трудовом кодексе появился новый вид компенсаций, которые положены работникам в связи с различными условиями труда. Изменения затронули и некоторые давно существующие компенсации. Знать об этом не только важно с точки зрения трудового законодательства, но и полезно с точки зрения налогообложения.

Ведь замена части зарплаты различными компенсациями, установленными Трудовым кодексом, - обычная практика российских компаний, желающих сэкономить на «зарплатных» налогах. А при грамотном оформлении эти выплаты можно учесть и в расходах для налога на прибыль. Но если злоупотребить своим правом на установление такого рода выплат работникам, можно вместо налоговой экономии получить доначисление недоимки, пени и штрафы.

Как не допустить такую ситуацию и что надо знать при установлении новых и изменившихся компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом? Сразу оговоримся, что мы не будем рассматривать компенсации за отпуск, возмещение расходов по командировкам, на подготовку и переподготовку кадров (ст. 126, 168, 196 ТК РФ). А также некоторые иные выплаты, которые не получили распространение на практике, например компенсации за невыдачу зарплаты в срок (ст. 236 ТК РФ), за участие в забастовке (ст. 414 ТК РФ).

КАК ПРАВИЛЬНО УСТАНОВИТЬ КОМПЕНСАЦИИ

Чтобы компенсации не облагались «зарплатными» налогами и одновременно учитывались в расходах для налога на прибыль, они должны быть установлены законодательством (ст. 217, 238, 254, 255, 264 НК РФ). В ряде случаев это могут быть и локальные нормативные акты, издаваемые компанией.

Но если законодательство разрешает, работодатель может в своих локальных актах предусмотреть размеры компенсаций. Тогда в этих пределах компенсации будут освобождаться от налогообложения.

При этом важно, чтобы упомянутые компенсации возмещали работнику реальные затраты, вытекающие из непосредственного исполнения работником своих трудовых обязанностей (определение КС РФ от 05.03.04 № 76-О).

РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ

С 6 октября 2006 года в ТК РФ появился новый вид компенсации работникам - за разъездной характер работы (ст. 168.1).

Такая компенсация не облагается ни НДФЛ, ни ЕСН (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письма Минфина России от 21.08.06 № 03-05-02-04/130, от 29.08.06 № 03-05-01-04/252). Более того, компания может учесть ее в расходах на оплату труда, учитываемых для налога на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 29.08.06 № 03- 03-04/1/642).

Но имейте в виду, что всем работникам заменить часть заработка такими компенсациями нельзя. Статья 168.1 ТК РФ распространяется исключительно на сотрудников, у которых в трудовых договорах или должностных инструкциях зафиксирован разъездной характер работы, постоянные служебные поездки, полевые условия и т. д. Поэтому ЕСН и НДФЛ не будут взиматься только с компенсаций, предназначенных указанным сотрудникам. А также в пределах норм, которые работодатель установит в приказе или в коллективном договоре.

Плюс такого способа снижения налоговой нагрузки в том, что эта компенсация - новая. И изъянов, за которые могли бы «зацепиться» налоговики, у нее пока нет.

ОБЕСПЕЧЕНИЕ БЕЗОПАСНЫХ УСЛОВИЙ ТРУДА

Трудовой кодекс обязывает компании обеспечить своим работникам безопасные условия и охрану труда (ст. 212). В противном случае работу в небезопасных условиях следует возместить деньгами. Кроме того, фирмы обязаны обеспечить сотрудников необходимыми вещами, чтобы защитить от вредных и опасных условий труда.

Компенсация за вредные условия труда. Выплаты за вредные и опасные условия труда в последнее время попали под пристальное внимание налоговиков, ведь эти суммы помогают снизить ЕСН, НДФЛ и налог на прибыль. Но ЕСН и НДФЛ не взимаются только с тех выплат, которые являются компенсационными. Поэтому, чтобы налоговая выгода оказалась обоснованной, важно правильно выбрать основание, которое позволит не облагать компенсации «зарплатными» налогами.

Так, Президиум ВАС РФ в информационном письме от 14.03.06 № 106 указал: не облагаются ЕСН только те компенсации, которые возмещают работнику расходы, возникшие при исполнении трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). А если компенсация является составной частью заработка (ст. 129 ТК РФ), с нее нужно взимать ЕСН. Суд посчитал, что в целях ЕСН выплаты за вредные и опасные условия труда являются не компенсациями, а повышенной заработной платой, которая выдается работникам на основании статей 146 и 147 ТК РФ.

Из-за такой позиции Президиума ВАС РФ стало рискованно заменять часть заработной платы подобного рода выплатами. Так, уже даже появилось судебное решение не в пользу плательщика (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 27.09.06 № Ф09-8612/06-С2).

