Классификация налоговых споров курсовая работа

Опубликовано: 02.05.2024

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Июля 2013 в 16:14, курсовая работа

Краткое описание

Целью этой работы является анализ самого явления «налоговый спор», а так же изучение методов разрешения налоговых конфликтов.
Задачами будут являться изучение понятия «налогового спора», его разновидности, возможные пути решения, такие как «административный» и «судебный» порядки.

Содержание

Введение. 3
1. Понятие налогового спора. Классификация налоговых споров …………. 4
2. Административный порядок разрешения налогового спора………………..8
3. Судебный порядок разрешения налогового спора………………………….19
Заключение. 35
Список литературы. 36

Прикрепленные файлы: 1 файл

kyrsovaya.doc

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Кубанский Государственный Аграрный Университет

По дисциплине: Налоговое администрирование

На тему: «Налоговые споры, их классификация и пути разрешения»

3 курса группы нн-1107

факультета «Налоги и налогообложение»

1. Понятие налогового спора. Классификация налоговых споров …………. 4

2. Административный порядок разрешения налогового спора……… ………..8

3. Судебный порядок разрешения налогового спора………………………….19

Список литературы. . . . 36

За последние годы резко возросло количество судебных споров, связанных с налогообложением. Это явление связано с неясностью и противоречивостью налогового законодательства нашей страны. В такой ситуации у налогоплательщика есть возможность обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц.

Целью этой работы является анализ самого явления «налоговый спор», а так же изучение методов разрешения налоговых конфликтов.

Задачами будут являться изучение понятия «налогового спора», его разновидности, возможные пути решения, такие как «административный» и «судебный» порядки.

Актуальность данной темы постоянно растёт, так как ежедневно возрастает количество юридических лиц, увеличивается объём нормативно-правовой базы, а вместе с этим и количество налоговых конфликтов.

Практическое значение состоит в том, что специфика налоговых споров такова, что они затрагивают экономические интересы государства в целом и значительного круга налогоплательщиков. В связи с этим правильное разрешение данного вида споров имеет существенное общественное значение.

Понятие налогового спора. Классификация налоговых споров

За последние годы наблюдается резкий рост судебных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Налоговые споры являются, без всякого преувеличения, одной из самых многочисленных и сложных категорий судебных дел.

Лупарев Е.Б. даёт следующее определение этого явления: «Налоговый спор следует понимать как конфликтное публичное правоотношение, связанное с уплатой налогов, сборов и иных налоговых платежей, направленное на защиту интересов налогоплательщика, с одной стороны, и публичных финансовых интересов государства и муниципальных образований, выражаемых посредством установления и сбора налогов, сборов и иных обязательных налоговых платежей, с другой». 1

Смысл налогового спора, то есть то, что данное явление обозначает, определяется как правоотношение, включающее в себя финансово-правовые материальные составляющие и административно-правовые процессуальные составляющие. Иногда сюда могут включаться и конституционно-правовые составляющие, например, когда речь идет о проверке Конституционным Судом РФ конституционности тех или иных положений налогового законодательства. 2

Анализ судебной практики позволяет разделить современные налоговые споры на три основные категории: 3

1) споры по вопросам права — это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различным

толкованием и (или) применением отдельных норм материального права (налогового, гражданского и иного законодательства);

2) споры по вопросам факта — это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различной оценкой фактических обстоятельств дела, имеющих прямое или косвенное отношение к налогооблагаемой деятельности налогоплательщика (например, касающихся содержания, сущности и параметров совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций, влияющих на исчисление налоговой базы различных объектов налогообложения; касающихся достоверности представленных налогоплательщиком документов в обоснование своего права на применение налоговых льгот и т. д.);

3) процедурные споры — это споры, в которых налогоплательщик ссылается на допущенные налоговым органом нарушения законодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях.

Следует отметить, что на практике дела по налоговым спорам обычно имеют комплексный характер (т.е. содержат разногласия как по вопросам права, так и по вопросам факта и (или) по процедурным вопросам).

Кроме того, в последнее время появилась новая разновидность споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, которые, хотя и не относятся к налоговым, однако очень сильно схожи с ними по своему предметному содержанию - это споры по делам об административных правонарушениях в области налогов 4 .

Так же понятие «налоговый спор» включает в себя 5 :

споры в связи с взысканием недоимок и пеней по налогам и сборам;
споры в связи с взысканием санкций за нарушение налогового законодательства;
споры в связи с применением предупредительных и пресекательных мер административного принуждения в налоговой сфере;
споры в связи с проверкой конституционности налогового законодательства.

Следующим основанием классификации налоговых споров выступает критерий деления споров по органам, их разрешающим. Налоговые споры можно классифицировать следующим образом:

1. Налоговые споры, разрешаемые в судебном порядке:

а) налоговые споры, разрешаемые Конституционным Су дом РФ в порядке конституционного судопроизводства;

б) налоговые споры, разрешаемые судами общей юрисдикции в порядке производства по делам, вытекающим из административно-правовых отношений, закрепленном ГПК РФ 6 , а также в порядке обжалования постановлений по делам об административных правонарушениях в сфере налогов и сборов, закрепленном ст. 30.1—30.8 КоАП РФ;

в) налоговые споры (включая обжалование наложенных административных наказаний в сфере налогообложения), разрешаемые арбитражными судами в порядке, установленном АПК РФ 7 ;

г) административно-правовые споры, разрешаемые конституционными (уставными) судами субъектов РФ;

2. Налоговые споры, разрешаемые в административном порядке.

Все налоговые споры могут быть разрешены в судебном порядке независимо от предварительного административного обжалования, хотя ранее для актов налоговых органов устанавливалось предварительное административное обжалование. 8

Таким образом, понятие «налоговый спор» можно определить как «конфликтное публичное правоотношение, связанное с уплатой налогов, сборов и иных налоговых платежей, направленное на защиту интересов налогоплательщика, с одной стороны, и публичных финансовых интересов государства и муниципальных образований, выражаемых посредством установления и сбора налогов, сборов и иных обязательных налоговых платежей, с другой». Классифицировать налоговые споры можно следующим образом: по объекту (право, факт, процедура), по причине (налог и сбор, взыскание санкций, применение мер, проверка конституционности законодательства), по способу разрешения (административный, судебный).

