Какой налог был введен вместо страховых платежей во внебюджетные фонды

Опубликовано: 13.05.2024

В каком году отменен ЕСН и с чем это связывали?
Что изменила отмена ЕСН в страховых платежах?
Стоит ли ожидать возврата ЕСН?
Итоги

В каком году отменен ЕСН и с чем это связывали?

Единый социальный налог отменен с 2010 года. В России он был введен в 2001 году и действовал, таким образом, 9 лет.

Суть этого налога сводилась к тому, что он заменял собой страховые взносы во все внебюджетные фонды: ПФР, ФСС (кроме взносов на страхование от несчастных случаев), ФОМС.

Почему отменили ЕСН? Причин тому оказалось несколько:

Не сработал ожидавшийся эффект роста зарплат, связывавшийся с введением регрессивной шкалы ставок для взносов.
Взносы утратили сущность страховых платежей, которые следует привязывать к каждому конкретному работнику. Такая привязка позволяет индивидуально определять размер социальных выплат.
Значительно возросла нагрузка на налоговые органы.
Фонды утратили контроль над поступлением средств в них и возможность влиять на этот процесс.

Что изменила отмена ЕСН в страховых платежах?

С отменой ЕСН прекратила свое действие гл. 24 НК РФ, посвященная этому налогу (п. 2 ст. 24 закона РФ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты…» от 24.07.2009 № 213-ФЗ). В силу вступил закон РФ «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, установивший иные правила для исчисления этих платежей. А после передачи страхвзносов под контроль ФНС, эти правила регламентиует Налоговый кодекс РФ:

Расширился перечень выплат, облагаемых взносами. Если раньше из-под них выводились платежи, осуществленные за счет чистой прибыли, то теперь зависимость от этого обстоятельства исчезла. Соответственно, перечень выплат, не подлежащих налогообложению, оказался строго определенным.
Исчезла общая регрессивная шкала ставок налога. Взамен был введен предел доходов, облагаемых взносами. Этот предел стал индексируемым и систематически повышается в соответствии с ростом средней зарплаты по РФ. Выше этого предела обложение доходов по пониженной ставке присутствует только для платежей в ПФР.
Общая ставка по взносам для основной массы налогоплательщиков (применяющих ОСНО) с 2011 года должна была повыситься на 8% за счет роста ставок в ПФР и ФОМС. Для льготных категорий плательщиков (спецрежимников, резидентов особых зон, организаций, имеющих инвалидов) на 2011–2014 годы предусматривался переходный период, в течение которого для них вводились в действие ранее отсутствовавшие ставки и увеличивалась величина ставок, являвшихся льготными. Общая максимальная ставка, действующая сегодня, составляет 30% от всех облагаемых взносами выплат, осуществленных в пользу физлица. Ее величина на 4% выше той, которая действовала при ЕСН. Круг лиц, имеющих право на пониженную ставку, заметно сократился.

О том, как эти 30% распределены по фондам, читайте в статье «Из чего складываются 30,2% страховых взносов?».

Приведенные изменения свидетельствуют о том, что замена ЕСН на страховые взносы привела к существенному увеличению налогового бремени для всех плательщиков этих взносов.

Стоит ли ожидать возврата ЕСН?

Вопрос о передаче страховых взносов под контроль налоговых органов в 2016 году активно обсуждался как одна из мер пополнения бюджета. Именно поэтому вспомнили про ЕСН.

Однако возврата к этому налогу не будет. С 2017 года вступил в действие закон РФ «О внесении изменений в части 1-ю и 2-ю Налогового кодекса…» от 03.07.2016 № 243-ФЗ. Этот закон не только дополнил часть 2 НК РФ отдельным новым разделом, посвященным страховым взносам, но и добавлил страховые взносы во все положения части 1 НК РФ, устанавливая тем самым необходимые права налоговых органов в части администрирования этих взносов.

ИФНС, как и при ЕСН, с 2017 года контролирует взносы в ПФР, ФСС (кроме взносов на страхование от несчастных случаев) и ФОМС. Основные правила расчета взносов (наличие предела облагаемой базы, ставки, перечень необлагаемых выплат) сохранены.

Итоги

ЕСН отменен в 2010 году как налог, не решивший тех задач, ради которых его вводили. С переходом к уплате страховых взносов были существенно увеличены все параметры, определяющие размер платежей в фонды: налоговая база, ставки, круг плательщиков. С 2017 года страховые взносы переданы под контроль налоговых органов.

Оплата труда сотрудника – это вознаграждение за его трудовую деятельность, которое исчисляется исходя из его квалификационных качеств, сложности выполняемой работы, количества отработанных часов, качества труда и других критериев. Помимо заработной платы, к таким вознаграждениям относят выплаты стимулирующего и компенсационного характера.

По законодательству Российской Федерации с таких выплат работодатель выплачивает обязательные суммы, которые идут в бюджет страны. Они называются страховыми взносами (далее – СВ).

Что такое страховые взносы?

Налоговый кодекс, а точнее его восьмая статья говорит, что это платежи, которые государство взимает с работодателей на финансовое обеспечение реализации прав застрахованных лиц на получение обеспечения по тому или иному виду обязательного социального страхования.

Виды страховых взносов: какие бывают?

Статья 8 Налогового кодекса различает такие виды взносов на обязательное страхование:

— на пенсионное (ОПС);

— на медицинское (ОМС);

— на социальное - на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);

— на травматизм (от несчастных случаев и профзаболеваний).

СВ рассчитываются с зарплаты и иных выплат сотрудникам, к которым относятся (ст. 420 Налогового кодекса):

— отпускные и компенсации за неистраченный отпуск;

— материальная помощь более 4000 руб. на одного сотрудника за год.

Плательщики страховых взносов: кто они?

СВ должны уплачивать все работодатели, выплачивающие зарплату и другие выплаты работникам (п.1 ст. 419 НК РФ).

Уплату взносов производят непосредственно из денежных средств организации: данная сумма не вычитается из зарплаты сотрудника.

Плательщиками могут быть как юридические лица (организации и ИП), так и физические лица.

Важный момент: ИП уплачивают СВ не только за своих сотрудников, но и за самих себя (п.2 ст. 419 НК РФ).

Взносами облагаются выплаты сотрудникам, нанятым по трудовому договору и (или) договору гражданско-правового характера (ГПХ).

Если сотрудник нанят по договору ГПХ, то работодателю за него не нужно уплачивать СВ на ВНиМ и по травматизму. Но на ОМС и ОПС всё равно придётся платить.

Выплаты, не подлежащие обложению

Согласно 422 статье Налогового кодекса обложению взносами не подлежат:

— Пособия от государства: по безработице, по временной нетрудоспособности, беременности и родам и прочие.

— Компенсационные выплаты: возмещение вреда, причинённого здоровью, плата за аренду жилого помещения, возмещение затрат на питание, спонсирование повышения квалификации и т.д.

— Единовременно выплачиваемая материальная помощь – из-за ЧС, стихийного бедствия, смерти члена семьи, рождения ребёнка.

— Доходы (кроме з/п), полученные членами общин малочисленных коренных народов РФ.

— Материальная помощь – до 4 000 руб. на сотрудника.

— Возмещение трат сотрудников на погашение кредитов и займов на покупку или строительства жилья.

— Прочие виды выплат компенсационного характера.

Предельная база страховых взносов

При расчёте суммы взносов значение имеют не только ставки, но и предельная величина базы по ним – то есть максимальные лимиты. Лимит базы устанавливается только по взносам на ОПС и ВНиМ. По СВ на ОМС и на травматизм – нет. В 2020 году предельные величины базы по СВ следующие:

— на ОПС – 1 292 000 руб.

— на ВНиМ – 912 000 руб.

Ставки страховых взносов

В 2020 году установлены следующие ставки (тарифы) СВ.

Доходы сотрудника В ПРЕДЕЛАХ установленной предельной величины базы

Доходы сотрудника СВЫШЕ установленной предельной величины базы

Для некоторых компаний установлены пониженные (льготные) ставки СВ. Право использовать их есть у компаний, соблюдающих условия из п. 5 ст. 427 НК РФ. Например, у ИТ-компаний, которые разрабатывают ПО для ЭВМ. Они могут использовать ставки СВ 8% - на ОПС, 4% - на ОМС, 2% - на ВНиМ.

А если выплаты сотруднику превысят предельные базы (лимиты), то СВ на ОПС и на ВНиМ с выплат этому сотруднику начислять не требуется.

Что касается СВ на травматизм, то ставки по этому виду в 2020 году остаются на прежнем уровне. Размер ставки зависит от класса профессионального риска деятельности компании. Для расчёта СВ в 2020 году организации нужно было в срок до 15 апреля 2020 года подтвердить свой основной вид деятельности – так ФСС установит ей тариф на текущий год.

Всего существует 32 тарифа, они сформированы с учётом разных сфер деятельности (ст. 1 Закона № 179-ФЗ). Минимальная ставка – 0,2%, она соответствует первому классу профриска. Максимальная ставка – 8,5%, соответствующая тридцать второму классу.

Приведём примеры ставок на травматизм в 2020 году.

Класс профессионального риска

Ставка СВ на травматизм

Порядок и сроки начисления и уплаты

СВ на ОПС, ОМС и ВНиМ уплачиваются в ИФНС по месту нахождения плательщиков, СВ на травматизм – в ФСС. Взносы в Пенсионный фонд в 2020 году не уплачиваются вовсе.

Если у компании есть обособленные подразделения в других городах, то СВ уплачиваются по месту нахождения головной компании, за исключением случаев, когда «обособка» наделена специальными полномочиями.

Начисление СВ происходит ежемесячно по каждому работнику на последнее число месяца, исходя из базы для исчисления СВ. А уплачиваются они не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Если 15 число попадает на выходной день (сб/вс/праздник), то взносы платятся в следующий за выходным рабочий день. Например, СВ за октябрь необходимо оплатить не позднее 16 ноября.

Можно оплатить раньше, позже – нельзя. За каждый день просрочки начисляются пени.

Уплаченные СВ оформляются в виде отдельных платёжных документов.

Отчётность по страховым взносам

Итак, сдавать отчётность по страховым взносам обязан работодатель, который заключил трудовой договор и (или) договор ГПХ с физическим лицом и выплачивает ему вознаграждение. При начислении вознаграждений он обязан исчислить с них и страховые взносы, уплатить их, а затем предоставить отчётность в госорганы.

Организации отчитываются по страховым взносам в любом случае: вне зависимости от того, производились ли выплаты физлицам в отчётном периоде или нет. Если выплат не было, сдаются так называемые нулевые отчёты.

С индивидуальными предпринимателями дело другое. Если ИП не имеет сотрудников и не зарегистрирован как работодатель, то отчёты по страховым взносам он не сдаёт.

Отчётные периоды для всех видов страховых взносов одинаковые: это квартал, полугодие, девять месяцев. Расчётный период – год. По завершению каждого из указанных периодов плательщики СВ должны отчитаться о базе, размере, в котором были исчислены страховые взносы, и о том, какие выплаты не подпали под обложение взносами.

Формы отчётности в 2020-2021 годах состоят из 4-ФСС и единого расчёта по страховым взносам. 4-ФСС предназначен для расчёта базы и взносов на травматизм, он сдаётся в ФСС. В едином же расчёте рассчитываются СВ на пенсионное, медицинское страхование и на случай нетрудоспособности. Этот документ сдаётся в налоговую службу.

Сроки сдачи отчётности

Сроки сдачи 4-ФСС зависят от способа подачи – в бумажном или электронном виде. Если отчёт сдаётся на бумаге (для компаний, где среднесписочная численность (ССЧ) или число сотрудников менее 25 человек), то крайний срок – до 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Если отчёт отправляется в электронном виде (для компаний с ССЧ или числом сотрудников свыше 25 человек), то сроки увеличиваются на 5 дней.

Единый расчёт по страховым взносам работодатели сдают до 30-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Здесь срок сдачи не зависит от способа отправки. Однако требование к численности сотрудников также есть. Сдавать отчёт в электронном виде должны работодатели с ССЧ или числом сотрудников более 10 человек.

Такском предлагает на выбор три сервиса для электронной отчётности, в зависимости от масштабов бизнеса, его нужд и используемых учётных и информационных систем.

Так, малому и среднему бизнесу отлично подойдёт облачное решение компании Онлайн-Спринтер. Это веб-кабинет, для работы в котором нужен лишь любой ПК и доступ в интернет. Онлайн-Спринтер представляет собой дополнительную вкладку в браузере, через которую можно сдавать отчётность и переписываться с ФНС. Данные надёжно хранятся в облачном архиве.

Обновлять сервис не придётся: пользователям всегда открывается только актуальная версия ПО.

Форма 4-ФСС в Онлайн-Спринтере:

Форма единого расчёта по СВ в Онлайн-Спринтере:

Решение Доклайнер подойдёт предприятиям покрупнее и тем, кто склоняется в пользу выбора программных решений, устанавливаемых на рабочий компьютер. Хранение данных осуществляется на ПК пользователя. При этом работа в сервисе так же проста, как в Спринтере.

В Доклайнере может работать сразу несколько сотрудников одновременно, что удобно для компаний с несколькими бухгалтерами, отвечающими за разные направления отчётности. Можно настроить разные права доступа для них.

У Доклайнера предусмотрен фоновый режим обновлений, который не отвлекает пользователя ПК. Также программа автоматически умеет определять тип документа, отправителя и получателя – достаточно перенести документ из папки на компьютере в окно Доклайнера. Сервис моментально запускается даже с большой базой документов.

А тем, кто привык работать в системе 1С, Такском предлагает напрямую из неё сдавать отчётность. Решение 1С: Электронная отчётность поддерживает большинство популярных конфигураций семейства 1С. Таким образом, решение позволяет работать из привычного интерфейса всем знакомой программы, не перенося данные, и без повторного их ввода.

С 1 января 2010 года вводится новая система уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды (в ПФР, ФСС, ФОМС) и отменяется единый социальный налог.

С чем связана замена

ЕСН был введен с 1 января 2001 года ФЗ от 5.09.2000. № 118-ФЗ, заменив собой страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды. Спустя девять лет стало ясно, что система налогового администрирования внебюджетных взносов себя не оправдала. Поэтому от нее решили отказаться и вернуться к «раздельному» порядку, действовавшему ранее.

По мнению специалистов, главная причина такой замены – это неупорядоченная система заработной платы в России: ее теневые формы и низкий уровень оплаты труда у большей части работающих. Основной принцип обязательного социального страхования «больше величина взносов – большая по размеру пенсия» существенно нарушался.

С 1 января 2010 года в НК РФ больше не будет главы 24 «Единый социальный налог». Вместо нее вступят в силу:
- ФЗ от 24.07.09 № 212-ФЗ (будет регулировать новый порядок уплаты страховых взносов);
- ФЗ от 24.07.09 № 213-ФЗ (внесет изменения в законодательные акты, связанные с принятием Закона № 212-ФЗ).

Памятка: Действие Закона № 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому в 2010 году (если не будет принято каких-либо новшеств относительно этих взносов) их надо будет платить в том же порядке, что и теперь.

Тарифы страховых взносов

Изменение тарифов страховых взносов – одно из самых важных изменений. В отношении них Закон № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН – 26% (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в том числе:
- в ПФР – 20%;
- в ФСС России - 2,9%;
- в ФФОМС - 1,1%;
- в ТФОМС – 2%.

С 1 января 2011 года размер тарифов увеличится. В ПФР составит 26%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 2,1 %, в ТФОМС - 3 % (п.2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ). В общем придется уплачивать взносы в размере 34%.

Переходный период и пониженные тарифы установлены лишь для отдельных категорий налогоплательщиков (в частности, для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, организаций, использующих труд инвалидов и т. д.). В 2011-2012 годах общий размер взносов для них составит 20,2%, в 2013-2014 - 27,1 %.

Для тех, кто применяет спецрежимы

Закон № 212-ФЗ не делает исключений для работодателей, применяющих спецрежимы. То есть все налогоплательщики, кто находится на «упрощенке» и ЕНВД, будут уплачивать все вышеперечисленные взносы, а не только взносы в ПФР. Однако на 2010 год для них предусмотрены льготы. Ставки останутся на прежнем уровне.

Обратите внимание! С 2010 года в связи с отменой ЕСН изменяется и ныне существующий порядок страховых платежей с трехступенчатой регрессивной шкалой. Вводится единый для всех плательщиков верхний предел заработной платы для начисления страховых взносов - 415 тыс. рублей в год. Т.е. страхуется заработок размером не более 34 583 рублей в месяц.

Страховые взносы года для ИП, нотариусов и адвокатов

В 2010 году индивидуальными предпринимателями должны применяться тарифы страховых взносов: в ПФР – 20%, в ФФОМС – 1,1%, в ТФОМС – 2%.

Исходя из МРОТ в 2010 году ИП за себя будут платить: 12 003 руб. (МРОТ х (20% + 1,1% + 2%) х 12 = 4 330 руб. х 23,1% х 12).

Сумма платежей может вырасти в случае увеличения МРОТ. С 2011 года общие тарифы для ИП будут равны 34%.

С 2010 года ИП за себя будут уплачивать фиксированные платежи не только в Пенсионный фонд, но и в фонды медицинского страхования (федеральный и территориальный). Взносы в ФСС они по-прежнему будут платить, если наймут работников.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, не производящие выплаты физлицам ИП будут производить самостоятельно. Уплачиваться они должны не позднее 31 декабря текущего календарного года, по отдельным расчетным документам, направляемым в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

ИП представляют в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по установленной форме.

Контроль уплаты страховых взносов

До введения НК Пенсионный фонд осуществлял контроль и проводил проверки по взносам в ПФР, затем эти функции передали налоговикам. С 1 января.2010 года эти функции будут осуществлять:

● ПФР и его территориальные органы - в отношении страховых взносов:
- на ОПС, уплачиваемых в ПФР;
- на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФФОМС и ТФОМС;
● ФСС и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС.

За ФСС остается право контролировать правильность выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно Закону № 255- ФЗ.

Памятка: Сейчас идет работа над передачей сведений по налогоплательщикам из налоговой инспекции в ПФР и ФСС. Поэтому желательно сделать акты сверки с налоговой по взносам в ПФР на обязательное пенсионное страхование, выверить все платежи и начисления.

Обратиться с обжалованием решения по проверке можно будет либо в ПФР или ФСС, либо сразу в суд. Обязательное досудебное урегулирование споров, которое действует в отношении решений налоговиков, в новом законе не прописано. Как и не предусмотрено право блокировать счета плательщиков взносов из-за нарушений сроков сдачи отчетности или уплаты взносов.

Объект обложения страховыми взносами

Объект обложения страховыми взносами и база для их начисления для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, близки по содержанию к тем, что были предусмотрены гл. 24 НК РФ. Но в новом законе они расширены.

Не подлежащие обложению суммы определены в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Если их сравнить с не облагаемым ЕСН перечнем (ст. 238 НК РФ), то с 2010 года будут облагаться страховыми взносами:
– компенсация за неиспользованный отпуск;
– материальная помощь членам семьи умершего работника;
– сумма единовременной матпомощи работникам при рождении ребенка в 50 тыс. рублей, выплаченная после первого года его жизни.

Памятка: Не будет облагаться материальная помощь работодателей своим работникам в 4 тыс. рублей (аналогично с нормами по НДФЛ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды не нужно начислять на выплаты иностранным гражданам, имеющим статус временно пребывающих на территории РФ (п.15 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Очень важно! С 2010 года не будет (предусмотренного п. 3 ст. 236 НК РФ) деления на выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и выплаты за счет прибыли (не облагались ЕСН). Плательщики будут начислять страховые взносы с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают указанные выплаты базу по налогу на прибыль или нет.

Расчетный период

Расчетным периодом по страховым взносам, как и по ЕСН, признается календарный год. Отчетный - первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год (ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Срок уплаты страховых взносов такой же, как и ЕСН, - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 5 ст. 15 закона № 212-ФЗ). Для каждого из фондов (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС) нужно будет оформлять отдельную платежку.
Платежи в ФСС также нужно будет уменьшать на сумму расходов компании, связанных с выплатой соцпособий по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Обязанность плательщиков взносов будет считаться исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения при условии, что на их счетах достаточно денежных средств (пп. 1 п. 5 ст. 18 закона № 212-ФЗ). Это правило действует в отношении налоговых платежей.

Очень важно! При ошибке в КБК (а не только в счете Федерального казначейства и наименовании банка получателя) обязанность по уплате взносов не будет считаться исполненной.

Отчетность по страховым взносам

Плательщики ежеквартально будут представлять следующую отчетность:
– в ПФР – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на ОМС в фонды обязательного медстрахования (до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);
– в ФСС – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).

Очень важно! С 1 января 2011 года обязанность сдавать отчеты через Интернет появится у тех плательщиков, средняя численность работников которых за предыдущий расчетный период превысила 50 человек. В 2010 году такой вид отчетности коснется только организаций с количеством персонала более 100 человек.

Ответственность за несвоевременное представление отчетов

Штрафы за несвоевременное представление отчетов установлены по аналогии с порядком, приведенным в ст. 119 НК РФ. Но в отличие от налогового законодательства (согласно ст. 46 закона № 212-ФЗ) штраф может быть взыскан по итогам каждого отчетного периода, а не только по итогам года. Период просрочки будут рассчитывать в календарных днях, а не в рабочих. Минимальный размер штрафа при опоздании с отчетом более чем на 180 дней – 1 тыс. рублей (в НК РФ такой минимум не определен). До 180 дней - не менее 100 рублей.

Зачет (возврат) переплаты излишне уплаченных страховых взносов

В случаях обнаружения плательщиком в поданных расчетах фактов неотражения либо неполного отражения сведений или ошибок (приводящих к занижению суммы взносов) он должен представить в орган контроля уточненный расчет.

Правила зачета (возврата) излишне уплаченных страховых взносов аналогичны положениям ст. 78 и 79 НК РФ. Но есть и отличия: если налоги можно зачесть между собой по соответствующим видам, то зачесть переплату по страховым взносам, перечисленным в один фонд, в счет платежей, причитающихся в другой фонд, будет нельзя (п. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). В том числе в счет налоговых платежей.

Изменения в порядке персонифицированного учета

Изменяются сроки представления в ПФР индивидуальных сведений для персонифицированного учета. Сейчас компании должны сдавать их один раз в год не позднее 1 марта следующего года. За 2009 год их нужно будет представить до 1 марта (включительно) 2010 года. За 2010 год - уже дважды - до 1 августа 2010 года и до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 ФЗ от 24.07.09 № 213-ФЗ);
А с 2011 года - ежеквартально - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 12 закона № 213-ФЗ).

Нерешенной осталась проблема формирования профессиональных пенсионных систем, страхование региональных (в частности, северных пенсий), формирование обязательного страхования в связи с безработицей, отсутствие намерений о привлечении работников со средней и высокой заработной платой к обязательному участию в пенсионном страховании.

Елин А. С., генеральный директор, аудиторская компания "Академия аудита"

С 1 января 2010 года единый социальный налог отменяется. Вместо него придется платить взносы во внебюджетные фонды - в ПФР, ФСС, ФОМС. Контролировать уплату взносов будет не налоговая служба, а территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. О том, как эти изменения скажутся на работе бухгалтера строительной компании, вы узнаете из нашей статьи.

Новый порядок уплаты взносов

Регулировать отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, будет Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Он вступает в силу со следующего года (за исключением отдельных положений).

Сразу отметим: обязательных взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний поправки не коснулись. Поэтому в 2010 году (если не будет принято каких-либо новшеств относительно этих взносов) их придется платить в том же порядке, что и теперь.

НОВЫЙ ПОРЯДОК - ХОРОШО ЗАБЫТЫЙ СТАРЫЙ?

Система налогового администрирования внебюджетных взносов себя не оправдала. Поэтому от нее решили отказаться, вновь вернув «раздельный» порядок, действовавший ранее.

Напомним, ЕСН был введен с 1 января 2001 года Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ, заменив собой страховые взносы, уплачиваемые в государственные внебюджетные фонды.

Целью введения налога было упрощение процедур исчисления и уплаты обязательных социальных платежей за счет сокращения оформляемых документов и уменьшения числа контролирующих органов.

Таким образом, просуществовав девять лет, механизм обязательного государственного страхования (аккумулирующий огромные средства) вновь подвергнут радикальным переменам.

Официально - в связи с проводимой пенсионной реформой.

На что обратить внимание

Рассмотрим подробнее наиболее важные положения закона.

ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В 2010 году размер взносов по сравнению с 2009 годом не изменится: для строительных компаний, работающих по общей системе налогообложения, он составит 26 процентов, для компаний на «упрощенке» и ЕНВД - 14 процентов. Перечислять платежи в федеральный бюджет больше не придется.

Однако уже с 2011 года совокупный размер взносов возрастет до 34 процентов для всех строительных компаний независимо от применяемого режима налогообложения (общего, упрощенного или ЕНВД - по отдельным видам деятельности).

Размеры страховых тарифов для обычных компаний на ближайшие два года приведены ниже.

Общий размер взносов, %

Тариф страховых взносов, %

Упрощенная система налогообложения и ЕНВД

Общая система налогообложения

Все организации (независимо от режима налогообложения) кроме тех, для которых установлены льготы

БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ

Определение базы для начисления страховых взносов в целом совпадает с базой по ЕСН. Это выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам в 2010 году, как и в настоящее время, не придется платить взносы в ФСС России.

Однако есть и существенные различия.

Отменена регрессивная шкала. С 2010 года установлен предел облагаемой базы - 415 000 руб. на каждого работника (нарастающим итогом с начала года). При превышении этой суммы начисление взносов прекращается (п. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ). С 2011 года указанный лимит будет ежегодно индексироваться.

Выплаты, не учитываемые в расходах при налогообложении прибыли, от взносов не освобождены. То есть взносами будут облагаться в том числе и выплаты из чистой прибыли строительной компании, которые в 2009 году не подлежат обложению ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ (например, «непроизводственные» премии и выплаты к праздникам, не предусмотренные трудовыми договорами).

Кроме того, нужно отметить и такой момент. В 2009 году на основании приведенной нормы не подлежала обложению единым соцналогом любая материальная помощь, оказываемая работодателем работникам (так как налогооблагаемую прибыль компании она не уменьшает). С 2010 года суммы материальной помощи не будут облагаться взносами только в пределах 4000 руб. на одного работника в год (подп. 11 п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Правда, для отдельных чрезвычайных случаев (при выплате материальной помощи в связи со смертью членов семьи работника и т. д.) освобождение от взносов предусмотрено в полной сумме.

Льгот для работающих инвалидов нет. В законе № 212-ФЗ отсутствуют льготы для инвалидов, которые были предусмотрены по ЕСН статьей 239 Налогового кодекса РФ. Таким образом, после завершения переходного периода (с 2011 по 2014 год), во время которого для организаций, использующих труд инвалидов, предусмотрены пониженные тарифы, с выплат инвалидам взносы будут начисляться в общем порядке.

Уточнен перечень необлагаемых выплат. С 2010 года в отличие от действующего порядка (установленного ст. 238 Налогового кодекса РФ) дополнительно будут освобождены от уплаты страховых взносов:
- вознаграждения по договорам с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими в России (на вознаграждения работникам, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание, льгота не распространяется);
- суммы расходов на медицинское обслуживание работников по договорам, которые заключены на срок не менее года с лицензированными медицинскими организациями.

А вот, скажем, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника с 2010 года будет облагаться страховыми взносами (сейчас такая компенсация от ЕСН освобождена).

Изменен порядок начисления взносов при выплате вознаграждений в натуральной форме. Так, если в 2010 году работодатель будет производить выплаты работникам в натуральной форме - в виде товаров, работ или услуг, то при расчете базы для начисления страховых взносов будет учитываться цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (п. 6 ст. 8 закона № 212-ФЗ). В 2009 году в аналогичной ситуации должна учитываться рыночная стоимость соответствующих товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 237 Налогового кодекса РФ).

УПЛАТА ВЗНОСОВ

Срок уплаты страховых взносов такой же, как и ЕСН, - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 5 ст. 15 закона № 212-ФЗ). Для каждого из четырех фондов (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС) нужно оформлять отдельную платежку.

Платежи в ФСС по-прежнему нужно будет уменьшать на сумму расходов компании, связанных с выплатой социальных пособий по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Обязанность компании перечислить страховые взносы будет считаться исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения при условии, что на ее счете достаточно денежных средств (подп. 1 п. 5 ст. 18 закона № 212-ФЗ). Такое же правило действует и сейчас в отношении налоговых платежей. Однако обратите внимание на важное уточнение: при ошибке в КБК (а не только в счете Федерального казначейства и наименовании банка получателя) обязанность по уплате взносов не будет считаться исполненной. На это указано в пункте 6 статьи 18 закона № 212-ФЗ.

ЗАЧЕТ (ВОЗВРАТ) ПЕРЕПЛАТЫ

Во многом правила зачета (возврата) излишне уплаченных страховых взносов воспроизводят положения статей 78 и 79 Налогового кодекса РФ. Однако есть и отличия: если налоги можно зачесть между собой по соответствующим видам, то зачесть переплату по страховым взносам, перечисленным в один фонд, в счет платежей, причитающихся в другой фонд, не получится (п. 21 ст. 26 закона № 212-ФЗ). Также нельзя будет зачесть переплату в счет налоговых платежей.

Хотя и раньше разные взносы между собой зачесть было невозможно.

Отчетными периодами так же, как и теперь, будут: I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (он же - расчетный период).

Сроки. Ежеквартально компании придется сдавать два отчета: один - в отделение ПФР (по пенсионным и медицинским взносам), второй - в отделение ФСС (по взносам на социальное страхование и выплате пособий). Причем в разные сроки: в Пенсионный фонд - до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом; в ФСС - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Формы отчетов будут утверждены дополнительно.

И еще такой нюанс. Строительные компании, у которых среднесписочная численность работников за 2009 год превысит 100 человек, должны будут в 2010 году сдавать отчеты в оба фонда в электронном виде. А с 2011 года на такой способ сдачи отчетности обязаны будут перейти все организации, в которых работают более 50 человек.

Штрафы за несвоевременное представление отчетов установлены по аналогии с порядком, приведенным в статье 119 Налогового кодекса РФ. Но не во всем.

Во-первых, в отличие от налогового законодательства, согласно статье 46 закона № 212-ФЗ, штраф может быть взыскан по итогам каждого отчетного периода, а не только по итогам года.

Во-вторых, период просрочки будут рассчитывать в календарных днях, а не в рабочих.

В-третьих, четко установлен минимальный размер штрафа при опоздании с отчетом более чем на 180 дней - 1000 руб. (в Налоговом кодексе РФ такой минимум не определен).

ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫЙ УЧЕТ

Изменяются сроки представления в ПФР и индивидуальных сведений для персонифицированного учета. Сейчас компании должны сдавать их один раз в год не позднее 1 марта следующего года (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ). То есть индивидуальные сведения за 2009 год нужно будет представить до 1 марта (включительно) 2010 года.

В дальнейшем отчитываться придется чаще:
- за 2010 год - уже дважды - до 1 августа 2010 года и до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ);
- с 2011 года - ежеквартально - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 12 закона № 213-ФЗ).

Как уже было сказано, проверки по страховым взносам будут проводить специалисты ПФР и ФСС.

В ведении Пенсионного фонда будут проверки правильности начисления и своевременности уплаты пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование, в ведении Фонда социального страхования - проверки взносов на обязательное социальное страхование и расходов на выплату социальных пособий.

Камеральные проверки расчетов. В целом правила камеральных проверок расчетов по страховым взносам такие же, как и правила налоговых камеральных проверок. Они установлены в статье 34 закона № 212-ФЗ.

Период проведения камеральной проверки - три месяца со дня представления расчета. Так же, как и налоговики, проверяющие вправе потребовать от компании письменные объяснения, если по сданному расчету возникнут вопросы.

Кроме того, контролеры наделяются правом истребовать у компании документы, подтверждающие правильность исчисления и перечисления страховых взносов (как при камеральных, так и при выездных проверках). А специалисты ФСС могут проконтролировать и обоснованность расходов компании на выплату пособий по обязательному социальному страхованию.

Выездные проверки. Выездные проверки сотрудники ПФР и ФСС будут проводить совместно на основании ежегодного плана проверок (п. 3 ст. 33 закона № 212-ФЗ). При этом координировать свой график проверок с налоговиками они не обязаны.

Проверять компанию можно будет не чаще, чем раз в три года. Максимальный срок проверки - два месяца. При этом выездной проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором принято решение о проведении проверки. Такие правила установлены в пунктах 9-11 статьи 35 закона № 212-ФЗ.

Продлевать проверку новый закон не позволяет. Правда, ее можно приостановить. Основания для этого перечислены в пункте 15 статьи 35 закона № 212-ФЗ:
- истребование документов;
- получение информации от иностранных государственных органов;
- перевод представленных документов на русский язык.

Общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать шести месяцев (по второму основанию шестимесячный срок может быть продлен еще на три месяца).

Обратиться с обжалованием решения по проверке можно будет либо в вышестоящий орган (ПФР или ФСС), либо сразу в суд. Обязательного досудебного урегулирования споров, которое сейчас действует в отношении решений налоговых инспекций, новым законом не предусмотрено. Как не предусмотрено и право блокировать счета компании из-за нарушений сроков сдачи отчетности или уплаты взносов.

«Клерк» Рубрика ЕСН