Тем не менее у плательщиков все же есть возможность не платить ЕСН с выплат за вредные и опасные условия труда. Для этого нужно установить их не на основании статей 146 и 147 ТК РФ, а на основании статей 210 и 219 ТК РФ. На это прямо указал Минфин России в письмах от 24.10.06 № 03-05-02- 04/166 и от 07.08.06 № 03-05-01- 04/240. При этом главное, чтобы компания провела аттестацию рабочих мест на предмет наличия вредных производственных факторов и закрепила размеры компенсаций в коллективном или трудовом договорах с учетом мнения профсоюза. А поскольку такие компенсации связаны с условиями труда, их можно учитывать в расходах по оплате труда (ст. 255 НК РФ).

Однако выплачивать их можно только после проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т. д.). Она проводится в соответствии с Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (утв. постановлением Минтруда России от 14.03.97 № 12). Контролируют состояние условий и охраны труда профсоюзные инспекторы труда (ст. 370 ТК РФ).

Следовательно, вышеуказанные компенсации, которые работодатель выплачивает своим сотрудникам в размере, установленном коллективным (трудовым) договором и с учетом рекомендаций профсоюзных инспекторов труда, не облагаются ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Более того, Президиум ВАС РФ принял постановление от 17.10.06 № 86/06, где прямо подтвердил разное налогообложение компенсаций в зависимости от основания их установления. Суд указал, что доплаты к заработку по статьям 146 и 147 ТК РФ следует облагать НДФЛ. Но если наряду с ними компания выплачивает компенсации на основании статьи 219 ТК РФ, с них удерживать НДФЛ не нужно. На наш взгляд, такие выводы Президиума ВАС РФ вполне подходят и для ЕСН.

Чтобы проверить, соответствуют ли условия труда государственным нормативам, компания также вправе обратиться в Роструд. Специалисты именно этого органа проводят государственную экспертизу труда (постановление Правительства РФ от 25.04.03 № 244). Полученное от них экспертное заключение будет дополнительным доказательством законности установленных компенсаций, если вдруг налоговики усомнятся в ней. Скорее всего они примут такое заключение во внимание. Ведь им самим рекомендовано обращаться в Роструд, когда возникнают со-мнения в правомерности выплачиваемых компенсаций (письмо № 03-05- 02-04/166, письмо ФНС России от 03.03.06 № 04-1-03/117).

Выдача молока и лечебного питания. На работах с вредными условиями труда работникам выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты, а также лечебно-профилактическое питание (ст. 222 ТК РФ). При этом со стоимости молока и лечебного питания ЕСН и НДФЛ не взимаются, если она не превышает нормы из постановлений Минтруда России от 31.03.03 № 13 и № 14.

Иногда, ссылаясь на постановление № 13, налоговики доначисляют ЕСН и НДФЛ тем компаниям, которые вместо молока выдают работникам денежные компенсации. Оно прямо запрещает заменять этот продукт деньгами.

Однако Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 18.09.06 № Ф04-6117/ 2006(26567-А27-42) опроверг позицию инспекторов. Он указал, что постановление № 13 регулирует запреты в отрасли трудового права и их нельзя применять к налоговым правоотношениям. Поэтому, если денежная компенсация вписывается в установленные нормы, облагать ее ЕСН нельзя. А Федеральный арбитражный суд Московского округа отметил, что денежные выплаты взамен материального довольствия в целях ЕСН признаются компенсационными. Главное, чтобы они не превышали установленные законодательством нормы, а возможность замены отражалась в коллективном договоре (постановление от 26.01.06 № КА-А40/ 13899-05). На наш взгляд, аналогичные аргументы можно привести и в спорах по НДФЛ. А также если компания компенсирует деньгами стоимость лечебно-профилактического питания.

Выдача спецпитания в виде денег для приобретения этих продуктов, а не в натуральной форме не изменяет характера затрат и не влияет на их списание при расчете налога на прибыль (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 18.01.05 № Ф09-5860/04-АК). И хотя указанное судебное постановление принято по спору, возникшему еще до главы 25 НК РФ, аргументы суда актуальны и сейчас. Эти затраты можно списать на основании пункта 4 статьи 255 НК РФ.

Доставка сотрудников в больницу. С 6 октября 2006 года (дата вступления в силу новой редакции Трудового кодекса) работодатель обязан доставлять в медпункты, больницы и иные медицинские учреждения тех работников, которые заболели на рабочем месте (ст. 212 ТК РФ). Затраты на такую доставку не являются доходом работника, поэтому не облагаются ни НДФЛ, ни ЕСН.

Поскольку упомянутая обязанность работодателя введена недавно, никаких официальных разъяснений об учете произведенных затрат в таких случаях чиновники не давали. На наш взгляд, в целях налога на прибыль такие расходы можно учесть в расходах на оплату труда. Но при условии, что они предусмотрены в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Что касается обоснованности затрат на доставку, то ее в первую очередь подтверждает сам Трудовой кодекс, обязывающий работодателей обеспечить направление работника в больницу. Но при этом надо иметь в виду, что его отправление в медучреждение будет только тогда оправданным, когда работник нуждался в неотложной медицинской помощи. Это можно подтвердить справкой медучреждения о диагнозе больного. А если на производстве произошел несчастный случай - актом и иными документами, в которых компания зафиксировала данное происшествие (ст. 230 ТК РФ).

Предоставление спецодежды и спецсредств. На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах в особых температурных условиях или связанных с загрязнением работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства (ст. 221 ТК РФ).

В настоящее время нормы бесплатной выдачи спецодежды при названных условиях утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 22.12.05 № 799. Кроме того, существуют нормы, которые установлены по отраслям или для различных категорий работников (например, Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 20.04.06 № 297). Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи перечислены в постановлении Минтруда России от 04.07.03 № 45.

Кроме того, с 6 октября 2006 года новая редакция статьи 221 ТК РФ разрешила работодателям (с учетом мнения профсоюза) устанавливать иные нормы бесплатной выдачи указанных средств индивидуальной защиты, если они улучшают защиту работников от негативного воздействия производственного процесса. Поэтому в целях ЕСН и НДФЛ компании вправе руководствоваться своими повышенными нормами, ведь это напрямую предусмотрено в Трудовом кодексе.

В целях налога на прибыль нормирование не предусмотрено (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17.04.06 № Ф09-1966/06-С7). Расходы на спецодежду являются материальными расходами и списываются в полном объеме (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). И при этом, как указал Федеральный арбитражный суд Центрального округа, на учет расходов не влияет ситуация, когда компания купила спецодежду у фирмы без государственной регистрации. В целях списания затрат этот факт значения не имеет. Главное, чтобы расходы были подтверждены документально товарными накладными, книгой покупок, а также ведомостью учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, журналами-ордерами, оборотно-сальдовыми ведомостями, квитанциями к приходным ордерам (постановление от 05.09.06 № А09-651/06-25).

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА

Часть заработка можно выплачивать работникам в виде компенсаций за использование личного имущества в интересах работодателя. Он обязан компенсировать своим работникам расходы, связанные с таким использованием (ст. 188 ТК РФ). Никаких ограничений по размеру таких компенсаций ни налоговое, ни трудовое законодательство не устанавливают. Значит, их величину можно закрепить в трудовом договоре или в ином письменном соглашении и в этих пределах не платить ЕСН и НДФЛ. Для налога на прибыль эти выплаты также не нормируются, за исключением компенсаций за использование личного автомобиля (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом Трудовой кодекс не говорит, что работодатель должен выплатить только одну компенсацию, когда работник использует в служебных целях несколько своих вещей (например, телефон и компьютер). Если буквально толковать статью 188 ТК РФ, то компенсация положена за каждую вещь.

Автомобиль. Выплаты за пользование личным автомобилем наиболее распространены на практике. Они признаются компенсационными, поэтому ЕСН и НДФЛ не облагаются (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Более того, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 06.09.05 № А21-8129/2004 отметил, что под НДФЛ и ЕСН не подпадают не только денежные компенсации, но и компенсации в натуральной форме (в виде ГСМ).

Зачастую инспекторы пытаются облагать «автомобильную» компенсацию ЕСН и НДФЛ, если она превышает нормы, установленные для налога на прибыль в постановлении Правительства РФ от 08.02.02 № 92 (письма МНС России от 02.06.04 № 04-2-06/419, Минфина России от 19.02.03 № 04-04-06/26). Однако суды указывают, что такие нормы нельзя применять при расчете других налогов, кроме налога на прибыль, если это прямо не оговаривает Налоговый кодекс. Поэтому компенсации подобного рода не подпадают под ЕСН и НДФЛ в пределах, установленных в соглашении между работником и работодателем (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 23.01.06 № А26-6101/2005-210, Уральского от 26.01.04 № Ф09-5007/03-АК округов).

Получается, что компенсацию за автомобиль можно выплачивать в любом размере, лишь бы ее размер был зафиксирован в соглашении сторон трудовых отношений. В этих пределах можно не платить ЕСН и НДФЛ. Но для налога на прибыль придется применять другие нормы (письмо Минфина России от 16.11.06 № 03-03-02/275). Чтобы избежать путаницы и споров с налоговиками, можно свести к единому показателю размер компенсации в целях этих трех налогов.

При этом компенсация будет обоснованной, даже если работодатель выплачивает ее сотруднику, использующему свой автомобиль в течение лишь одного или нескольких дней в месяц (например, из-за болезни или командировки). Ведь постановление № 92 предусматривает месячную компенсацию и при этом не ограничивает компанию только днями, в которые работник фактически ездил на своем автомобиле по служебным делам. Поэтому ее можно выплачивать в полном размере при любом количестве «занятых» дней и при этом списывать в целях налога на прибыль (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.04.06 № А26-8363/2005-28).

Есть альтернативный вариант: вместо того, чтобы платить компенсацию, можно заключить с работником договор аренды автомобиля. Тогда его доход разобьется на непосредственный трудовой заработок и арендную плату, с которой не надо платить ЕСН. При этом важно, чтобы фактическая заработная плата, установленная трудовым договором, не слишком отличалась от установленных в похожих компаниях. Иначе налоговики могут предъявить претензии о маскировке части зарплаты арендной платой.

Выгода аренды автомобиля состоит и в том, что помимо арендной платы можно еще списать затраты на покупку необходимых запчастей (письмо Минфина России от 28.12.05 № 03-03-04/ 1/463). Но при этом важно, чтобы договор аренды возлагал ремонт автомобиля на арендатора. А необходимость замены той или иной запчасти подтверждалась, например, актами или иными документами из станции техобслуживания.

Сотовый телефон. В письме от 02.03.06 № 03-05-01-04/43 Минфин России разъяснил, что компенсация за использование сотового телефона работника не облагается НДФЛ и ЕСН в пределах, установленных в приказе или в ином локальном акте. Вместе с тем у плательщика должны быть документы, подтверждающие, что телефон находится в собственности работника, а также расходы по использованию аппарата в рабочих целях.

К примеру, о том, что телефон принадлежит работнику, может свидетельствовать накладная о покупке аппарата, гарантийный талон и т. п. Однако на наш взгляд, требование чиновников о безусловном документальном подтверждении права собственности на телефон необоснованно. Ведь работник может пользоваться аппаратом, приобретенным другим человеком. Поэтому в такой ситуации невозможно обосновывать компенсацию документами о праве собственности. На наш взгляд, правомерность компенсации можно подтвердить договором, заключенным между работником и оператором связи.

Расходы на компенсацию за использование личного имущества работника, кроме автотранспорта, в главе 25 НК РФ прямо не предусмотрены. Это подтвердил Минфин России в письме от 15.08.05 № 03-03-02/61. Тем не менее в нем же чиновники разъяснили, что списывать такие затраты можно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Ведь перечень прочих расходов не закрыт. Главное - чтобы компенсационные выплаты отвечали требованиям статьи 252 НК РФ. То есть были документально подтверждены и обоснованы.

Но некоторые представители финансового министерства придерживаются противоположного мнения. Например, это видно из приведенной ниже официальной позиции.

Не исключено, что на местах налоговики будут считать так же. В таком случае скорее всего обоснованность расходов придется доказывать в суде. А для этого в первую очередь в локальном акте нужно зафиксировать причину выплаты компенсации и перечень должностей. Например, это может быть работа вне офиса, которая подразумевает необходимость телефонных переговоров (экспедитор, менеджер, торговый представитель, директор). Или даже отсутствие стационарного телефона в кабинете работника. Именно такое основание послужило причиной для признания затрат на компенсацию за сотовую связь обоснованными в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.05.06 № А13-15096/2005-08. Правда, вывод этот касался НДФЛ, но его вполне можно применить и к налогу на прибыль.

Кроме того, если предусмотрено, что в компенсацию входит стоимость разговоров, для подтверждения расходов в целях налога на прибыль понадобится детализация счета (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.12.05 № Ф09-2102/05-С2).

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5

Очень часто в трудовом договоре с работником помимо оплаты труда прописываются различные денежные компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Статьей 165 ТК РФ установлены основные случаи, когда работнику положена компенсация, выплачиваемая за счет средств работодателя.

Возмещение командировочных расходов

Статья 168 ТК РФ обязывает работодателя в случае направления работника в служебную командировку возместить ему расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размер возмещения командировочных расходов должны быть прописаны в трудовом или коллективном договоре либо ином локальном нормативном акте организации.

Налоговый кодекс командировочные расходы для целей налогообложения прибыли, согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Чтобы организация смогла уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов на командировки, эти расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для этого необходимо оформить приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) и (или) командировочное удостоверение (форма Т-10) , а также служебное задание (форма Т-10а).

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
По мнению Минфина, приказ и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение, и параллельное их составление необязательно (Письмо Минфина России от 26.12.2005 N 03-03-04/1/442).

Суточные. Для целей налогообложения прибыли нормируемыми расходами в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ являются только суточные. Для коммерческих организаций (для командировок по территории РФ) их размер установлен Постановлением N 93 в размере 100 руб. Размер суточных, установленный локальным актом организации, в части, превышающей 100 руб., не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Что касается документального подтверждения таких расходов, как суточные, то согласно Письму Минфина России от 22.03.2006 N 03-03-04/1/271 производственный характер суточных подтверждают документы организации о направлении сотрудника в командировку, а также справка бухгалтера, в которой приведен расчет суточных. Таким образом, для подтверждения указанных расходов не требуется представления чеков или других первичных документов.

Если работника направляют в однодневную командировку, то суточные ему не выплачиваются на основании п. 15 Инструкции , который Решением ВС РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 был признан правомерным. Поэтому если за командировку, длящуюся менее 24 часов, суточные все же выплачиваются, то они не уменьшают налогооблагаемую прибыль (см. Постановление ФАС СЗО от 01.03.2006 N А05-5899/2005-12).

Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

С суточных, выплаченных в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), а также взносы в ФСС на страхование от НС и ПЗ (п. 10 Перечня ) исчислять не надо. Однако на данный момент нормативного акта, который устанавливал бы норму суточных в целях исчисления НДФЛ и ЕСН, нет. Согласно ст. 168 ТК РФ размер суточных организация вправе определить самостоятельно и закрепить его в локальном нормативном акте. Однако, считает Минфин, нужно руководствоваться Постановлением N 93 и не облагать налогами суточные в размере, не превышающем 100 руб. (Письма Минфина России от 27.12.2005 N 03-11-04/3/190, от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59, от 14.01.2005 N 03-05-01-04/1). Судебная практика свидетельствует о том, что налогоплательщики могут доказать свою позицию в суде и не облагать ЕСН и НДФЛ всю сумму суточных, установленную локальным нормативным актом организации.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденный Постановлением Правительства от 07.07.1999 N 765.
Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106.

Кроме того, не нужно начислять ЕСН с суточных любого размера, так как не уменьшающие налог на прибыль выплаты работникам (превышающие нормативный размер) не включаются в налоговую базу по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Расходы по найму помещения. Помимо суточных много вопросов возникает у налогоплательщиков при определении максимального размера возмещения сотруднику расходов по найму жилого помещения. Если эти расходы документально подтверждены (например, гостиничным счетом формы 3-Г) и командировка сотрудника носит производственный характер (это подтверждает служебное задание), то расходы по найму жилого помещения можно отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли. В противном случае расходы на наем помещения налогооблагаемую прибыль не уменьшают, так как не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В целях экономии организации зачастую арендуют для своих сотрудников квартиры в месте периодических командировок. В этом случае, даже если у организации имеются все документы, подтверждающие оплату арендованной квартиры , в расходы можно включить не всю сумму арендной платы, а только в той доле, в которой квартира в течение месяца использовалась для проживания сотрудниками. Арендная плата за время, когда квартира пустовала, не может быть признана расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль (Письма Минфина России от 25.01.2006 N 03-03-04/1/58, от 01.08.2005 N 03-03-04/1/112). В случае если расходы по найму документально подтверждены, они не подлежат обложению ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), а также взносами на страхование от НС и ПЗ.

Речь в данном случае идет о документах, косвенно подтверждающих расходы, - командировочное удостоверение, проездные документы до места командировки.

Если документов нет, то ЕСН не нужно начислять на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от обложения НДФЛ в пределах норм, установленных действующим законодательством. На данный момент нормы установлены только для зарубежных командировок .

Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н.

Компенсации при переезде сотрудника в другую местность

Такие виды компенсаций установлены ст. 169 ТК РФ. Вопрос об их предоставлении актуален для тех организаций, которые приглашают сотрудников из другой местности либо направляют работников в производственных целях на длительный период в другую местность, в результате они вынуждены переезжать на новое место жительства. В таких случаях сотрудник может претендовать на возмещение расходов по переезду и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), расходов по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. До 1 января 2005 г. ст. 169 ТК РФ обязывала возмещать работникам организаций расходы по переезду в другую местность в размере, установленном не ниже норм, принятых для федерального бюджета . Однако п. 9 ст. 138 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ это положение из ст. 169 ТК РФ было исключено.

Постановление Правительства РФ от 02.04.2003 N 187 "О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность".

Но бухгалтеру не нужно понимать это буквально и относить на расходы всю сумму компенсации, которая будет прописана в трудовом договоре с сотрудником либо ином локальном нормативном акте организации. Как пояснил Минфин, в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются компенсации, связанные с переездом работников в другую местность, в пределах норм, установленных законодательством. Так как для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, такие нормы не установлены, до утверждения соответствующих норм необходимо руководствоваться нормами, утвержденными для бюджетных организаций, а именно Постановлением N 187 (Письмо Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/1/30).

Для целей исчисления НДФЛ и ЕСН, по мнению финансистов, выраженному в том же разъяснении, также необходимо руководствоваться нормами, установленными Постановлением N 187.

Компенсационные выплаты работникам, совмещающим работу с обучением

Речь пойдет только об обучении в интересах работника, обучение в производственных целях за счет работодателя рассматриваться не будет.

Перечень гарантий и компенсаций работникам, которые совмещают работу с обучением, установлен гл. 26 ТК РФ. Воспользоваться предоставленными гарантиями сотрудник может, если:

образовательное учреждение, в котором он обучается, имеет государственную аккредитацию (если ее нет, то компенсации необходимо оговорить в трудовом и (или) коллективном договоре);
он получает образование впервые и не имеет задолженностей по изучаемым дисциплинам.

Если эти требования выполняются, то сотрудники, обучающиеся на заочном отделении в высшем учебном заведении, один раз в год имеют право на компенсацию стоимости проезда к месту учебы и обратно, а студенты среднего учебного заведения - на компенсацию, равную половине стоимости проезда. Согласно п. 13 ст. 255 НК РФ расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно подлежат включению в расходы на оплату труда и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Так как подобные выплаты относятся к компенсационным, НДФЛ и ЕСН начислять на них не надо (п. 3 ст. 217 и п. 1 ст. 238 НК РФ).

Работникам, совмещающим работу с обучением, помимо оплаты проезда положен оплачиваемый учебный отпуск. Правила предоставления отпуска, а также его размер прописаны в ст. ст. 173 - 177 ТК РФ. Предоставить отпуск организация может только после того, как работник предъявит справку-вызов , выданную на его имя учебным заведением. При оплате отпускных у организации возникает обязанность исчислить "зарплатные" налоги: ЕСН, взносы в ПФР на ОПС и в ФСС на страхование от НС и ПЗ, а также удержать НДФЛ. ЕСН не начисляется только в том случае, если отпускные организация выплачивает за счет собственных средств и не относит их на уменьшение налогооблагаемой прибыли (например, сотрудник получает второе высшее образование).

Форма утверждена Приказами Минобразования России от 13.05.2003 N 2057 (высшее учебное заведение), от 17.12.2002 N 4426 (среднее специальное учебное заведение).

Кроме отпуска и компенсации проезда, сотрудник может потребовать от работодателя установить ему сокращенную рабочую неделю. Согласно ТК РФ, если сотрудник совмещает работу с обучением на заочном либо вечернем отделении, ему положена сокращенная рабочая неделя не менее чем на семь часов в течение десяти месяцев перед началом выполнения дипломной работы или государственными экзаменами. За период освобождения от работы сотруднику необходимо выплатить 50% средней заработной платы, но не менее установленного минимального размера оплаты труда. Эта сумма также включается в расходы на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ), и на нее необходимо начислить ЕСН и взносы в ФСС, а также удержать НДФЛ.

Компенсации и гарантии, связанные с расторжением трудового договора

Правовое регулирование гарантий для работников в случае расторжения с ними трудового договора осуществляет гл. 27 ТК РФ. Если трудовой договор прекращается в связи с ликвидацией организации либо сокращением штата сотрудников, то согласно ст. 178 ТК РФ работнику при увольнении необходимо выплатить выходное пособие в размере среднемесячного заработка, а также за ним сохраняется среднемесячный заработок на период трудоустройства, но не более двух месяцев со дня увольнения. Если в течение двух недель уволенный работник обратится в службу занятости населения, то по решению этого органа средний заработок может быть сохранен за работником и в течение третьего месяца после увольнения. Кроме того, ст. 178 ТК РФ предусмотрены четыре случая выплаты выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка.

Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму начисленных выходных пособий. Если компенсации произведены в размерах, установленных трудовым законодательством, то согласно п. 3 ст. 217 и п. 2 ст. 238 НК РФ эти выплаты относятся к компенсационным и не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ (Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-01-03/18). Это же положение полностью распространяется и на выплату выходных пособий работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата, в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения. На это обратили внимание финансисты в Письме от 15.03.2006 N 03-03-04/1/234.

Если в трудовом или коллективном договоре предусмотрены дополнительные выплаты к выходному пособию, то с них необходимо удержать НДФЛ (Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-05-01-05/8).

При расторжении трудового договора ст. 127 ТК РФ гарантирует сотруднику денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска. Компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением работника, относится к расходам на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ) и не облагается ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ). Такое мнение выражено в Письме Минфина России от 15.05.2003 N 04-04-04/51. Однако на всю сумму компенсации нужно начислить НДФЛ.

Все выходные пособия и компенсации за неиспользованные отпуска, выплачиваемые при увольнении, поименованы в п. 1 Перечня, а значит, на них не нужно начислять взносы на страхование от НС и ПЗ.

Компенсация за неиспользованные отпуска

Статья 126 ТК РФ дает работнику в течение срока действия трудового договора право обратиться с письменным заявлением к работодателю о замене части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией. В Письме Минтруда от 25.04.2002 N 966-10 разъяснено, что ввиду неопределенности законодательной формулировки возможны два варианта выплаты денежной компенсации. Выбор делается по соглашению сторон. Во-первых, компенсировать можно все неиспользованные за прошлые годы отпуска, общее количество дней которых превышает 28 (то есть отпуска суммируются). Во-вторых, компенсировать можно только часть каждого из неиспользованных отпусков, превышающую 28 дней.

Исходя из этого финансовое ведомство в Письме от 16.01.2006 N 03-03-04/1/24 делает вывод, что в состав расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ включаются денежные компенсации, исчисленные одним из этих способов (по соглашению сторон).

При этом, как уже неоднократно разъяснял Минфин, если компенсация выплачивается, а сотрудник продолжает трудиться в организации, то ЕСН нужно начислить (Письма Минфина России от 08.02.2006 N 03-05-02-04/13, от 01.09.2005 N 03-05-02-04/166). Кроме того, бухгалтер должен не забыть и о взносах в ФСС.

Компенсация за использование личного имущества

На практике нередки ситуации, когда работник в служебных целях использует свое личное имущество. В этом случае Трудовой кодекс обязывает работодателя возместить сотруднику понесенные расходы (ст. 188 ТК РФ). Размер компенсации определяется сторонами трудового договора или фиксируется в письменном соглашении.

Компенсационные выплаты в полном объеме уменьшают налог на прибыль, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Из этого правила есть одно исключение. Компенсации за использование работниками личного транспорта учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ), утвержденных Постановлением Правительства РФ N 92 .

Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Для получения компенсации за использование личного автомобиля работник должен представить в бухгалтерию организации копию технического паспорта автомобиля, заверенную в установленном порядке. Кроме того, для определения суммы компенсации работник представляет также документы, подтверждающие обоснованность понесенных им расходов (например, путевые листы). Следует иметь в виду, что необходимость использования автомобиля должна вытекать из должностных обязанностей работника. Если работник по каким-либо причинам использовал имущество не во все рабочие дни месяца, то и компенсация может быть учтена в расходах пропорционально количеству дней, когда личное имущество фактически эксплуатировалось в производственных целях (Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/63). Основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя организации.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством. Аналогичное правило установлено и для исчисления ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ). Как было сказано выше, ТК РФ разрешает размер компенсации определять сторонам трудового или коллективного договора. Однако, как считают Минфин и ФНС, для целей исчисления НДФЛ и ЕСН с компенсаций за использование личного автомобиля нужно применять Постановление Правительства N 92, несмотря на то что им установлены нормы только для налогообложения прибыли (Письмо МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@).

В отношении иного имущества (мобильного телефона, инструмента, компьютера и т.д.) нормы не установлены ни для налогового учета расходов, ни для исчисления ЕСН и НДФЛ. Если компенсация такого имущества прописана в трудовом или коллективном договоре с работником, то всю ее сумму можно не облагать ЕСН и НДФЛ. А для целей налогообложения прибыли сумма компенсации может быть полностью учтена в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, если она соответствуют общеустановленным в ст. 252 НК РФ критериям: экономически обоснованна, документально подтверждена и направлена на получение дохода. То есть организация должна располагать документами, подтверждающими как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании личного имущества в служебных целях. Кроме того, Минфин предостерегает налогоплательщиков, что размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности (Письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-05-01-04/43, от 03.09.2004 N 03-05-01-04/9).

«Клерк» Рубрика НДФЛ

Помимо стандартных выплат в виде заработной платы или «отпускных» работодатель может выплачивать различного рода компенсации или дарить подарки. И если со «стандартными» выплатами ситуация в части удержания НДФЛ и начисления страховых взносов понятна, то «нестандартные» выплаты могут принести много головной боли бухгалтеру.

Общая схема обложения НДФЛ и страховыми взносами

В связи с прекращением действия Федерального закона 212-ФЗ от 24.07.2009 и появлением с 2017 г. новой главы о страховых взносах в НК РФ, большая часть практики рассмотрения споров судами и разъяснений ведомств утратили свою актуальность, так как ссылаются на недействующий закон. Однако изложенная в них логика рассуждений может служить основанием для понимания того, как налоговый орган будет относиться к той или иной выплате.

В ст. 420 НК РФ указаны выплаты, облагаемые взносами, ст. 422 кодекса — случаи, при которых взносы не начисляются. Размер взносов определяется статьями 425, 427 — 429 НК РФ.

Однако если бы все было так просто, не возникало бы актов с доначислениями налогов и взносов, а также судебных споров. Разберемся, нужно ли платить НДФЛ и начислять страховые взносы в следующих ситуациях.

Компенсация оплаты проезда к месту работы

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода. Она может быть выражена в денежной или натуральной форме. В ст. 210 НК РФ указано, что доход в натуральной форме облагается налогом, а база для исчисления налога устанавливается как рыночная цена аналогичного товара или услуги.

Ключевым моментом для определения того, возникает выгода или нет (и сам налог), является возможность работника самостоятельно добраться до места осуществления трудовой деятельности.

Соответственно, если организация территориально удалена от населенных пунктов, отсутствует общественный транспорт, то централизованная доставка работников до места работы не создает экономической выгоды для человека, следовательно, не возникает объекта обложения НДФЛ (например, письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198).

Вышеописанная практика начисления НДФЛ действовала достаточно продолжительное время и нашла свое отражение в судебных актах. Однако в 2019 г. вышло уже два письма Минфина РФ, которые не рассматривают особенностей исчисления НДФЛ в зависимости от труднодоступности, персонифицированного учета, а указывают, что НДФЛ должен быть уплачен в любом случае (Письмо Минфина РФ от 30.04.2019 № 03-04-06/32414).

Относительно начисления страховых взносов позиция однозначная: такая компенсация или организованный проезд являются объектом начисления страховых взносов. Перечень не подлежащих обложению взносами выплат поименован в ст. 422 НК РФ. Так как рассматриваемые выплаты отсутствуют в ст. 422 НК РФ, то компенсация будет облагаться взносами в общем порядке.

Подарки работнику и его детям

Подарок для целей налогообложения признается доходом, полученным в натуральной форме (не зависимо от того, деньги это или вещь). Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при расчете НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика: в денежной и натуральной форме. То есть подарок является доходом работника, с которого работодатель обязан удержать НДФЛ. Однако не с любого подарка есть обязанность исчислить налог. В п. 28 ст. 217 НК РФ указано, что подарки стоимостью до 4000 руб. не облагаются налогом. Эта необлагаемая сумма установлена на календарный год. То есть в течение года может быть оформлено несколько подарков, и если их совокупная стоимость превысит 4000 руб., то налог будет исчисляться с суммы превышения.

Страховые взносы исчисляются в случае, когда выплата производится в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (п. 4 ст. 420 НК РФ). По договору дарения происходит передача имущества. Следовательно, при дарении не возникает объекта обложения страховыми взносами. Именно поэтому для подтверждения факта передачи имущества необходимо заключить письменный договор дарения (независимо от суммы). Напомним, что в ГК РФ предусмотрена обязанность письменного оформления договора дарения в случае, когда передаваемая сумма превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Еще один важный момент: чтобы подарок не был признан способом ухода от страховых взносов и НДФЛ, он должен выплачиваться всем работникам организации в одинаковом размере. Ситуация, когда директор получает подарок в разы больше, чем рядовой работник, может привести к переквалификации подарка на стимулирующие выплаты, то есть выплаты, связанные с трудовыми обязанностями. Это повлечет доначисление взносов и налога со всей суммы/стоимости подарка. Такая практика содержится в Определении Верховного Суда РФ от 10.09.2014 № 309-ЭС14-520.

Оплата расходов на лечение члена семьи работника

В ст. 217 НК РФ поименованы все выплаты, которые не облагаются НДФЛ. В частности, п. 10 предусматривает освобождение от налога оплаты работодателем лечения работника или членов его семьи (родители, муж/жена, несовершеннолетние дети и подопечные). Вариантов оплаты организацией расходов может быть несколько:

выдача наличных денежных средств из кассы;

перечисление на лицевой счет работника;

банковский перевод на расчетный счет медицинской организации.

Соответственно, при соблюдении указанных условий выплата на лечение члена семьи не облагается НДФЛ. Ограничения по сумме выплаты, освобождаемой от налога, нет.

Для определения того, является ли такая выплата объектом обложения страховыми взносами, снова обращаемся к ст. 422 НК РФ. Рассматриваемые выплаты в ней не прописаны, следовательно, компенсация расходов на лечение члена семьи работника будет облагаться в общеустановленном порядке (письмо Минфина от 01.04.2019 № 03-15-05/22335).

Компенсация за использование личного автомобиля

Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Они не входят в систему оплаты труда. В силу ст. 188 ТК РФ, при использовании работником в интересах работодателя личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с использованием. Размер возмещения расходов обязательно должен быть определен соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (прямо предусмотрен в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему).

Согласно п. 3 ст. 217 освобождаются от обложения НДФЛ все компенсации, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Причем ограничений по размеру сумм компенсации не предусмотрено. Компенсация, выплачиваемая работнику за использование личного автомобиля в служебных целях, также не подлежит обложению страховыми взносами в пределах размера, установленного соглашением между организацией и работником, на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Таким образом, указанная компенсация полностью освобождается как от налога, так и от страховых взносов.

Чтобы при налоговых проверках подтвердить, что выплата носила именно компенсационный характер, необходимо осуществить следующие действия:

Разработать внутренние правила выплат компенсаций.

В трудовых договорах прописать размеры компенсаций. Здесь важно установить такой размер компенсации, который был бы сопоставим с оплатой по рыночной цене аналогичных услуг. В противном случае налоговые органы завышенный на их взгляд размер компенсации могут признать частью заработной платы и доначислить налоги и взносы.

Также для исключения претензий со стороны проверяющих работодателю необходимо иметь документы, подтверждающие право собственности сотрудника на используемое имущество, а также его эксплуатацию в интересах организации.

Действующая практика трудовых отношений предусматривает множество различных выплат работникам, часть из которых была рассмотрена в статье. Порядок их обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами зависит от характера выплат, а также от документального оформления. Для понимания того, возникает ли налог и взносы, важно обратиться не только к НК РФ, но и к разъясняющим письмам и судебной практике, в которых прописываются нюансы.

Читайте также:


Консультирование по налоговому учету

Система автоматического сбора пошлины

Налоговая система молдовы реферат

По программе налоговый помощник можно получить консультацию по налоговому законодательству

Налоговый оклад это сумма