Административный порядок разре шения налогового спора

Внесудебные налоговые споры возникают по инициативе организаций и индивидуальных предпринимателей и сводятся к обжалованию актов налоговых органов, действий, бездействия должностных, лиц налоговых органов вышестоящему должностному лицу налогового органа либо в вышестоящий налоговый орган.

Для такого рассмотрения споров в налоговых органах ряда стран созданы специальные подразделения. Например, в составе Службы внутренних доходов США и в Главном налоговом управлении Франции действуют соответствующие службы; в Дании существуют специальные налоговые суды, которые входят в систему налоговых органов; в ФРГ попытка досудебного урегулирования спора является обязательным условием принятия дела к судебному рассмотрению 9 .

В законодательстве большинства стран Организации Экономического и Социального Развития (ОЭСР) условием возникновения у налогоплательщика права на обращение в суд с жалобой на решение налоговых органов является предварительное обжалование в административном порядке. 10

Согласно действующему законодательству организации и индивидуальные предприниматели вправе обжаловать ненормативные акты налоговых органов, действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов путем подачи жалобы должностному лицу вышестоящего налогового органа либо вышестоящему должностному лицу налогового органа, действия (бездействие) должностных лиц которого обжалуется 11 .

При применении данных положений следует учитывать, что Налоговый кодекс не предусматривает подачу жалобы налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом в вышестоящий налоговый орган в качестве обязательного досудебного (претензионного) порядка урегулирования налогового спора.

Кроме того, согласно ст. 138 Налогового кодекса подача налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом — юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем жалобы в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу налогового органа, акты, действия, бездействие должностных лиц которого обжалуются, не исключает права вышеуказанных юридического лица, индивидуального предпринимателя на одновременную или последующую подачу заявления в арбитражный суд в отношении того же предмета и по тем же основаниям.

При этом необходимо учитывать, что такая жалоба может быть рассмотрена вышестоящим налоговым органом, вышестоящим должностным лицом налогового органа, акты, действия, бездействие должностных лиц которого обжалуются, только до момента вступления в силу решения арбитражного суда, принятого по заявлению о признании незаконным указанного в жалобе акта налогового органа, действий, бездействия должностных лиц налогового органа. Если в процессе рассмотрения жалобы на акт налогового органа, действия, бездействие должностных лиц налогового органа рассматривающему жалобу лицу станет известно о вступлении в силу решения арбитражного суда по заявлению, лицу, подавшему жалобу, будет отказано в ее рассмотрении.

Необходимо также принимать во внимание, что на основании ст. 137 Налогового кодекса налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам — организациям, индивидуальным предпринимателям предоставлено право обжаловать только те акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц налоговых органов, которые нарушают их права.

В связи с вышеизложенным акт налоговой проверки, который налоговый орган составляет по результатам налоговой проверки в соответствии с п. 1 ст. 100 Налогового кодекса, не является актом, который может быть обжалован.

Вместе с тем из положений ст. 140 Налогового кодекса следует, что под ненормативным актом налогового органа, который может быть обжалован налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом — организацией, индивидуальным предпринимателем в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу налогового органа, следует понимать решение налогового органа.

Иные акты налоговых органов, не относящиеся к решениям налоговых органов, такие как письмо, которым сообщается организации, индивидуальному предпринимателю об отказе в постановке на учет, письмо об отказе в проведении зачета излишне уплаченных сумм налога и т.д., могут быть обжалованы посредством подачи жалобы на действия должностного лица налогового органа, выразившихся в принятии акта, нарушающего права налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя.

Из положений ст. 137 Налогового кодекса, предусматривающих подачу жалобы на акты налогового органа, действия, бездействие должностных лиц налогового органа, нарушающих права налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента также следует, что в вышестоящем налоговом органе у вышестоящего должностного лица налогового органа, решение которого обжалуется, может быть обжаловано лишь решение, действия, бездействие, имевшее место в отношении данного налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя, то есть лица, подающего жалобу.

Согласно ст. 139 Налогового кодекса жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие должностного лица налогового органа подается в вышестоящий налоговый орган либо вышестоящему должностному лицу этого органа.

Из вышеприведенной нормы следует, что жалоба на ненормативный акт налогового органа может быть подана только в вышестоящий налоговый орган.

Должностным лицам налогового органа, ненормативный акт которого обжалуется, не предоставлено право вынесения решения по жалобе налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Восточно-Сибирский государственный университет технологий и управления»

Институт экономики и права

Кафедра «Гражданское право и процесс»

По дисциплине: «Финансовое право»

на тему: НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ

Глава 1. Общая характеристика налоговых споров

1.1 Понятие и признаки налогового спора

1.2 Виды налоговых споров

Глава 2. Особенности разрешения налоговых споров

2.1 Досудебное урегулирование налоговых споров

2.2 Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке

Список использованных источников информации

налоговый спор суд правовой

Практика развития отечественного налогового законодательства показывает, что поэтапное введение актов законодательства о налогах и сборах в силу, недостаточная разработанность соответствующей теоретической основы, поспешность законодателя в разработке и принятии налогово-правовых актов, а также отсутствие системности в формировании внутренней структуры налогового закона, служат причиной возникновения конфликтных ситуаций между налоговыми органами и налогоплательщиками. Именно это факт обуславливает актуальность выбранной автором темы исследования.

Стабильное функционирование налоговой системы государства требует создания условий для минимизации налогово-правовых конфликтов и обеспечения их эффективного разрешения в случае возникновения. При этом логика налогового законодательства, юридическая техника его построения должны обеспечивать единообразие его применения на практике. Задачам выбора адекватных правовых средств и оптимизации законодательства будут способствовать своевременное выявление возникающих в правоприменительной деятельности противоречий в налогово-правовой сфере, их анализ и прогнозирование их развития.

Теоретико-правовое исследование проблематики, посвященной изучению понятия налогового спора и проблем правоприменения в сфере налоговых правоотношений в Российской Федерации осуществляется впервые. На монографическом уровне вопросы, касающиеся правовых проблем разрешения налоговых споров, в качестве предмета отдельного изучения до настоящего момента не выступали.

В советский период вопросам исследования проблем правоприменения в сфере налогообложения отдельного внимания не уделялось в силу специфики построения хозяйственной системы государства, поскольку, во-первых, налогообложение хозяйствующих субъектов производилось прямым изъятием части доходов в бюджет государства, что исключало возникновение каких-либо споров.

В современный период ряд теоретических выводов по вопросам налогового права и проблем правоприменения получил свое отражение в работах таких ученых, как A.B. Брызгалин, B.C. Буров, А.И. Бутурлин, С.А. Герасименко, А.Н. Головкин, Е.В. Вельская, В.М. Зарипов, Р.Ф. Захарова, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, В.А. Кашин, А.Н. Козырин, Ю.А.Крохина, A.A. Никонов, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.Э. Рогачев, В.И. Слом, Э.Д. Соколова.

При проведении исследования автор также обращался к работам специалистов в области теории государства и права, конституционного, предпринимательского (хозяйственного), финансового, административного, процессуального права, конфликтологии, таких, как, в частности, - Н.И. Авдеенко, А.Б. Агапов, С.С. Алексеев, Н.С. Бондарь, М.И. Брагинский, С.Н. Братусь, В.В. Витрянский, Г.А. Гаджиев, М.А. Гурвич, Д.П. Зеркин, Ю.А. Дмитриев, П.Ф. Елисейкин, И.А. Жеруолис, О.С. Иоффе, А.Н. Кожухарь, С.А. Комаров, В.Н. Кудрявцев, В.В. Лазарев, О.Э. Лейст, A.В. Малько.

В качестве правовой базы в настоящем исследовании диссертант опирался на Конституцию Российской Федерации, акты российского законодательства о налогах и сборах, бюджетного и гражданского законодательства. В ходе подготовки исследования была изучена и проанализирована обширная судебно-арбитражная практика.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе возникновения и разрешения налоговых споров.

Предмет исследования - совокупность правовых норм налогового, гражданского и иных отраслей законодательства, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация возникновения и разрешения налоговых споров.

Настоящая работа имеет своей целью определить понятие налогового спора, особенности его разрешения с учётом анализа практики применения положений законодательства о налогах и сборах, а также установить недостатки регулирования спорных правоотношений и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства в данной сфере.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения следующих основных задач:

- раскрыть понятие и признаки налогового спора;

- изучить классификацию налоговых споров;

- выявить особенности разрешения налоговых споров, как в досудебном, так и в судебном порядке.

Методологическую основу курсовой работы составляют общенаучные и специальные методы исследования: исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, структурно-системный, метод технико-юридического анализа и другие методы, широко применяемые в юридической литературе.

Глава 1. Общая характеристика налоговых споров

1.1 Понятие и признаки налогового спора

В рыночных условиях хозяйствования, когда Россия стремится к строительству правового государства и созданию в стране нового правового порядка, когда в системе российского права происходят глубокие изменения, возникла настоятельная необходимость в научной оценке происходящих процессов, трансформации действующего права и выработке рекомендаций, отвечающих требованиям системы российского права, определяющего все стороны жизнедеятельности, и развития российского общества и государства Мозолин В.П. Система российского права: Доклад на Всерос. Конф. 14 ноября 2001 г. / В.П. Мозолин // Государство и право. -2003. - № 1. - С. 107. .

Не является исключением и налоговая система России, которая постоянно развивается и совершенствуется адекватно происходящим изменениям в стране. Как никогда раньше возросла потребность в нормах права, направленных на регулирование отношений между государством и налогоплательщиками при разрешении налоговых конфликтов, что обусловливает научное осмысление такого понятия как налоговый спор.

Термин «налоговые споры» прочно вошел в обиход. Между тем легитимного (т.е. установленного нормативным правовым актом) определения этого термина нет.

Так, С.В. Овсянников определяет «налоговый спор», как «протекающий в установленной законом форме и разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством, с одной стороны, и иными участниками налогового правоотношения - с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов» Овсянников С.В. Налоговые споры в арбитражном суде (общая характеристика) / С.В. Овсянников // Правоведение. - 1996. - № 3. -С. 145. .

Данную позицию поддерживает и Д.Б. Орахелашвили который подчеркивает, что налоговый спор - это переданное на рассмотрение уполномоченного юрисдикционного органа разногласия сторон правоотношения, касающегося исчисления и уплаты налогов, их взаимных прав и обязанностей и условий их реализации, требующего разрешения на основе правовой оценки правильности предполагаемых прав сторон и проверки законности действий властно управомоченной стороны Орахелашвили Д.Б. Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации: Дисс. . к.ю.н.: 12.00.14 / Д.Б. Орахелашвили. - М., 2004. - С. 72. .

Понятие налогового спора, данное В.С. Семушкиным, Ю.В. Воробьевой отличается от предыдущих лишь характером спорного правоотношения - «по поводу правильности и своевременности исполнения обязанностей налогоплательщика, законности актов законодательства о налогах и спорах» Семушкин В.С., Воробьева Ю.В. К вопросу о понятии и основаниях возникновения налоговых споров / В.С. Семушкин, Ю.В. Воробьева // Налоговые споры: теория и практика. - 2004. - №12. - С. 24. .

Анализ приведенных точек зрения ученых, позволяет сделать вывод о том, что понятие налогового спора не вызывает существенных разночтений, и его можно сформулировать следующим образом:

Налоговый спор - это юридический конфликт, в основе которого лежат разногласия между налогоплательщиками, налоговыми агентами, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами - с другой, возникающий по поводу правильности применения норм налогового права и разрешаемый компетентным государственным органом.

Налоговые споры в налоговых правоотношениях возникают по тем или иным основаниям. При этом, как правильно отметила Ю.А. Крохина, реализация финансово-правовых норм, и, в частности, налогово-правовых, сопровождается большим количеством юридических конфликтов, вызванных различными причинами Крохина Ю.А. Юридический конфликт в финансовой сфере: причины, сущность и процедуры п.

Льготы по налогу на доходы физических лиц
Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты. Профессиональные налоговые вычеты. Стандартные и частично профес.

Применение положений налогового законодательства
Содержание и методы налоговой политики. Специальные налоговые режимы по законодательству Российской Федерации. Условия привлечения к ответственности з.

Налоговые органы РФ. ИФНС по промышленному району г. Смоленска
Налоговые органы Российской Федерации, их структура и полномочия. Единая, независимая, централизованная система налоговых органов. Территориальные нал.

Споры как фактор защиты и размножения у микроорганизмов. Термоустойчивость вегетативных клеток и спор бактерий и грибов
Споры – форма бактерий с грамположительным типом строения клеточной стенки. Роль спорообразования бактерий и грибов для практики. Строение и особеннос.

Авторская разработка на тему "Налоговые споры, их классификация и разрешение" по предмету "Финансы" содержит 51 страницу, 2 рисунка, 3 таблицы и 36 источников.

Ключевые слова: Финансы, Налогообложение, Налоговое право, Основы сертификации и стандартизации , Государственные финансы , Бюджет и бюджетные системы .

Объектом исследования является анализ условий "Налоговые споры, их классификация и разрешение". Предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью исследования является изучение темы "Налоговые споры, их классификация и разрешение" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список.

В процессе работы выполнялся теоретико-методологический анализ темы "Налоговые споры, их классификация и разрешение", в том числе исследовались теоретические аспекты изучения явления "Налоговые споры, их классификация и разрешение", изучалась природа темы "Налоговые споры, их классификация и разрешение".

Далее проводилось исследование актуальности "Налоговые споры, их классификация и разрешение" в современных условиях с привлечением статистических данных и научных публикаций последних лет.

В результате исследования выявлены и количественно обоснованы конкретные пути решения проблемы "Налоговые споры, их классификация и разрешение", в том числе обозначены некоторые возможности решения проблемы "Налоговые споры, их классификация и разрешение" и определены тенденции развития тематики "Налоговые споры, их классификация и разрешение".

Степень внедрения - предложения и конкретные мероприятия опробованы в деятельности организации, послужившей базой для учебной практики.

Предложенные мероприятия с некоторой конкретизацией могут быть использованы в работе кадровых служб российских предприятий.

Реализация предлагаемых мер позволяет обеспечить более точное понимание природы и актуальных проблем "Налоговые споры, их классификация и разрешение".

Введение
Глава 1. Теоретико-методологический анализ темы «Налоговые споры, их классификация и разрешение»
- 1.1. Теоретические аспекты изучения явления «Налоговые споры, их классификация и разрешение»
- 1.2. Природа явления «Налоговые споры, их классификация и разрешение»
Глава 2. Исследование актуальности «Налоговые споры, их классификация и разрешение» в современных условиях
Глава 3. Пути решения проблемы «Налоговые споры, их классификация и разрешение»
- 3.1. Возможности решения проблемы «Налоговые споры, их классификация и разрешение»
- 3.2. Тенденции развития тематики «Налоговые споры, их классификация и разрешение».
Заключение
Список использованной литературы
- 1. Нормативно-правовые акты
- 2. Библиография
- 3. Периодические источники
- 4. Интернет-источники
Приложения

В списке литературы, использованной при подготовке данной работы, представлено 36 библиографических источников. Охарактеризуем некоторые из них:

Обозначенную проблему "Налоговые споры, их классификация и разрешение" рассматривает Г. Н. Бурлак, О. И. Кузнецова в книге "Техника валютных операций", изданной в 2002 году и содержащей 368 стр. Из описания книги можно сделать вывод, что

Также проблем регулирования современных вопросов по теме "Налоговые споры, их классификация и разрешение" касается Д. М. Щекин в монографии "Судебная практика по налоговым спорам. 2010". Данная книга была выпущена в издательстве "Статут" в 2011 году, содержит 776 стр.

Ряд актуальных проблем был затронут в книге "Оборудование предприятий общественного питания. В 3 частях. Часть 2. Тепловое оборудование". В. П. Кирпичников, М. И. Ботов определил актуальность и новизну этой темы в своем исследовании, опубликованном в 2012 году в издательстве "Академия". В описании книги сказано следующее.

Кроме того, при изучении темы "Налоговые споры, их классификация и разрешение" были использованы такие периодические источники, как:

Налоговые споры: в суде и вне суда. О. Борисова, "эж-ЮРИСТ", № 2, январь 2007.
КС РФ: формальный подход при разрешении налоговых споров недопустим. С.А. Лихачев, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", № 23, декабрь 2006.
Досудебное и внесудебное разрешение налоговых споров в Германии. И.В. Калинина, "Налоговед", № 4, апрель 2006.
Досудебное и внесудебное разрешение налоговых споров. В.М. Зарипов, "Налоговед", № 1, январь 2006.
Практика разрешения налоговых споров, связанных с применением положений ст. 5 НК РФ, определяющих временные критерии вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. А.Г. Гусарова, "Экономическое правосудие на Дальнем Востоке России", № 1, январь-февраль 2006.

Представленная работа посвящена теме "Налоговые споры, их классификация и разрешение".

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов.

Тема "Налоговые споры, их классификация и разрешение" изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики "Налоговые споры, их классификация и разрешение".

Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы "Налоговые споры, их классификация и разрешение". Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Высокая значимость и недостаточная практическая разработанность проблемы "Налоговые споры, их классификация и разрешение" определяют несомненную новизну данного исследования.

Дальнейшее внимание к вопросу о проблеме "Налоговые споры, их классификация и разрешение" необходимо в целях более глубокого и обоснованного разрешения частных актуальных проблем тематики данного исследования.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Налоговые споры, их классификация и разрешение" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Результаты могут быть использованы для разработки методики анализа "Налоговые споры, их классификация и разрешение".

Теоретическое значение изучения проблемы "Налоговые споры, их классификация и разрешение" заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.

Объектом данного исследования является анализ условий "Налоговые споры, их классификация и разрешение".

При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

В рамках достижения поставленной цели автором были поставлены и решения следующие задачи:

Изучить теоретические аспекты и выявить природу "Налоговые споры, их классификация и разрешение".
Сказать об актуальности проблемы "Налоговые споры, их классификация и разрешение" в современных условиях.
Изложить возможности решения тематики "Налоговые споры, их классификация и разрешение".
Обозначить тенденции развития тематики "Налоговые споры, их классификация и разрешение".

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются исторические аспекты проблемы "Налоговые споры, их классификация и разрешение". Определяются основные понятия, обуславливается актуальность звучание вопросов "Налоговые споры, их классификация и разрешение".

В главе второй более подробно рассмотрены содержание и современные проблемы "Налоговые споры, их классификация и разрешение".

Глава третья имеет практический характер и на основе отдельных данных делается анализ современного состояния, а также делается анализ перспектив и тенденций развития "Налоговые споры, их классификация и разрешение".

По результатам исследования был вскрыт ряд проблем, имеющих отношение к рассматриваемой теме, и сделаны выводы о необходимости дальнейшего изучения/улучшения состояния вопроса.

Таким образом, актуальность данной проблемы определила выбор темы работы "Налоговые споры, их классификация и разрешение", круг вопросов и логическую схему ее построения.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.

Источниками информации для написания работы по теме "Налоговые споры, их классификация и разрешение" послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Налоговые споры, их классификация и разрешение", справочная литература, прочие актуальные источники информации.

Финансы	образцы работ
Налогообложение	образцы работ
Налоговое право	образцы работ
Основы сертификации и стандартизации	образцы работ
Государственные финансы	образцы работ
Бюджет и бюджетные системы	образцы работ

Налоговые споры: в суде и вне суда. О. Борисова, "эж-ЮРИСТ", № 2, январь 2007.
КС РФ: формальный подход при разрешении налоговых споров недопустим. С.А. Лихачев, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", № 23, декабрь 2006.
Досудебное и внесудебное разрешение налоговых споров в Германии. И.В. Калинина, "Налоговед", № 4, апрель 2006.
Досудебное и внесудебное разрешение налоговых споров. В.М. Зарипов, "Налоговед", № 1, январь 2006.
Практика разрешения налоговых споров, связанных с применением положений ст. 5 НК РФ, определяющих временные критерии вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. А.Г. Гусарова, "Экономическое правосудие на Дальнем Востоке России", № 1, январь-февраль 2006.
Понятие, классификация и основные виды альтернативных способов разрешения споров. А.Ю. Коннов, "Журнал российского права", № 12, декабрь 2004.
Права и обязанности арбитражного управляющего и их классификация. И.Ю. Мухачев, Книга "Предпринимательское право в рыночной экономике"
Комментарий к Приказу МНС России от 04.08.2003 № БГ-3-07/436 "Об утверждении форм реестров разрешений на учреждение акцизных складов и порядка их ведения". И.Б. Крекнина, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", № 2, февраль 2004.
О соотношении норм гражданского права и административного регулирования при разрешении налоговых споров с участием банков. В.И. Сергеев, "Право и экономика", № 12, декабрь 2003.
Обзор практики рассмотрения налоговых споров. Шабанова Д.И., "Законодательство", 1997, № 1
Заявление о пересмотре судебных актов в порядке надзора в ВАС по налоговым спорам. Д. Шубин, И. Смирнова, "Налоговый вестник", N 5, май 2012 г.
Психология и мотивы поведения участников налогового спора. Д. Шубин, И. Смирнова, "Налоговый вестник", N 4, апрель 2012 г.
Комментарий к Федеральному закону от 22.11.2011 N 334-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации в части совершенствования порядка рассмотрения и разрешения коллективных трудовых споров". Е. Карсетская, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2012 г.
Пересмотр налоговых споров по новым и вновь открывшимся обстоятельствам: новые правила. М. Жебит, "Налоги и налоговое планирование", N 10, октябрь 2011 г.
Роль судебного прецедента при разрешении налоговых споров. О.И. Долгополов, "Гражданин и право", N 9, сентябрь 2011 г.
Понятие доходов и расходов, их классификация и отражение в учете. Л.К. Никандрова, "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 8, август 2011 г.
Деятельность организации через обособленное подразделение: способы разрешения типичных налоговых споров. М. Ратников, "Налоги и налоговое планирование", N 2, февраль 2011 г.
Некоторые аспекты досудебного разрешения налоговых споров в России и Бельгии. К. Демейер, И.А. Хаванова, "Налоговый вестник", № 3, март 2010.
Экспертные ошибки и их классификация. И.Н. Сорокотягин, "Российский юридический журнал", N 5, сентябрь-октябрь 2009 г.
О важности судебного прецедента в разрешении налоговых споров. О.И. Долгополов, "Налоговый вестник", № 10, октябрь 2008.
О необходимости разработки методологии разрешения налоговых споров. И.В. Цветков, "Налоговед", № 2, февраль 2008.
Международная научно-практическая конференция: налоговые споры в России и США. В.М. Зарипов, "Налоговед", № 2, февраль 2008.
Совершенствование механизма рассмотрения налоговых споров: проблемы и предложения по их разрешению. А.А. Смола, "Налоговая политика и практика", № 1, январь 2008.

Свяжитесь со мной, если вам нужна консультация по этой теме или сопровождение.

Гладышева Марина Михайловна

Спасибо, ваше сообщение отправлено

В ближайшее время мы пришлем сообщение с ценой и возможными сроками консультации. Если Вас все устроит, то мы начнем работать.

Если никто из сотрудников не сможет вас проконсультировать, то мы сообщим об этом письмом в течение суток.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Марта 2012 в 20:48, курсовая работа

Краткое описание

Целью курсовой работы является анализ самого явления «налоговый спор», а так же изучение методов разрешения налоговых конфликтов.
Задачами будут являться:
 изучение понятия «налогового спора»;
 разновидности налоговых споров;
 возможные пути решения, такие как «административный» и «судебный» порядки.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………4
1. НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ…. 6
1.1. Налоговый спор как разновидность экономических споров…….6
1.2. Налоговый спор как предмет судебного разбирательства……….9
1.3. Классификация налоговых споров……………………………….11
2. ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ……………………14
2.1. Основные требования налоговых органов и формирование по ним предмета доказывания………………………………………………………. 14
2.2. Административный порядок разрешения налогового спора…. 18
2.3. Судебный порядок разрешения налогового спора……………. 28
2.4. Предмет доказывания при пересмотре судебных дел по налоговым спорам………………………………………………………………….42
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………. 48
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………. 52

Содержимое работы - 1 файл

Налог споры.doc

1. НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ…. 6

1.1. Налоговый спор как разновидность экономических споров…….6

1.2. Налоговый спор как предмет судебного разбирательства……….9

1.3. Классификация налоговых споров……………………………….11

2. ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ……………………14

2.1. Основные требования налоговых органов и формирование по ним предмета доказывания………………………………………………… ……. 14

2.2. Административный порядок разрешения налогового спора…. 18

2.3. Судебный порядок разрешения налогового спора……………. 28

2.4. Предмет доказывания при пересмотре судебных дел по налоговым спорам……………………………………………………………… ….42

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………. 52

Поэтапное введение актов законодательства о налогах и сборах в силу, недостаточная разработанность соответствующей теоретической основы, поспешность законодателя в разработке и принятии налогово–правовых актов, а также отсутствие системности в формировании внутренней структуры налогового закона, служат причиной возникновения конфликтных ситуаций между налоговыми органами и налогоплательщиками.

При этом основа конфликтов зачастую заключается не столько в расширительном толковании налоговыми органами норм права, сколько в невозможности или трудности уяснить смысл и условия применения правовой нормы в силу ее неопределенности или коллизионности с иными нормами, регулирующие сходные налогово–правовые отношения. Разрешению спора в таких условиях способствует его передача на рассмотрение компетентного органа государственной власти – вышестоящего налогового органа или суда. В преобладающем большинстве случаев выбор налогоплательщика приходится в пользу судебных органов, – в силу отсутствия внутриведомственной заинтересованности, действия принципов состязательности, процессуального равноправия спорящих сторон, поскольку существующий институт административного рассмотрения споров не гарантирует преодоления разногласий с налогоплательщиком.

Чаще всего трудности связаны с определением юридически значимых фактов по налоговому спору. Это приводит к тому, что подавляющее большинство налоговых споров переносятся в судебные органы, где проблема конкретизации предмета доказывания обостряется.

Судебная статистика свидетельствует о стабильном увеличении количества налоговых споров, составляющих в настоящее время более одной трети от всех дел, разрешаемых арбитражными судами и являющихся самой многочисленной категорией.

Точное определение юридически значимых фактов, относящихся к предмету доказывания, является важнейшим условием для правильного рассмотрения и разрешения заявленного требования. Сторонами, при обращении в суд, и судом при принятии решения допускаются ошибки в предмете доказывания по налоговым спорам, что влечет за собой отказ в удовлетворении требований либо отмену судебных актов ввиду неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела.

В действующем кодифицированном арбитражном процессуальном законе нормы о доказательствах и доказывании получили дальнейшее развитие. Вместе с тем, они не определяют предмета доказывания, несмотря на широкое использование этого понятия в процессуальной доктрине и судебной практике.

Актуальность данной темы постоянно растёт, так как ежедневно возрастает количество юридических лиц, увеличивается объём нормативно–правовой базы, а вместе с этим и количество налоговых конфликтов. Кроме того, актуальность определяется противоречивой судебной практикой, отсутствием теоретических и практических разработок по вопросу предмета доказывания применительно к налоговым спорам.

Целью курсовой работы является анализ самого явления «налоговый спор», а так же изучение методов разрешения налоговых конфликтов.

Задачами будут являться:

 изучение понятия «налогового спора»;

 разновидности налоговых споров;

 возможные пути решения, такие как «административный» и «судебный» порядки.

Объектом исследования данной курсовой работы является изучение теоретических и практических вопросов, касающихся налоговых споров в РФ.

Предметом является изучение возможных способов защиты прав налогоплательщиков в налоговых спорах.

Исследованием данной проблемой занимались многие российские ученые и практикующие юристы: Лупарев Е. Б, Демин А.В, Ковалевская Д.Е. Короткова. Л.А.

Специфика выбранной темы заключается в том, что налоговые споры затрагивают фискальные интересы государства в целом и значительного круга налогоплательщиков. В связи с этим правильное разрешение данной категории споров имеет существенное экономическое и социальное значение.

1. НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ: СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ

1.1. Налоговый спор как разновидность экономических споров

Налоговый спор, разрешаемый арбитражным судом, представляет собой как материальное, так и процессуальное правоотношение. Налоговый спор возникает после оценки деяний (действий или бездействия) налогоплательщика со стороны налоговых органов. Как правило, до предъявления требований в суде этот неразрешенный конфликт является предметом рассмотрения со стороны государства в лице налоговых органов и представляет собой материальное налоговое правоотношение. В этом случае налоговый спор преодолевается в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах.

Несмотря на нормативное закрепление возможности обжалования актов и действий (бездействия) налоговых органов в административном порядке, анализ практики показывает, что большая часть споров становится предметом разрешения судебных органов. В таких случаях налоговый спор становится структурно–сложным отношением, поэтому после обращения заявителя в арбитражный суд спор приобретает значимость как материально–правовую, так и процессуальную.

К признакам налогового спора как материального отношения, имеющего перспективу его рассмотрения в арбитражном суде, относятся[1]:

1. субъектный состав, включающий налоговый орган и юридическое лицо (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика;

2. содержание, которое состоит в разногласиях по поводу выполнения организацией или индивидуальным предпринимателем требований законодательства о налогах и сборах;

3. неразрешенность конфликта, порождающего налоговый спор в результате столкновения различий во мнениях налогового органа и налогоплательщика по поводу объема прав и обязанностей последнего.

К общим признакам процессуальных отношений, которые складываются при разрешении налогового спора, относятся:

1. характер спора (налоговый спор является разновидностью экономического спора);

2. обязательным субъектом является суд, как властный государственный орган, уполномоченный на его рассмотрение;

3. наличие процессуальной формы совершения юридически значимых действий.

Выделив основные признаки налогового спора, можно его определить как неразрешенный в административном порядке конфликт налогового органа с налогоплательщиком по поводу объема налоговых прав и обязанностей в заявленный период по видам налогообложения, применения норм налогового права, а также установления фактических обстоятельств и подлежащий разрешению в порядке, предусмотренном процессуальным законом.

В зависимости от того, какой налоговый спор подлежит рассмотрению в арбитражном суде, различен предмет доказывания, дифференцированно решаются вопросы распределения бремени доказывания, меняются субъекты доказывания. Классификацию налоговых споров можно провести по различным критериям.

Во–первых, в зависимости от того, требуется ли при разрешении налогового спора применение специальных познаний в области бухгалтерского учета.

По этому признаку можно выделить:

 споры, связанные с неисполнением налогоплательщиком основных налоговых обязанностей (формирование налоговой базы, исчисление налогов);

 споры, связанные с неисполнением факультативных обязанностей (нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, уклонение от постановки на учет в налоговом органе и т.п.).

При разрешении споров, связанных с неисполнением налогоплательщиком основных налоговых обязанностей суд определяет факты, относящиеся к предмету доказывания, исходная информация о которых содержится в регистрах бухгалтерского учета.

Во–вторых, способ взимания налога позволяет разделить налоговые конфликты на споры:

 связанные с исчислением и уплатой прямых налогов;

 связанные с исчислением и уплатой косвенных налогов.

Для предмета доказывания эта классификация интересна, прежде всего, тем, что при определении такого юридического факта, как факт налогового правонарушения, суду необходимо четко представлять, каков механизм, экономическая суть того или иного налога.

В–третьих, по фактическому содержанию среди налоговых споров можно выделить:

 споры, связанные с разногласиями о фактическом составе;

 споры, связанные с разногласиями в толковании норм налогового права.

Особенностью налогового законодательства является наличие большого количества норм с относительно–определенной диспозицией, когда нельзя точно установить, какие обстоятельства должны быть доказаны, то есть включаться в предмет доказывания по тому или иному спору. Поэтому в этих случаях значительно усиливается роль суда в конкретизации общих норм.

В настоящее время судебная практика наполняет конкретным содержанием нормы материального права. Такое положение дел неизбежно влечет дискуссии о том, какие факты, имеющие юридическое значение, необходимы для разрешения дела. Помимо этого, большие затруднения возникают в толковании норм налогового права.

В–четвертых, в зависимости от вида обжалуемых актов, налоговые споры подразделяются на:

 споры об оспаривании нормативных правовых актов;

 споры об оспаривании ненормативных правовых актов.

В научной литературе было высказано мнение об отсутствии предмета доказывания в делах, связанных с оспариванием нормативных правовых актов.

На мой взгляд, при разрешении данной категории споров подлежат доказыванию не только факты принятия, регистрации и опубликования акта для всеобщего сведения, но и нарушения прав, законных интересов конкретного лица. Поэтому беспредметности заявленного требования здесь не наблюдается.

1.2. Налоговый спор как предмет судебного разбирательства

На протяжении многих лет в процессуальной науке не прекращаются споры о роли суда в доказательственной деятельности. Различные подходы законодателя к решению вопроса о роли суда в установлении обстоятельств по делу, собирании и истребовании доказательств в разные периоды принятия кодифицированных актов явились результатом дискуссии о соотношении состязательных начал арбитражного судопроизводства и элементов следственного процесса.

Судопроизводство в арбитражных судах по налоговым спорам осуществляется на основе принципа состязательности, ориентирующего стороны на самостоятельное определение круга юридически значимых обстоятельств. Вместе с тем, практика рассмотрения налоговых споров подтверждает потребность в законодательном закреплении элементов активности суда в делах, связанных с применением налогового законодательства.

Деятельность суда по установлению фактических обстоятельств дела можно отнести к распорядительным полномочиям. На наш взгляд, не должны смешиваться понятия активности в определении предмета доказывания и активности в собирании доказательств.

С одной стороны, в рамках той квалификации, которая заявлена в решении налогового органа, предмет доказывания еще не очевиден и требует конкретизации.

С другой стороны, активная роль суда в определении предмета доказывания не должна пониматься как возможность выхода за пределы фактов, установленных в результате проверки. Суд ограничен пределами проведенной проверки.

При разрешении данной категории споров, начиная со стадии подготовки дела к судебному слушанию, суд должен достаточно ясно указывать сторонам на те обстоятельства, которые будут предметом судебного разбирательства. В течение всего процесса стороны должны быть осведомлены о тех обстоятельствах дела, которые суд находит значимыми для правильного разрешения дела.

Уплата налогов является не только неотъемлемой частью существования самого государства, но и
одной из самых сложных в реализации обязанностей перед государством всех тех лиц, которые
признаются налогоплательщиками или плательщиками сборов.
При возникновении налоговых споров участники налоговых правоотношений изначально не равны
между собой, так как с одной стороны всегда выступает государство в лице налоговых органов, а с
другой – налогоплательщик – физическое или юридическое лицо.
Налоговый спор возникает после оценки деяний (действий или бездействия) налогоплательщика со стороны налоговых органов. Как правило, до предъявления требований в суде этот неразрешенный конфликт является предметом рассмотрения со стороны государственных органов и представляет собой материальное налоговое правоотношение. В этом случае налоговый спор преодолевается в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах (разд. 7 НК РФ).
Налоговый спор – это ситуация, когда налогоплательщик не согласен с мнением налогового
органа по тому или иному вопросу. Чаще всего налоговые споры возникают как результат камеральной или выездной налоговой проверки.
С.В. Овсянников определяет налоговый спор как “протекающий в установленной законом форме и
разрешаемый компетентным государственным органом юридический спор (спор о субъективном праве) между государством с одной стороны и иными участниками налогового правоотношения – с другой, связанный с исчислением и уплатой налогов”.
В основу налогового спора положены разногласия между налогоплательщиками, налоговыми
агентами, с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами – с другой,
возникающие по поводу правильности применения норм налогового права и разрешаемые
компетентным государственным органом.
Налоговые споры в налоговых правоотношениях возникают по тем или иным основаниям. При этом, как правильно отметила Ю.А. Крохина, реализация финансово-правовых норм, и, в частности, налогово-правовых, сопровождается большим количеством юридических конфликтов, вызванных различными причинами.
Признаки налоговых споров.
Во-первых, среди признаков налогового спора как материального отношения с возможным
будущим рассмотрением в арбитражном суде можно выделить:

субъектный состав – российские и иностранные организации, индивидуальные
предприниматели, с одной стороны, и налоговый орган – с другой;
содержание налогового спора составляют разногласия по поводу выполнения требований
законодательства о налогах и сборах;
неразрешенность конфликта – налоговый спор возникает в результате столкновения различных мнений налогового органа и налогоплательщика по поводу объема прав и обязанностей налогоплательщика.

Во-вторых, к признакам налогового спора как процессуального отношения относятся:

характер спора – налоговый спор является разновидностью экономического спора;
обязательным субъектом является суд;
разрешение налогового спора в строго определенной процессуальной форме.

В-третьих, если налоговый спор связан с осуществлением предпринимательской деятельности, но
на момент подачи заявления налогоплательщик утратил статус индивидуального предпринимателя, то такой конфликт подлежит разрешению арбитражным судом.
В-четвертых, в судебных актах Конституционного Суда РФ не должны содержаться новые нормы
налогового права, поскольку это приводит к возникновению в судебной практике еще большего
количества налоговых споров. Кроме того, обостряется проблема единообразного применения
законодательства о налогах и сборах.
В-пятых, административные процедуры являются перспективным способом разрешения налоговых споров. Для большей эффективности данного метода необходимы как детальное нормативное регулирование административных процедур, так и комплекс организационных мер.
Споры с участием фискально-обязанных лиц являются сложной категорией дел и самыми
распространенными спорами с участием организаций и предпринимателей. Сложность
рассмотрения налоговых споров не в последнюю очередь обусловлена несовершенством и частыми
изменениями законодательства о налогах и сборах, а также тем, что еще не сформировались стандарты доказывания по отдельным видам налоговых споров.
Налоговые споры можно классифицировать по следующим основаниям:
1. В зависимости от стороны – инициатора спора:

споры, возникающие по инициативе налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов. Например, предъявление налогоплательщиками исков в суд о возмещении убытков,
причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
споры, инициируемые налоговыми органами. Налоговые органы могут взыскать налоговые
санкции с лиц, нарушивших законодательство о налогах и сборах;
споры, инициируемые иными лицами. Иные лица выступают инициаторами налоговых споров в тех случаях, когда они возражают против каких-либо решений или действий налоговых органов, не связанных с уплатой (перечислением) налогов и сборов.

2. По предмету все налоговые споры могут быть условно подразделены на две основные
категории:

споры об исполнении фискально-обязанными лицами законодательства о налогах и сборах;
споры, возникающие из причинения вреда незаконными актами налоговых органов или
незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

3. По содержанию требований, предъявляемых одной из спорящих сторон другой. Наиболее
распространенными на практике являются налоговые споры:

о взыскании налоговых санкций с лиц, нарушивших законодательство о налогах и сборах;
о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов;
о возмещении убытков, причиненных незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

4. По порядку рассмотрения:

во внесудебном порядке. В данном случае вышестоящей налоговой инстанцией (вышестоящим
должностным лицом) рассматриваются жалобы фискально-обязанных лиц на незаконные акты нижестоящих налоговых органов, на действия или бездействие их должностных лиц;
в судебном порядке рассматриваются налоговые споры, которые возникают по искам (жалобам), подаваемым фискально-обязанными лицами, налоговыми органами или иными лицами в суды.

Налоговые споры могут быть классифицированы и по иным основаниям в зависимости от целей
исследования.
Можно также привести и другие классификации налоговых споров. Например, Г.В. Петрова в целях изучения роли судебных решений в общей системе правовых регуляторов налоговых отношений подразделяет налоговые споры на следующие группы:

налоговые споры о характере и уровне административного, инвестиционного, торгового или
иного взаимодействия субъектов налоговых отношений;
споры об обеспечении единого подхода ко всем налогоплательщикам при расчете типичных
расходов;
споры об обязательном представлении налоговой декларации;
споры, связанные с порядком осуществления налоговых проверок и оформлением их
результатов;
споры о сроках давности взыскания налоговых санкций;
споры в связи с несвоевременным представлением авансовых платежей;
споры в связи с неумышленным (ошибочным) занижением налоговой базы налогоплательщиком;
споры, вытекающие из коллизий налогового законодательства и законодательства о пенсионном страховании.

И.В. Цветков предлагает разграничивать налоговые споры на следующие три основные категории:

споры по вопросам права – это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различным толкованием и (или) применением отдельных норм материального права (налогового, гражданского и иного законодательства);
споры по вопросам факта – это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различной оценкой фактических обстоятельств дела, имеющих прямое или косвенное отношение к налогооблагаемой деятельности налогоплательщика;
процедурные споры – это споры, в которых налогоплательщик ссылается на допущенные
налоговым органом нарушения законодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях.

В качестве классификации налоговых споров может быть положено отраслевое
институциональное разграничение областей права по группе регулируемых правоотношений, т.е.
по предмету отрасли, подотрасли или института права, с учетом особенностей их взаимосвязи с
налоговыми правоотношениями.
В соответствии с этим споры в связи с взиманием налогов и сборов можно разделить на
следующие группы:

споры по вопросам применения норм налогового права, в том числе споры в связи с
привлечением к налоговой ответственности;
споры и дела о привлечении к ответственности за несоблюдение законодательства о налогах и
сборах, вытекающие из реализации налоговыми и правоохранительными органами полномочий по контролю за соблюдением российского законодательства (за исключением дел по привлечению к налоговой ответственности);
споры по вопросу о конституционности актов законодательства о налогах и сборах;
споры, возникающие из реализации налоговыми и правоохранительными органами их
полномочий по контролю за соблюдением порядка осуществления предпринимательской или иной хозяйственной или некоммерческой деятельности (например, контроль за соблюдением
законодательства о применении контрольно-кассовой техники, защите прав потребителей и др.).

Читайте также: