Как составить налоговый баланс

Опубликовано: 14.05.2024

Бухгалтерский баланс – итоговый документ, обобщающий данные бухгалтерского учета за период, чаще всего загод. В статье рассказывается, как правильно составить бухгалтерский баланс: на что обратить внимание при подготовке данных, как заполнить бланк построчно. Приводятся рекомендации для представителей малого бизнеса, составляющих баланс по упрощенной форме.

Что нужно знать на начальном этапе

Бухгалтерская отчетность должна составляться с использованием актуальных форм документов. Приказ Минфина № 66н от 02/07/10 г. в ред. от 19/04/19 г. содержит такой бланк баланса. Обратим внимание, что с 2020 года приказ начинает действовать полностью, тогда как ранее организация была вправе не применять его.

Стандартная полная форма баланса содержит статьи, которые могут потребоваться бухгалтеру для заполнения формы. Баланс составляется с учетом специфики деятельности фирмы, наличия или отсутствия конкретного вида данных. Соответственно, не все строки могут быть заполнены. Кроме того, строки при необходимости можно детализировать, добавлять. Об этом сказано в ПБУ 4/99 (п. 11), приказе № 66н п. 3.

В новой форме есть графа «Пояснения», давать комментарии можно постатейно, рядом с соответствующими цифрами. Графа может использоваться при внесении нехарактерных для деятельности компании данных, добавлении строк и других отклонениях от стандарта. Дополнительные пояснения могут быть важны и при внесении сведений, имеющих существенный «вес» в общей сумме актива или пассива, в целях расшифровки стратегически значимых балансовых статей.

Внимание! Баланс сдается в ФНС, копия пояснительной записки к нему – в ФСС (кроме представителей малого бизнеса). В Росстат бухотчетность организации не сдают.

Общие правила составления баланса прописаны в ПБУ 4/99. Отметим наиболее важные:

Балансовые бухгалтерские показатели должны формироваться по правилам, отраженным в ПБУ и учетной политике организации.
Данные должны отражаться полностью достоверно.
В балансе должны быть выделены наиболее существенные статьи.
Отчетный баланс составляется за год.
Обязательно разделение активов и обязательств по признаку краткосрочности и долгосрочности. Краткосрочными считаются те, по которым срок обращения, погашения не превышает год после отчетной даты; либо находится в рамках операционного цикла, если он превышает этот срок. Остальные статьи относят к долгосрочным.
Исключаются регулирующие статьи при оценке имущества (например, основные средства показываются по остаточной стоимости, уже с учетом амортизации, а сама амортизация в балансе не фигурирует).
Статьи актива и пассива нельзя подвергать зачету, необходимо показывать их развернуто (например, дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя «свернуть» до одного значения разницы показателей). Исключение – если такая возможность прописана соответствующим ПБУ.

Кроме того, перед составлением баланса необходимо провести инвентаризацию (ПБУ по ведению бухучета и отчетности в РФ, утв. пр. Минфина № 34н от 29/07/98 г., п. 27).Инвентаризируются активы: складские остатки, основные средства, готовая продукция и пр. Также инвентаризируются и обязательства, начиная с расчетов, «кредиторки», и далее кредиты, резервы.

Для составления баланса в основном используется регистр БУ оборотно-сальдовая ведомость по счетам. Данные ведомости должны быть предварительно тщательно проверены и сведены с использованием метода двойной записи. Балансовые показатели формируются по конечным остаткам.Дополнительно могут учитываться аналитические данные, данные листков-расшифровок.

Как заполнить строки

Рассмотрим, какие счета и каким образом используются при формировании баланса, в соответствии с Планом счетов БУ (приказ Минфина № 94н).

Актив

Так заполняется 1-й раздел актива баланса «Внеоборотные активы»:

Нематериальные активы (НМА), стр. 1110. Дт 04 – Кт 05. Издержки на исследования и разработки НИОКР не показываются.
Результаты исследований и разработок, стр. 1120. Дт 04 в части НИОКР.
Нематериальные поисковые активы (ПА), стр. 1130. Дт 08 – Кт 05 (оба счета берутся в части нематериальных ПА).
Материальные ПА, стр. 1140. Дт 08 – Кт 02 (оба счета берутся в части материальных ПА).
Основные средства, стр. 1150. Дт 01 – Кт 02 (исключая амортизацию доходных вложений в мат. ценности).
Доходные вложения в мат. ценности, стр. 1160. Дт 03 – Кт 02 (исключая амортизацию ОС).
Финансовые вложения, стр. 1170. Дт 58 – Кт 59 (только по долгосрочным вложениям финансов) + Дт 73/1 (только по процентным займам долгосрочного характера, счет 73/1 — расчеты с сотрудниками по выданным займам).
Отложенные налоговые активы (ОНА), стр. 1180. Дт 09.
Прочие внеоборотные активы, стр. 1190. Дт 07 + Дт 08 (за исключением поисковых активов) + Дт 97 (издержки со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты).

Порядок заполнения 2-й раздела актива баланса «Оборотные активы»:

Запасы, стр. 1210. Дт 10 + Дт 11 – Кт 14 + Дт 15 + Дт 16 + Дт 20 + Дт 21 + Дт 23 +Дт 28 + Дт 29 + Дт 41 – Кт 42 + Дт 43 + Дт 44 + Дт 45 + Дт 97 (по расходам со сроком списания не выше 12 месяцев после отчетной даты).
НДС по приобретенным ценностям, стр. 1220. Дт 19.
Дебиторская задолженность, стр. 1230. Дт 46 + Дт 60 + Дт 62 – Кт 63 + Дт 68 + Дт 69 + Дт 70 + Дт 71 + Дт 73 (субсчет 73-1 не берется) + Дт 75 + Дт 76 (исключается отраженный на счетах учета расчетов НДС с выданных и полученных авансов).
Финансовые вложения (без денежных эквивалентов), стр. 1240. Дт 58 – Кт 59 (только по краткосрочным финансовым вложениям) + Дт 55/3 (счет 55/3 – депозитные счета) + Дт 73/1 (только по краткосрочным процентным займам).
Денежные средства и денежные эквиваленты, стр. 1250. Дт 50 + Дт 51 + Дт 52 + Дт 55 + Дт 57. Не берется субсчет 50/3 и сальдо по субсчету 55/3.
Прочие оборотные активы, стр. 1260. Дт 50/3 + Дт 94.

Пассив

Так заполняется 3-й раздел пассива баланса «Капитал и резервы»:

Уставный капитал (и его законодательно закрепленные разновидности), стр. 1310. Кт 80.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, стр. 1320. Дт 81 (указывается в скобках, вычитаемый или отрицательный показатель).
Переоценка внеоборотных активов, стр. 1340. Кт 83 (на сумму дооценки ВНА).
Добавочный капитал (без переоценки), стр. 1350. Кт 83 (без дооценки ВНА).
Резервный капитал, стр. 1360. Кт 82.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), стр. 1370. Кт 99 + Кт 84 (либо Дт 99 + Дт 84, берется в скобки; Кт 84 – Дт 99, Кт 99 – Дт 84 если получен минус, берется в скобки).

Порядок заполнения 4-го раздела пассива баланса «Долгосрочные обязательства»:

Заемные средства, стр. 1410. Кт 67 (период погашения задолженности на отчетную дату не выше 12 месяцев).
Отложенные налоговые обязательства (ОНО), стр. 1420. Кт 77.
Оценочные обязательства, стр. 1430. Кт 96 (только обязательства со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты).
Прочие обязательства, стр. 1450. Кт 60 + Кт 62 + Кт 68 + Кт 69 + Кт 76 + Кт 86 (долгосрочная задолженность по всем счетам).

Приведен порядок заполнения 5-го раздела пассива баланса «Краткосрочные обязательства»:

Заемные средства, стр. 1510. Кт 66 + Кт 67 (если на счете есть задолженность со сроком погашения не выше 12 месяцев на отчетную дату).
Кредиторская задолженность, стр. 1520. Кт 60 + Кт 62 + Кт 68 + Кт 69 + Кт 70 + Кт 71 + Кт 73 + Кт 75 + Кт 76 (только задолженность краткосрочного характера, исключается учтенный на счетах учета расчетов НДС с выданных и полученных авансов).
Доходы будущих периодов, стр. 1530. Кт 98.
Оценочные обязательства, стр. 1540. Кт 96 (только обязательства со сроком исполнения не выше 12 месяцев после отчетной даты).
Прочие обязательства, стр. 1550. Кт 86 (только краткосрочные обязательства).

Коды строк баланса проставляются согласно приказу Минфина № 66н от 02/07/10 г. в ред. от 19/04/19 г. (п. 5). Они перечислены в приложении № 4.

В приведенной схеме задействованы типовые счета, как правило, используемые для заполнения тех или иных строк баланса. Учетной политикой фирмы, рабочим планом счетов в стандартную схему могут вноситься изменения.

Что нужно знать представителям малого бизнеса

Согласно ФЗ-402 от 06/12/11 г. «О бухучете» (ст. 6-4 пп. 1) представители малого бизнеса могут формировать баланс упрощенно, используя специальную форму.Признаки таких предприятий содержит в ФЗ-209 от 24/07/07 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства».

В настоящее время это предельный уровень дохода за прошлый год — 800 млн руб. и численности – 100 человек. Разрешенная доля участия в УК малого предприятия: 49% — для иностранных компаний и не имеющих отношения к малому, среднему бизнесу; 25% — для РФ, ее субъектов, муниципальных формирований, фондов, общественных и религиозных организаций.

Важно! Лишены права сдавать бухотчетность упрощенно организации госсектора, адвокаты, нотариусы, СРО и иные организации, поименованные в ст. 6 (ч. 5) ФЗ-402.

Специальный бланк баланса для малого бизнеса можно найти в приложении 5 к приказу № 66н от 02/07/10 г. Минфина. Балансовые статьи разрешается группировать, не детализируя.

При формировании упрощенного баланса необходимо обратить внимание на ряд важных моментов:

Учетные данные, служащие основой для баланса, МП также может формировать упрощенно.
В отчетности могут отсутствовать сведения об отложенных налоговых активах (обязательствах), если МП не пользуется в работе ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ).
Согласно Положению по ведению бухучета и отчетности (пр. Минфина № 34н от 29/07/98 г.) необходимо создавать резервы по сомнительным долгам, в случае признания «дебиторки» сомнительной; с отнесением этих сумм на финансовые результаты (п. 70). От создания многих других резервов МП имеют право отказаться, например, от резерва на оплату отпусков (документ – информация Минфина № ПЗ-3/2015 п. 11).
Ошибки прошлых лет, выявленные в этом году, можно отражать в балансе за год – отражать их в прочих доходах и расходах (там же, п. 22).

Как директору читать бухгалтерский баланс

Балансом и другой бухгалтерской отчетностью занимается финансовая служба компании. Однако и руководитель должен уметь разбираться в отчетных формах. Расскажем о том, зачем директору читать бухгалтерский баланс, анализировать бухгалтерскую отчетность и как это сделать.

Зачем директору разбираться в бухгалтерской отчетности

Руководитель отвечает за все, что происходит в его компании, в том числе и за бухгалтерский учет. Хотя составляет отчетность главбух или другой финансовый специалист, но заверяет ее именно директор. В действующей на сегодня форме баланса вообще не предусмотрена вторая подпись.

Естественно — руководитель должен понимать, что он подписывает и уметь выявлять сомнительные места в отчете.

Кроме того, на стол к директору нередко попадают и бухгалтерские балансы других организаций. Дело в том, что при подписании договора с новым партнером бизнесмены обычно запрашивают подробную информацию о нем, которая включает и бухгалтерскую отчетность.

Конечно, отчеты контрагентов сначала будут анализировать финансисты компании. Но последнее слово при заключении контракта в любом случае остается за директором. Он должен взвесить все факторы, в том числе и самостоятельно изучить отчетность потенциального партнера, не полагаясь лишь на мнение подчиненных.

Рассматривать методику анализа будем на примере упрощенных форм бухгалтерской отчетности.

Действующая форма бухгалтерского баланса показывает данные на три даты: начало и конец отчетного, а также – начало предыдущего года. Форма № 2 также включает информацию за два года. Поэтому можно увидеть, как показатели изменяются в динамике

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчет о финансовых результатах (форма №2)

Актив баланса

Начнем рассматривать баланс с актива. В этом разделе отражены ресурсы компании, которые она может использовать для ведения бизнеса. Активы расположены в порядке убывания ликвидности, т.е. возможности их быстро реализовать и получить деньги ( лат. liquidus — «перетекающий).

Внеоборотные активы или основные средства (стр. 1150) – недвижимость, оборудование, транспорт и т.п.

Если ваше предприятие не покупало и не продавало основные средства за два предыдущих года, то этот показатель будет незначительно (в среднем на несколько процентов в год) снижаться за счет амортизации. Именно такой вариант рассмотрен в примере.

Если же такие покупки были, то показатель внеоборотных активов на последнюю отчетную дату должен быть выше, чем за предыдущие.

Если вы рассматриваете баланс сторонней компании, то наличие существенных основных средств – это один из показателей, которые говорят о надежности потенциального партнера.

Конечно, это не значит, что с контрагентами, у которых показатели по строке 1150 — небольшие или нулевые, вообще не надо работать. Например, немало вполне успешных торговых или транспортных компаний активно пользуются арендованными помещениями или автомобилями.

Нематериальные активы (стр. 1170) — патенты, лицензии и т.п. Они также подлежат амортизации и отражаются в балансе по тем же правилам, что и основные средства. В нашем примере их нет, потому что мы рассматриваем баланс малого предприятия, для которого этот вид активов не очень характерен.

Запасы (стр. 1210) включают в себя товары, готовую продукцию, сырье, незавершенное производство.

Их рост в динамике не должен превышать темпов роста выручки, иначе это говорит о том, что эффективность использования ресурсов компании снижается.

Чтобы определить среднегодовой размер запасов, нужно сложить данные на начало и конец года и разделить сумму на 2. Таким же образом определяются среднегодовые показатели и по другим статьям баланса.

Конечно, для более точного определения среднегодовых цифр лучше использовать значения на начало каждого месяца. Но мы сейчас говорим об анализе по данным стандартного баланса, а в нем помесячной информации нет.

Пример

З2018 = (1820 + 1650) / 2 = 1735 тыс. руб.

З2019 = (1650 + 1800) / 2 = 1725 тыс. руб.

З2019 / З2018 = 1725 / 1735 = 99%

В2019 / В2018 = 28000 / 20000 = 140%

Выручка существенно выросла, а запасы остались практически на одном уровне. Это говорит о том, что компания стала использовать их намного более эффективно.

Дебиторская задолженность (стр. 1230) – это долги перед компанией. В первую очередь речь идет о покупателях, но также могут быть и другие виды задолженностей, например:

поставщиков по выданным авансам;
бюджета по переплате налогов;
персонала по подотчетным суммам.

Лучше всего – когда «дебиторка» снижается. Если же она растет, то темпы роста должны быть ниже, чем у выручки.

Также желательно, чтобы дебиторская задолженность не превышала кредиторскую (стр. 1520).

Пример

ДЗ2018 = (1300 + 1500) / 2 = 1400 тыс. руб.

ДЗ2019 = (1500 + 1400) / 2 = 1450 тыс. руб.

КЗ2018 = (1900 + 260 + 1820 + 216) / 2 = 2098 тыс. руб.

КЗ2019 = (1820 + 216 + 1580 + 40) / 2 = 1828 тыс. руб.

Дебиторская задолженность растет, но незначительно (1450 / 1400 — 1400 = 4%). Это намного меньше темпов роста выручки (40%). Кроме того, она существенно ниже кредиторской задолженности. Это говорит о том, что система управления долгами в компании работает эффективно (при условии, что кредиторская задолженность гасится без просрочек).

Денежные средства (стр. 1250) – это очень быстро меняющийся показатель. Многие компании практически полностью расходуют все поступающие деньги, поэтому и цифра по этой статье может быть небольшой. Но если организация своевременно рассчитывается по своим обязательствам, то минимальный остаток на счете на конец периода не говорит о проблемах с финансами компании.

Пассив баланса

В пассиве баланса перечислены те источники средств, за счет которых компания финансирует свои активы.

Статья «Капитал и резервы» (стр. 1300) для большинства ООО состоит из двух частей:

Уставный капитал – это средства, которые учредители вложили при создании бизнеса. По закону для ООО он должен быть не меньше 10 тыс. руб., а для публичного акционерного общества – не меньше 100 тыс. руб. Чем больше уставный капитал – тем надежнее компания в глазах контрагентов, банков, инвесторов и т.п.
Нераспределенная прибыль – это та часть прибыли компании, которую учредители решили оставить в обороте.

Если уставный капитал не менялся , и владельцы компании не получали дивидендов, то разность между показателями по строке 1300 на начало и конец года будет равна финансовому результату. Именно такой случай рассмотрен в нашем примере

Изменение капитала за 2018 и 2019 годы

К2018 = 2024 – 1640 = 384 тыс. руб.

К2019 = 2480 – 2024 = 456 тыс. руб.

Эти суммы равны чистой прибыли компании по форме № 2 за 2018 и 2019 годы соответственно.

Статья «Долгосрочные заемные средства» (стр. 1410) включает в себя все кредиты и займы, полученные на срок более года.

Статья «Краткосрочные заемные средства» (стр. 1510) объединяет «короткие» кредиты и займы, т.е. полученные менее, чем на год.

Само по себе наличие заемных средств и рост их суммы еще не говорит о том, что у предприятия появились проблемы. Однако если долги по кредитам растут, а выручка — остается на месте или даже падает, то это должно вызвать беспокойство. Скорее всего, в этом случае деньги банка не вкладываются в развитие, а идут на «затыкание дыр».

В нашем примере выручка растет, а сумма задолженности по кредитам – снижается. Это говорит об эффективном использовании заемных средств.

В статье «Другие долгосрочные обязательства» (стр. 1450) также перечислены долги компании со сроком погашения более года. Но здесь речь идет обо всех других подобных задолженностях (кроме банков), например – по долгосрочным контрактам с поставщиками.

Статьи «Кредиторская задолженность» (стр. 1520) и «Другие краткосрочные обязательства (стр. 1550) включают в себя все «небанковские» долги организации с коротким сроком погашения.

Здесь представлены не только задолженности перед контрагентами, но и текущие долги по налогам, зарплате, подотчетным суммам и т.п.

Краткосрочная кредиторская задолженность должна быть не ниже «дебиторки» и не должна расти более быстрыми темпами, чем выручка. В нашем примере «кредиторка» даже снижается, а выручка – растет.

Анализ финансовых коэффициентов

Чтобы сделать выводы о финансовом положении компании, нужно не только проанализировать абсолютные показатели, но и рассчитать соотношения между ними, т.е. – коэффициенты. Их, как и абсолютные цифры, тоже надо изучать в динамике, чтобы сделать вывод о тенденциях развития бизнеса. Рассмотрим основные финансовые показатели, которые можно получить на основе данных бухгалтерской отчетности.

Рентабельность – отношение чистой прибыли к выручке или активам. Для ее расчета используют не только баланс, но и другую основную бухгалтерскую форму — отчет о финансовых результатах.

Если компания работает успешно, то у нее должны расти не только выручка и чистая прибыль, но и процент рентабельности.

Пример

Из таблиц видно, что, хотя абсолютная прибыль и выросла, но процент рентабельности продаж несколько снизился. Руководству компании нужно обратить внимание на структуру затрат.

А вот рентабельность активов существенно увеличилась, т.е. эффективность использования ресурсов компании в целом – растет.

Структура капитала. Ее характеризует коэффициент автономии — отношение собственного капитала к активам.

В упрощенной структуре баланса собственный капитал – это строка 1300 «Капитал и резервы». Активы – это итог баланса, т.е. значение строки 1600.

Иногда в экономической литературе можно встретить указание на то, что нормативное значение КА не должно быть ниже 0,5. Т.е. владельцы бизнеса должны финансировать компанию за счет собственных средств не менее, чем наполовину.

Однако такой подход во многих случаях напоминает измерение «средней температуры по больнице». Многое зависит от специфики бизнеса, в первую очередь – от сферы деятельности.

Если речь идет о торговой фирме, то КА может быть и ниже, достигая 0,3. Такие компании часто арендуют помещения и оборудование, а товар берут под реализацию.

Для сложных высокотехнологичных производств ситуация будет обратной. Владельцы подобных компаний обычно стараются приобрести оборудование и производственные помещения в собственность. Ведь в такой ситуации любые проблемы с арендодателями и необходимость переезда могут надолго парализовать бизнес.

Но в любом случае не следует слишком завышать КА – до 0,7 — 0,8 и более. Это, конечно, повышает финансовую стабильность, но лишает компанию потенциального дохода от использования заемных средств.

Пример

Из таблицы видно, что КА стабильно растет и достигает на последнюю отчетную дату усредненного нормативного значения.

Платежеспособность. Основной показатель, который характеризует способность компании рассчитываться по своим обязательствам – это коэффициент общей ликвидности. Он равен отношению оборотных активов к краткосрочным пассивам

Оборотные активы – это сумма запасов, дебиторской задолженности и денежных средств.

ОА = стр. 1210 + стр. 1230 + стр. 1250

Краткосрочные пассивы – это сумма всех краткосрочных задолженностей предприятия.

КП = стр. 1510 + 1520 + стр. 1550

Норматив КЛо может меняться от 1 до 2,5. Т.е. даже в самом крайнем случае долги с коротким сроком погашения должны полностью покрываться за счет ликвидных активов.

И здесь тоже многое зависит от направления работы компании. Торговые фирмы могут допускать снижение КЛо до величин, немного превышающих 1, т.к. их товарные запасы обычно легко продать в случае необходимости.

Производственным предприятиям реализовать остатки на складе обычно сложнее, поэтому и КЛо для них должен быть выше, примерно в диапазоне 1,5 – 2,5. Но слишком увеличивать этот коэффициент тоже не нужно, т.к. при этом ресурсы компании «замораживаются» в запасах.

Пример

КЛо стабильно увеличивается и достигает на последнюю отчетную дату 1,73. Такой показатель позволяет обеспечить платежеспособность для компании из любой сферы деятельности.

Вывод

По результатам анализа бухгалтерской отчетности можно составить комплексное представление о финансовом положении компании.

Это важно, как для понимания состояния собственного бизнеса, так и для принятия решений о сотрудничестве с новыми контрагентами.

При изучении отчетности нужно обращать внимание, как на абсолютные показатели, так и на их соотношения – финансовые коэффициенты.

В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает зачем нужен бухгалтерский баланс, что в нём можно увидеть и почему уметь читать баланс важно не только бухгалтеру. В конце статьи пример построения баланса, который будет понятен даже очень далёкому от бухучёта читателю.

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

Зачем нужен бухгалтерский баланс

Три месяца подряд я рассказывал об отдельных видах активов и пассивов, с которыми имеет дело бухгалтерский учёт. Пришло время собрать их в полезный инструмент для директора, собственника бизнеса, финансиста, экономиста и любого, кто хочет оценить имущественное положение компании. Этот инструмент называется бухгалтерским балансом (Balance Sheet). Он содержит информацию о том какие активы есть у компании и откуда они взялись.

Баланс и отчёт о финансовых результатах — две главные формы финансовой отчётности, которые изучают банки, инвесторы, кредиторы и контрагенты, чтобы понять, стоит ли иметь с вами дело. Форма российского баланса утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, но суть его одинакова в России, США, Зимбабве и любой другой стране.

В основе баланса лежит утверждение, на котором построен весь бухгалтерский учёт уже более пятисот лет. Сумма активов должна быть равна сумме пассивов. Нарушение этого равенства означало бы, что у вас есть актив из ниоткуда или источник ничего — невыполнение закона сохранения материи в отдельно взятой компании. Закон сохранения для бухучёта описывается капитальным уравнением:

Активы = Капитал Обязательства.

Такая запись означает, что любой актив профинансирован либо собственными, либо заёмными пассивами. Больше активам взяться неоткуда. Если вы купили актив — возникнет кредиторская задолженность, которую необходимо будет оплатить. Если получили от учредителей — увеличится сумма уставного капитала. Даже если актив получен в подарок, в пассиве его стоимость будет записана в прибыль.

Анализ баланса позволяет понять структуру и ликвидность активов компании, обеспеченность собственными и заёмными средствами, платёжеспособность, финансовую устойчивость и другие важные характеристики бизнеса. Как это делать — расскажу в следующих выпусках ликбеза.

Структура бухгалтерского баланса

Баланс разделён на две части: актив и пассив. Внутри частей находятся разделы, их пять, они нумеруются сквозным образом. Внутри разделов — статьи. Каждая статья — это отдельный вид активов или пассивов. Статьи в активе расположены по степени возрастания ликвидности: чем ниже расположена статья, тем быстрее актив можно продать. В пассиве статьи упорядочены по срочности погашения: чем ниже статья, тем быстрее нужно будет рассчитаться за пассив.

Об основных статьях я рассказывал, ниже можно кликнуть на название и провалиться в соответствующую статью.

АКТИВ

I. Внеоборотные активы

II. Оборотные активы

ПАССИВ

III. Капитал и резервы

IV. Долгосрочные обязательства

V. Краткосрочные обязательства

В реальном балансе статей может быть больше — я привёл только наиболее распространённые. Каждой статье соответствует сумма — это оценка соответствующего актива или пассива. Итог по разделу складывается из сумм по статьям. Итоги по активу и пассиву — из сумм по разделам. Эти итоги равны между собой и называются «валюта баланса».

Пример построения бухгалтерского баланса

ООО «Рога и копыта» на 1 января 2020 года имеет следующие активы и пассивы:

нематериальные активы — 100 тыс. руб.;
основные средства — 200 тыс. руб.;
запасы материалов и товаров — 300 тыс. руб.;
дебиторская задолженность покупателей — 250 тыс. руб.;
деньги на расчётных счетах и в кассе — 150 тыс. руб.;
уставный капитал — 400 тыс. руб.;
нераспределенная прибыль — 50 тыс. руб.;
долгосрочная задолженность по кредиту — 200 тыс. руб.;
кредиторская задолженность — 350 тыс. руб.

Бухгалтерский баланс ООО «Рога и копыта» выглядит так.

Кстати, в интернет-бухгалтерии «Моё дело» бухгалтерский баланс формируется автоматически на основании остатков по счетам бухгалтерского учёта. При этом система проверяет контрольные соотношения и соответствие данных за прошлые годы сданной отчётности. Если что-то не сходится — она предупредит об этом бухгалтера. Попробуйте — это удобно и экономит массу времени!

Налог на добавленную стоимость нужно отражать как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. От чего это зависит, какие строки выбрать, как показать входной НДС и налог с авансов — расскажем в статье.

Как составить бухгалтерский баланс

Форма бухгалтерского баланса в последние годы серьезно не изменялась. Она утверждена приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (в ред. приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н). Если ваша организация ведет бухучет в общем порядке, заполняйте баланс по форме из Приложения № 1, если форма учета упрощенная — по форме из Приложения № 5 или по общей форме.

Годовой баланс составляют на 31 декабря отчетного года. Также в нем нужно указать данные на 31 декабря двух предшествующих лет. Например, при составлении баланса за 2021 год, указывайте данные на 31 декабря 2021, 2020 и 2019 годов.

Основа для заполнения баланса — остатки по бухгалтерским счетам на отчетную дату. Перед тем, как переходить к заполнению баланса, проверьте, все ли хозяйственные операции отражены и правильно ли сформированы обороты по счетам.

В каких строках бухбаланса отражать НДС

В бухбалансе НДС отражается в Активе и Пассиве. В Активе лежит входной налог и НДС в составе дебиторской задолженности — это строки 1220 и 1230 соответственно. В пассиве — это раздел с краткосрочными обязательствами и строка 1520. Разберем порядок заполнения каждой строки подробнее.

Строка 1220 — для учета входного НДС

В строке 1220 бухбаланса организации показывают сумму входного налога, которая на 31 декабря соответствует следующим условиям:

не принята к вычету;
не включена в стоимость приобретенных активов;
не отнесена на расходы.

Нужная сумма будет в остатке по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». На конец отчетного периода остаток может возникнуть при экспорте сырья, производстве товаров с длительным циклом, уплате НДС налоговыми агентами, импорте товаров в РФ, неполучении счетов-фактур от контрагента и в прочих случаях.

Получается, что строка 1220 бухбаланса равна дебетовому сальдо по счету 19 на отчетную дату. Для заполнения данных за прошлые года, возьмите цифры из старых балансов. Если у вас нет остатка по счету 19 на конец года, проставьте по строке 1220 прочерк.

Если вы учитываете на субсчете к счету 19 акцизы, которые подлежат учету в будущем, исключите остаток по этому субсчету из расчета строки 1220.

Есть еще одна ситуация, при которой по дебету счета 19 может образоваться остаток — оплата расходов, нормируемых для целей расчета налога на прибыль. Это те расходы, которые нельзя сразу и полностью учесть в налоговой базе, например, компенсация за использование сотрудниками личного транспорта, представительские и рекламные расходы и пр.

Если расходы нормируемые, то и право на вычет НДС по ним урезанное — налог можно принять к вычету в размере, который соответствует нормам (выручка, расходы на оплату труда). А эта самая норма, как правило, становится известна только к концу года. Из-за этого бухгалтер вынужден ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС — когда увеличивается норматив и сумма затрат, принимаемых при расчете прибыли, НДС досписывается.

В результате этого на конец квартала, полугодия или 9 месяцев у организации может образоваться недосписанный входной НДС по этим расходам. Именно эти суммы будут отражены в строке 1220 баланса. В конце года, когда точный размер нормируемых расходов будет определен, суммы не принятого к вычету налога, относящегося к сверхнормативным, будут списаны проводкой Дт 91 Кт 19 и перестанут учитываться в строке 1220 баланса.

Строка 1230 — учет НДС в составе дебиторской задолженности

По строке 1230 баланса отражается дебиторская задолженность — суммы долгов покупателей, поставщиков, подрядчиков, учредителей и пр., которые сохранились на 31 декабря. Получить сумму для этой строки можно, сложив дебетовый остаток следующих счетов 60, 62, 76 и итоговые значения по дебету счетов 46. 50-3, 62, 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на кредитовый остаток счета 63. На счете 63 лежит задолженность, которая с высокой вероятностью не будет погашена.

Как правило, в состав дебиторской задолженности входит и НДС, но отражение его в строке 1230 бухбаланса не так однозначно. В общем случае дебиторка отражается в балансе в полной сумме. Однако Минфин разъясняет, что если организация перечисляет полную или частичную оплату или оплату в счет будущих поставок, дебиторская задолженность отражается в балансе за минусом суммы НДС, подлежащей вычету.

Получается, что в тех случаях, когда у организации на счетах 60 и 76 числится дебиторская задолженность в сумме перечисленной поставщику предоплаты с учетом НДС, то при расчете показателя для строки 1230 надо уменьшить дебетовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС, подлежащие или уже принятые к вычету.

Пример. В ноябре 2021 года ООО «Букет Роз» отгрузило товары на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей. Покупатель должен был оплатить поставку в течение месяца после отгрузки, но до конца года так этого и не сделал.
Бухгалтер ООО сделал на операцию проводку:

Дт 62 Кт 90-1 — 120 000 рублей — отражена выручка от продажи.

Эта сумма вместе с НДС будет учтена в строке 1230 баланса за отчетный год.
Также ООО «Букет Роз» закупило крупную партию упаковочной бумаги. Организация перевела поставщику предоплату 40 000 рублей, в том числе НДС 8 000 рублей, не дожидаясь отгрузки — выдала аванс. Бухгалтер отразил операцию проводками:

Дт 60 Кт 51 — 40 000 рублей — перечислен аванс поставщику;

Дт 68 Кт 76 — 8 000 рублей — принят к вычету НДС с аванса.

На конец года по дебету счета 60 числится 40 000 рублей (дебиторка поставщика), по кредиту счета 76 — 8 000 рублей (НДС к восстановлению). По строке 1230 баланса будет учтено свернутое сальдо счетов 60 и 76 — 32 000 рублей (40 000 — 8 000).

Строка 1520 — учет НДС в составе кредиторской задолженности

По строке 1520 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая не погашена на конец отчетного года. Это задолженность перед поставщиками, подрядчиками, сотрудниками, налоговой, фондами, банками и прочими кредиторами. В строке 1520 отражается краткосрочная задолженность — та, которая будет погашена в срок не больше 12 месяцев с последней отчетной даты.

Показатель для строки 1520 складывается из кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76. Если по задолженности истек срок исковой давности или вы узнали, что кредитор ликвидировался, долг надо списать проводкой Дт 60 Кт 91-1 и не отражать в балансе.

Если в составе задолженности есть НДС, отражайте его в стандартном порядке. Другие правила предусмотрены для полученных авансов. В балансе указывается кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчету «Расчеты по авансам полученным, за вычетом суммы НДС, полученной от покупателя.

Пример. В декабре 2021 года ООО «Ультра» получило аванс от покупателя в сумме 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей). Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров. До конца года эти товары покупателю так и не отгрузили. Бухгалтер «Ультры» должен сделать проводки:

Дт 51 Кт 62 «Расчеты по авансам полученным» — 120 000 рублей — получен аванс;

Дт 76 «Расчеты по НДС в составе полученных авансов» Кт 68 «Расчеты по НДС» — 20 000 рублей — начислен НДС с полученного аванса.

В строке 1520 баланса будет отражена сумма аванса в размере 100 000 рублей, то есть свернутые остатки по счетам 62 и 76 (120 000 — 20 000).
Одновременно с этим в декабре ООО «Ультра» получило материалы на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 60 000 рублей). При этом оплату не произвело. Бухгалтер оформил операцию проводками:

Дт 10 Кт 60 — 300 000 рублей — оприходованы материалы;

Дт 19 Кт 60 — 60 000 рублей — учтен НДС по материалам.

На конец года материалы не были оплачены. По строке 1520 баланса нужно указать сумму долга перед поставщиком — 360 000 рублей.

Также по строке 1520 баланса отражается задолженность по всем налоговым платежам, в том числе по НДС. Чтобы разделить налоги, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются отдельные субсчета. Начисление налогов отражается по кредиту счета 68, а уплата налога и уменьшение обязанности по уплате — по дебету. Для заполнения строки 1520 используйте кредитовое сальдо по счету, оставшееся на конец года.

Ведите учет входного НДС, дебиторской и кредиторской задолженности в Контур.Бухгалтерии. По итогам налогового периода сервис автоматически подготовит баланс на основе внесенных за год операций. А еще Бухгалтерия умеет делать предварительный расчет НДС: показывать, как рассчитан налог и из чего он складывается, давать подсказки по законному снижению. Протестируйте все возможности сервиса бесплатно в течение 14 дней.

В прошлом месяце вы пахали, как конь. Каждый день закрывали по 3 сделки, а в неделю проводили по 10 встреч. В итоге, выручка выросла в два раза. Вы довольны собой и своей командой.

Посчитали чистую прибыль, получилось 2 миллиона. Заходите на радостях в интернет-банк, а там на счету только 500 тысяч. Где остальные?

О том, куда делись деньги, расскажет балансовый отчет, заяц Леха, ленивец Макар и дизайнер Андрей.

Что такое балансовый отчет

Баланс — это отчет, в который мы вносим активы и пассивы бизнеса. Активы — это все, чем владеет компания: оборудование, товар, офис, а пассивы — это деньги, за которые эти активы были куплены. Дальше раскроем подробнее.

Мы рекомендуем составлять баланс раз в месяц или квартал. Крупные бизнесы делают это раз в год, чтобы распределить прибыль по собственникам, но если мы не ошиблись, это пока не ваша история.

Как составлять баланс

Чтобы вы наглядно поняли, что такое баланс, возьмем дизайнера Андрея. Соберем баланс на примере его бурной жизни и дизайнерского бизнеса. Семейные и рабочие дела занесем в одну табличку.

Скачайте шаблон и составьте свой баланс вместе с нами.

Пустой шаблон балансового отчета

Первая половина баланса — активы

Активы — это все, что принадлежит компании, то есть то, что можно продать за деньги: машина, квартира, компьютеры, запасы на складе и даже долги.

Разобьем активы на общепринятые категории.

Основные средства

Все, что физически можно потрогать руками, зовется основными средствами. Это то, чем вы пользуетесь и что приносит вам пользу (и радость).

У Андрея из основных средств есть:

однокомнатная квартира: 1 500 000 руб.
автомобиль Хендай Акцент: 250 000 руб.
Макбук Эйр: 40 000 руб.
Айфон 5S: 20 000 руб.
наручные часы Касио: 5 000 руб.

Основные средства в балансовом отчете

Если говорить о вашем бизнесе, то внесите в табличке все, что есть у компании — все, что можно продать: офисное оборудование, склад, свой офис, рабочая машина. Людей не считаем, так как торговать людьми как минимум незаконно.

Запасы

Если вы чем-то торгуете и есть свой склад, то на нем обычно есть какое-то количество товара. Это называется запасами. У Андрея тоже есть свои запасы, ведь кроме дизайнерства он в свободное время делает с женой конфеты.

Сейчас на продажу у него готово 10 коробок конфет, а в шкафу лежат ингредиенты для новой партии. Еще в холодильнике лежат почти готовые конфеты на 5 коробок. Посчитаем запасы Андрея по себестоимости:

10 коробок конфет: 3 000 руб.
ингредиенты для производства: 4 500 руб.
незавершенное производство: 1 500 руб.

Запасы в балансовом отчете

Деньги

Деньги компании, как ни странно, тоже стоят денег. А все что стоит денег, зовется активами.

Андрей зарабатывает 60 000 рублей в месяц. Сейчас у него есть:

наличные: 20 000 руб.
банковская карта: 25 000 руб.
расчетник ИП: 100 000 руб.

Денежные средства в балансовом отчете

Дебиторка

В бизнесе есть обязательства. Кто-то всегда кому-то должен: сделать работу, отгрузить товар, заплатить за оказанные услуги. Каждая такая операция стоит денег. Когда должны вам — это называется дебиторской задолженностью.

У Андрея, как и у всех, тоже есть должники:

занял брату на стартап: 20 000 руб.
иллюстратор должен нарисовать картинки на сайт заказчика: 5 000 руб.
клиент должен денег за готовый сайт: 50 000 руб.

Дебиторская задолженность в балансовом отчете
Сумма активов: 2 044 000 рублей (богатенький буратино)

Вторая половина баланса — пассивы

Пассивы — это деньги, на которые вы купили активы. Ведь все, чем владеет компания не может появиться из воздуха. Деньги на покупку активов берутся из нескольких мест: в банке, у инвестора или из вашего личного кошелька.

Пассивы состоят из двух блоков: обязательства и собственный капитал. Обязательства — это когда вы покупаете активы на чужие деньги, а собственный капитал — когда берете деньги из своего кармана.

Обязательства (чужие деньги)

Обязательства — это все то, что Андрей кому-то должен: сделать сайт, вернуть денег, привезти конфет. Измерим обязательства в деньгах, поделив на 3 категории:

Долгосрочные: это все, что вы заняли больше, чем на 1 год. Андрей купил квартиру в кредит: первоначальный взнос сделал сам, а остальные добил ипотекой. Платить еще 2 года.

Краткосрочные: долги, которые надо отдать меньше чем за год. Когда не хватает налички, Андрей пользуется кредиткой.

Кредиторская задолженность: это все, за что ты должен кому-то сделать или заплатить. Компании тут указывают долги перед: поставщиками, клиентами, сотрудниками (зп) и налоговой. А Андрей как раз должен сделать клиенту сайт.

В итоге по обязательствам у Андрея:

ипотека: 400 000 руб.
кредитка: 70 000 руб.
сделать сайт: 100 000 руб.

Обязательства в балансовом отчете

Собственный капитал (свои деньги)

По сути, мы почти собрали баланс — выяснили, сколько чего есть у Андрея, кто ему должен, а кому должен он. Единственный момент, баланс не сходится на 1 574 000 рублей. Откуда появилась эта цифра?

Если в нижней строке не ноль — что-то пошло не так

Не пугайтесь, эта сумма — собственные деньги, которые Андрей потратил на покупку активов. Машину ему подарил дедушка, но за подарок деньги возвращать не надо, поэтому это тоже собственный капитал Андрея.

Заносим собственный капитал на 1 574 000 рублей в табличку, получаем заветный ноль в балансе.

Уравновесим баланс собственными средствами

Когда собственник видит ноль в балансе — мускулы лица расслабляются. Когда ноль не сходится, начинается судорожный поиск ошибок в отчете.

Почему активы равны пассивам?

Вы знаете, что все, что у вас есть, стоит денег. Квартиру, которая стоит 1,5 миллиона Андрей купил за те же 1,5 миллиона. Товары на складе, которые мы оценили в 700 тысяч компания закупила за те же 700 тысяч. Улавливаете? То есть стоимость ваших активов равна сумме денег, которые вы потратили на их покупку.

Не бывает так, что машина на авито стоит 350 тысяч, а продавцу вы отдали за нее только 300. Допустим, вы сторговались. Но тогда стоимость машины просто снизилась на 300 тысяч, которые вы и заплатили.

Зачем нам, вообще, баланс?

Баланс помогает найти деньги. Помните, в начале мы рассказали про бизнесмена, который заработал 2 миллиона, а полтора из них недосчитался? Так вот, в балансе этот мистер увидел, что 700 тысяч до сих пор у клиента, который обещает вот-вот заплатить за отгруженный товар, а остальные 800 лежат на складе в виде запасов. Деньги никуда не делись.

Баланс показывает, на какие деньги развивается бизнес: на свои или на чужие. Если развивается в основном на свои, то компания растет медленнее, но без рисков. В этом варианте нет ничего плохого, но, возможно, бизнес смог бы заработать больше с дополнительной финансовой поддержкой.

А если развитие идет по большей части за счет займов, бизнес развивается быстрее, но есть риск закрыться. При хрупкой бизнес-модели бизнес рухнет при первом месяце без продаж. Попросту будет нечем погашать долги. Если уж решили развиваться на чужие деньги, пусть это будет 50 на 50 с собственными вложениями.

У Андрея, кстати, с балансом все хорошо. Своих денег больше чем чужих. А когда вам должны больше, чем должны вы кому-то, значит бизнес — прибыльный. (ред: от этого прям муражки по коже).

Баланс показывает, как у компании с финансами. В нем видно: правильно ли директор вложил деньги в развитие, стала ли компания больше от этого зарабатывать, сколько денег взяли взаймы, а сколько из денег компании, на сколько бизнес зависит от банков и кредитов.

Баланс привлекает инвестора. Инвестор смотрит в баланс и оценивает ваш бизнес: на свои вы развиваетесь или занимаете, растете ли в деньгах из года в год. Так он понимает, сможете ли вы вовремя вернуть его деньги с процентами. Если хотите привлечь в бизнес инвестиции, баланс — это первый отчет, который попросит инвестор.

Что нам показал баланс

1. Чем владеет компания и за сколько это можно продать.

2. Кому и сколько должна компания.

3. Сколько прибыли компании пошло на покупку активов.

4. Где спряталась прибыль: запасы на складе, долг клиента или поставщика, аванс сотруднику.

5. На чьи деньги компания развивается: на свои или занимает.

Тема баланса сложная. Мы дали вам упрощенный вариант отчета и не стали грузить внеоборотными и оборотными средствами, нераспределенной прибылью и нематериальными активами.

Также мы не сможем в одной статье рассказать про то, как взаимодействовать со всеми тремя базовыми отчетами: ДДС, ОПиУ и балансом. Такие подробности мы разбираем и внедряем, когда работаем с предпринимателями на постоянной основе. Услуга называется «Финансовый директор на аутсорсе»

Финансовый директор на аутсорсе

Ну, раз уж вы спросили, то расскажем… В общем, главная услуга «Нескучных финансов» — это предоставление бизнесу финансового директора. Наш специалист придет и возьмет на себя ответственность за управленческий учет в вашей компании.

Возьмет ответственность — это значит, что он сначала внедрит необходимые отчеты, организует бизнес-процессы по сбору цифр, будет регулярно предоставлять отчетность и аналитику по показателям. Параллельно будет обучать собственника финансам и помогать в принятии прибыльных управленческих решений.

Работа полностью ведется в онлайне: таблицы в онлайн-сервисах, встречи через Скайп. Финансовый директор станет полноценным членом вашей команды, а вы вскоре почувствуете, что вопрос с финансами в компании под контролем.

Переходите на наш сайт, чтобы подробнее прочитать про услугу и записаться на консультацию по продукту.

В следующий раз

В следующий раз расскажем про оборотный капитал и почему его называют замороженными деньгами собственника. Покажем, как он влияет на деньги в кассе, как им управлять и какие проблемы будут, если этого не делать.

До скорого,
Саша и Андрюша.

P. S. Дизайнер Андрей — выдуманный персонаж и никакого отношения к нашему Андрею не имеет. Любые совпадения случайны. Зуб даём.

Читайте также: