Как рассчитать налог на имущество если ос выбыло в течение года
Опубликовано: 12.05.2024
Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!
Дружелюбный, простой и функциональный онлайн-сервис для малого предприятия. Понятно директору, удобно бухгалтеру!
За последние годы правилах уплаты налога на имущество появились некоторые новшества. Изменилась форма декларации, скорректирован порядок расчета налога по кадастровой стоимости и появились новые основания, по которым её можно изменить. Мы расскажем о ставках налога, льготах, отчетности и штрафах по налогу на имущество в 2020 и 2021 году.
Как изменится налог на имущество в 2021 году
В 2020 году приняли несколько законов, которые повлияли на порядок налогообложения имущественным налогом. Среди изменений можно выделить следующие:
- Обновили форму декларации по налогу на имущество — новый бланк нужно использовать уже для отчетности за 2020 год (Приказ ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@ ). В новой форме учтены коронавирусные льготы, а также добавлены особые строи для организаций, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений.
- Появились новые коды федеральных и региональных льгот, связанные с коронавирусом.
- Больше неважно, учтена ли недвижимость как основное средство, налог платить все равно придется, если регион не решит иначе.
- Увеличен список недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости. Теперь это все объекты, которые облагаются налогом на имущество физлиц. К старым объектам добавились жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения на участках для личного хозяйства или ИЖС.
- Бухгалтерам больше не нужно сдавать авансовые расчеты по налогу, их отменили с 1 января 2020 года.
- Декларацию по налогу можно сдавать централизованно. Если налогоплательщик стоит на учете одновременно в нескольких налоговых органах по месту нахождения его имущества, то он имеет право сдавать декларацию в одну из инспекций по своему выбору.
С каких объектов платят налог на имущество в 2021 году
С какого имущества организации платят налог? Главный признак такого имущества — оно относится к недвижимости. В перечень недвижимого имущества попадают:
- здания, строения, сооружения, садовые дома, хозяйственные сооружения;
- объекты незавершенного строительства;
- гаражи, машино-места;
- жилые и нежилые помещения с неотделимыми улучшениями;
- предприятие, единый недвижимый комплекс;
- воздушные суда, морские суда и суда внутреннего плавания, зарегистрированные в установленном порядке.
Еще с 2019 года чиновники отменили налогообложение движимого имущества. Чтобы разобраться, какое имущество относится к движимому, а какое нет, ознакомьтесь со статьей 130 ГК РФ. Все объекты, которые не отнесены к недвижимости, признаются движимым имуществом, включая деньги и ценные бумаги. Кроме того, Минфин обращает внимание на то, что об объекте имущества должна быть запись в ЕГРН или наличие оснований, подтверждающих невозможность перемещения объекта без значительного ущерба. При этом записи в ЕГРН может и не быть, суды признают недвижимостью даже незарегистрированные объекты.
Еще один признак — учет на балансе в качестве основных средств. Это касается объектов недвижимости, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, и прописано в п. 1 ст. 374 НК РФ. Основное средство должно отвечать ряду условий:
- его планируют использовать в производстве, сдавать в аренду или применять для управленческих целей;
- его планируют использовать более года;
- его не планируют перепродавать с целью извлечения прибыли;
- объект может приносить экономический доход.
Такое имущество переводится на бухгалтерский счет 01 «Основные средства» и подлежит налогообложению, даже если объект находится во временном или совместном пользовании. Также компании платят налог по кадастровой стоимости с жилых помещений и домов, которые не отражены в составе основных средств (для этого должны быть выполнены дополнительные условия, о которых мы расскажем ниже). Недвижимость, учтенная на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», тоже облагается налогом.
В правилах уплаты налога на имущество есть свои тонкости: если основное средство используется, его стоимость включают в налоговую базу. Это делается, даже если средство еще не введено в эксплуатацию, не переведено на счет 01 и на объект не зарегистрированы права. Важно, чтобы при этом налоговая база определялась как кадстровая стоимость. Оборудование к установке, отраженное на счете 07, не облагается налогом.
Кроме того, НК РФ теперь устанавливает налог с кадастровой стоимости в отношении объектов, которые подпадают под налог на имущество для физлиц. Это касается и организаций на спецрежимах.
Под налог не подпадает имущество, которое перечислено в п. 4 ст. 374 НК РФ: земельные участки, культурные объекты, ледоколы, космические корабли и объекты, включенные в первую и вторую амортизационную группу по Классификатору ОС.
Льготы при уплате налога на имущество в 2021 году
Для некоторых видов организаций применяются льготы, освобождающие от уплаты налога на имущество (см. статью 381 НК РФ):
- организация входит в свободную экономическую зону, принадлежит к религиозной сфере или уголовно-исполнительной системе;
- «сколковцы», протезно-ортопедические предприятия, адвокатские и юридические консультации, государственных научные центры, управляющие компании инновационных НТЦ;
- управляющие компании, участники, резиденты различных экономических зон;
- производители фармацевтической продукции, общественные организации инвалидов.
Также от налога освобождены некоторые виды недвижимости: федеральные автодороги общего пользования, Б/у энергоэффективная недвижимость, недвижимость для добычи углеводородов.
Регионы могут устанавливать собственные льготы, уменьшать ставки и освобождать от уплаты налога (п. 2 ст. 372 НК РФ). В 2020 году дополнительные льготы могли получить арендодатели, которые дали отсрочку по арендным платежам своим арендаторам. Льгота заключается в уменьшении суммы налога. Уточняйте данные по льготам и ставкам в своем регионе на официальном сайте налоговой службы.
В связи с распространением COVID-19 ряд организаций освободили от уплаты налога и авансовых платежей за период владения недвижимостью с 1 апреля по 30 июня 2020 года.
Система рассчитает налог, подготовит платежку
« Бухгалтерия — удобная программа. Спасибо разработчикам. С Контуром работаю уже давно. И кадры удобно вести, никогда ничего не упустишь в начислении заработной платы. Налоги сами рассчитываются. Отчеты все вовремя попадают к адресату. Все обновляется в ногу со временем. Мне очень нравится, все удобно. А когда бывает что-то непонятно, можно позвонить — и вам всегда придут на помощь. Еще раз спасибо разработчикам » .Наталия Аббасова, бухгалтер, ст. Вешенская, Ростовская обл.
Как рассчитать налог на имущество в 2021 году
За предпринимателей налог рассчитывает налоговая служба и присылает им уведомление на уплату. Организации должны рассчитать налог самостоятельно. В бухгалтерском веб-сервисе Контур.Бухгалтерия вы можете сделать это автоматически.
- Сначала нужно разобраться, какое имущество из имеющегося облагается налогом.
- Далее, следует проверить, имеет ли организация право на льготы — данные о льготах содержатся в региональных законах.
- Выяснить базу для исчисления налога.
- Выяснить налоговые ставки, установленные в регионе.
- Исчислить налог к уплате в бюджет.
Базой для исчисления налога на имущество может быть среднегодовая стоимость недвижимости или кадастровая стоимость. Отчего это зависит, разберем далее.
По среднегодовой стоимости
По среднегодовой стоимости облагается недвижимость, которая:
- не облагается по кадастровой стоимости в соответствии с региональным законодательством;
- принадлежит организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
- принята к учету в составе основных средств и отражена на счетах 01 или 03.
Недвижимость, которая получена по концессионному соглашению и отражена на забалансовых счетах тоже облагается налогом по среднегодовой стоимости.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально. Расчет за квартал ведется согласно следующей формуле:
Налог на имущество по среднегодовой стоимости = Средняя за отчетный период стоимость ОС × Ставка налога / 4
Например, для расчета авансового платежа за первый квартал нужно сложить остаточную стоимость недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Полученный результат делится на 4. Для расчета по итогам года порядок аналогичный.
Обособленные подразделения платят налог по ставке того региона, где зарегистрировано подразделение. Если недвижимость расположена не по месту регистрации головной организации или подразделения, то налог рассчитывают по ставке того региона, где недвижимость находится.
Пример расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости
Налоговая база вычисляется сложением показателей остаточной стоимости каждого объекта на первое число каждого месяца и на последний день расчетного периода. Налоговая база амортизированных объектов — нулевая, но объекты включают в отчет.
Остаточная стоимость объекта ОС:
- 1 января — 150 000 рублей
- 1 февраля — 145 000 рублей
- 1 марта — 140 000 рублей
- 1 апреля — 135 000 рублей
- 1 мая — 130 000 рублей
- 1 июня — 125 000 рублей
- 1 июля — 120 000 рублей
- 1 августа — 115 000 рублей
- 1 сентября — 110 000 рублей
- 1 октября — 105 000 рублей
- 1 ноября — 100 000 рублей
- 1 декабря — 95 000 рублей
- 31 декабря — 90 000 рублей
Авансовый платеж за 1 квартал
Налоговая база = (150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000) / 4 = 142 500 рублей
Платеж = 142 500 × 2,2% / 4 = 783,75 рублей
Авансовый платеж за полугодие
Налоговая база = (150 000 + … +125 000 + 120 000) / 7 = 135 000 рублей
Платеж = 135 000 × 2,2% / 4 = 742,5 рублей
Авансовый платеж за 9 месяцев
Налоговая база = (150 000 + … + 105 000) / 10 = 127 500 рублей
Платеж = 127 500 × 2,2% / 4 = 701,25 рублей
Доплата налога за год
Налоговая база = (150 000 + … + 90 000) / 13 = 120 000 рублей
Платеж = 120 000 × 2,2% – (783,75 + 742,5 + 701,25) = 412,5 рублей
По кадастровой стоимости
Многие компании рассчитывают налог по кадастровой стоимости. Власти должны предупредить организации и опубликовать список имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости до 1 января на официальном сайте региона. Закрытый перечень объектов недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, дан в статье 378.2 НК РФ.
Всего есть четыре обязательных условия для налогообложения недвижимости по кадастровой стоимости:
- недвижимость находится на территории РФ;
- недвижимость принадлежит организации на праве собственности, хозяйственного ведения или получена по концессионному соглашению;
- кадастровая стоимость недвижимости определена регионом;
- в регионе утвержден порядок налогообложения недвижимости и прописаны конкретные виды имущества из статьи 378.2 НК РФ, на которые он распространяется.
Если объект в законе не прописан, то он облагается налогом по среднегодовой стоимости. Если же вид объектов указан в законе, но по нему не определена кадастровая стоимость, то налог тоже платится со среднегодовой стоимости.
Порядок бухучета недвижимости для кадастрового налога не имеет значения. Она может числиться как в составе ОС, так и в составе оборотных активов или за балансом.
Налоговая база в данном случае — кадастровая стоимость недвижимости, указанная в ЕГРН на 1 января года, за который рассчитывается платеж. По каждому объекту база определяется отдельно.
Отчетными периодами для налога на имущество, исчисленного по кадастровой стоимости, являются 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал. Налог считайте по формуле:
Налог на имущество по кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества на 1 января × Ставка налога
Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи, то квартальный платеж равен четверти суммы налога. При расчете итогового платежа за год просто отнимите перечисленные авансовые платежи от полученной суммы.
Пример расчета налога на имущество по кадастровой стоимости
ООО «Воздушный Шар» владеет торговым центром, который облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости. На 1 января 2021 года его кадастровая стоимость составила 120 000 000 рублей. Ставка налога на имущество в регионе — 2 %.
Авансовый платеж за I квартал = 120 000 000 × 2 % / 4 = 600 000 рублей;
Авансовый платеж за II квартал = 120 000 000 × 2 % / 4 = 600 000 рублей;
Авансовый платеж за III квартал = 120 000 000 × 2 % / 4 = 600 000 рублей;
Налог к уплате по итогам года = 120 000 000 × 2 % – 1 800 0000 = 600 000 рублей.
Особенности расчета налога и авансовых платежей
В некоторых случаях формула для расчета налога меняется. Особенности могут быть при получении льгот, наличии данных о кадастровой стоимости только по всему зданию, покупке или продаже недвижимости в середине года или изменении кадастровой стоимости. Рассмотрим их все:
1. На недвижимость распространяется льгота. Льгота может быть предоставлена в виде необлагаемой части кадастровой стоимости или уменьшения налога. В первом случае нужно вычесть из кадастровой стоимости, утвержденной на 1 января в ЕГРН, необлагаемую часть кадастровой стоимости и рассчитать налог с остатка. Во втором случае — отнять сумму льготы от рассчитанного по стандартной формуле налога.
2. Кадастровая стоимость определена только для здания, а вы владеете помещением. Считайте налог за год и авансовые платежи в обычном порядке. Чтобы определить налоговую базу, найдите кадастровую стоимость своего помещения пропорционально его площади в здании целиком.
3. Недвижимость купили или продали в середине года. Воспользуйтесь коэффициентом владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Он показывает соотношение количества месяцев, в которых вы владели недвижимостью, к общему числу месяцев в году или квартале.
4. Кадастровую стоимость пересмотрели в середине года. Если характеристики объекта изменились и его стоимость была пересмотрена, скорректируйте налог и авансовые платежи (п. 5.1 ст. 382 НК РФ). Корректировочный коэффициент показывает соотношение числа месяцев, в которых действовала старая стоимость, к общему числу месяцев.
5. Власти в середине года исключили объект из перечня имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости. Пересчитайте налог с начала года по среднегодовой стоимости.
Отчетность по налогу на имущество организаций
По авансовым платежам больше не нужно сдавать ежеквартальные расчеты, остался только отчет по итогам года — декларация по налогу на имущество. С 2021 года изменяется форма декларации, она утверждена Приказом ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@.
В новой форме изменения незначительные. В первом разделе добавилась строка «Признак налогоплательщика» в которой надо указать, перенесены ли в организации даты авансовых платежей и по какой причине. Также добавлена строка для организаций , заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Для раздела 2 утвердили новые коды федеральных и региональных льгот, связанных с коронавирусом.
Декларация по налогу на имущество за 2020 год сдается до 30 марта 2021 года, с учетом переноса.
Сдавайте отчетность по имуществу в налоговую по месту нахождения имущества. Если налогоплательщик стоит на учете одновременно в нескольких налоговых органах по месту нахождения его имущества, то он имеет право сдавать декларацию в одну из инспекций по своему выбору. За непредставление декларации в срок предусмотрен штраф по ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ.
Попробуйте легко и быстро подготовить расчет по налогу на имущество в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. В конце года сформируйте и отправьте через Контур.Бухгалтерию отчет по налогу на имущество и другие налоговые декларации и отчеты в фонды.
В каких случаях невыгодно платить авансовые платежи
Как избежать переплаты при выбытии имущества посреди года
Почему досрочная уплата налога выгоднее его уплаты по частям
- Оптимизация налога на имущество
- Примеры налогового планирования
Одним из спорных вопросов уплаты налога на имущество является его исчисление в ситуации, когда в течение года у компании выбыли все объекты, по которым она уплачивает налог. Если приобретение иных объектов в этом году не планируется, то очевидны два варианта. Компания может начислять налог на имущество в общеустановленном порядке или же после выбытия всех объектов подать декларацию за налоговый период и уплатить сумму налога досрочно. Как ни странно, финансовый результат по этим вариантам отличается. Рассмотрим оба варианта и сравним последствия.
Расчет налога на имущество за налоговый период не зависит от количества месяцев в нем
Для определения суммы налога на имущество среднегодовая стоимость имущества умножается на ставку налога (п. 1 ст. 382 НК РФ). Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период установлен статьей 376 НК РФ. Согласно абзацу 2 пункта 4 данной статьи, рассчитывается суммарная величина остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода. Полученная сумма делится на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенном на единицу. Таким образом, среднегодовой стоимостью имущества является частное от деления полученной суммарной величины остаточной стоимости на 13 (12 + 1).
Предположим, что у компании в собственности есть автомобиль, введенный в эксплуатацию в 2012 году. Он учтен в составе основных средств, а значит, являлся объектом обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Компания продала этот автомобиль своему работнику и тут же купила новую машину. Поскольку объект движимого имущества введен в эксплуатацию после 1 января 2014 года, то он уже не облагается налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Других облагаемых объектов у компании нет.
на цифрах
Остаточная стоимость автомобиля по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля соответственно равна 840 тыс. рублей, 810 тыс., 780 тыс. и 750 тыс. рублей. Автомобиль продан 1 апреля, поэтому по состоянию на 1 мая остаточная стоимость равна 0. Компания уплачивает налог на имущество организаций по ставке 2,2 процента. Сумма налога на имущество за год равна 5382 рубля ((840 тыс. + 810 тыс. + 780 тыс. + 750 тыс. + 0 × 9) : (12 + 1) × 2,2%).
Уплата всех авансовых платежей приводит к переплате по итогам года
Рассмотрим вариант уплаты налога на имущество в общем случае. Компания по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие и 9 месяцев) уплачивает авансовые платежи. Они рассчитываются в порядке, аналогичном исчислению налога на имущество. Сумма, исходя из которой рассчитываются авансовые платежи, названа в пункте 4 статьи 376 НК РФ средней стоимостью имущества. Она исчисляется путем деления суммы остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего месяца на количество месяцев в этом периоде (соответственно три, шесть и девять месяцев), увеличенное на 1. Полученная величина (средняя стоимость имущества) умножается на ¼ и на ставку налога на имущество (п. 4 ст. 382 НК РФ).
По итогам налогового периода налог уплачивается с учетом авансовых платежей. Для этого из исчисленной суммы налога вычитаются суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов (п. 2 ст. 382 НК РФ).
на цифрах
Воспользуемся данными примера. С мая 2014 года остаточная стоимость равна 0. Однако суммарная стоимость считается за весь отчетный период, при этом каждый раз учитывается остаточная стоимость первых четырех месяцев. Как видно из расчета (см. таблицу), налоговая база уменьшается по мере того, как возрастает число месяцев, в которых остаточная стоимость равна 0. Сумма авансовых платежей, уплаченных за три отчетных периода, составляет 8621 рубль (4373 + 2499 + 1749). Она превышает исчисленную сумму налога на имущество за год.
Как видно из приведенного расчета, на конец налогового периода у компании наличествует переплата. Причем очевидно, что она образовалась уже по итогам уплаты авансового платежа за полугодие, а авансовый платеж за 9 месяцев еще больше увеличил ее.
Однако, чтобы возместить эту сумму из бюджета, придется ждать окончания налогового периода, представить декларацию, дождаться окончания камеральной проверки, и только потом можно будет получить средства обратно. Таким образом, на значительное время из оборота компании изъяты денежные средства для уплаты авансовых платежей по налогу на имущество. В случае если налог исчисляется в отношении имущества большей стоимости, убытки компании могут быть существеннее.
Представление декларации в середине года не запрещено
ФНС России в письме от 30.07.13 № БС-4-11/13835 разъяснила, что налогоплательщики вправе исполнить обязанность по представлению декларации и уплате налога досрочно. Это не противоречит требованиям, установленным в абзаце 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ о своевременной уплате налога.
С этой точки зрения порядок исчисления налога на имущество очень удобен, в нем не предусмотрены отдельные положения для расчета среднегодовой или средней стоимости имущества в зависимости от количества месяцев, фактически отработанных компанией в отчетном или налоговом периоде, а также месяцев, в течение которых имущество являлось объектом налогообложения. На основании этого при определении среднегодовой и средней стоимости имущества применяется общий порядок (п. 4 ст. 376 НК РФ). При расчете суммы среднегодовой и средней стоимости имущества учитывается фиксированное число месяцев в отчетном и налоговом периодах — три, шесть, девять и двенадцать соответственно (ст. 379 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 24.02.12 № 07-02-06/28). Поэтому в случае выбытия всех объектов основных средств в течение налогового периода компания может рассчитать итоговую сумму налога. И вправе представить налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении выбывающего объекта в течение календарного года до срока ее представления, установленного в пункте 3 статьи 386 НК РФ, и уплатить сумму налога.
на цифрах
Воспользуемся данными примера. За I квартал авансовые платежи уплачиваются в общем порядке. Но поскольку в апреле объект выбыл, а приобретения других основных средств, которые могут стать объектами обложения по налогу, компания не планирует, то по итогам полугодия она вправе досрочно представить налоговую декларацию. Сумма налога исчисляется в общем порядке, а уплачивается с учетом перечисленного по итогам I квартала авансового платежа. По итогам полугодия уплачивается налог в сумме 1,01 тыс. рублей (см. таблицу).
Сравнительная таблица вариантов уплаты авансовых платежей, тыс. рублей
| Отчетный/ налоговый период | Уплата за все кварталы | Уплата за период владения | ||
|---|---|---|---|---|
| Налоговая база | К уплате | Налоговая база | К уплате | |
| По итогам I квартала | 795 ((840 + 810 + 780 + 750) : (3 + 1)) | 4,37 (795 × 2,2% × 1/4) | 795 ((840 + 810 + 780 + 750) : (3 + 1)) | 4,37 (795 × 2,2% × 1/4) |
| По итогам полугодия | 454,29 ((840 + 810 + 780 + +750 + 0 × 3) : (6 + 1)) | 2,5 (454,29 × 2,2% × 1/4) | 244,62 ((840 + 810 + 780 + 750 + 0 × 9) : (12 + 1)) | 1,01 (244,62 × 2,2% – 4,37) |
| По итогам 9 месяцев | 318 ((840 + 810 + 780 + 750 + 0 × 6) : (9 + 1)) | 1,75 (318 × 2,2% × 1/4) | 0 | 0 |
| По итогам налогового периода | 244,62 ((840 + 810 + 780 + 750 + 0 × 9) / (12 + 1)) | –3,24 (244,62 × 2,2% – 5,38 – 4,37 – 2,5 – 1,75) | 0 | 0 |
Как видно из таблицы, если декларация будет представлена досрочно, компания уплатит по итогам полугодия сумму, значительно меньшую, чем уплатила бы в качестве авансового платежа. А за 9 месяцев авансовые платежи уже не уплачиваются, и у компании не возникает переплаты. Очевидна налоговая выгода от такого способа представления отчетности.
ФНС России только предупреждает о рискованности такого шага в случае, если компания до окончания налогового периода приобретет новые основные средства, которые будут являться объектами налогообложения. Тогда ей придется пересдать расчеты по налогу за ранние отчетные периоды (ст. 81 НК РФ), исчисляя налоговую базу в отношении всех, даже выбывших объектов, поскольку исключений из порядка расчета для таких ситуаций не предусмотрено. А значит, у компании возникнет недоимка по налогу на имущество. Вместе с ней возникнет обязанность и по уплате пени (ст. 75 НК РФ). Кроме того, за просрочку представления расчета на компанию наложат штраф в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Но отметим, что данные риски могут быть отчасти оправданны, если компания экономит существенные суммы (в случае выбытия в начале или середине года дорогостоящего имущества), а приобретение иных налогооблагаемых объектов планируется, например, уже в конце года.
«Клерк» Рубрика Налог на имущество
Жизнь организаций не стоит на месте. Одни открываются, а другие, наоборот, прекращают свое существование. В обоих случаях получается, что календарный год отработан не полностью. Как в этой ситуации посчитать налог на имущество, недавно рассказали чиновники Минфина.
Налогом на имущество облагаются основные средства, которые числятся на балансе фирмы. При определении суммы налога вначале рассчитывают среднегодовую стоимость активов. Для этого нужно:
– сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число месяца, следующего за этим периодом;
– полученную сумму разделить на количество месяцев квартала (полугодия, 9 месяцев, года), увеличенное на единицу (то есть соответственно на 4, 7, 10 или 13).
Этот порядок идеально применим, если фирма работает весь календарный год. А как быть тем организациям, которые только начали действовать или, наоборот, собираются закрыться? Для них законодательством не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой стоимости. Свой взгляд на эту проблему недавно выразили чиновники Минфина в письме от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32 (документ опубликован в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 19 за 2004 год) (далее – Письмо).
Минфин считает за год
Чиновники решили исходить из тех норм, которыми располагает глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса.
Итак, базой для исчисления налога является среднегодовая стоимость имущества. Специалисты Минфина сделали акцент именно на слове «среднегодовая». То есть не средняя стоимость за период деятельности организации, а за календарный год. Из этого следует, что делить сумму остаточной стоимости надо на общее количество месяцев в квартале (полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу. Как это будет выглядеть, рассмотрим на примере.
ООО «Сигма» зарегистрировано 24 июня 2004 года. В регионе, где работает фирма, установлена ставка налога на имущество 2,2 процента, отчетным периодом является квартал, льгот у организации нет.
Остаточная стоимость основных средств составляет:
| – 1 июля 2004 года | – 125 000 руб. |
| – 1 августа 2004 года | – 120 000 руб. |
| – 1 сентября 2004 года | – 115 000 руб. |
| – 1 октября 2004 года | – 110 000 руб. |
(125 000 руб. + 120 000 руб. + 115 000 руб. + 110 000 руб.) : (9 + 1) = 47 000 руб.
Авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2004 года составит:
47 000 руб. х 2,2% х ¼ = 259 руб.
Этот порядок применяется и при ликвидации организации. Закрывающаяся фирма представляет декларацию по налогу на имущество с начала календарного года по день, в который она подала заявление в налоговую инспекцию о своей ликвидации. При этом для расчета среднегодовой стоимости используются показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца по день подачи заявления. А вот поделить полученную сумму остаточной стоимости нужно не на количество отработанных месяцев, а на 13 (12 + 1). Так как, по мнению Минфина, налог в такой ситуации также исчисляется за весь календарный год.
ООО «Меридиан» подало заявление о ликвидации в налоговую инспекцию 25 мая 2004 года. Тогда же была представлена декларация по налогу на имущество за период с 1 января по 25 мая 2004 года. В ней указана остаточная стоимость основных средств:
| – 1 января 2004 года | – 55 000 руб. |
| – 1 февраля 2004 года | – 50 000 руб. |
| – 1 марта 2004 года | – 45 000 руб. |
| – 1 апреля 2004 года | – 40 000 руб. |
| – 1 мая 2004 года | – 35 000 руб. |
За I квартал 2004 года бухгалтер «Меридиана» посчитал среднегодовую стоимость имущества следующим образом:
(55 000 руб. + 50 000 руб. + 45 000 руб. + 40 000 руб.) : (3 + 1) = 47 500 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2004 г. составила:
47 500 руб. х 2,2% х ¼= 261 руб.
Среднегодовая стоимость имущества, которую фирма укажет в «ликвидационной» декларации, составит:
(55 000 руб. + 50 000 руб. + 45 000 руб. + 40 000 руб. + 35 000 руб.) : (12 + 1) = 17 308 руб.
Сумма налога на имущество равна:
17 308 руб. х 2,2% = 381 руб.
Доплатить в бюджет фирме придется:
381 руб. – 261 руб. = 120 руб.
Возможен и другой вариант
Позиция Минфина, бесспорно, выгодна фирмам. Однако чиновники рассмотрели проблему только в рамках «имущественной» главы, а не всего Налогового кодекса. В то время как налоговые инспекторы в своей «секретной» методичке по исчислению налога на имущество упомянули положения статьи 55 Налогового кодекса. В ней говорится, как определить налоговый период для вновь созданных фирм и для тех, которые ликвидируются. Так, для «новичков» налоговый период начинается со дня их создания и заканчивается 31 декабря этого года. А для закрывающихся предприятий – с 1 января по день завершения ликвидации.
Таким образом, среднегодовая стоимость исчисляется исходя из периода деятельности фирмы. То есть налоговики считают, что остаточную стоимость основных средств нужно учитывать не только на 1-е число каждого месяца, но и на дату создания (или ликвидации). Делить сумму показателей остаточной стоимости следует на количество отработанных месяцев, увеличенных на один. Причем месяц создания (ликвидации) они считают за целый месяц.
Если следовать позиции контролеров, то перечислять в бюджет придется больше, чем при исчислении налога на имущество по разъяснениям Минфина. Для наглядности приведем пример.
Используем данные первого примера. В нем сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2004 года для вновь созданной фирмы получилась 259 руб.
Теперь посчитаем этот налог по нормам статьи 55 Налогового кодекса, как ее применяют налоговики.
При расчете среднегодовой стоимости нужно учесть остаточную стоимость на дату создания фирмы (24 июня 2004 года) – 125 000 руб.
«Сигма» отработала июнь, июль, август и сентябрь, то есть четыре месяца. Месяц регистрации принимается за полный.
Таким образом, среднегодовая стоимость имущества составит:
(125 000 руб. + 125 000 руб. + 120 000 руб. + 115 000 руб. + 110 000 руб.) : (4 + 1) = 119 000 руб.
Расчет среднегодовой стоимости раздела 2 декларации по налогу на имущество будет заполнен следующим образом:
| По состоянию на: | Код строки | Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения | |
| Всего | в том числе: | ||
| стоимость недвижимого имущества | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01.01 | 010 | – | – |
| 01.02 | 020 | – | – |
| 01.03 | 030 | – | – |
| 01.04 | 040 | – | – |
| 01.05. | 050 | – | – |
| 01.06 24.06 | 060 | 125 000 | – |
| 01.07 | 070 | 125 000 | – |
| 01.08 | 080 | 120 000 | – |
| 01.09 | 090 | 115 000 | – |
| 01.10 | 100 | 110 000 | – |
| 01.11 | 110 | – | – |
| 01.12 | 120 | – | – |
| 01.01 | 130 | – | – |
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период | 140 | 119 000 |
| в том числе среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период | 150 | – |
119 000 руб. х 2,2% х ¼ = 655 руб.
Таким образом, если следовать логике налоговиков, то фирме придется заплатить налог на имущество больше на 396 руб. (655 – 259), то есть почти в 2,5 раза.
Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу) в разделе 2 «имущественной» декларации будет оформлен так:
То, что ваше имущество приобретено (выбыло) после начала (до окончания) налогового периода, никак не влияет на порядок расчета среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения. Это следует из порядка исчисления налога (ст. 382 НК РФ). То же отмечают и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26).
Иными словами, если вы приобрели (реализовали) основное средство в середине налогового периода, исчислять налог на имущество вы будете, исходя из расчета за весь год.
При расчете среднегодовой стоимости имущества, приобретенного в течение года, его остаточная стоимость в месяце приобретения и во всех предыдущих месяцах данного года будет равна нулю.
А в месяце, следующем за месяцем приобретения, остаточная стоимость основного средства будет равна его первоначальной стоимости. Ведь амортизацию вы начнете начислять только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету (п. 21 ПБУ 6/01).
Например, организация "Альфа" в феврале приобрела и ввела в эксплуатацию ноутбук первоначальной стоимостью 50 000 руб. Амортизация по ноутбуку начисляется в сумме 1389 руб. в месяц.
Остаточная стоимость ноутбука, принимаемая в расчет среднегодовой стоимости, составит:
- на 1 января - 0 руб.;
- на 1 февраля - 0 руб.;
- на 1 марта - 50 000 руб.;
- на 1 апреля - 48 611 руб. (50 000 руб. - 1389 руб.);
- на 1 декабря - 37 499 руб. (50 000 руб. - 1389 руб. x 9 мес.);
- на 31 декабря - 36 110 руб. (50 000 руб. - 1389 руб. x 10 мес.).
Если же основное средство выбывает в течение года, это не влияет на его остаточную стоимость на 1-е число месяца выбытия. Однако в месяцах, следующих за месяцем выбытия, остаточная стоимость выбывшего основного средства будет равна нулю.
Например, организация "Альфа" продала в январе основное средство. Его остаточная стоимость на 1 января этого же года составила 340 678 руб.
Остаточная стоимость данного основного средства, принимаемая для расчета среднегодовой стоимости имущества, составит:
- на 1 января - 340 678 руб.;
- на 1 февраля, 1 марта, . 1 декабря и на 31 декабря - 0 руб.
СИТУАЦИЯ: Как по итогам года зачесть налог на имущество организаций, если вы уплатили его за границей?
Допустим, у вас есть имущество за границей и вы заплатили с его стоимости налог в соответствии с законодательством иностранного государства. Тогда в конце года при определении суммы налога к уплате в России вы можете зачесть уплаченный за рубежом налог. Но это возможно, только если у вас есть подтверждающие документы (ст. 386.1 НК РФ).
Об особенностях зачета уплаченного за рубежом налога на имущество вы можете узнать в разд. 9.1 "Зачет налога на имущество организаций, уплаченного за границей".
Для этого необходимо сделать следующее (пп. 3 п. 4.2 разд. IV, пп. 14 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации).
Из суммы налога (строка 220 разд. 2 налоговой декларации), уменьшенной на авансовые платежи (строка 230 разд. 2 налоговой декларации) и сумму льгот по уменьшению налога к уплате (строка 250 разд. 2 налоговой декларации), нужно вычесть сумму фактически уплаченного за границей налога (ее вы отразите по строке 260 разд. 2 налоговой декларации).
Полученная разница указывается по строке 030 разд. 1 налоговой декларации.
Следует помнить, что сумма уплаченного за границей налога, которую вы можете зачесть, не может быть больше суммы налога, рассчитанного по этому же имуществу в России. Иначе возврат или зачет невозможен (абз. 2 п. 1 ст. 386.1 НК РФ).
Чтобы понять, какую сумму вы максимально можете принять к зачету, надо заполнить отдельный разд. 2 налоговой декларации по имуществу, по которому вы уплатили налог за границей (абз. 8 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации).
Приложение к разделу 8.3
ПРИМЕР
Расчета налога на имущество организации исходя из среднегодовой стоимости
Ситуация
Торговая организация "Альфа" находится в г. Санкт-Петербурге. На территории этого субъекта РФ, а также в нескольких населенных пунктах Ленинградской области расположены обособленные подразделения организации - торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.
На балансе организации "Альфа" (счет 01 "Основные средства") числятся:
- земельный участок в Ленинградской области (на нем планируется строительство склада);
- старинный особняк в центре г. Санкт-Петербурга, в котором расположен центральный офис организации (здание признано памятником истории и культуры федерального значения в соответствии с Законом N 73-ФЗ);
- различные объекты движимого имущества, используемого как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).
Предположим, что по итогам года бухгалтер организации "Альфа" располагает следующей информацией.
1. Остаточная стоимость всех основных средств организации "Альфа" в целом (разница остатков по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств") в течение года изменялась таким образом.
| Дата | Остаточная стоимость всех основных средств, руб. |
| 1 января | 14 164 500 |
| 1 февраля | 14 036 200 |
| 1 марта | 14 258 400 |
| 1 апреля | 14 160 600 |
| 1 мая | 14 062 800 |
| 1 июня | 13 965 000 |
| 1 июля | 13 867 200 |
| 1 августа | 13 769 400 |
| 1 сентября | 14 161 600 |
| 1 октября | 14 053 800 |
| 1 ноября | 13 946 000 |
| 1 декабря | 13 838 200 |
| 31 декабря | 13 730 400 |
2. Остаточная стоимость отдельно движимого имущества и каждого из объектов недвижимости с учетом начисленной амортизации в тот же период изменялась следующим образом.
Остаточная стоимость, руб.
Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
В феврале и августе организация купила и ввела в эксплуатацию новое торговое оборудование.
3. За отчетные периоды истекшего года организация "Альфа" уплатила следующие суммы авансовых платежей.
| Отчетный период | Сумма авансового платежа, руб. |
| I квартал | 13 929 |
| Полугодие | 13 711 |
| 9 месяцев | 13 811 |
Решение
В Законе Санкт-Петербурга N 684-96 предусмотрена уплата налога по итогам налогового периода в срок, установленный для подачи налоговой декларации.
Значит, организация "Альфа" должна рассчитать и уплатить налог на имущество за истекший налоговый период не позднее 30 марта текущего года (п. 4 ст. 3 Закона Санкт-Петербурга N 684-96, п. 3 ст. 386 НК РФ).
Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.
Основные средства организации отражаются на счете 01 "Основные средства". Имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", у организации нет.
Исключаем из общей остаточной стоимости всего имущества остаточную стоимость земельного участка, который не признается объектом налогообложения согласно пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца, а также на 31 декабря вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.
| Дата | Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб. |
| 1 января | 9 164 500 (14 164 500 - 5 000 000) |
| 1 февраля | 9 036 200 (14 036 200 - 5 000 000) |
| 1 марта | 9 258 400 (14 258 400 - 5 000 000) |
| 1 апреля | 9 160 600 (14 160 600 - 5 000 000) |
| 1 мая | 9 062 800 (14 062 800 - 5 000 000) |
| 1 июня | 8 965 000 (13 965 000 - 5 000 000) |
| 1 июля | 8 867 200 (13 867 200 - 5 000 000) |
| 1 августа | 8 769 400 (13 769 400 - 5 000 000) |
| 1 сентября | 9 161 600 (14 161 600 - 5 000 000) |
| 1 октября | 9 053 800 (14 053 800 - 5 000 000) |
| 1 ноября | 8 946 000 (13 946 000 - 5 000 000) |
| 1 декабря | 8 838 200 (13 838 200 - 5 000 000) |
| 31 декабря | 8 730 400 (13 730 400 - 5 000 000) |
Полученные значения остаточной стоимости облагаемых налогом на имущество основных средств отражаем по строкам 020 - 140 в графе 3 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации.
Определяем среднегодовую стоимость всего облагаемого имущества.
Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января - 31 декабря и делим полученную сумму на 13 (количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1):
(9 164 500 руб. + 9 036 200 руб. + 9 258 400 руб. + 9 160 600 руб. + 9 062 800 руб. + 8 965 000 руб. + 8 867 200 руб. + 8 769 400 руб. + 9 161 600 руб. + 9 053 800 руб. + 8 946 000 руб. + 8 838 200 руб. + 8 730 400 руб.) / 13 = 9 001 084 руб. 62 коп.
Данное значение округляем до целых рублей: 62 коп. принимаем за полный рубль (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).
Сумму среднегодовой стоимости всего облагаемого налогом имущества в размере 9 001 085 руб. отражаем по строке 150 разд. 2 налоговой декларации.
Применяем льготу в виде освобождения от уплаты налога на имущество в отношении центрального офиса организации.
1. Сначала отражаем по строкам 020 - 140 в графе 4 части "Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период" разд. 2 налоговой декларации значения остаточной стоимости льготируемого имущества на 1 января - 31 декабря.
2. Затем определяем среднегодовую стоимость данного имущества за год.
Для этого суммируем указанные выше значения остаточной стоимости льготируемого имущества и делим сумму на 13:
(6 664 000 руб. + 6 636 200 руб. + 6 608 400 руб. + 6 580 600 руб. + 6 552 800 руб. + 6 525 000 руб. + 6 497 200 руб. + 6 469 400 руб. + 6 441 600 руб. + 6 413 800 руб. + 6 386 000 руб. + 6 358 200 руб. + 6 330 400 руб.) / 13 = 6 497 200 руб.
Полученное значение среднегодовой стоимости льготируемого имущества указываем по строке 170 разд. 2 налоговой декларации.
3. Из среднегодовой стоимости имущества (строка 150 разд. 2 налоговой декларации) вычитаем среднегодовую стоимость льготируемого имущества:
9 001 085 руб. - 6 497 200 руб. = 2 503 885 руб.
Разницу отражаем по строке 190 разд. 2 налоговой декларации.
Обратите внимание!
В связи с применением налоговой льготы бухгалтер организации "Альфа" согласно п. 5.2 разд. V Порядка заполнения декларации заполняет в отношении здания центрального офиса отдельный разд. 2 налоговой декларации.
В нем по строкам 020 - 140 в графах 3 и 4 (значения граф 3 и 4 по соответствующим строкам будут совпадать) отражается остаточная стоимость льготируемого имущества. А по строкам 150 и 170 указывается значение среднегодовой стоимости имущества за соответствующий год - 6 497 200 руб.
Налоговая база и сумма налога, которые бухгалтер отразит в разд. 2 налоговой декларации, заполненной по льготируемому имуществу (строки 190 и 220 соответственно), будут равны нулю. Поэтому данная техническая операция никак не повлияет на сумму налога к уплате.
Но на практике налоговые органы иногда требуют заполнять отдельный разд. 2 только в том случае, если организация имеет право на две и более льготы по налогу на имущество.
Если бухгалтер организации "Альфа" примет решение заполнять только один разд. 2, в графе 3 этого раздела ему следует отразить стоимость всего облагаемого налогом имущества организации "Альфа", а в графе 4 - только стоимость льготируемого имущества, т.е. центрального офиса.
В подобном случае рекомендуем вам предварительно уточнить в налоговой инспекции, как следует заполнять разд. 2 декларации, если применяется одна льгота по налогу.
Шаг четвертый.
Исчисляем налог за год.
Для этого налоговую базу (строка 190 разд. 2 налоговой декларации) умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (ст. 2 Закона Санкт-Петербурга N 684-96). А затем из полученного произведения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года:
2 503 885 руб. x 2,2% - 13 929 руб. - 13 711 руб. - 13 811 руб. = 13 634,47 руб.
Данное значение округляем до целых рублей - отбрасываем 47 коп. (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения декларации).
Налог к уплате в бюджет в размере 13 634 руб. бухгалтер организации "Альфа" отразит в строке 030 разд. 1 налоговой декларации.
Дата добавления: 2018-09-22 ; просмотров: 2352 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Большинство организаций платят налог на имущество. Налог региональный, поэтому ставки зависят от места регистрации компании. Ниже рассмотрим основные моменты, на которые важно обратить внимание при расчете и уплате.
Все нюансы, касающиеся анализируемого налога, закреплены в гл. 30 НК РФ.
Кто платит налог на имущество
Организациям России вменяется обязанность по уплате налога, если одновременно выполняются четыре условия:
- на балансе есть недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, полученное по договору концессии);
- данное имущество учитывается на балансе как основное средство на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- имеющееся имущество признается объектом налогообложения по основаниям, указанным в ст. 374 НК РФ;
- налоговая база в отношении такой недвижимости определяется как среднегодовая стоимость.
Также налог на имущество уплачивается с недвижимости, находящейся в РФ и по общему правилу принадлежащей организации на праве собственности, полученной по концессионному соглашению, если в отношении нее налоговой базой является кадастровая стоимость.
Обратите внимание, что с 2019 года налог на движимое имущество отменен!
Предприятиям не придется платить налог по земельным участкам, водным и культурным объектам, а также по другим видам имущества, поименованным в п. 4 ст. 374 НК РФ.
С ряда организаций в зависимости от рода деятельности налог не взимается (ст. 381 НК РФ).
Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!
Попробовать
Налоговая база и формула расчета платежей
Налоговая база по налогу на имущество — это его среднегодовая стоимость.
Налоговая база по налогу на имущество — это его среднегодовая стоимость или кадастровая стоимость. Если база по объектам недвижимости не определяется как кадастровая стоимость, ее нужно считать по среднегодовой стоимости. База рассчитывается отдельно по каждому объекту.
Расчет налога по среднегодовой стоимости
В свою очередь среднегодовая стоимость = (суммарная остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) / 13.
Пример расчета. ООО «Компас» на рынке услуг уже 8 лет. За это время Общество закупило различные основные средства, которые помогают осуществлять деятельность. Часть имущества еще амортизируется и считается налогооблагаемым. Помимо этого, компания 04.07.2020 закупила новое оборудование. В регионе применяется ставка 2,2 %. Бухгалтер, заполняя декларацию за прошедший год, использовал следующие данные:
| По состоянию на: | Остаточная стоимость, тыс. руб. |
|---|---|
| 01.01.19 | 100 |
| 01.02.19 | 95 |
| 01.03.19 | 90 |
| 01.04.19 | 85 |
| 01.05.19 | 80 |
| 01.06.19 | 75 |
| 01.07.19 | 70 |
| 01.08.19 | 234 |
| 01.09.19 | 207 |
| 01.10.19 | 191 |
| 01.11.19 | 174 |
| 01.12.19 | 146 |
| 31.12.19 | 118 |
Рассчитаем среднегодовую стоимость: (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 +70 + 234 + 207 +191 + 174 + 146 + 118) / 13 х 1000 = 128 077 руб.
Налог к уплате за год = 128 077 х 2,2 % = 2 818 руб. (при условии, что организация не платит авансы).
Если в регионе установлены авансовые платежи, организациям нужно платить их трижды в год, а затем уменьшать налог к уплате за год на их суммы.
Допустим, что в предложенном примере помимо налога требуется вычислить сумму аванса за все отчетные периоды.
Средняя стоимость облагаемых объектов за I квартал = (100 + 95 + 90 + 85) / 4 х 1000 = 92 500 руб.
Согласно ст. 382 НК РФ авансовый платеж равен ¼ средней стоимости за отчетный период, умноженной на ставку.
Авансовый платеж за I квартал = 92 500 х ¼ х 2,2 % = 509 руб.
Аналогичным образом делается расчет платежа за полугодие.
Средняя стоимость за полугодие = (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 + 70) / 7 х 1 000 = 85 000 руб.
Аванс за полугодие = 85 000 х ¼ х 2,2 % = 468 руб.
Средняя стоимость за 9 месяцев = (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 + 70 + 234 + 207 +191) / 10 х 1 000 = 122 700 руб.
Аванс за 9 месяцев = 122 700 х ¼ х 2,2 % = 675 руб.
Годовой налог платится за вычетом всех авансовых платежей.
Налог за 2020 к уплате в бюджет = 2 818 – (509 + 468 + 675) = 1 166 руб.
Расчет налога по кадастровой стоимости
Налоговая база для определенной части объектов недвижимости соответствует кадастровой стоимостиуказанной в ЕГРН по состоянию на 1 января (ст. 375 НК РФ). Сюда попадает недвижимость из п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Если компания платит налог по кадастровой стоимости, то нужно сначала узнать ее в региональном отделении Росреестра или в выписке из ЕГРН. Также стоимость можно посмотреть в режиме онлайн на сайте Росреестра или в нормативном акте вашего региона, которым утверждены результаты определения кадастровой стоимости. Если ваша недвижимость входит в региональный перечень, но кадастровая стоимость по ней не установлена, платить налог не нужно. Однако жилые помещения, гаражи, незавершенное строительство и другие объекты из пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в региональных перечнях не указывают. Налог по ним платится на основании регионального закона, который должен предусматривать кадастровое налогообложение этих объектов. Если кадастровая стоимость для них не определена, налог считайте по среднегодовой стоимости.
Формула расчета налога по кадастровой стоимости:
Сумма налога за год = Кадастровая стоимость × 2,2 % — авансовые платежи.
Авансовый платеж = Кадастровая стоимость объекта на 1 января × 2,2 % × ¼.
Пример расчета. ООО «ПлюсМинус» имеет в собственности офис в бизнес-центре. Кадастровая стоимость помещения не определена, но известно, что оно занимает 1/16 площади здания. По данным Росреестра, кадастровая стоимость бизнес-центра — 184 млн рублей.
Кадастровая стоимость офиса = 184 млн рублей / 16 = 11,5 млн рублей.
Сумма налога за год = 11,5 млн рублей × 2,2 % = 253 000 рублей.
Авансовые платежи составят = 253 000 / 4 = 63 250 рублей в квартал.
Ставка налога на имущество в 2020 году
На общих основаниях юридические лица рассчитывают налог на имущество исходя из ставки 2,2 % (ст. 380 НК РФ).
Регионы вправе утверждать свои налоговые ставки при условии, что они не будут превышать 2,2 %. Также субъекты РФ могут вводить в действие дифференцированные ставки, которые зависят от категории плательщика.
Прежде чем приступить к расчету налога на имущество, нужно уточнить ставку, действующую в регионе.
Порядок и сроки уплаты налога
Налоговый период — календарный год (ст. 379 НК РФ).
Отчетный период — 1 год. Раньше приходилось каждый квартал сдавать расчеты по авансовым платежам. Теперь их включили в декларацию, поэтому отдельно отчитываться не придется. Последний отчет по авансам сдали за 9 месяцев 2019 года.
По итогам года платится налог на имущество, по итогам кварталов — авансовые платежи. Региональные власти могут принять решение не устанавливать авансовые платежи, тогда платить налог придется только раз в год.
Сроки для уплаты также устанавливают субъекты РФ (ст. 383 НК РФ).
Декларация по налогу на имущество
Обращаем внимание, что Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ в редакции от 28.07.2020 утверждена новая форма декларации по налогу на имущество за 2020 год. Приказ вступает в силу 3 ноября 2020 года. По итогам 2020 года (до 1 апреля 2021) уже нужно отчитаться по новой форме.
Правила заполнения декларации с построчными комментариями из приложения к Приказу ФНС РФ от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.
В первый раздел добавили строку 005 «Признак налогоплательщика», которая связана с коронавирус ными льготами, и строку 007 «Признак СЗПК» для организаций, заключивших соглашение о защите и поощрении капиталовложений. Для раздела два утвердили новые коды коронавирусных федеральных и региональных льгот, а также специальный код для имущества участников СЭЗ.
Самое важное нововведение — появление четвертого раздела, в котором организациям вновь придется отражать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, учтенного на балансе в качестве объектов основных средств (налогом оно по-прежнему не облагается). Поправки вносят, чтобы оценить стоимость движимого имущества, которое сейчас освобождено от налога. Планируется, что обложение движимого имущества вернется в ближайшее время, но ставки по налогу снизят.
Читайте также: