Кфх отчетность в налоговую и сроки уплаты

Опубликовано: 04.05.2024

Отчетность КФХ на ЕСХН в 2020 году (без работников)

Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее – КФХ) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии (п.1 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 №74-ФЗ «О крестьянском (фермерском хозяйстве», далее – Закон №74-ФЗ).

Главой фермерского хозяйства по взаимному согласию членов фермерского хозяйства признается один из его членов. В случае если фермерское хозяйство создано одним гражданином, он является главой фермерского хозяйства (п.1 ст. 16 Закона №74-ФЗ).

Из положений п. 2 ст.430 НК РФ, п.3 и п.4 ст.432 НКРФ следует, что глава КФХ признается плательщиком страховых взносов в порядке, определенном НК РФ. При этом для уплаты страховых взносов не имеет значения, в какой форме создано КФХ.

На основании п.2 ст.430 НК РФ главы КФХ уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС за себя и за каждого члена КФХ.

С 1 января 2018 года и до 2021 года страховые взносы для глав и членов КФХ не зависят от МРОТ. Страховые взносы на ОПС и ОМС уплачиваются главами КФХ не зависимо от суммы полученного дохода.
Вновь зарегистрированное КФХ должно уведомить налоговый орган о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (п.2 ст. 346.3 НК РФ).
Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов от доходов, уменьшенных на величину расходов (доходы минус расходы 6 %).

С 1 января 2019 года вступил в силу Закон Кемеровской области от 23 ноября 2018 года № 91-ОЗ о снижении ставки по единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН) с 6% до 3% на три года. Действовать он будет до 31 декабря 2021г.
Законом было определенно установить налоговую ставку единого сельскохозяйственного налога на территории Кемеровской области в размере 3 процентов для всех категорий налогоплательщиков, указанных в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2019 года КФХ на ЕСХН признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. Освобождены от уплаты НДС будут только те сельхозпроизводители, у которых доход от реализации за 2018г. не превысит в совокупности 100 млн. рублей. Таким образом, для того что бы вас освободили от уплаты НДС необходимо написать уведомление об освобождении уплаты НДС.

Сдача отчетности Инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС):
1. КФХ сдают в налоговую инспекцию декларацию по ЕСХН в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (1 раз в год).

2.Так же необходимо вести Книгу доходов и расходов. Книгу можно заполнять вручную либо вести ее в электронном виде, заверять ее в ИФНС с 2013 года не нужно.

3. Главы КФХ представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам (ЕССС) до 30 января календарного года следующего за истекшим расчетным периодом (п.3 ст.432 НК РФ) (1 раз в год).

4. Сдача декларации НДС поквартально: I кв.– до 25.04, II кв. – до 25.07, III кв. – до 25.10, IV кв. – до 25.01.
Оплата налогов и взносов:

1. После окончания отчетного периода – полугодия, не позднее 25 календарных дней нужно перечислить авансовый платеж по налогу в связи с ЕСХН. За год оплата налога должна быть не позднее 31 марта следующего календарного года.

2. Срок уплаты страховых взносов в ФОМС и ПФР с дохода, не превышающего 300 000 за 2021 год (40 874 руб.) – не позднее 31 декабря 2021 г. Взносы могут быть уплачены ежемесячно (3 406,17 руб.) или ежеквартально (10 218,50 руб.) до 31 числа текущего месяца фиксированными платежами.

Глава КФХ не уплачивает 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 рублей.

КФХ: суть и правила основания

Крестьянско-фермерское хозяйство с юридической точки зрения – это организация коммерческого характера, занимающаяся изготовлением, переработкой и продажей сельхозпродукции, а также оказывает услуги в этой отрасли. Главным нормативным актом, который регулирует деятельность таких хозяйств, по состоянию на 2019 год является Федеральный закон № 74 (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_42662/). В нем установлены основные нормы, действующие для предприятий, занимающихся данным видом деятельности. В том числе законом определяются организационные формы, допустимые для ведения фермерской деятельности, права и обязанности главы и всех членов предприятия, правила приема новых членов и наемный персонал, особенности оформления земельных участков в собственность и налогообложения.

Учредителю КФХ необходимо предварительно определиться с юридическим статусом нового предприятия. В этом случае допустимо открытие ИП и ООО в зависимости от стратегии и масштабов будущей деятельности. В большинстве случаев фермерское хозяйство регистрируют как ИП, поскольку эта форма предусматривает упрощенную форму отчетности и налогообложения.

Существует несколько основных видов налогообложения, и все они допустимы для ведения фермерской деятельности. Несмотря на то, что наиболее распространен в этом случае специально созданный для предприятий такого рода единый сельскохозяйственный налог, востребованы и другие системы, прежде всего упрощенная система налогообложения, или УСН, общий режим, известный как ОСНО.

Единый сельскохозяйственный налог: нормы и правила, пакет документов

Лицо, организующее фермерское хозяйство, еще на начальном этапе должно определиться с подходящей системой налогообложения. Как правило, КФХ могут выбирать для своей деятельности единый сельскохозяйственный налог. Но перейти на такой режим можно не сразу, а лишь после основания предприятия, подав в ИФНС специальное заявление в первый месяц после регистрации в налоговой службе. Еще один допустимый срок, позволяющий перейти на ЕСНХ – последний день календарного года. В этом случае новый режим можно начать применять с начала следующего года.

ЕСНХ предполагает 6-процентную налоговую ставку, которая высчитывается от чистой прибыли предприятия. Но при наличии определенного решения местных органов власти ставка может быть снижена до 4%.

Несмотря на свое прямое предназначение, режим ЕСНХ могут использовать не все фермерские хозяйства. Так, эта возможность предлагается только предприятиям, имеющим не менее 70 процентов дохода непосредственно от производства и продажи собственной сельскохозяйственной продукции, или сельскохозяйственные потребительские кооперативы, 70% дохода которых приходится на реализацию продукции, произведенной их членами. Индивидуальные предприятия, специализирующиеся на рыбохозяйственной деятельности и претендующие на возможность оформления ЕСНХ, должны иметь в штате в среднем в год не больше 300 сотрудников. Доход от продажи улова в рыбохозяйственных предприятиях по итогам отчетного периода не может быть меньше 70 процентов от общей выручки. Предприятия, занимающиеся исключительно переработкой сельхозпродукции, не могут перейти на ЕСНХ.

Основным правилом и преимуществом этой формы отчетности является сдача декларации производится только 1 раз в год. Максимальный срок для этой процедуры – 31 марта следующего после отчетного. Популярности ЕСНХ способствует именно такой упрощенный формат подачи декларации, кроме того, перечень документов, предоставляемых в налоговую службу, не слишком обширный.

Одно из важных требований по отношению к налогоплательщикам, избравшим единый сельскохозяйственный налог, – обязательное ведение книги учета доходов и расходов. Заверению в ИФНС она в текущем году уже не подлежит. До 1 марта в территориальное отделение ПФР, соответствующее адресу регистрации предпринимателя, должна быть подана отчетность по форме РСВ-2. Эта форма утверждается специальным постановлением Правления ПФ РФ от 2015 года (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_187349/). Именно содержание данного нормативного акта определяет конкретный перечень документов, и формат налоговой декларации, подаваемой физическим или юридическим лицом.

Перечень подаваемых документов может увеличиваться в зависимости от действующей организационной формы. Так, для ООО необходима ежегодная подача деклараций по транспортному и земельному налогам (эти документы должны быть готовы до 1 февраля года, следующего за отчетным), а также заполнение форм бухгалтерской отчетности – до 31 марта. Нормы относительно заполнения перечисленных форм излагаются в статьях 361, 398 и 23 Налогового кодекса (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/a0e8f30a0f0fb615518d89883d8dda9d82411ff7/, http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/4f04afb0320c9c586d3279dff1bbd8bed211365a/, http://www.buhgalteria.ru/nalogoviy-kodeks/glava3/stat23/).

Упрощенная система: основные аспекты

Фермерское хозяйство, учредитель которого имеет статус индивидуального предпринимателя, может действовать на основе упрощенной системы налогообложения. Если руководство хозяйства планирует работать по УСН, нужно подать соответствующее заявление в налоговый орган сразу при регистрации. Эта особенность существенно отличает УСН от предыдущей системы налогообложения.

В зависимости от уровня деятельности и масштабов расходов, которые несет компания, его учредитель может выбрать систему «Доходы» или «Доходы минус расходы». В первом случае налог на прибыль предусматривает 6-процентный налог, во втором – 15%.

При упрощенной системе налогообложения декларация требует подачи таких форм отчетности:

декларация по упрощенной системе налогообложения – ее в соответствии со ст. 346 Налогового кодекса (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/bc20a061630473795bd6b2cce4f0201912e9c97e/), нужно подать максимум до 30 апреля года, наступившего после отчетного периода;
книга учета расходов и доходов: в соответствии с положениями Налогового кодекса (http://www.buhgalteria.ru/nalogoviy-kodeks/glava3/stat23/), должна предоставляться при наличии соответствующих требований. В остальном бухгалтерская отчетность при системе УСН имеет упрощенный характер.

В тех случаях когда по УСН работает фермерское хозяйство, являясь при этом ООО, налоговые органы требуют к заполнению дополнительные формы. Как правило, это те же формы бухгалтерской отчетности, земельный и транспортный налоги.

ОСНО: когда она выгодна?

Наиболее сложной системой налогообложения, по которой приходится работать фермерским хозяйствам, считается ОСНО. Соответственно применяется она достаточно редко, только в тех случаях, когда это является необходимой мерой. Основная система налогообложения будет нужна в тех случаях, когда КФХ сотрудничает с крупными сетевыми компаниями и другими оптовыми покупателями. Поскольку такие корпорации работают исключительно с НДС, проведение партнерских операций с ними допускает только формат ОСНО. При этом объем и сложность отчетности при общей системе налогообложения существенно увеличены в сравнении с другими более простыми вариантами.

Применительно к ОСНО следует знать, что этот режим вступает в действие автоматически, если учредитель фермерского хозяйства своевременно не подаст заявление на переход на УСН или ЕСНХ.

При наличии определенных оснований ОСНО предусматривает возможность существенного снижения размера налога на прибыль. Чтобы узнать точный перечень существующих льгот и условия их применения, следует изучить статью 284 Налогового кодекса.

Среди преимуществ системы ОСНО для фермерских хозяйств – автоматическое освобождение членов и участников начинающих КФХ от выплат по НДФЛ. Так, на протяжении первых 5 лет необходимость выплат с доходов от производства, переработки и продажи сельхозпродукции снимается с главы и участников хозяйства. Но эта льгота может быть использована только один раз.

Если КФХ зарегистрировано как ИП, то его глава предоставляет в налоговый орган такие виды отчетности:

декларация по НДС. Она подается несколько раз на протяжении отчетного года: 25 числа в январе, апреле, июле и октябре. Сроки и порядок уплаты определяет соответствующая статья НК: http://www.buhgalteria.ru/nalogoviy-kodeks/glava3/stat23/;
форма 3-НДФЛ. Ее, в соответствии со ст.229 НК (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/36b2179632378c984cf6fbf0ea28e731baa919eb/), нужно подавать 1 раз в год – до 30.04 следующего после отчетного года;
отчетность по форме 4-НДФЛ. Ее формат, правила подачи и заполнения определяются той же 229 статьей Налогового кодекса.

Соответственно, при оформлении предприятия как ООО пакет отчетности существенно расширяется. Дополнительно должны подаваться несколько видов декларации: на прибыль, имущество, декларации по транспортному и земельному налогу и основные формы бухгалтерской отчетности. Нормы и правила заполнения и подачи этих видов отчетности определяются статьями 289 (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e1a5f8ba9742b3e8b843c3ee97e6f6a5bcdcd066/), и 386 (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/4f507e739ce3c81321b1ec33582d942dbb8b9cf4/) действующего Налогового кодекса. В этом же пакете подают баланс и отчет о финансовых результатах компании, а также все необходимые приложения.

Отдельного внимания заслуживает составление и подача отчетности при наличии наемных работников. В этом случае, вне зависимости от формы налогообложения, на основе которой совершает отчетность предприятие, обязательно подать несколько дополнительных форм. Так, в ИФСН один раз в год до 20.04 предоставляют форму о средней численности (ее определяет статья 80 НК), формы, определяющие эту деятельность (2-НДФЛ и 6 НДФЛ), также прописанные в Кодексе (в том числе статья 230). Отчетность по форме 2-НДФЛ подается только раз в год – до 1 апреля, тогда как 6 НДФЛ – 1 апреля и в последние дни апреля, июля и октября. В Пенсионный фонд подаются такие виды отчетности: по истечении каждого квартала предпринимателем должны быть представлены в соответствующий орган персонифицированный учет и заполненная форма РСВ-1. Кроме того, до 10 числа каждого месяца в ПФ необходимо подавать данные обо всех застрахованных лицах.

Отдельный пакет отчетных документов нужно подавать в Фонд социального страхования.

Вся необходимая отчетность должна подаваться по адресу официальной регистрации: для ИП этот адрес – место прописки его учредителя, для ООО – юридический адрес самой компании.

Формат отчетности в любом из возможных случаев будет зависеть преимущественно от численности персонала, который трудится в составе крестьянско-фермерского хозяйства: если общая численность не превышает 100 человек, документация может быть выполнена и передана на бумажном носителе. При большем количестве работников предстоит делать электронную версию.

Независимо от системы налогообложения, действующей для конкретного предприятия, отчетность, соответствующую выбранному виду деятельности, необходимо подавать своевременно и в полном объеме. При нарушении существующих норм физическое или юридическое лицо ожидает штраф или пеня.

Когда КФХ работает на ЕСХН
Книга доходов и расходов при ЕСХН
Отчетность КФХ при ЕСХН: взаимодействие с ФНС
Отчетность КФХ при ЕСХН: отчетные формы для внебюджетных фондов
Итоги

Когда КФХ работает на ЕСХН

КФХ — субъект предпринимательской деятельности, который в настоящий момент в наибольшей степени соответствует такой организационно-правовой форме, как ИП. Дело в том, что государственная регистрация КФХ предполагает фактически регистрацию главы хозяйства в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом законодательство РФ принципиально допускает регистрацию КФХ как юрлиц (ст. 86.1 ГК РФ, п. 2 ст. 50 ГК РФ), но на данный момент правовые механизмы, позволяющие фермерам на практике работать в соответствующей организационно-правовой форме, отсутствуют.

Учредители КФХ чаще всего пользуются правом работать по ЕСХН, позволяющей уплачивать 6% от разницы между доходами и расходами фермерского хозяйства.

Работа на ЕСХН предполагает осуществление фермерами следующих основных действий в рамках отчетных процедур:

предоставление отчетных документов в ФНС;
предоставление отчетных форм во внебюджетные фонды;
ведение книги доходов и расходов.

Рассмотрим их специфику подробнее.

Книга доходов и расходов при ЕСХН

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, а также п. 8 ст. 346.5 предприниматели на ЕСХН должны представлять в ФНС по требованию ведомства книгу учета доходов и расходов. Обычно она запрашивается при камеральной налоговой проверке. Книгу необходимо вести по форме, утвержденной в приложении № 1 к приказу Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н. Вы можете скачать бланк этой книги, кликнув по картинке ниже:

Для сельхозпроизводителей предусмотрена программа государственной поддержки. Включать ли целевые средства в состав доходов в случае получения субсидии, узнайте из консультации эксперта «КонсультантПлюс». Для этого пройдите бытрую регистрацию и получите пробный доступ бесплатно.

Отчетность КФХ при ЕСХН: взаимодействие с ФНС

В случае прекращения деятельности КФХ декларация по ЕСХН должна быть сдана в ФНС до 25-го числа месяца, идущего за месяцем, в котором в налоговую службу было подано уведомление о прекращении работы КФХ (подп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

Проверьте, все ли пункты вашей деятельности соответствуют условиям применения ЕСХН с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать, все ли требования у вас выполнены.

Если КФХ имеет наемных работников, то в ФНС также потребуется предоставлять:

единый расчет по страховым взносам - до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
формы 6-НДФЛ — по итогам каждого квартала (за 1, 2 и 3-й кварталы — до последнего числа следующего за кварталом месяца, за 4-й квартал — до 1 апреля следующего года);
декларация по НДС — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налогоплательщики на ЕСХН вправе применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ при соглюбении лимитов по выручке. Подробнее читайте в материале «ЕСХН и НДС».

Если в КФХ работает 10 человек и более, то формы 6-НДФЛ направляются в ФНС в электронном виде, через интернет. Когда в КФХ работает более 100 человек, то в электронном виде должна направляться в ФНС и декларация по ЕСХН, а также по другим налогам, если у КФХ имеются соответствующие объекты налогообложения. Декларация по НДС направляется в электронном виде всегда вне зависимости от количества сотрудников.

Отчетность КФХ при ЕСХН: отчетные формы для внебюджетных фондов

Если КФХ не имеет наемных работников, то его взаимодействие с внебюджетными фондами осуществляется в порядке, определяющем взаимодействие с соответствующими фондами индивидуальных предпринимателей. То есть отчитываться в ПФР не нужно. При этом ИП на ЕСХН обязательно должны уплачивать страховые взносы в фиксированном размере.

Если у КФХ есть наемные работники, то хозяйство должно будет отчитываться:

1. Перед ПФР, предоставляя:

форму СЗВ-М — ежемесячно (до 15-го числа месяца, что идет за отчетным);
форму СЗВ-ТД - ежемесячно до 15 числа за предыдущий отчетный период.

2. Перед ФСС, предоставляя в фонд форму 4-ФСС — по итогам каждого квартала до 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца на бумаге. В случае если в КФХ работает более 25 человек, то его отчетность в ФСС должна сдаваться по электронным каналам связи. При этом она может быть сдана на 5 дней позже, чем осуществляется сдача бумажного варианта отчетности.

Деятельность КФХ на ЕСХН регламентирована большим количеством нормативных актов. Чтобы не упустить ничего важного, получите бесплатный пробный доступ к системе и посмотрите разъяснения эксперта по созданию, ведению деятельности и налогообложению КФХ.

Итоги

Использование ЕСХН для КФХ предполагает, что фермерское хозяйство является полноценным субъектом предпринимательской деятельности и имеет обязательства по предоставлению отчетности в ФНС и внебюджетные фонды. Состав данной отчетности зависит от того, является ли КФХ работодателем.

Ознакомиться с иными нюансами ведения деятельности в режиме ЕСХН вы можете в статьях:

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 14 мая 2020 г. № БС-4-11/7950@ О представлении отчетности по страховым взносам главами крестьянских (фермерских) хозяйств, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу представления отчетности по страховым взносам главами крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - главы КФХ), не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) главы КФХ обязаны представлять в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Исходя из положений пункта 3 статьи 23 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Федеральный закон N 74-ФЗ), статьи 86.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, крестьянские (фермерские) хозяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2021 года.

В силу статьи 11 Кодекса главы крестьянских (фермерских) хозяйств относятся к индивидуальным предпринимателям.

Таким образом, нормы Кодекса приравнивают глав крестьянских (фермерских) хозяйств для целей уплаты ими страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, к индивидуальным предпринимателям. При этом данный порядок действует независимо от того, когда и в какой форме создано крестьянское (фермерское) хозяйство.

Учитывая изложенное, главами КФХ, не имеющими наемных работников, в том числе, образованными в качестве юридических лиц, расчет по страховым взносам представляется в налоговый орган по месту учета до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с порядком заполнения, утвержденным приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по Конькова А.А. (495) 913-00-00 (14-59) страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@", в состав представляемого расчета включается раздел 2 расчета "Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов - глав крестьянских (фермерских) хозяйств" и приложение 1 к разделу 2 расчета "Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства к разделу 2" на членов КФХ, включая главу КФХ, на титульном листе указывается код места представления "240" - по месту нахождения юридического лица - (главы) крестьянского (фермерского) хозяйства.

У главы КФХ, образованного в качестве юридического лица, не имеющего наемных работников, обязанность по представлению расчета по страховым взносам ежеквартально отсутствует.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса

С.Л. Бондарчук

Обзор документа

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств без наемных работников предоставляют расчеты по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В состав расчета включается раздел 2 "Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов - глав крестьянских (фермерских) хозяйств" и приложение 1 к разделу 2 "Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства к разделу 2" на членов КФХ, включая главу КФХ. На титульном листе указывается код места предоставления "240".

Главы КФХ-юрлиц без наемных работников не обязаны предоставлять расчеты ежеквартально.

Как сделать правильный выбор

Выбор системы НО не может быть случайным. Учитываются основные хозяйственные и организационные факторы, непосредственно влияющие на процесс производства:

что организуется — юрлицо или ИП;
какой конкретной деятельностью будет заниматься КФХ;
сколько работников в КФХ;
основные контрагенты КФХ, их налоговые режимы и особенности;
стоимость активов КФХ;
влияние сезонности производства на объем получаемого дохода;
особенности налогообложения в регионах, возможность использования льготной ставки налога для сельхозпроизводителей;
необходимость и возможность подтверждать расходы документально.

Здесь необходимы некоторые пояснения. Правовой статус фермерских хозяйств в России таков, что они могут существовать в форме юрлица и без нее. ФЗ-74 от 11/06/03 определяет КФХ как семейное объединение, занимающееся сельскохозяйственной деятельностью и работающее без образования юрлица.

ГК РФ предусматриваетв связи с этим уже две возможности:

без образования юрлица (ст. 23 п. 5);
с образованием юрлица (ст. 86.1).

Какая продукция относится законодателем к сельскохозяйственной, можно узнать из правительственного постановления №458 от 25/07/06, а виды, соответствующие возможным видам деятельности фермерского хозяйства, содержит справочник ОКВЭД (р. А). Речь идет не только о производстве соответствующей продукции, но и ее продаже, переработке, хранении, перевозке.

Членами КФХ могут быть члены одной семьи или нескольких, связанных родственными узами (не более трех семей). Имеется возможность привлекать посторонних лиц, не более 5 человек. Создать КФХ может и один человек. Глава КФХ имеет статус индивидуального предпринимателя.

Большинство КФХ предпочитает рассчитываться с бюджетом через механизм ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ). Популярность этого налога объяснима тем, что при введении режима законодатель постарался учесть все особенности сельскохозяйственной отрасли, в частности мелких производителей продукции.

Важный критерий здесь – объем доходов. Он ограничен величиной 70% и касается реализованной с/х продукции собственного производства и, кроме того, оказания услуг сельхозпроизводителям. Если величина ниже, режим применять нельзя. Ставка по нему — 6%, а база исчисления рассчитывается как разница доходов и расходов. Сельхозпроизводство связано со значительными затратами и, что выгодно, уменьшает налоговую базу. Ставка невысока. Основная сложность здесь заключается в корректном ведении бухгалтерского учета, своевременном и полном документировании расходов.

К сведению! ЕСХН фермеры могут применять в любом случае: зарегистрировав КФХ как организацию или без такой регистрации.

Освобождение от налогов и другие правила, установленные ст. 346.1 НК РФ, относятся к КФХ в полной мере. В настоящее время плательщики ЕСХН уплачивают НДС. Они могут не платить налог, если выполняются ограничения по доходам от сельскохозяйственной деятельности по предшествующему периоду (80 млн руб. — за 2020 год, 90 млн руб. — за прошедший год). На это указывает ст. 145-1 НК РФ.

В течение месяца после создания фермерского хозяйства необходимо подать заявление в налоговую о переходе на ЕСХН. Если этого не сделать, по умолчанию будет применяться общая система налогообложения. Если КФХ работало на другом режиме, заявление подается до 31 декабря, а переход возможен со следующего года.

Упрощенный налог (гл. 26.2 НК РФ) во многом схож с ЕСХН: если речь идет об УСН «доходы», применяется та же ставка 6%, а при выборе варианта УСН «доходы минус расходы» налоговая база является разницей доходной части и затрат.

Очевидно при этом, что в первом случае не удастся уменьшить базу на сумму расходов и в итоге, по сравнению с ЕСХН, налоговое бремя увеличится. Если применять УСН «доходы минус расходы», понесенные затраты могут уменьшить налог по правилам указанной главы НК (есть ограничения). Ставка налога в зависимости от региона — от 5 до 15%, однако минимальный процент применяется редко, и величину налога уменьшить до уровня ЕСХН, скорее всего, не удастся.

При применении УСН придется отслеживать соблюдение ограничений: например, объем выручки, стоимость основных средств. Лимит численности (100 человек), очевидно, будет соблюдаться КФХ по умолчанию.

Важно! Переход на спецрежим происходит тоже по заявлению налогоплательщика.

Отдельный вопрос – страховые взносы членов КФХ в связи с уплатой УСН. Согласно ст. 430 п. 2 НК РФ, главы КФХ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за членов КФХ. Этой же статьей определены и размеры платежа. Согласно ст. 346.21 НК РФ п. 3.1 пп. 3-3, у ИП есть возможность уменьшить налог на всю сумму страховых взносов. Минфин еще в 2014 году (письмо №03-11-06/2/66200 от 22/12/14 г.) сделал вывод: КФХ имеют право на уменьшение так же, как ИП: беря в расчет полную сумму взносов. Отметим, что речь в ст. 346.21 идет об УСН «доходы» и касается фермеров, не использующих наемных работников. Хотя указанный вывод не противоречит нормам ст. 430 НК, вступившей в действие в 2016 году, рекомендуется уточнить возможность применения этого правила в налоговом органе.

Общая система применяется по умолчанию, если специальный режим не был выбран налогоплательщиком. Она связана с наиболее серьезной налоговой нагрузкой по сравнению с другими системами НО. Необходимость вести строжайший бухгалтерский, налоговый учет наиболее актуальна при выборе ОСНО.

КФХ является плательщиком:

налога на имущество;
земельного налога;
НДС;
транспортного налога;
налога на прибыль.

При этом по земельному налогу могут иметь место льготы для КФХ на региональном уровне, а по налогу на прибыль действует нулевая процентная ставка (ст. 284-1.3).

Уплата НДФЛ на общем режиме для КФХ обязательна. Необходимо обращать внимание на следующее:

КФХ является налоговым агентом. В общем порядке он обязан уплачивать НДФЛ за членов КФХ, исходя из их доходов, а также за наемных работников (ст. 207, 226 НК РФ).
Члены КФХ, в том числе и его глава, освобождаются от уплаты НДФЛ по доходам, полученным от производства, реализации, переработки сельскохозяйственной продукции на срок 5 лет, начиная от года регистрации КФХ (ст. 217 п. 14 НК РФ).

Важно! Льгота предоставляется не отдельным членам, а всему КФХ. Если после истечения пятилетнего срока в КФХ вступает новый участник, от уплаты НДФЛ он не освобождается. Эту позицию ФНС (письмо №04-2-02/404@ от 29/09/05) поддерживают и судебные органы.

В отношении доходов, не являющихся доходами от производства, переработки, продажи сельхозпродукции, льгота не действует.

Бюджетные средства, направленные на поддержку КФХ: гранты, субсидии, единовременная помощь не облагаются НДФЛ (ст. 217 п. 14.1, 14.2).

Этот режим выгоден, если у КФХ есть контрагенты – крупные хозяйства, организации, применяющие общую систему. Им выгодно работать с такими же партнерами, уменьшая налоговую нагрузку по НДС. Очевидный плюс этого режима – нет ограничений по применению и виду деятельности.

Страховые взносы

Мы уже касались темы выше в связи с уплатой УСН. По общему правилу взносы в фонды уплачиваются главой отдельно за членов КФХ и за наемных работников, вне зависимости от системы НО. За членов КФХ выплата по пенсионным взносам и медицинскому страхованию представляет собой фиксированную сумму.

Если КФХ не имеет членов, кроме его главы, он может не платить страховые взносы в определенные периоды, например, военной службы по призыву, ухода за ребенком до полутора лет и др. (письмо ФНС №БС-4-11/25480@ от 11/12/19).

Главы КФХ не уплачивают пенсионные взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей (письмо Минфина №03-15-05/61471 от 14.08.2019).

ПСН и ЕНВД тоже можно применять?

Единый налог на вмененный доход и патентная система НО относятся к спецрежимам, но до сих пор не применялись в сфере КФХ в качестве основных в силу ряда законодательных причин и нюансов применения. В то же время фермеры могли оказывать услуги, не связанные непосредственно с сельским хозяйством, но подпадающие под действие ПСН и ЕНВД. Тогда применение этих систем было вполне оправдано в качестве дополнительных.

Применение ЕНВД с 1.01.2021 года законом уже не предусмотрено (ФЗ-97 от 29/06/12, ст. 5). Патентная система, напротив, расширила сферу своего влияния и теперь может применяться фермерами. Подписан ФЗ-8 от 6/02/20, вносящий соответствующие поправки в статьи 346.43 и 346.45 НК РФ. Он начнет применяться с 1 числа очередного налогового периода, т.е. фактически с 1.01.2021 года. Стоимость патента рассчитывается исходя из потенциально возможного дохода за год и ставки 6%.

Читайте также: