Из рекомендации елены поповой государственного советника налоговой службы рф i ранга

Опубликовано: 07.05.2024

Налог на прибыль: вопросы с издательского семинара

Очередной семинар, организованный журналом "Российский налоговый курьер", был посвящен особенностям исчисления налога на прибыль. В основном читателей интересовали проблемы применения на практике поправок, внесенных в главу 25 Налогового кодекса Федеральным законом N 58-ФЗ. На вопросы читателей отвечала Елена Юрьевна Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга, Управление администрирования налога на прибыль ФНС России. Ответы на самые интересные из них мы представляем вашему вниманию.

В учетной политике для целей налогообложения на 2006 год организация зафиксировала, что к прямым расходам относятся лишь материальные расходы. Остальные затраты, включая суммы начисленной амортизации по производственному оборудованию и зарплаты рабочих, являются косвенными. Правомерны ли действия налогоплательщика?

Если следовать буквальному прочтению новых положений статьи 318 Налогового кодекса, то организация вправе установить любой перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией. Казалось бы, формально нет никакого нарушения в действиях налогоплательщика, если он квалифицирует в качестве косвенных затраты, которые по сути для данного вида производства являются прямыми. Между тем это утрированный подход к толкованию поправок, внесенных в статьи 318 и 319 Кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Ведь целью изменений являлось сближение налогового и бухгалтерского учета.

Случаи, когда налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль включает в состав косвенных расходов затраты, которые по сути для организации являются прямыми и в бухучете формируют себестоимость продукции, достаточно распространены. Однако в таких ситуациях организация должна быть готова к тому, чтобы пояснить подобное формирование прямых расходов. Имеется в виду, что положения статьи 318 Кодекса предусматривают, что прямые расходы должны быть связаны с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Фирма оказывает аудиторские услуги. Может ли она воспользоваться новыми положениями статьи 318 Кодекса и всю сумму прямых затрат учитывать в составе расходов текущего периода без распределения на остатки НЗП?

На основании новых положений 318-й статьи Кодекса организациям, оказывающим услуги, предоставлено право учитывать в текущем отчетном (налоговом) периоде всю сумму прямых расходов без распределения на остатки НЗП. В связи с этим особую значимость приобретает квалификация в качестве услуги того или иного вида деятельности фирмы.

Понятие "услуга" для целей налогообложения определено в пункте 5 статьи 38 Кодекса. Так, услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В качестве услуги могут рассматриваться арендные правоотношения. Результат оказания таких услуг - сам факт аренды помещения, оборудования или другого имущества. Этот результат не имеет материального выражения, и услуга потребляется в момент ее оказания, то есть в течение всего срока действия договора.

Иная ситуация с аудиторскими услугами. Возвращаясь к статье 38 Кодекса, напомним, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Результат оказания аудиторской услуги - аудиторское заключение, которое исполнитель обязан передать заказчику по итогам проведенной проверки. Говорить о том, что результаты такой деятельности потребляются при ее осуществлении и не имеют материального выражения, невозможно. Скорее всего данный вид деятельности для целей налогообложения следует рассматривать как выполненные работы. А значит, прямые расходы будут учитываться для целей налогообложения по мере реализации результатов работ.

Организация не меняла учетную политику для целей налогообложения на 2005 год в части порядка формирования прямых расходов. Может ли она и в 2006 году оставить прежний перечень прямых расходов, установленный ранее в статье 318 Кодекса? Насколько правомерным будет в этом случае включение в состав косвенных расходов страховых взносов в Пенсионный фонд?

В статье 313 Налогового кодекса зафиксирован принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Таким образом, у налогоплательщика есть право не вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения. То есть организация может и в 2006 году не открывать перечень прямых расходов и использовать тот их поэлементный состав, который был установлен ранее действующей редакцией 318-й статьи Кодекса.

Поскольку страховые взносы в ПФР в этом перечне прямых расходов не были поименованы, то при неизменности учетной политики организация и в 2006 году может отнести их в состав косвенных.

Однако еще раз уточню, что это справедливо только для тех налогоплательщиков, которые приняли решение и в 2006 году не открывать перечень своих прямых расходов. Для тех же, кто внес изменения в учетную политику, страховые взносы в ПФР, начисленные на зарплату производственных рабочих, являются прямыми расходами.

Кроме того, учетная политика для целей налогообложения может оставаться без изменений только при неизменности производственного процесса на предприятии. При осуществлении новых видов деятельности, применении новых видов сырья или материалов налогоплательщик должен вносить изменения и в учетную политику.

Ранее действующие положения статьи 318 Кодекса четко устанавливали, что прямые расходы, распределенные на остатки реализованной, но неотгруженной продукции, не учитывались в расходах текущего отчетного (налогового) периода. Действует ли сейчас это правило?

Действительно, Закон N 58-ФЗ уточнил формулировку статьи 318 Налогового кодекса. Теперь прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ и услуг, в стоимости которых они учтены.

Из этого следует, что в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода организация учитывает только те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции. Прямые расходы, относящиеся к отгруженной, но нереализованной продукции, то есть к продукции, на которую не перешло право собственности, в расчет не принимаются. Такой же принцип действовал и до внесения поправок в главу 25 Кодекса.

Расходы в торговле

Доставку приобретенных товаров до склада налогоплательщика осуществляет транспортная компания. В учетной политике для целей налогообложения на 2006 год налогоплательщик зафиксировал, что стоимость покупных товаров формируется с учетом всех расходов, связанных с их приобретением. Вправе ли он в этом случае сумму транспортных расходов включить в стоимость товаров?

Новая редакция статьи 320 Налогового кодекса позволяет открыть перечень расходов, которые формируют стоимость приобретения товаров. Среди этих расходов в учетной политике организация может зафиксировать и транспортные расходы по доставке товара до склада налогоплательщика.

Между тем такие транспортные расходы у любой торговой организации будут учитываться в налоговом учете в составе прямых расходов: либо в стоимости товаров, либо в издержках обращения. Причем в какой бы элемент затрат налогоплательщик не включил транспортные расходы, так же как и стоимость приобретения товаров, они будут признаны в налоговом учете только по мере реализации товаров.

Дело в том, что поправки, внесенные Законом N 58-ФЗ в статью 320 Кодекса, изменили и порядок признания транспортных расходов. Теперь эти расходы распределяются не на фактические остатки товаров на складе, а на остатки нереализованных товаров. То есть транспортные расходы по отгруженным, но нереализованным товарам не будут учтены в составе расходов налогоплательщика.

Организация, зарегистрированная в Московской области, имеет филиал в том же субъекте Российской Федерации. С 1 января 2006 года налогоплательщик уплачивает налог на прибыль централизованно по месту нахождения самой организации. Должен ли он заполнять приложение N 5 при составлении декларации за I квартал 2006 года?

Нет, в данном случае налогоплательщик рассчитывает общую налоговую базу по организации в целом, включая обособленное подразделение. Налог на прибыль и авансовые платежи уплачиваются только по месту нахождения самой организации.

В свою очередь приложение N 5 налогоплательщик заполняет, только если он распределяет сумму исчисленного налога между головным и обособленными подразделениями (ответственным обособленным подразделением). Напомним, что по итогам отчетных (налоговых) периодов 2006 года надо отчитаться по новой форме декларации. Она утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н*(1).

Работнику нашего предприятия, обучающемуся в вузе с 2003 года, ежегодно оплачивается проезд к месту учебы и обратно. Эти выплаты предусмотрены в трудовом контракте работника и коллективном договоре. Начиная с 2006 года в связи с изменением редакции пункта 13 статьи 255 Налогового кодекса мы стали относить такие затраты в состав расходов на оплату труда. Можно ли было учитывать указанную компенсацию за предыдущие налоговые периоды?

Компенсационные начисления работникам, предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами, включаются в состав расходов налогоплательщика на оплату труда. Это общая норма статьи 255 Налогового кодекса. Кроме того, в данной статье приведен перечень отдельных расходов на оплату труда, который, впрочем, является открытым.

Закон N 58-ФЗ внес ряд изменений в 255-ю статью. В частности, была уточнена и норма пункта 13. Согласно новой редакции этого пункта, действующей с 1 января 2006 года, к расходам на оплату труда относятся также затраты на оплату проезда работника к месту учебы и обратно.

Но эта поправка по сути является уточняющей. Такого рода расходы и раньше можно было признать в налоговом учете при условии, что они предусмотрены в трудовых и (или) коллективных договорах. Кроме того, нормы о компенсациях проезда к месту учебы и обратно работникам - студентам вузов установлены в статье 173 Трудового кодекса.

Арендодатель дал согласие на модернизацию арендатором арендованного оборудования. При этом возместить стоимость капитальных вложений он отказался. Вправе ли арендодатель в 2006 году по окончании срока договора увеличить первоначальную стоимость возвращаемого имущества?

Нет, нормы главы 25 Налогового кодекса такой возможности арендодателю не предоставляют. Обратимся к пункту 1 статьи 257 Кодекса. В нем сказано, что первоначальная стоимость основного средства может быть определена исходя из суммы расходов организации либо суммы, в которую оценено такое имущество согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса.

На основании этого пункта стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов. Таким образом, по такому имуществу начислять амортизацию можно, только если его стоимость учтена в доходах организации в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса.

Между тем переданные арендатором капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества не включаются в состав доходов арендодателя. На это указывает подпункт 32 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Следовательно, и оснований для увеличения первоначальной стоимости оборудования, возвращенного по окончании договора аренды, у арендодателя нет.

Наша организация (арендатор) заключила в январе 2005 года договор аренды здания на 11 месяцев. Далее договор был пролонгирован на тот же срок. В феврале текущего года мы произвели перепланировку помещения. Работы были осуществлены с согласия арендодателя, но без компенсации с его стороны наших расходов. Можем ли мы начислять амортизацию по таким неотделимым улучшениям?

С 1 января 2006 года капитальные вложения в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Это установлено пунктом 1 статьи 256 Кодекса. Арендатор амортизирует такие капвложения в течение срока действия договора аренды. Основанием является пункт 1 статьи 258 Кодекса. Размер амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта аренды.

Тот факт, что правоотношения сторон по договору аренды возникают не в течение срока, на который первоначально был заключен договор, значения не имеет. Амортизировать капвложения можно в течение всего срока действия договора аренды с учетом его пролонгации. Разъяснения по данному вопросу были также изложены в письме Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-04/2/120.

Согласно разъяснениям Минфина России амортизационная премия включается в состав расходов в качестве амортизационных отчислений. Но в новой форме декларации такая премия отнесена к косвенным расходам. Нужно ли сумму амортизационной премии, начисленной по производственному оборудованию, распределять на остатки НЗП?

Действительно, из анализа норм пункта 1.1 статьи 259 Налогового кодекса следует, что амортизационная премия в целях исчисления налога на прибыль рассматривается как амортизационные отчисления. При этом смысл введения указанной поправки в 25-ю главу Кодекса заключался в том, чтобы налогоплательщики могли единовременно учесть в расходах до 10 процентов стоимости капвложений в объекты основных средств.

Если же налогоплательщик включит амортизационную премию в состав прямых расходов, ее придется распределять на остатки НЗП. В этом случае говорить о единовременности признания таких расходов уже нельзя.

Минфин России подтвердил возможность единовременного учета налогоплательщиками в составе косвенных расходов подобной суммы затрат на капитальные вложения (письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/140).

Тот же принцип заложен и в новой форме декларации по налогу на прибыль. В приложении N 2 к листу 02 затраты в виде амортизационной премии включены в состав косвенных расходов.

Организация в 2005 году выплатила своим акционерам промежуточные дивиденды. По итогам года предприятие получило убыток. Может ли оно вернуть налог на прибыль, удержанный при выплате дивидендов?

Если по итогам финансового года организация получила убыток, то выплаченные промежуточные дивиденды следует квалифицировать как безвозмездно переданные денежные средства. Порядок налогообложения такой операции значительно отличается от того, который используется при выплате дивидендов.

Во-первых, с суммы безвозмездно полученного имущества налог на прибыль исчисляет и уплачивает та сторона, которой предоставляется это имущество. Напомню, что при выплате дивидендов налог удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент.

Во-вторых, применяется другая ставка налога. В отличие от общеустановленной ставки налога в размере 24 процентов для дивидендов предусмотрена специальная ставка - 9 процентов.

Поскольку ранее выплаченные суммы дивидендами уже не являются, на них не распространяется порядок налогообложения, предусмотренный правилами статьи 275 Налогового кодекса. В частности, такая позиция изложена в письме Минфина России от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276.

Что касается акционера, то именно в такой ситуации промежуточные дивиденды расцениваются как безвозмездно полученное имущество (денежные средства). Следовательно, на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса полученные суммы надо включить в состав внереализационных доходов. Исключение составляют только случаи, перечисленные в пункте 11 статьи 251 Кодекса. В частности, если акционер владеет более чем 50 процентами акций предприятия, которое выплатило подобные денежные средства.

За достижение определенных результатов сотрудникам организации выплачиваются премии. Основанием для их выплаты является разработанное в организации положение о премировании. Насколько экономически обоснованна выплата премий сотрудникам, если по итогам налогового периода организация получила убыток?

Экономическую оправданность выплаты премии в данном случае надо рассматривать исходя из результатов работы того сотрудника, который ее получил. Ведь убыток организация может понести по объективным причинам, которые не зависят от работника. При этом возможно, что в течение года (по итогам кварталов) организация имела положительные финансовые результаты, работники свои обязанности выполняли добросовестно и добивались результатов, за которые предусмотрена премия.

В такой ситуации обоснованность расхода в целях исчисления налога на прибыль не должна вызывать сомнений. Конечно, при условии, что такие выплаты предусмотрены локальным нормативным актом, устанавливающим систему оплаты труда в организации.

Если же организация получает убыток на протяжении нескольких лет, это свидетельствует о неэффективности ее деятельности и работы ее сотрудников. В таких случаях налогоплательщику придется доказать экономическую оправданность поощрительных премий работникам.

Поэтапная сдача работ

В договоре на выполнение проектировочных работ продолжительность некоторых этапов превышает налоговый период. Нужно ли выручку, полученную от заказчика за каждый такой этап, распределять пропорционально сметной стоимости расходов?

Нет, специальная норма в пункте 2 статьи 271 Налогового кодекса предусмотрена только для производств с длительным технологическим циклом при условии, что в договоре не установлена поэтапная сдача работ, услуг.

У вас договор изначально предполагает поэтапную сдачу работ. А значит, эта норма не применяется. Причем продолжительность каждого этапа и их число значения не имеют. Доход у исполнителя все равно будет признаваться на дату реализации этапа выполненных работ.

государственный советник налоговой службы РФ I ранга,

Управление администрирования налога на

прибыль ФНС России

Специалисты ФНС России

"Российский налоговый курьер", N 9, май 2006 г.

*(1) О том, как заполнить эту декларацию, читайте в статье "Порядок заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль" // РНК, 2006, N 7. - Примеч. ред.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!

Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99

Дата проведения: (GMT+03:00) Москва

Об этом мероприятии

«Всероссийский весенний деловой онлайн-конгресс для бухгалтеров и руководителей 2021»

компания Такском

журнал «Налоговая политика и практика»

По вопросам мероприятий

Программа мероприятия

Пакет «Стандарт» — участие бесплатное
Программа конгресса составлена, спикеры подобраны так, чтобы донести полезную и нужную информацию широкой аудитории профессионального бухгалтерского и бизнес-сообщества. Из первоисточника – от экспертов центрального аппарата ФНС России – зрители конгресса в доходчивой форме услышат разъяснения о новшествах налогового законодательства, практико-применимые рекомендации, советы и примеры, ответы на вопросы.

На конгрессе в основной программе выступят:
• Александр Егоричев — заместитель Руководителя ФНС России.
• Василий Зудин — заместитель генерального директора компании «Такском».
• Дмитрий Морозов — заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России.
• Светлана Никитина — аттестованный преподаватель по налогообложению Института профессиональных бухгалтеров России, независимый налоговый консультант, автор многочисленных публикаций по сложным вопросам налогообложения и бухучёта.
• Наталья Наталюк — советник налоговой службы РФ II ранга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам «Правовест Аудит», эксперт при Палате общественных уполномоченных по защите прав предпринимателей в г. Москве.
• Виктория Варламова — советник налоговой службы II ранга, заместитель руководителя отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», эксперт при Палате общественных уполномоченных по защите прав предпринимателей в г. Москве, аттестованный аудитор.

  С программой мероприятия можно ознакомиться, пройдя по

  ссылке

  Платная часть программы для участников с «VIP-пакетом» или «Супер VIP-пакетом»

  Круглый стол № 1 с Андреем Коньковым

  Заместителем начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России на тему: «Налогообложение прибыли организаций. Изменения в порядке исчисления налога»

  Круглый стол № 2 с Алексеем Лащёновым

  начальником Управления налогообложения имущества ФНС России, к. ю. н., на тему: «Имущественные налоги организаций: налоговая отчётность за 2020 года и новые правила с 2021 года»

  С программой мероприятия можно ознакомиться, пройдя по

  ссылке

  Пакет «Стандарт» — участие бесплатное
  Включает:
  • Доступ к основной части онлайн-трансляции
  • Презентация спикера «Такскома»
  • Предоставление соорганизатором конгресса – журналом «Налоговая политика и практика» – статей спикеров ФНС России
    
  «VIP-пакет»: Круглый стол № 1 с Андреем Коньковым, или Круглый стол № 2 с Алексеем Лащёновым – стоимость: до 11 февраля – 2000 ₽, с 12 февраля – 2500 ₽.
  Включает:
  • Все опции пакета «Стандарт»
  • Участие в одном из платных круглых столов со спикером ФНС России: Андреем Коньковым - заместителем начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России, или Алексеем Лащёновым - начальником Управления налогообложения имущества ФНС России
  • Презентации экспертов ФНС России и независимого эксперта
  • Видеозаписи выступления спикера «Такском» и независимого эксперта
  • Сертификат Учебного центра «Такском» об участии в мероприятии
  • Скидка 20 % (промокод) на платные вебинары компании «Такском» в 2-м квартале 2021 года
  «Супер VIP-пакет»: Круглый стол № 1 с Андреем Коньковым + Круглый стол № 2 с Алексеем Лащёновым – стоимость: до 11 февраля – 3000 ₽, с 12 февраля – 4000 ₽.
  Включает:
  • Все опции пакета «Стандарт»
  • Все опции пакета «VIP»
  • Участие в платном круглом столе с Андреем Коньковым - заместителем начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России. Время проведения 15.00-16.10
  • Участие в платном круглом столе с Алексеем Лащёновым - начальником Управления налогообложения имущества ФНС России. Время проведения 16.20-17.30

  Бонусы и спецпредложения «Такскома» – всем участникам конгресса

  Скидка 50 % на «Онлайн-Спринтер» – профессиональный сервис для сдачи отчётности в госорганы

  Скидка 20 % на электронные подписи для любых задач: регистрация ИП на сайте ФНС, создание аккаунта на «Госуслугах», загрузка документов в Росреестр, отправка заявлений в вузы и многое другое

Ссылка на онлайн-доступ к основной бесплатной части конгресса будет направлена вам отдельным письмом за день до мероприятия (при условии, что вы зарегистрировались не менее чем за два дня до события) и продублирована всем участникам за час до мероприятия (вне зависимости от даты регистрации).

Ссылка на доступ к платным круглым столам будет направлена за день до мероприятия (при условии оплаты счёта)!

В каких случаях можно использовать бланки строгой отчетности при расчетах наличными

Принадлежность к услугам, предоставляемым населению, определите в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 (письма Минфина России от 3 февраля 2009 г. № 03-01-15/1-42, от 27 января 2009 г. № 03-01-15/1-29, от 26 января 2009 г. № 03-01-15/1-27).

Бланки строгой отчетности должны содержать следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа, шестизначный номер и серия;
– наименование организации и ее организационно-правовая форма;
– местонахождение постоянно действующего исполнительного органа организации (в случае его отсутствия – иного уполномоченного лица, имеющего право действовать от имени организации без доверенности);
– ИНН, присвоенный организации;
– вид услуги;
– стоимость услуги в денежном выражении;
– размер оплаты наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
– дата расчетов и составления документа;
– должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации;
– иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги, и которыми организация вправе дополнить документ.

Такие требования содержатся в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

Исключением из данного правила являются утвержденные формы БСО, в том числе БСО, применяемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа или при оказании услуг учреждениями культуры. Реквизиты данных документов устанавливают федеральные ведомства, уполномоченные на это законодательством. Об этом сказано в пунктах 5–6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, и Правилах, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112.

Перечень действующих форм бланков строгой отчетности приведен в таблице.

Подробнее о составлении и учете бланков строгой отчетности см.:
– Как выписывать, хранить и уничтожать бланки строгой отчетности при расчетах наличными;
– Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении бланки строгой отчетности.

Ситуация: может ли организация изготовить (разработать) бланки строгой отчетности самостоятельно

Порядок осуществления наличных расчетов без применения ККТ регламентируется Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Оно вступило в силу 20 мая 2008 года. В этом документе сказано, что бланки строгой отчетности вправе утверждать федеральные ведомства, уполномоченные на это законодательством (п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359).

Вместе с тем, указанным Положением не ограничено право организаций самостоятельно разрабатывать бланки строгой отчетности. Подтверждением данного вывода является перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать БСО. Из него исключены такие реквизиты, как:
– сведения об утверждении формы бланка;
– код формы бланка по ОКУД.

Таким образом, организация вправе использовать БСО, разработанные самостоятельно. Подтверждает указанную позицию и Минфин России в информационном письме от 22 августа 2008 г. и в письмах от 23 июня 2008 г. № 03-01-15/8-239, от 16 июня 2008 г. № 03-01-15/8-230.

Однако в отношении этого порядка предусмотрен ряд исключений и ограничений.

Исключение действует в отношении организаций, оказывающих услуги, БСО для которых (до вступления в силу нового порядка) были утверждены:
– Минфином России – во время действия Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171, то есть в период с 12 апреля 2005 года до 19 мая 2008 года (включительно);
– другими уполномоченными на это ведомствами – до 19 мая 2008 года (включительно) (п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359).

Такие организации могут самостоятельно не разрабатывать свои формы, а применять утвержденные.

Ограничение действует в отношении:
– организаций, которые оказывают услуги в сфере культуры и спорта;
– организаций, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом.

При разработке бланков строгой отчетности организации культуры и спорта вправе изменять обязательные реквизиты, предусмотренные подпунктами «ж»–«и» пункта 3 Положения, только по согласованию с Минкультуры России (п. 6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359).

Документы, используемые при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, должны содержать обязательные реквизиты, установленные Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112 (п. 5.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359). При этом допускается размещение дополнительных реквизитов (п. 43, 58, 66, 111 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 112).

Бланки, которые были утверждены Минфином России до 11 апреля 2005 года (включительно) (например, письмом от 20 апреля 1995 г. № 16-00-30-33), с 1 декабря 2008 года утратили силу. Следовательно, применять их для оформления наличных расчетов без использования ККТ или самостоятельно разработанных БСО нельзя.

Это следует из пункта 2 постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359.

Для применения самостоятельно разработанных бланков БСО вместо ККТ необходимо, чтобы они удовлетворяли требованиям законодательства к их оформлению и изготовлению. Такие бланки должны:
– содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359;
– быть изготовлены одним из двух возможных способов (типографским или с помощью автоматизированной системы) (п. 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359).

Ситуация: можно ли применять бланки строгой отчетности вместо кассового аппарата в случае отключения электричества

Ранее Минфином России был утвержден специальный бланк, который можно было выдавать гражданам в этом случае (письмо Минфина России от 12 марта 1999 г. № 16-00-24-32). Однако теперь Закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ не содержит такого основания применения бланков строгой отчетности как отключение электричества. Поэтому бланк, действующий в случае отключения электроэнергии, утвержденный письмом Минфина России от 12 марта 1999 г. № 16-00-24-32, применять нельзя как противоречащий действующему законодательству. Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 13 февраля 2006 г. № 03-01-15/1-32 и ФНС России от 9 марта 2006 г. № ШТ-6-06/245.

При этом за неприменение ККТ в случае отключения электроэнергии организация может быть привлечена к ответственности по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Ситуация: можно ли применять ККТ при расчетах за оказанные населению услуги, если для вида деятельности организации утверждены формы бланков строгой отчетности

Да, по общему правилу можно.

Организация имеет право оформлять получение денег от населения либо бланками строгой отчетности, либо чеком ККТ (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Исключения могут быть установлены только в специальных нормативных актах, регулирующих деятельность организации. Например, деятельность ломбардов регулирует Закон от 19 июля 2007 г. № 196-ФЗ, который обязывает их использовать сохранные квитанции и залоговые билеты (ст. 7 и 9 Закона от 19 июля 2007 г. № 196-ФЗ). Поэтому ломбард не имеет права применять ККТ вместо бланков строгой отчетности. Аналогичную точку зрения высказывает и Минфин России в письме от 18 марта 2008 г. № 03-01-15/3-67.

Ситуация: можно ли использовать приходный кассовый ордер (форма № КО-1) в качестве бланка строгой отчетности

Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) в качестве бланка строгой отчетности не соответствует требованиям действующего законодательства (постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359). В частности, в нем не предусмотрены такие обязательные реквизиты, как шестизначный номер и серия бланка. Таким образом, использовать приходный кассовый ордер как бланк строгой отчетности при расчетах с населением нельзя. Организацию могут оштрафовать за неприменение ККМ (ст. 14.5 КоАП РФ).

Арбитражная практика по этому вопросу в соответствии с действующим законодательством пока не сложилось. Однако до этого момента решения судей были противоречивы. В некоторых судебных решениях судьи подтверждали, что приходный кассовый ордер не является бланком строгой отчетности (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 мая 2008 г. № А33-2667/08-Ф02-2137/08, от 22 февраля 2007 г. № А33-15385/06-Ф02-478/07, Дальневосточного округа от 15 октября 2008 г. № Ф03-4405/2008, от 17 января 2007 г. № Ф03-А51/06-2/5168, от 23 января 2006 г. № Ф03-А04/05-2/4774, Уральского округа от 19 июля 2007 г. № Ф09-5519/07-С1). В то же время были и противоположные решения (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 апреля 2009 г. № А33-8434/07-Ф02-1511/09, от 11 февраля 2008 г. № А69-443/07-8-Ф02-59/08, от 2 октября 2007 г. № А69-443/07-9-Ф02-3802/07, Западно-Сибирского округа от 23 апреля 2009 г. № Ф04-2353/2009(5033-А67-3), от 23 декабря 2008 г. № Ф04-7997/2008(18316-А03-3), от 9 декабря 2008 г. № Ф04-7705/2008(17431-А67-29), Московского округа от 8 октября 2003 г. № КА-А41/7753-03, Поволжского округа от 18 декабря 2007 г. № 65-18000/2007, Северо-Западного округа от 22 января 2007 г. № А21-5801/2006, от 30 ноября 2007 г. № А56-7746/2007, Центрального округа от 15 мая 2007 г. № А64-5088/06-19, Уральского округа от 20 ноября 2008 г. № Ф09-8648/08-С1).

Поэтому, если организация применяла приходный кассовый ордер как бланк строгой отчетности при расчетах наличными до 1 декабря 2008 года, санкций по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях можно избежать.

Ситуация: нужно ли перед применением регистрировать бланки строгой отчетности в налоговой инспекции

На сегодняшний день ни в Законе от 22 мая 2005 г. № 54-ФЗ, ни в постановлении Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 нет требования о регистрации бланков строгой отчетности в налоговой инспекции. Поэтому регистрировать их не нужно. Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03-01-15/11-297. В приведенном письме Минфин России комментирует утратившее силу постановление Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171. Однако в отношении вопроса регистрации бланков строгой отчетности в налоговой инспекции они актуальны и сейчас.

Любое поступление объекта основных фондов (ОФ), будь то покупка, безвозмездная передача или приобретение по обмену влечет за собой обязательное определение амортизационной группы, которая присваивается исходя из сроков полезного использования имущества. Именно в течение этого периода стоимость имущества постепенно переходит в состав затрат компании. Списание начисленных сумм износа осуществляется одним из четырех способов, актуальных для учета , закрепленного в учетной политике конкретного предприятия.

Амортизационные группы

Объекты ОФ при постановке на учет относят к определенной амортизационной группе. Всего их 10, перечислены они в Классификации ОС по амортизационным группам. Основным критерием объединения единиц имущества в какую-либо из амортизационных категорий является срок полезного использования (СПИ) объекта. Его определяют предприятия по каждому объекту ОФ, опираясь на предполагаемый полезный период, условия эксплуатации и нормативные акты, регламентирующие использование имущества.

СПИ выступает основным критерием отнесения актива к одной из представленных групп амортизации.

Группа	СПИ имущества
1	От 1 года до 2-х лет
2	От 2-х до 3-х лет
3	От 3-х до 5-ти лет
4	От 5-ти до 7-ми лет
5	От 7-ми до 10-ти лет
6	От 10-ти до 15-ти лет
7	От 15-ти до 20-ти лет
8	От 20-ти до 25-ти лет
9	От 25-ти до 30-ти лет
10	Свыше 30-ти лет

По общим правилам организация амортизирует поступивший актив в течение СПИ, определяемого по Классификатору (см. таблицу). Если компании не удается найти объект в перечне, то срок устанавливают, опираясь на ТУ актива или рекомендации изготовителя. Если актив изготовлен в компании, то специалисты предприятия самостоятельно разрабатывают рекомендации, подтверждающие срок эффективной эксплуатации имущества. Их оформляют в произвольной форме. Это может быть распоряжение руководителя или другой документ, определяющий СПИ актива. Рассмотрим характерные особенности имущества, относимого к каждой амортизационной группе.

Обслуживание сварочного аппарата

Но, несмотря на свое недавнее обновление, база не стала проще или интуитивно понятнее. Если вы откроете базу ОКОФ и попытаетесь найти код под свой сварочный аппарат, то наверняка столкнетесь с трудностями. Дело в том, что база очень большая и даже при наличии базовых знаний в этой области вы наверняка не сможете с первого раза найти нужный код.

Согласно классификации ОС, грузовые автомобили общего назначения грузоподъемностью свыше 0,5 и до 5 т включительно входят в 4-ю амортизационную группу. Диапазон СПИ для 4-й амортизационной группы — свыше 5 и до 7 лет включительно.

Всего существует десять групп: к первой относятся приобретённое оборудование со сроком полезного использования от одного до двух лет, ко второй – от двух до трёх лет и т.д.

В статье пойдет речь о том, что собой представляет ОКОФ. Вы узнаете, для чего он необходим и какой код нужно применять для аппаратов в 2020 году.

Чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений по оборудованию организации нужно знать не только его первоначальную стоимость и выбрать способ начисления амортизации, но и установить срок его полезного использования (СПИ).

Код подкласса имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая цифра в нем — всегда ноль. Например, роторный насос относится к подклассу 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные). Если и этого кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу вторым способом.

Одним из основных узлов инверторного ММА-аппарата является силовая часть или блок инвертора в состав которого входят несколько силовых транзисторов. Транзисторы управляются опорным генератором который, по определённому алгоритму, с частотой в несколько десятков килогерц открывает и закрывает транзисторные «ключи». Все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Как часто следует проводить осмотр аппаратов

Плановое обслуживание должно проводиться согласно технической документации, описывающей правила эксплуатации сложного электрического и электротехнического оборудования, к которому относятся аппараты для сварки. Так, визуальный осмотр прибора следует проводить каждый раз перед тем, как он будет использоваться по назначению. Сделать это способен и сам сварщик, оценивая внешнее состояние устройства и обращая внимание на наличие возможных дефектов.

Кроме того, необходимо позаботиться о выполнении профилактической плановой диагностики оборудования. Выполняться эта задача должна ответственными и квалифицированными специалистами, в том числе электриками и экспертами в области метрологии. Что касается графика проведения таких осмотров, то он составляется и утверждается главным техником на предприятии.

При этом важно учитывать и то, какой именно тип сварочного аппарата используется. К примеру, трансформаторы и выпрямители постоянного и переменного тока следует осматривать не реже, чем один раз в две недели. А вот проводить диагностику состояния и работоспособности инверторов необходимо как минимум в два раза чаще, то есть один раз в неделю.

Каждая такая диагностика должна включать в себя следующие этапы:

1. Изучение внешних особенностей техники и наличия признаков неисправностей (например, механических повреждений).
2. Контрольный запуск (в режиме холостого хода), как минимум, на пять минут.
3. Определение качественных характеристик функционирования изоляции и проведение соответствующих замеров.
4. Контроль над правильностью работы механизма заземления.
5. Проведение испытаний в условиях создания дополнительной нагрузки.

Как выбрать устройство

За счет того, что модельный ряд аппаратов «Протва» представлен всего двумя модификациями, существенно упрощается задача покупателя по выбору подходящего аппарата. Он должен ориентироваться только на диаметр муфт, с которыми придется работать. Учитывая тот факт, что стоимость «Протва» и «Протва ТБД» практически одинаковая, многие предпочитают приобретать именно вторую модификацию, считая ее более универсальной.

Рекомендуется покупать оборудование только у производителя. Заказ можно осуществить на официальном сайте компании. В этом случае покупателю гарантируется не только качество продукции, но и сервисное обслуживание. Самостоятельный ремонт не всегда будет успешным, так как в конструкции аппарата много электронных узлов, требующих профессиональной диагностики.

Необходимо ввести в эксплуатацию вагон-дом

В классификаторе ОС жилых вагончиков также как и вагонов-домов нет. Поэтому амортизационную группу нужно выбирать по технической документации.

Поскольку в классификаторе ОС жилых вагончиков нет, срок полезного использования вместе с амортизационной группой нужно определить исходя из технических условий.

Однако Западно-Сибирские судья разрешили отнести жилищные вагончики к пятой амортизационной группе.

В то время как сотрудники из налоговой инспекции считали, что это «Жилища», код 13 0000000 и соответственно шестая амортизационная группа. Поэтому если не боитесь судиться, то можете отнести к пятой группе.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой,
государственного советника налоговой службы РФ I ранга
.
1.Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете

Определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России.

Определять срок полезного использования основного средства организация должна самостоятельно с учетом следующих правил:

• в первую очередь нужно руководствоваться Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификации и посмотрите, к какой группе оно относится;
• если основное средство не указано в Классификации, то установить срок его полезного использования можно на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.

Такие правила установлены пунктами 4 и 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Если основное средство не упомянуто в Классификации, а техническая документация на него отсутствует, определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/711.

Кроме того, в подобных ситуациях допускается начисление амортизации по единым нормам, утвержденнымпостановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Однако правомерность использования этих норм, скорее всего, придется отстаивать в суде.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 11 января 2009 г. № ВАС-14074/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2012 г. № А27-10607/2011, Дальневосточного округа от 19 мая 2010 г. № А16-1033/2009 и от 29 декабря 2009 г.

№ Ф03-5980/2009, Северо-Западного округа от 15 сентября 2008 г. № А21-8224/2007).

2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗСО ОТ 07.07.2014 №№ Ф04-4920/2014, А81-4077/2013

Как установлено судами и следует из материалов дела, Общество при расчете амортизации в отношении жилых вагончиков (вагонов-домов «Жилой», зданий мобильных «Кедр», «Ермак», «Уют», «Тундра» и «Гжать», прицепов-зданий мобильных «Екатерина» и «Комфорт») отнесло данное имущество к коду 11 0000000 Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от26.12.1994 № 359 (далее – ОКОФ), то есть к категории здания (кроме жилых), и как следствие, к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования от 7 до 10 лет.

Доначисляя налог на прибыль (пени, штраф) по данному эпизоду (пункт 1.2.

10 решения Инспекции), Инспекция пришла к выводу, что спорные объекты основных средств относятся к категории, предусмотренной кодом 13 0000000 «Жилища» и отнесенной к иной амортизационной группе с большим сроком полезного использования, поскольку мобильные здания использовались заявителем для проживания работников в вахтовых поселках, а к коду 11 0000000 ОКОФ относятся здания, абсолютно не предусмотренные для проживания, в частности производственные здания, цеха, заводы и другие сооружения, предназначением которых является непосредственное расположение в них производственных мощностей (используемых не для цели проживания людей).

Принимая во внимание, что суды трех инстанций по результатам рассмотрения дела пришли к выводу о правильном определении Обществом амортизационной группы в отношении спорных объектов основных средств (а именно, пятой) и срока полезного использования как 85 месяцев, что составляет 7 лет + 1 месяц, кассационная инстанция соглашается с выводами судов, что Инспекция, уменьшив размер амортизационных отчислений, тем самым неправомерно указала на занижение Обществом остаточной стоимости основных средств, а также необоснованно доначислила по итогам проверки налог на имущество (пени, штраф).

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

8 Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Общая информация о производителе

Сварочные аппараты для муфтовой сварки полиэтиленовых труб Протва разработаны и произведены (Москва). Собственный склад в Москве позволяет реализовывать устройства сразу после оформления заказа.

Несмотря на то, что пластиковые трубопроводы только начали в определенных сферах вытеснять металлические, компания АОСТ начала свою деятельность еще с 1995 года. В России это был единственный производитель оборудования для сварки полиэтиленовых труб. Такая ситуация складывалась вплоть до 2008 года. Безальтернативное лидерство сыграло на руку продвижению продукции. Сегодня устройства Протва известны в каждом регионе страны.

Дата проведения: (GMT+03:00) Москва

Об этом мероприятии

«Всероссийский весенний деловой онлайн-конгресс для бухгалтеров и руководителей 2021»

компания Такском

журнал «Налоговая политика и практика»

По вопросам мероприятий

Программа мероприятия

Пакет «Стандарт» — участие бесплатное
Программа конгресса составлена, спикеры подобраны так, чтобы донести полезную и нужную информацию широкой аудитории профессионального бухгалтерского и бизнес-сообщества. Из первоисточника – от экспертов центрального аппарата ФНС России – зрители конгресса в доходчивой форме услышат разъяснения о новшествах налогового законодательства, практико-применимые рекомендации, советы и примеры, ответы на вопросы.

На конгрессе в основной программе выступят:
• Александр Егоричев — заместитель Руководителя ФНС России.
• Василий Зудин — заместитель генерального директора компании «Такском».
• Дмитрий Морозов — заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России.
• Светлана Никитина — аттестованный преподаватель по налогообложению Института профессиональных бухгалтеров России, независимый налоговый консультант, автор многочисленных публикаций по сложным вопросам налогообложения и бухучёта.
• Наталья Наталюк — советник налоговой службы РФ II ранга, ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам «Правовест Аудит», эксперт при Палате общественных уполномоченных по защите прав предпринимателей в г. Москве.
• Виктория Варламова — советник налоговой службы II ранга, заместитель руководителя отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», эксперт при Палате общественных уполномоченных по защите прав предпринимателей в г. Москве, аттестованный аудитор.

  С программой мероприятия можно ознакомиться, пройдя по

  ссылке

  Платная часть программы для участников с «VIP-пакетом» или «Супер VIP-пакетом»

  Круглый стол № 1 с Андреем Коньковым

  Заместителем начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России на тему: «Налогообложение прибыли организаций. Изменения в порядке исчисления налога»

  Круглый стол № 2 с Алексеем Лащёновым

  начальником Управления налогообложения имущества ФНС России, к. ю. н., на тему: «Имущественные налоги организаций: налоговая отчётность за 2020 года и новые правила с 2021 года»

  С программой мероприятия можно ознакомиться, пройдя по

  ссылке

  Пакет «Стандарт» — участие бесплатное
  Включает:
  • Доступ к основной части онлайн-трансляции
  • Презентация спикера «Такскома»
  • Предоставление соорганизатором конгресса – журналом «Налоговая политика и практика» – статей спикеров ФНС России
    
  «VIP-пакет»: Круглый стол № 1 с Андреем Коньковым, или Круглый стол № 2 с Алексеем Лащёновым – стоимость: до 11 февраля – 2000 ₽, с 12 февраля – 2500 ₽.
  Включает:
  • Все опции пакета «Стандарт»
  • Участие в одном из платных круглых столов со спикером ФНС России: Андреем Коньковым - заместителем начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России, или Алексеем Лащёновым - начальником Управления налогообложения имущества ФНС России
  • Презентации экспертов ФНС России и независимого эксперта
  • Видеозаписи выступления спикера «Такском» и независимого эксперта
  • Сертификат Учебного центра «Такском» об участии в мероприятии
  • Скидка 20 % (промокод) на платные вебинары компании «Такском» в 2-м квартале 2021 года
  «Супер VIP-пакет»: Круглый стол № 1 с Андреем Коньковым + Круглый стол № 2 с Алексеем Лащёновым – стоимость: до 11 февраля – 3000 ₽, с 12 февраля – 4000 ₽.
  Включает:
  • Все опции пакета «Стандарт»
  • Все опции пакета «VIP»
  • Участие в платном круглом столе с Андреем Коньковым - заместителем начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России. Время проведения 15.00-16.10
  • Участие в платном круглом столе с Алексеем Лащёновым - начальником Управления налогообложения имущества ФНС России. Время проведения 16.20-17.30

  Бонусы и спецпредложения «Такскома» – всем участникам конгресса

  Скидка 50 % на «Онлайн-Спринтер» – профессиональный сервис для сдачи отчётности в госорганы

  Скидка 20 % на электронные подписи для любых задач: регистрация ИП на сайте ФНС, создание аккаунта на «Госуслугах», загрузка документов в Росреестр, отправка заявлений в вузы и многое другое

Ссылка на онлайн-доступ к основной бесплатной части конгресса будет направлена вам отдельным письмом за день до мероприятия (при условии, что вы зарегистрировались не менее чем за два дня до события) и продублирована всем участникам за час до мероприятия (вне зависимости от даты регистрации).

Ссылка на доступ к платным круглым столам будет направлена за день до мероприятия (при условии оплаты счёта)!

Читайте также:

  
• Заявление в налоговую о смене руководителя 13014
  
• Какие налоги платит инвестор и как платить меньше
  
• Пк спринтер сдача электронной отчетности в пфр фнс росстат фсс
  
• Заявление при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в 2021
  
• Соглашение об избежании двойного налогообложения с индией