Какими налогами облагается пособие на оздоровление к отпуску в рк

Опубликовано: 14.05.2024

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 7 февраля 2020 года на вопрос от 8 января 2020 года № 588670 (dialog.egov.kz)

В государственных предприятиях здравоохранения, перешедших на ПХВ, работники теряют право на выплаты лечебного пособия при уходе в отпуск из-за утраты работниками этих предприятий статуса гражданских служащих. В тоже время, в отраслевых соглашениях (республиканском, городском) предусмотрено сохранение лечебного пособия в организациях здравоохранения, перешедших на ПХВ.

Согласно пп.8 п.1 ст. 1 ТК РК отраслевые соглашения являются правовым актом, направленным на сохранение социальных гарантий для работников. Кроме того, в соответствии с пунктом 56 Отраслевого соглашения «Положения Соглашения обязательны для всех медицинских организаций системы здравоохранения и должны быть учтены при заключении соглашений с Управлениями здравоохранений областей, городов Астаны и Алматы и коллективных договоров».

Согласно п.3 ст. 285 Трудового Кодекса Республики Казахстан «действие коллективного договора распространяется на работодателя и работников организации, от имени которых заключен коллективный договор, и присоединившихся к нему работников на основании письменного заявления. Порядок присоединения определяется в коллективном договоре».

Хотел бы узнать: Облагается ли налогами (ИПН, Соц налог, Соц отчисления, ОПВ) лечебное пособие в государственных предприятиях здравоохранения, перешедших на ПХВ?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее — КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 41) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), действующим в редакции, изложенной статьей 33 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан, не рассматриваются в качестве дохода физического лица.

На основании изложенного, в случае выплаты пособия на оздоровление физическим лицам за счет средств государственного бюджета, то данное пособие не подлежит налогообложению индивидуальным подоходным налогом.

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее — Трудовой кодекс) гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляется основной оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада.

При этом согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса гражданский служащий — лицо, занимающее в установленном законодательством Республики Казахстан порядке оплачиваемую штатную должность в казенных предприятиях, государственных учреждениях и осуществляющее должностные полномочия в целях реализации их задач и функций, осуществления технического обслуживания и обеспечения функционирования государственных органов.

Согласно статье 1 Закона Республики Казахстан «О государственном имуществе» государственное учреждение — некоммерческая организация, созданная государством и содержащаяся только за счет бюджета или бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, если дополнительные источники финансирования не установлены законами Республики Казахстан, для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Казенное предприятие — коммерческая организация, наделенная государством имуществом на праве оперативного управления.

На основании изложенного, учитывая, что предприятие не относится по организационно-правовому статусу к казенным предприятиям, а его работники не признаются гражданскими служащими, то в данном случае, пособие на оздоровление будет считаться доходом работника, облагаемым всеми видами налогов и обязательных платежей аналогично заработной плате.

Организации, задействованные в социальной сфере, ОУР, неплательщик НДС.

Негосударственное учреждение, финансируемое из местного бюджета, начисляет 1 раз в год к трудовому отпуску пособие на оздоровление.

Какими налогами облагается пособие на оздоровление?

В соответствии с нормами статьи 319 Налогового кодекса годовой доход физического лица состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода, в виде доходов, подлежащих налогообложению:

1) у источника выплаты;

2) физическим лицом самостоятельно.

Согласно пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса РК;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса РК.

При этом, согласно нормам пункта 2 статьи 319, статьи 341 Налогового кодекса доход работника в виде пособия на оздоровление не подлежит исключению из доходов, подлежащих обложению ИПН.

Исходя из положений пункта 1 статьи 350 Налогового кодекса РК, исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в пп. 1) — 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса РК в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Таким образом, доход работника, выплачиваемый работодателем, является доходом, облагаемым ИПН у источника выплаты.

На основании изложенного, доход работника в виде пособия на оздоровление облагается ИПН.

Порядок обложения социальным налогом регламентирован разделом 12 Налогового кодекса РК.

При этом, налоговым законодательством не предусмотрены льготы по социальному налогу в отношении доходов работника в виде пособия на оздоровление.

Следовательно, с дохода работника в виде пособия на оздоровление исчисляется социальный налог в общеустановленном порядке по ставке 9,5%.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10% от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.

— ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать 50-кратный размер МЗП, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

— максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать двенадцать размеров 50-кратного размера МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Согласно положениям пункта 6 статьи 24 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» в доход для исчисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы. Следовательно, доходы данного работника в виде пособия на оздоровление не освобождаются от исчисления ОПВ.

Соответственно, с доходов данного работника Ваше ТОО обязано исчислять и удерживать ОПВ 10% с соблюдением вышеуказанных требований п. 1 ст. 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК».

В соответствии с положениями ст. 8 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» обязательному социальному страхованию подлежат работники, ИП, лица, занимающиеся частной практикой, физические лица, являющиеся плательщиками единого совокупного платежа в соответствии со ст. 774 Налогового кодекса РК, а также иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК и осуществляющие деятельность, приносящую доход на территории РК, за исключением лиц, достигших возраста, предусмотренного пп. 1 ст. 11 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК».

В связи с чем, Ваше ТОО с доходов работника в виде пособия на оздоровление обязано исчислять социальные отчисления.

Отчисления на ОСМС:

В соответствии с положениями п. 4 ст. 29 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от уплаты отчислений на ОСМС освобождаются следующие выплаты и доходы:

1) доходов, указанных в пункте 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);

2) доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);

3) доходов, указанных в подпункте 10) статьи 654 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);

4) выплат за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда работникам и оплаты работ (услуг) физическим лицам по договорам гражданско-правового характера);

5) компенсационных выплат при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.

На основании изложенного, не освобождаются от исчисления и уплаты отчислений на ОСМС доходы работника в виде пособия на оздоровление.

Авторские материалы, основанные на действующих нормативно-правовых актах Республики Казахстан.

13 апреля 2021г.

На основании каких НПА предусмотрена выплата пособия для оздоровления?

Трудовой кодекс Республики Казахстан:

п.10 Ст.139. Гражданским служащим, содержащимся за счет государственного бюджета, предоставляется основной оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск продолжительностью не менее тридцати календарных дней с выплатой пособия на оздоровление в размере должностного оклада

Пособие для оздоровления гражданским служащим выплачивается один раз в календарном году при предоставлении оплачиваемого ежегодного трудового отпуска

Постановление Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2015 года № 1193:

ДО (тарифная ставка) работников организаций определяется путем умножения соответствующих коэффициентов, утвержденных для исчисления их ДО (тарифной ставки) в зависимости от отнесения занимаемых должностей к функциональным блокам и стажа работы по специальности, присвоенных квалификационных разрядов (для рабочих), на размер БДО

Закон «О государственной службе Республики Казахстан»:

п.1 Ст.54. Государственным служащим предоставляется оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск продолжительностью тридцать календарных дней с выплатой пособия для оздоровления в размере двух должностных окладов

пп.41 п.1 Ст. 341 НК РК: Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:

…государственная адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан. ПОСОБИЕ НА ОЗДОРОВЛЕНИЕ ЯВЛЯЕТСЯ ВЫПЛАТОЙ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА!

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 6 апреля 2021 года № 210 внесены дополнения в постановление Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним»

*Постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2021 года

пп.3-1 ПП РК № 1116: Обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов:

1) указанных в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса, за исключением лиц, указанных в абзаце девятом подпункта 31) пункта 2 статьи 319 Налогового Кодекса;

2) указанных в статье 329, пункте 1 статьи 330 Налогового кодекса;

3) действовал до 01.01.2021 в соответствии с постановлением Правительства РК от 28.05.2020

3-1) указанных в пункте 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 12), 26), 27) и 50) пункта 1 статьи 341, а также подпунктами 42) и 43) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода).

При этом обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с доходов, предусмотренных абзацем шестым подпункта 17) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса

4) полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 2) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.

Из социальных выплат, указанных в подпункте 26) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, обязательные пенсионные взносы удерживаются в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона Республики Казахстан "Об обязательном социальном страховании". пп. 41 п.1 Ст. 341 НК РК не включен в исключения, вывод - ОПВ не удерживаются

п.6 Закона РК № 286-VІ ЗРК: Социальные отчисления в фонд не уплачиваются с доходов установленных пунктом 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 21) и 50) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс). пп. 41 п.1 Ст. 341 НК РК не включен в исключения, вывод - СО не исчисляются

пп.2 п.4 Ст.29 Закона РК Об ОСМС: Отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов: . доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс). пп. 41 п.1 Ст. 341 НК РК не включен в исключения, значит ООСМС не исчисляются, ВОСМС не удерживаются

пп.3 п.3 Ст.484 НК РК: Из объекта налогообложения исключаются. доходы, установленные в пункте 1 статьи 341 настоящего Кодекса, за исключением доходов, установленных в подпункте 10) пункта 1 статьи 341 настоящего Кодекса, а также доходов, установленных в подпункте 53) пункта 1 статьи 341 настоящего Кодекса в части доходов работников, являющихся гражданами Республики Казахстан. пп. 41 п.1 Ст. 341 НК РК не включен в исключения, значит СН не облагается

На основании вышесказанного, с пособия на оздоровление к отпуску, выплачиваемого как гражданским служащим, содержащимся ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА, так и государственным служащим РК:

не удерживается ИПН
не удерживаются ОПВ
не исчисляются социальные отчисления
не исчисляются ОСМС, не удерживаются ВОСМС
социальным налогом не облагается

Какие налоги удерживаются с отпускных работника , а также с компенсации при увольнении?

Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

Статья 322. Доход работника

Доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя, в качестве расходов:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме;

3) доходы работника в виде материальной выгоды.

К доходу работника, подлежащему налогообложению, не относятся следующие доходы:

1) доход физического лица от налогового агента;

2) доход в виде пенсионных выплат;

3) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

5) доход по договорам накопительного страхования;

6) доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно.

Как следует из статьи, а именно из пункта 1, начисленные компенсации и отпускные, также являются доходом работника, получаемым от работодателя, а это значит, что данных доход облагается ИПН.

Статья 482. Плательщики

Плательщиками СН являются:

2) лица, занимающиеся частной практикой;

3) юридические лица-резиденты РК;

4) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через ПУ;

5) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию ПУ.

Статья 484. Объект налогообложения

Объектом налогообложения для плательщиков, указанных в пп. 3), 4) и 5) п. 1 ст. 482, являются расходы:

1) работодателя по доходам работника, указанным в п. 1 ст. 322;

Отсюда также следует, что данные доходы являются объектом для обложения СН.

Закон РК «О пенсионном обеспечении в РК»

Статья 24. Уплата ОПВ, ОПВ работодателя и ОППВ

ОПВ, ОПВ работодателя и ОППВ в ЕНПФ подлежат уплате агентами по ставкам, определяемым настоящим Законом.
В доход для исчисления ОПВ, ОПВ работодателя и ОППВ включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы.

Следовательно, доходы в виде компенсации, начисленные работодателем облагаются ОПВ и ОППВ.

Закон РК «Об обязательном социальном страховании»

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Законе

В настоящем Законе используются следующие основные понятия:

6) плательщик СО – работодатель, ИП, лицо, занимающееся частной практикой, а также физическое лицо, являющееся плательщиком единого совокупного платежа, осуществляющие исчисление и уплату СО в ГФСС;

Статья 14. Размер СО

СО, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливаются в размере:

с 1 января 2018 года – 3,5% от объекта исчисления СО;

Статья 15. Объект исчисления социальных отчислений

Объектом исчисления СО для работников являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов в качестве оплаты труда, за исключением доходов, с которых не уплачиваются СО в Фонд.

Отсюда следует, что данные доходы также облагаются СО.

Закон РК «Об обязательном социальном медицинском страховании»

Статья 14. Плательщики

Плательщиками отчислений являются работодатели, включая иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, а также филиалы, представительства иностранных юридических лиц, исчисляющие и перечисляющие отчисления и взносы в фонд.
Плательщиками взносов являются:

2) работники, в том числе государственные и гражданские служащие, за исключением военнослужащих, сотрудников правоохранительных, специальных государственных органов;

Исчисление и перечисление взносов работников, в том числе государственных и гражданских служащих, в фонд осуществляются работодателями за счет доходов работников, в том числе государственных и гражданских служащих.

Статья 27. ООСМС

Отчисления работодателей, подлежащие уплате в фонд, устанавливаются в размере:

с 1 января 2020 года – 2% от объекта исчисления отчислений;

Объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику, в том числе государственному и гражданскому служащему, в виде доходов.

Как и другие виды отчислений и налогов ООСМС и ВОСМС также исчисляются из всех доходов работника.

Но стоит обратить внимание на то, что не все доходы облагаются всеми видами, а также учесть, что к некоторым видам налогов и отчислений применяется корректировка, в случаях, если это предусмотрено законодательством.

Статья 341. Корректировка дохода

Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:

1) алименты, полученные на детей и иждивенцев;

2) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций;

3) вознаграждения по долговым ценным бумагам;

4) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;

5) доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг;

6) доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций;

7) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории РК;

8) дивиденды, при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
имущество лиц, являющихся недропользователями, в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%.

9) доходы военнослужащего в связи с исполнением обязанностей воинской службы, сотрудника специальных государственных органов, сотрудника правоохранительных органов, сотрудника государственной фельдъегерской службы в связи с исполнением служебных обязанностей;

10) все виды выплат, получаемых в связи с исполнением служебных обязанностей в других войсках и воинских формированиях, правоохранительных органах, на государственной фельдъегерской службе лицами, права которых иметь воинские, специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года;

11) выигрыш по одной лотерее в пределах 6 МРП;

12) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и грантов, в 12-кратном размере МРП;

13) выплаты в соответствии с законами РК «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия в Приаралье» и «О социальной защите граждан, пострадавших вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском испытательном ядерном полигоне».

14) доход от личного подсобного хозяйства каждого лица, занимающегося личным подсобным хозяйством, - за год в пределах 282-кратного МРП.

15) доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице-резиденте или консорциуме, созданном в РК.

16) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;

17) следующие выплаты за счет средств бюджета:

в виде разницы между суммой фактически внесенных ОПВ, ОППВ с учетом уровня инфляции и суммой пенсионных накоплений в ЕНПФ на момент приобретения получателем права на пенсионные выплаты;
при причинении вреда жизни и здоровью - государственным служащим, в том числе сотрудникам специальных государственных и правоохранительных органов, военнослужащим, членам их семей, иждивенцам, наследникам и лицам, имеющим право на их получение;
в виде поощрения - лицам, сообщившим о факте коррупционного правонарушения или иным образом оказывающим содействие в противодействии коррупции;
в виде возмещения убытков в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
в виде компенсационных выплат - при прекращении действия трудового договора в размерах;
в виде поощрения - призерам и участникам универсиад и членам национальных сборных команд РК за высокие результаты на международных соревнованиях;
в виде ежемесячного пожизненного содержания - судьям, пребывающим в отставке, достигшим пенсионного возраста;
в виде государственных премий, государственных стипендий, учреждаемых Президентом РК, Правительством РК;

18) выплаты в пределах 94-кратного МРП, по каждому виду выплат, произведенные налоговым агентом в течение календарного года:

для покрытия расходов физического лица на медицинские услуги (кроме косметологических) - при предоставлении физическим лицом документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, или расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни - при наличии договора добровольного страхования на случай болезни и документа, подтверждающего уплату страховых премий по договору добровольного страхования на случай болезни;
в виде оказания материальной помощи работнику при рождении его ребенка - при предоставлении работником копии свидетельства (свидетельств) о рождении ребенка (детей);
на погребение - при наличии справки о смерти или свидетельства о смерти.

19) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами РК;

20) официальные доходы иностранцев, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит налогообложению;

21) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами РК и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах РК за границей, выплачиваемые за счет средств бюджета;

22) пенсионные выплаты по возрасту, пенсионные выплаты за выслугу лет и (или) государственная базовая пенсионная выплата;

23) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения, выплачиваемые за счет средств бюджета в размерах;

24) премии государства по образовательным накопительным вкладам, выплачиваемые за счет средств бюджета в размерах;

25) расходы, направленные на обучение, произведенные;

26) социальные выплаты из ГФСС;

27) доходы в виде расходов работодателя на оплату отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим новорожденного ребенка, за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением новорожденного ребенка, осуществленной в пределах 12 МРП.

28) стипендии, выплачиваемые организациями лицам, обучающимся в организациях образования;

29) специальные стипендии Президента РК и стипендии Президента РК, учреждаемые Президентом РК, выплачиваемые организациями образования обучающимся в таких организациях;

30) государственные именные стипендии, учреждаемые Правительством РК, выплачиваемые организациями образования обучающимся в таких организациях;

31) выплаты для оплаты расходов, связанных с организацией обучения и прохождения стажировок победителей конкурса на присуждение международной стипендии Президента РК «Болашак»;

32) компенсации расходов на проезд лицам, обучающимся на основе государственного образовательного заказа, выплачиваемые;

33) имущество, включая работы и услуги, полученное физическим лицом на безвозмездной основе от другого физического лица, в том числе в виде дарения и наследования.

34) стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи;

35) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

36) страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования;

37) страховые выплаты по договору накопительного страхования, осуществляемые:

страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования и работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования;
в случае смерти застрахованного;

38) чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления, полученный от физического лица-резидента, в том числе ИП, являющегося доверительным управляющим;

39) дивиденды, полученные от контролируемой иностранной компании, распределенные из финансовой прибыли или ее части, обложенных ИПН в РК;

40) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

41) государственная адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета;

42) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, за исключением морального вреда;

43) страховые выплаты по договорам страхования работника от несчастных случаев при исполнении им трудовых обязанностей и договорам аннуитетного страхования, заключенным работодателем, в части возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

44) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда, а также судебных расходов;

45) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи;

46) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников;

47) выплаты за счет средств грантов;

48) доход от реализации лома и отходов цветных и черных металлов юридическому лицу, осуществляющему деятельность по сбору такого лома и отходов, - в размере 85% от суммы такого дохода.

49) облагаемый доход работника - в размере 90% от суммы такого дохода, определенного без учета корректировки, предусмотренной настоящим подпунктом.

50) доходы работников юридических лиц, являющимися участниками международного технологического парка «Астана Хаб».

Выплата материальной помощи на оздоровление при предоставлении трудового отпуска в 2019 году

Каждому работающему человеку в организации положен отпуск. Вместе с ним сотрудник может получить материальную помощь на оздоровление. В материале рассмотрим основные нюансы, связанные с получением такой выплаты работниками, и ответим на вопросы: в каких случаях выплачивается материальная помощь на оздоровление? какие зарплатные налоги с нее исчисляются? как отразить ее выплату в бухучете?

Основания для выплаты материальной помощи на оздоровление

Основания для выплаты материальной помощи на оздоровление представлены в табл. 1.

Порядок исчисления зарплатных налогов

Подоходный налог с физических лиц

Материальная помощь к отпуску признается объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Материальная помощь освобождается от обложения подоходным налогом по основаниями и в размерах, установленных ст. 208 НК.

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые (п. 23 ст. 208 НК):

– от организаций, являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение календарного года;

– иных организаций, – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в соответствии с законодательными актами (п. 7 Перечня № 115 * ).
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

По разъяснениям специалистов ФСЗН, матпомощь к отпуску на оздоровление, предусмотренная ст. 182 ТК, конкретный порядок и размер выплаты которой устанавливаются организацией самостоятельно в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, относится к п. 7 Перечня № 115. Соответственно такая выплата страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах не облагается. Если же такую матпомощь наниматель оказывает работнику не в соответствии с нормами ст. 182 ТК, она облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет

Отражение в бухгалтерском учете выплаты матпомощи на оздоровление представлено в табл. 2:

Ситуация 1. Основному работнику организации выплачена материальная помощь к отпуску

Работник в январе 2019 г. уходит в трудовой отпуск на 24 календарных дня. Коллективным договором организации в соответствии со ст. 182 ТК предусмотрена выплата единовременной помощи работникам при предоставлении им трудового отпуска в размере 3 окладов. Оклад работника – 750,00 руб.

В случаях, предусмотренных коллективным договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом коллективным договором (ст. 182 ТК).

Материальная помощь к отпуску работника составляет 2 250,00 руб. (750,00 × 3).

Отчислений в ФСЗН и Белгосстрах не будет.

Выплату материальной помощи работнику следует осуществлять с учетом льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК (при условии, что данная льгота ранее не была использована на иные цели).

Сумма матпомощи (2 250,00 руб.) превышает размер льготы по подоходному налогу (1 984,00 руб.), поэтому подоходный налог следует исчислить.

Подоходный налог составит 34,58 руб. (2 250 – 1 984 × 13 %).

Ситуация 2. Внешнему совместителю выплачена материальная помощь к отпуску

В январе 2019 г. работник – внешний совместитель уходит в очередной трудовой отпуск на 21 календарный день. Организация оказала ему единовременную материальную помощь к отпуску на оздоровление – 250 руб., предусмотренную трудовым договором работника.

Справочно: совместительство – выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (ст. 343 ТК).

Важно! В трудовом договоре обязательно надо указывать, что работа является совместительством.

С учетом того что материальная помощь оказана организацией физическому лицу, для которого эта организация не является местом основной работы, она согласно п. 23 ст. 208 НК вправе применить льготу в пределах 131 руб.

Сумма выплаты в размере 119 руб. (250 – – 131) подлежит обложению подоходным налогом.

Оформление документов при единовременной выплате на оздоровление

Пример формулировки в трудовом договоре:

«Единовременная выплата на оздоровление в размере 10 базовых величин».

Пример оформления приказа может быть следующим (выдержка):

Справочно: по мнению автора, не требуется заявление в случае единовременной выплаты на оздоровление при предоставлении трудового отпуска, так как она предусмотрена законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).

Читайте также: