Использование видеоконференцсвязи в налоговых правоотношениях реалии и перспективы

Опубликовано: 02.05.2024

Перспективы применения системы видеоконференцсвязи при рассмотрении хозяйственных (экономических) споров и иных дел с участием иностранных лиц на примере законодательства Республики Беларусь

студент Юридического факультета
Белорусского государственного университета
юрист Юридической фирмы ООО «ЮрЗнак»

Как отмечается в п. 35 Постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 27 мая 2011 № 6 «О некоторых вопросах рассмотрения дел в хозяйственном суде первой инстанции», в целях обеспечения доступности правосудия, сокращения издержек, связанных с рассмотрением дела с участием лиц, находящихся в разных регионах, хозяйственный суд с учетом обстоятельств дела вправе провести судебное заседание с использованием ВКС. Схожее правовое регулирование использования ВКС осуществляется и в отношении производства в хозяйственном суде апелляционной и кассационной инстанций.

Таким образом, использование данной системы прямо следует из принципа процессуальной экономии и позволяет снизить издержки, связанные с рассмотрением дела.

В настоящее время при помощи ВКС рассматриваются споры в случаях, когда:

лица, участвующие в деле, и иные участники хозяйственного процесса находятся в разных регионах;
суд, рассматривающий дело, и лица, участвующие в деле, или иные участники процесса, находятся в разных регионах.

Таким образом, круг дел, при разрешении которых используется ВКС, ограничен территориально: территорией Республики Беларусь. Данный вывод следует из того, что под «регионами» в указанном Постановлении подразумеваются регионы Республики Беларусь. Подтверждение данного вывода содержится в Приказе Председателя Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь № 6 от 25.01.2011 «Об утверждении памятки по использованию видеоконференцсвязи при проведении судебных заседаний».

Стоит отметить, что право лиц участвующих в деле по инициированию процесса с использованием ВКС законодательством прямо не ограничивается. Речь же, в свою очередь, идет о практической невозможности реализации процессуального права.

Весьма актуальным является использование ВКС при рассмотрении дел с участием иностранных лиц, прежде всего исходя из принципа процессуальной экономии, поскольку затраты (как временные, так и материальные) данных участников процесса более велики. Также, такое её применение позволит сократить срок рассмотрения дела с участием иностранных лиц.

Однако до недавнего времени, такое использование ВКС не представлялось возможным. Прежде всего, по причине отсутствия технической возможности применения ВКС. Исходя из этого, одним из оснований отказа в удовлетворении ходатайства о проведении судебного заседания с использованием ВКС является отсутствие технической возможности.

Но, в настоящее время, техническая возможность по практической реализации описываемой ситуации имеется, поскольку связь может осуществляться не только по средствам передачи данных (информации) по кабелю, но и при помощи сети Интернет. Также возможно проведение сеанса видеоконференцсвязи и при наличии оборудования ВКС разных производителей, так как ими гарантируется полная совместимость друг с другом.

Более того, Высшим Хозяйственным Судом Республики Беларусь был проведен ряд сеансов видеоконференцсвязи с Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, что подтверждает вывод о технической возможности такого использования ВКС.

Таким образом, основываясь на вышесказанном, представляется возможным и необходимым использование ВКС при рассмотрении дел с участием иностранных лиц.

Данное предложение следует из принципа процессуального равноправия иностранных юридических лиц, иностранных граждан и лиц без гражданства, закрепленного в ст. 242 ХПК. Согласно данному принципу, иностранные юридические лица, иностранные граждане и лица без гражданства пользуются процессуальными правами и несут процессуальные обязанности наравне с юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и гражданами Республики Беларусь.

Прежде всего, для практической реализации данного предложения, необходима соответствующая правовая основа. В качестве таковой, можно назвать договоры (конвенции) о правовой помощи, заключенные Республикой Беларусь.

К примеру, в соответствии со ст.105 Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, заключенной в г. Кишиневе 7 октября 2002 года, компетентные учреждения юстиции (к которым относятся и хозяйственные суды) при оказании правовой помощи вправе по взаимному согласию использовать средства видеосвязи.

Таким образом, в настоящее время существует как техническая возможность проведения заседания с использованием ВКС, так и соответствующая правовая основа.

Далее необходимо разработать ряд критериев, на основе которых суд будет определять необходимость и возможность использования ВКС в описываемой ситуации.

1. Первый, и наиболее очевидный критерий – сторона, или иное лицо, участвующее в деле является иностранным юридическим лицом, иностранным гражданином, или лицом без гражданства.

2. Касательно физических лиц, то по отношению к ним, стоит выделить отдельный критерий, такой как место постоянного жительства, пребывания – иностранное государство.

3. С государством постоянного места нахождения, жительства, пребывания лица, участвующего в деле, иных участников процесса заключено соглашение (договор, конвенция) о правовой помощи, или существует иной международный нормативно-правовой акт, в рамках которого оказание такого рода помощи является возможным.

4. Компетентным учреждением юстиции иностранного государства, оказывающим правовую помощь, является суд.

Закрепление данного положения необходимо для применения института судебного поручения, необходимость которого будет раскрыта ниже.

5. Существует объективная возможность использование ВКС иностранным судом.

При этом стоит отметить, что данная система может использоваться и в практике внутреннего взаимодействия судов, а не только непосредственно в судебном процессе.

6. Также, представляется необходимым установление определенных ограничений, а именно закрепления перечня условий, при соблюдении которых возможно использование ВКС.

Так, основным критерием является следующий:

отсутствие необходимости изучения и представления дополнительных доказательств, либо совершения процессуальных действий, направленных на получение дополнительных сведений по делу, а в случае таковой необходимости, при отсутствии прямого противоречия принципу непосредственности судебного заседания.

Наиболее проблемным моментом применения ВКС в судебных заседаниях, в том числе и в пределах Республики, является исследование доказательств, а именно невозможность их непосредственного исследования, т.е. в зале судебного заседания. В настоящее время, данный фактор учитывается судом при принятии решения об использовании ВКС. Так, такие заседания, как правило, проводятся в случае отсутствия необходимости совершения дополнительных процессуальных действий, направленных на получение дополнительных сведений по делу. Таким образом, ВКС в основном применяется при производстве в хозяйственном суде апелляционной и кассационной инстанций, подготовительных судебных заседаний.

Данное положение должно быть воспринято и при регулировании описываемой ситуации, поскольку применение ВКС не должно вести к прямому, однозначному нарушению принципа непосредственности судебного разбирательства.

Однако, учитывая специфику описываемой ситуации, представляется необходимым использование ВКС и в тех случаях, когда отсутствует реальная возможность исследования доказательств непосредственно, или такое исследование является затратным и противоречит принципу процессуальной экономии. Данные обстоятельства должны учитываться судом при разрешении вопроса об удовлетворении ходатайства о рассмотрении дела с применением ВКС.

В качестве примера, можно привести такой способ получения дополнительной информации по делу, как допрос свидетеля. Именно такой способ допроса позволит суду наиболее полно рассмотреть все обстоятельства дела, поскольку предоставляется возможность непосредственного общения со свидетелем, в отличие от использования такого процессуального института как судебное поручение, когда свидетелю предлагается изложить всё, что ему известно по делу, а также ответить на ряд вопросов.

Таким образом, реализация использования ВКС при рассмотрении хозяйственных (экономических) споров и иных дел с участием иностранных лиц, позволит говорить о наиболее полном, объективном изучении доказательств, а равно и о соблюдении, развитии принципа законности и обоснованности судебных постановлений.

7. Иностранным судом, по месту нахождения лица, участвующего в деле, иного участника процесса, производится удостоверение личности и полномочий.

Ещё одним вопросом, который возникает при применении ВКС в описываемой ситуации, является проблема удостоверения личности и полномочий лиц, участвующих в процессе, а также иных участников процесса.

Данный вопрос выступает в 2 аспектах: 1) удостоверения, что связь осуществляется с соответствующим иностранным судом, 2) удостоверения личности и полномочий.

Так, касательно первого аспекта, стоит отметить, что технически возможна индивидуализация соответствующего иностранного суда в системе ВКС путем согласования (предоставления) индивидуального адреса (IP адреса). Данный IP адрес может указываться хозяйственным судом Республики Беларусь в судебном поручении, направляемом в иностранный суд.

В отношении второго аспекта, представляется возможным использование упомянутого выше института судебного поручения в порядке, предусмотренном Конвенцией от 18.03.1972 (г. Гаага), а также Конвенцией от 01.03.1954 (г. Гаага). В рамках данного судебного поручения соответствующему иностранному суду будет поручаться подготовка к проведению сеанса ВКС, а также совершение указанных процессуальных действий.

Также, стоит отметить, что существует и техническая возможность изучения хозяйственным судом письменного документа посредствам использования документ-камеры, которая передает отдельное, независимое изображение данного документа. В тоже время, копии данных письменных документов, заверенных в установленном порядке, должны быть своевременно, до рассмотрения дела высланы в адрес суда, а также лиц, участвующих в деле.

8. Присутствие переводчика по месту проведения судебного заседания и в иностранном суде, с которым проводится сеанс ВКС – обязательно.

В случае, когда иностранный суд, лица, участвующие в деле, иные участники процесса не владеют государственными языками Республики Беларусь, необходимо присутствие переводчика по месту проведения судебного заседания и в иностранном суде, с которым проводится сеанс ВКС. Это позволит суду однозначно удостовериться в правильности осуществляемого перевода. А также будет существовать возможность подтверждения подлинности перевода путем подписания переводчиком протокола судебного заседания, переведенного документа.

9. При рассмотрении дела с использованием ВКС, ведется видеозапись процесса, которая в последующем хранится с материалами дела.

Таким образом, при приведении в жизнь идеи об использовании ВКС при рассмотрении хозяйственных (экономических) споров и иных дел с участием иностранных лиц необходимо издать отдельный нормативно-правовой акт (Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь), поскольку данное явление требует отдельного, комплексного правового регулирования.

Федеральный закон от 26.04.13 № 66-ФЗ «О внесении изменений в Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации» (вступил в силу 26 апреля 2013 года) установил особенности и порядок применения систем видеоконференцсвязи в гражданском процессе [3].

Нужно отметить, что применение видеоконференцсвязи поможет избежать существенных затрат, связанных с проездом от места жительства (нахождения) до суда. Это особенно актуально для таких лиц: с ограниченными физическими возможностями; нетрудоспособных; находящиеся в местах содержания под стражей и в местах отбывания наказания в виде лишения свободы. Также стоит отметить, что видеоконференцсвязь позволит сократить сроки судебного разбирательства [6; 248].

Принятие закона про использование видеоконференцсвязи расширило область ее применения. Так, если раньше такая возможность использовалась в арбитражных и уголовных судопроизводствах, то сейчас не редко ее используют и в гражданском судопроизводстве. В ГПК РФ существует статья 155.1, в которой указано, что система видеоконференцсвязи может использоваться при наличии у судов такой технической возможности. Проблема только в том, что закон не уточняет, что подразумевается под технической возможностью. И зачастую суд отказывает в применении видеоконференцсвязи, ссылаясь на недостаточное техническое обеспечение зала судебного заседания.

Пленум ВАС РФ от 17.02.11 № 12 дает разъяснение, что под технической возможностью понимается наличие в арбитражном суде исправной системы видеоконференцсвязи и объективной возможности провести судебное заседание данным способом в пределах установленного законом срока рассмотрения дела [5]. Это разъяснение может быть использовано по аналогии и в гражданском процессе.

С помощью системы видеоконференцсвязи в гражданском процессе могут участвовать следующие лица (ч. 1 ст. 155.1 ГПК РФ): лица, участвующие в деле; их представители; свидетели; эксперты; специалисты; переводчики. Эти лица могут участвовать в судебном заседании путём использования систем видеоконференцсвязи по собственному желанию, заявив соответствующее ходатайство, или же по инициативе суда, который выносит соответствующее определение (ч. 1 ст. 155.1 ГПК РФ).

В то же время ГПК РФ не предусмотрена возможность обжалования определения суда об отказе в использовании системы видеоконференцсвязи, поскольку такой отказ не исключает дальнейшее движение дела. Нужно понимать, что на практике такой отказ может повлечь за собой невозможность продолжения движения дела. Например, если лицо не имеет объективной возможности прибыть на место рассмотрения спора по причине содержания под стражей, неспособности к передвижению и т. д.

Сведения об использовании в ходе судебного заседания средств аудио-, видеозаписи, систем видеоконференцсвязи и (или) иных технических средств должны быть отражены в протоколе судебного заседания.

В арбитражном процессе допускается представление суду письменных доказательств, иных документов и материалов путём использования систем видеоконференцсвязи при наличии технических средств, обеспечивающих возможность ознакомления с такими доказательствами. В гражданском процессе РФ такой возможности на сегодняшний день не предусмотрено.

Таким образом, не смотря на существование закона о применении видеоконференцсвязи в нашей стране на данном этапе существует множество технических проблем, в связи с чем её использование является все еще достаточно редким, по сравнению с другими странами.

Следует отметить, что использование видеоконференцсвязи при проведении судебного заседания стало распространенной практикой во всем мире. В американской судебной системе видеоконференцсвязь получила название telejustice — «телесудопроизводство». Нью-Йорк и Сан-Диего являются первыми среди крупных городов, где суды оборудованы техническими средствами для виртуального проведения судебного заседания. По информации благотворительного фонда Пью, проводившего исследования по поводу эффективности введения видеоконференцсвязи в США, дела, которые обычно рассматриваются около 120 дней, теперь слушаются и решаются не более чем за 10 дней, что вызвано отсутствием необходимости в личной (очной) явке в зале судебного заседания [2; 219].

В Финляндии установлено несколько видов оборудования видеоконференций: (а) для судебных заседаний — полный набор с высокой способностью обеспечивает качественную запись и изображение на экранах; (б) для предварительных слушаний – отдельный набор для конференцзалов; и (в) для заслушивания свидетелей — базовый набор из терминала, камеры и микрофона.

В Англии судья Грэм Джонс в своей речи к Директории Уэльса заявил, что практика видеоконференций прочно утвердилась в осуществлении гражданского правосудия и её использование стремительно возрастает. Он привел яркие примеры использование видеоконференций. Так, в ходе судебных заседаний приобретались показания свидетелей, которые находились в Ирландии, Франции, США, Канаде, Южной Африке, Индии, Пакистане, Австралии и др., опрашивались свидетели, которые находились в больницах [2; 220].

Гражданский процессуальный кодекс Германии тоже предусматривает ведение пленарных слушаний с использованием видеоконференцсистем. Установлено два вида таких слушаний: по дистанционному участию сторон и дистанционному получению показаний свидетелей.

В Украине в 2013 году стартовал проект «Электронный суд», который начал официальное применение новейших технологий и информатизации судопроизводства.

Анализ зарубежного законодательства позволяет сделать вывод, что независимо от процессуальных требований каждого государства есть одно правило, являющееся единственным и обязательным для всех: для эффективного обеспечения прав обвиняемого последний должен иметь возможность непосредственно принимать участие в получении и проверке доказательств, полученных путем использования информационных технологий.

Верховный Суд отмечает, что развитие видеоконференцсвязи федерального уровня на данном этапе уже позволило обеспечить выполнение требований Конституции и федеральных законов Российской Федерации, а также добровольно взятых на себя Российской Федерацией обязательств по международным договорам и соглашениям в части соблюдения сроков рассмотрения жалоб осужденных [6; 248].

Дальнейшее развитие института видеоконференцсвязи в правореализационном процессе в РФ будет развиваться и впоследствии законодательство будет усовершенствовано, что, несомненно, будет способствовать повышению эффективности судебного производства в стране.

Список использованной литературы

Герман А.С. ВидеоКонференцСвязь: многомиллиардная экономия государственных средств // Национальные проекты. 2009. — № 12. –С. 18.

Зуб О. Ю. Видеоконференция как средство упрощения гражданского судопроизводства [Текст] / О. Ю. Зуб // Вестник Харьковского национального университета им. В. Каразина № 1106. Серия «Право». – 2014. – Выпуск № 17.
Павлова Н. В. Проблемы и перспективы дистанционного судопроизводства [Текст] / Н. В. Павлова // Научный вестник Днепропетровского государственного университета внутренних дел. – 2013. — № 2.
Романова Ю. А. Некоторые вопросы правовой регламентации судебного заседания арбитражного суда с использованием систем видеоконференцсвязи [Текст] / Ю. А. Романова // Вестник Томского государственного университета. Право. – 2013. — № 1 (7).
Силантьева И. Р. Проблемы перспективы использования систем видеоконференцсвязи в процессе правореализации [Текст] / И. Р. Силантьева // Вектор науки ТГУ. – 2013. – № 1 (23).
О внесении изменений в Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации: закон Российской Федерации от 04.13 № 66.[schema type=»book» name=»ПЕРСПЕКТИВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВИДЕОКОНФЕРЕНЦСВЯЗИ В ГРАЖДАНСКОМ ПРОЦЕССЕ» author=»Вейнгольд Мария Павловна» publisher=»БАСАРАНОВИЧ ЕКАТЕРИНА» pubdate=»2017-05-29″ edition=»ЕВРАЗИЙСКИЙ СОЮЗ УЧЕНЫХ_ 30.01.2015_01(10)» ebook=»yes» ]

Это основная задача на ближайшую перспективу, заявил глава ФНС Даниил Егоров на расширенной коллегии ведомства. "Люди, которые честно платят налоги, имеют право на качественные сервисы, консультации и помощь. Именно к этому мы будем стремиться", - подчеркнул Егоров. Он рассказал об основных проектах, которые предстоит реализовать ФНС.

Реестр населения

Налоговая служба создает единый реестр населения на базе электронной системы органов ЗАГС. Он объединит информацию о гражданах от 12 ведомств, включая МВД, Пенсионный фонд, Роструд. Там будут содержаться сведения о дате и месте рождения, адресе, номере страхового полиса и СНИЛС, военном билете. Единый реестр поможет гражданам получать социальную поддержку без сбора справок и хождения по инстанциям.

"Упрощенка" без отчетности

Эксперимент с самозанятыми (уже 465 тысяч зарегистрировавшихся) показал, что технология бесконтактного налогового администрирования себя оправдывает. Граждане, подключаясь к специальному мобильному приложению, получают возможность платить налог без всякой отчетности. ФНС будет расширять эту практику и запускать новые удобные сервисы. "Мы вполне способны конкурировать даже не с госведомствами, а с известными крупными компаниями, которые оказывают самый высокий уровень услуг, как в электронном, так и в привычном формате", - отметил Даниил Егоров.

Так, с 1 июля планируется освободить от отчетности предпринимателей, которые применяют упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом "доходы" и онлайн-кассы. "Сегодня благодаря реформе контрольно-кассовой техники мы имеем возможность получать информацию о любой продаже с задержкой не более, чем в полторы минуты (онлайн-кассы передают данные в налоговую автоматически - прим. Ред). Поэтому можем взять на себя те издержки, которые несет бизнес для исчисления налога", - сказал Егоров.

Налоговые органы станут самостоятельно формировать налогооблагаемую базу и рассчитывать налог на основе фискальных документов, поступающих через онлайн-кассы. Налогоплательщики будут получать в электронном виде только ежемесячное уведомление об уплате налога. "Мы умеем считать налоги, предприниматели умеют вести бизнес. Каждый будет заниматься своим делом", - пояснил руководитель налоговой службы.

Калькулятор для выбора

С 1 января 2021 года в России будет отменен единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В ближайшее время ФНС разместит на своем сайте калькулятор, который поможет предпринимателям выбрать наиболее выгодный налоговый режим в качестве альтернативы ЕНВД. Кроме того, налоговая служба планирует провести масштабную разъяснительную работу, чтобы процесс перехода был для бизнеса максимально безболезненным.

Онлайн-мониторинг

Сфера применения нового инструмента для работы с крупными налогоплательщиками - налогового мониторинга - будет расширяться. В отличие от традиционных поверок этот механизм подразумевает онлайн-взаимодействие компаний с ФНС на основе удаленного доступа к информационным системам и отчетности.

Налоговики благодаря мониторингу имеют возможность в режиме реального времени отслеживать миллионы операций без запроса документов и выезда сотрудников.

Для бизнеса присоединение к мониторингу означает сокращение проверок. Фискальные органы проверяют только операции, которые содержат элементы риска.

Сейчас к онлайн-мониторингу могут подключаться только самые крупные компании. Потенциальный участник должен располагать активами и доходами в 3 млрд рублей и заплатить за предыдущий год 300 млн рублей налогов. ФНС подготовила предложения по снижению требованийдо 200 млн рублей по налогам и до 2 млрд рублей по доходам и активам.

Антон Силуанов, министр финансов РФ:

- Министерство финансов вместе с налоговой службой отрабатывает новый подход работы со льготами для бизнеса. Принцип такой: получил преференции - высвободившиеся средства направь на инвестиции, в экономику. Этот год будет посвящен выстраиванию именно такого подхода.

Поступления растут, проверки сокращаются

Федеральная налоговая служба в 2019 году перевыполнила план по налоговым поступлениям и обеспечила 76% доходов бюджетной системы страны.

Несмотря на снижение цен на нефть и высокую базу сравнения прошлых лет, не нефтегазовые доходы продолжили расти двузначными темпами: плюс 12,2%, или 1,87 трлн рублей.

Драйверами роста продолжают выступать НДС, поступления от которого увеличились на 19%, или на 683 млрд рублей, и налог на прибыль: рост 11%, или на 443 млрд рублей.

Налоговой службе удалось сократить удельный вес сомнительных операций в рамках системы АСК НДС-2 до 0,47%. Это один из лучших показателей в мире.

Сборы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) увеличились на 8,3%. Поступления страховых взносов опередили рост зарплат и превысили 7 трлн рублей. Это почти на 622 млрд рублей больше, чем в 2018 году.

Наряду с ростом сборов число выездных проверок в 2019 году снизилось на 34%, за последние пять лет - в 3,3 раза. Сейчас проверками охвачен в среднем всего один налогоплательщик из тысячи.

Количество жалоб по итогам проверок снизилось практически вдвое, а споров с бизнесом - на 18,7%.

После предупреждений налогоплательщики самостоятельно доплатили 130,6 млрд рублей без применения штрафов.

Материал подготовила
Самарцева Екатерина

По мнению организаторов мероприятия, Федеральная налоговая служба за последнее время превратилась в одну из крупнейших и наиболее эффективных IT-организаций не только в России, но и в мире. Цифровая повестка обязывает налогоплательщиков неукоснительно выполнять обязанности по исчислению и уплате налогов, и сегодня для минимизации налоговых рисков как никогда важно понимать революционные процессы в контрольно-ревизионной среде.

Вызовы налогового администрирования

Открыл конференцию Аркадий Брызгалин, к.ю.н., руководитель «Налоги и финансовое право». Спикер сразу обозначил ряд юридических проблем, возникающих в связи с цифровизацией налогового администрирования: ответственность за нарушение сроков предоставления отчетности в электронном виде в результате технических сбоев, ответственность за нарушение способов и формата предоставления отчетности, правовой статус технических посредников (программистов и IT-структур), проблемные вопросы открытости цифровых данных из налоговой сферы. Процесс налоговой цифровизации в России происходит в 3 этапа:

Модель «цифровой зрелости» (веб-сайты, персональные электронные сервисы, электронный документооборот и отчетность).
«Полностью цифровая организация» процессов администрирования (мобильные приложения, индивидуальные проактивные сервисы).
«Адаптивная платформа» (2025 г.), соединяющая IT-платформы ФНС и налогоплательщиков в режиме реального времени, когда исполнение налоговых обязательств происходит в автоматическом режиме и «без усилий».

Спикер прокомментировал также заявление руководителя ФНС Михаила Мишустина, прозвучавшее 27 марта 2019 г. на Форуме по налоговому администрированию Организации экономического сотрудничества и развития в Чили, о создании виртуальной транзакционной среды ‒ замкнутой цифровой экосистемы, в которой все хозяйствующие субъекты будут совершать сделки, а ФНС РФ сможет автоматически исчислять и удерживать налоги в момент совершения транзакций.

Александр Егоричев, начальник управления камерального контроля ФНС РФ, рассказал о современных инструментах налогового контроля, новых системах сбора информации, заработавших в 2018-2019 гг., и системе прослеживаемости товаров, включая механизм ее реализации и перспективы на 2020-2021 гг.

Объектами налогового контроля АСК «НДС-2» сегодня становятся следующие налоговые декларации: с нарушениями НДС (1.27-1.28); с расхождениями по счетам-фактурам; с сомнительной задолженностью; поданные участниками схем «трехзвенной цепочки» или выгодоприобретателями, выявленными по результатам проведения мероприятий налогового контроля; за подписями должностных лиц, дисквалифицированных по решению суда, отказавшихся от управления деятельностью юридических лиц, «массовых подписантов»; с использованием «бумажного НДС»; с применением вычетов по счетам-фактурам до 2015 г.

В сфере прослеживаемости товаров в РФ вводится электронный документооборот, что дает возможность перестроить систему по НДС, исходя из контроля за движением товаров. Станет проще подтверждать экспорт, документы будут заменены реестрами сведений. Завершить внедрение национального сегмента прослеживаемости товаров планируется в 2020-2021 гг. К этому времени операторы ЭДО смогут предоставлять счета-фактуры (УПД), выставленные всеми налогоплательщикам, осуществляющими покупку и продажу прослеживаемых товаров.

Проект изменений в Налоговом кодексе по системе прослеживаемости устанавливает:

понятийный аппарат;
обязанности налогоплательщиков, операторов ЭДО и ФНС России;
порядок регистрации ввоза из ЕАЭС и остатков товаров;
порядок вывоза товаров в ЕАЭС; новый вид контроля;
меры ответственности участников прослеживаемости.

О соответствии норм налогового законодательства РФ формирующейся правоприменительной практике рассказал Юрий Трунцевский, д.ю.н., ведущий научный сотрудник отдела методологии противодействия коррупции Института законодательства и сравнительного правоведения.

По его мнению, внедрению цифровых технологий в экономике будет способствовать разработка мобильного приложения, которое включало бы в себя все налоговые данные. Сегодня многие компании плохо разбираются в качестве и точности налоговых данных, что мешает им проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов.

Использование мобильного приложения, имеющего государственный статус, поможет организациям минимизировать свои риски за счет доступа к верифицированной информации о контрагентах и к обновляющейся базе законодательства. Пользователи приложения смогут получать необходимую информацию в виде консолидированных отчетов ‒ по мнению спикера, подобные отчеты и есть настоящий продукт цифровизации и автоматизации налогового администрирования.

Бизнес в России сегодня делает запрос на автоматизацию всех веток документооборота и налоговых требований, число которых только растет, отметил Василий Зудин, заместитель генерального директора компании «Такском».

Процессы сбора и верификации данных ускоряются, и к этому нужно быть технически готовыми. Эксперт рассказал о принципах, лежащих в основе нового электронного документооборота: полезности, удобстве, технологиях, ответственности. Новыми инструментами электронного взаимодействия компаний с государством и контрагентами становятся облачная электронная подпись, универсальный передаточный документ, договор в электронной форме.

Защита налогоплательщиков сегодня

Участники конференции обсудили стратегии и модели защиты налогоплательщиков в современных реалиях налогового администрирования. Расширение практики применения процессуальных норм НК РФ без установленных регламентов их применения формирует новую налоговую реальность. Как отметил Александр Картошкин, член Палаты налоговых консультантов, начальник юридического департамента «Атомик-Аудит», технологии проведения контрольных мероприятий вызывают вопросы со стороны налогоплательщиков.

Например, сегодня не ограничен по времени допрос свидетеля в ходе налогового контроля, что ущемляет права граждан. Эксперт предлагает регламентировать мероприятия налогового контроля, взяв за образец уголовно-процессуальный кодекс.

Дополнительными мерами соблюсти «баланс интересов» могли бы стать разработка кодекса поведения для представителей налоговых служб в ходе проверок налогоплательщиков, расширение перечня обязанностей налогового органа и увеличение объема прав налогоплательщиков.

Сергей Кучер, член Правления Палаты налоговых консультантов, председатель Общественного совета при УФНС России по Владимирской области, посетовал на несерьезное внимание к мероприятиям камерального контроля со стороны налогоплательщиков. Сегодня налоговый контроль все больше смещается в сторону камерального контроля, в то время как количество выездных проверок неуклонно сокращается.

При истребовании документов в ходе камеральных проверок налоговым консультантам необходимо активнее разъяснять проверяющим органам позицию налогоплательщика, не дожидаться окончания проверки и акта по ее итогам, составление которого может затянуться на срок до полугода и более.

Елена Барвицкая, руководитель Санкт-Петербургского филиала «Такском», ответила на вопросы о модели защиты интересов налогоплательщика в эпоху цифрового налогового контроля, возможностях налоговых консультантов встроиться в цифровую реальность и следовать правилу «проверь проверяющего», новыми формами взаимодействия с налогоплательщиками.

Необходимые возможности для налогоплательщиков и налоговых консультантов дает решение «Картотека» в линейке продуктов компании «Такском» (обработка и хранение любых форматов данных, форм и видов документов). В частности, «Картотека» поможет провести внутренний аудит документов, подготовить:

ответ на требование ФНС о документах;
пакет документов для подтверждения ставки НДС 0%.

Наталья Наталюк, ведущий юрист «Правовест Аудит», советник налоговой службы РФ II ранга, и Василий Ваюкин, адвокат и управляющий партнер «Персональный налоговый менеджмент» (TAXManager), рассказали, с чем на практике сталкиваются налогоплательщики в новой цифровой системе налогового контроля, чего не хватает для полноценной оценки налоговых рисков и проверки контрагентов.

Контрольная деятельность налоговых органов сосредоточена в 3 направлениях: организация и координация проведения мероприятий налогового контроля, анализ форм и способов уклонения от налогообложения, автоматизация планирования и проведения проверок. Внешний скоринг налогоплательщиков требует от организаций применения риск-ориентированного подхода в своей деятельности и проявления осмотрительности при выборе контрагентов.

При этом информация в Личном кабинете налогоплательщика и сервисы ФНС на сегодняшний день не дают полного представления о возможных рисках компании. Спикеры напомнили о существующих сервисах для проверки контрагентов ( egrul.nalog.ru , kad.arbitr.ru , gks.ru и др.) и акцентировали внимание на их возможностях и недостатках.

Для достижения определенного баланса в ситуации, при которой цифровизация на стороне налогоплательщика хотя бы частично могла опираться на базу данных, имеющуюся у налоговых органов, эксперты предложили создать единый удобный сервис со всей необходимой для организаций информацией, включая сведения из ИР «Риски» об аффилированности юридических лиц и пр.

Виктория Варламова, главный эксперт «Правовест Аудит», советник налоговой службы РФ II ранга, представила разработку компании ‒ матрицу аудита налоговых рисков, позволяющую системно поддерживать налоговую безопасность организаций и обеспечить страхование рисков от наступления неблагоприятных последствий налоговых проверок.

Эта новая технология применяется при проведении комплексного аудита с расширенным заданием ‒ углубленной проверкой налоговой отчетности. Она помогает выявить все риски в налоговом учете, а не только существенные ошибки, искажающие бухгалтерскую отчетность. Так, если по итогам налоговой проверки, проведенной после подобного аудита, будут доначислены налоги, то убытки в виде штрафов и пени на сумму выявленной недоимки за проверенный аудиторами период компенсирует страховая компания.

Виктория Варламова также привела примеры выявления финансовых резервов, в том числе в виде переплаты налогов. Например, организация уплачивала налог на имущество по служебной квартире, числящейся у нее на балансе в качестве основного средства, исходя из ее кадастровой стоимости.

Однако в соответствии с нормами НК РФ квартиры как основные средства облагаются налогом по среднегодовой стоимости. Соответственно, налог был переплачен. После аудиторской проверки организация представила уточненную декларацию по налогу на имущество и зачла переплату в счет следующих платежей.

Другой пример. В ходе аудита было обнаружено, что организация забыла принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты, которую возвратили 11 месяцев назад при расторжении договора (бухгалтерия забыла поставить «галочку» в программе). Срок на вычет «авансового» НДС при расторжении договора составляет 1 год с даты возврата. Организация успела представить уточненную декларацию по НДС до истечения срока на вычет и сэкономила 1, 8 млн руб.

Есть примеры, когда организации занижали суммы налогов по ошибке, либо доначисления налогов грозили организации только из-за того, что требования бухгалтерии о составлении внутренних первичных документов работники не воспринимали серьезно. Например, при строительстве объектов руководители производства не хотели составлять акты отпуска материалов на строительство и иные документы, необходимые для учета расходов.

В случае проведения выездной налоговой проверки это грозило компании как минимум судебными спорами с налоговыми органами о правомерности (сумме) учета расходов на строительство, а как максимум ‒ «снятием» с расходов затрат на приобретение материалов, начислением пени и штрафа.

По итогам аудита требования бухгалтерии о составлении первичных документов были выполнены, руководство компании осознало важность и денежную ценность «бумажек», составляемых строительными подразделениями. А компания устранила риск доначисления налогов, штрафов и пени в размере 586 млн руб., сохранила нервы работникам бухгалтерии и освободила руководителя и собственников от риска весьма ощутимых претензий.

По итогам конференции будут сформированы предложения по совершенствованию норм налогового законодательства РФ в соответствии с существующей практикой налогового администрирования.

Но главный вывод по итогам обсуждений можно сделать уже сейчас: налоговым консультантам стоит сосредоточиться на упреждающем консультировании, а налогоплательщикам — применять адекватные модели налогового поведения, в том числе проводить ревизию налоговых рисков в течение года (ежеквартально), чтобы упредить появление ошибок, не дожидаясь момента, когда последствия будут неотвратимы.

Библиографическая ссылка на статью:
Бойко Н.Н. Опыт иностранных государств в сфере налогового администрирования // Политика, государство и право. 2015. № 4 [Электронный ресурс]. URL: https://politika.snauka.ru/2015/04/2862 (дата обращения: 12.04.2021).

В зарубежных странах к налоговому контролю подходят несколько иначе, так, созданы специальные органы государственной власти, выполняющие управленческие функции, которые именуются органами налогового администрирования или налоговыми администрациями. Из них можно выделить: органы, отвечающие за установление налоговой политики; органы, непосредственно взимающие налоги и сборы и контролирующие их уплату [1, с. 18].

Как показывает практика, международный опыт положительно влияет на российскую правовую систему. Что касается улучшения качества системы налогового контроля, то его можно достичь путем совершенствования российского налогового законодательства, так и путем заимствования некоторых зарубежных технологий. Зарубежная практика налогового контроля предполагает различные способы его осуществления. Конечно, использование зарубежных технологий и норм законодательства должно происходить с учетом российского законодательства в этой области, уже использующихся методов налогового контроля и менталитета населения. Конечным итогом от уже использующихся российских методик и нового, более усовершенствованного опыта иностранных государств, система налогового контроля должна демонстрировать положительные изменения, как в системе налоговых органов, так и в отношении населения к уплате налогов и сборов.

Прежде всего, при осуществлении организации контроля за уплатой налогов в зарубежных странах повышенное внимание уделяется сознанию гражданского долга населением путем создания условий, при которых граждане понимают, что неуплата налогов и сборов негативно повлияет на экономическом состоянии государства.

Так, согласно данным Службы внутренних доходов США систематическое и всестороннее проведение проверок приводит к добросовестному отношению налогоплательщика к исполнению своих обязанностей. В результате 83% причитающихся налогов в США уплачивается добровольно. Данные результаты были достигнуты путем усовершенствованию налоговой системы на протяжении 15-ти лет. Существующая концепция по улучшению качества налогового обложения на первое место ставит вежливое и уважительное отношение к налогоплательщикам, на второе – улучшение обслуживания граждан при непосредственном контакте с налоговыми сотрудниками, и на третье – повышение эффективности организации деятельности (снижение затрат и повышение сбора налогов при минимальном вложении со стороны государства).

Так, в Швеции уплата налогов и сборов достигается путем:

– профессионального и точного реагирования государственных органов на совершенные правонарушения, профилактика и меры по информированию населения;

– доверия налогоплательщиков, уверенных в хорошей работе налоговой системы и исполнении налоговыми органами своих задач в соответствии с законом;

– введения доступных для понимания правил налогообложения.

В Великобритании, помимо принципов справедливости, содействия и ясности, отдельное внимание уделяется качеству обслуживания налогоплательщиков.

Ввиду представленных примеров по совершенствованию системы налогового обложения, можно отметить, что во многих странах усиление налогового контроля происходит за счет совершенствования взаимоотношений налогоплательщика и налоговых структур. Большинство стран с развитым налоговым администрированием пришло к выводу, что построение налоговых правоотношений на основе профессионализма служащих налоговых органов и доверия налогоплательщиков позитивно влияет на повышение законопослушности налогоплательщиков, добровольную уплату ими налогов и, в конечном счете, на налоговые поступления.

Также большое значение имеет работа с гражданами-налогоплательщиками, направленная на полное и своевременное информирование населения о внесенных изменениях в налоговое законодательство, просвещение в правовых вопросах.

Ярким примером успешной работы с гражданами можно проследить в Германии, где по стране качественно работает единый телефонный номер поддержки, где можно узнать любую интересующую информацию о налогах и сборах, действуют повсеместно консультационные пункты, в каждом налоговом органе присутствуют специалисты-консультанты. Положительный опыт также можно заметить в работе со средствами массовой информации, на что выделяются средства из бюджета, так как затраты оправдывают результат. Также в Германии регулярно проводится работа с населением в виде анкетирования и опроса, в результате которой налицо отрицательные и положительные стороны работы государственных структур [2].

Далее следует отметить, что немалые усилия в зарубежных государствах обращены на упрощение условий налогообложения физических лиц. Основная цель данной деятельности состоит в упрощении процедуры сбора налогов с физических лиц, которая состоит во взимании налогов без непосредственного участия самого лица в данной процедуре. Налогоплательщику остается только оплатить положенную сумму в налоговый орган. Положительной стороной в таком случае является отсутствие контроля самих налоговых органов как получателей за поступление таких сборов. Примером может служить система удержания фиксированной ставки налога у источника выплаты, которая применяется во многих зарубежных странах.

Например, в Королевстве Норвегии вся ответственность за декларирование дохода, удержание с него суммы налога и перечисление ее на счет налогового органа возлагается на лицо, удерживающее налог (государственное учреждение, организация и т.д.), а от самого налогоплательщика не требуется ни сбора информации, ни представления ее в налоговые органы. Но предусматривается, что налогоплательщик может возложить на себя обязанность по перечислению обязательных платежей в налоговый орган, при условии, что он считает, что налог с него удержан неправомерно и в повышенном размере.

В Финляндии практикуется система, при которой у налогоплательщика существует 2 выбора как платить налог, и такие варианты содержатся на его карточке налогоплательщика. Перед трудоустройством, гражданин должен получить в налоговом органе индивидуальную карточку налогоплательщика и предоставить ее работодателю для дальнейших взиманий налогов. Карточная система предполагает выбор гражданина о способе уплаты налога, который может быть произведен по телефону, либо через сеть Интернет. После проделанных операций, налоговая инспекция отправляет налогоплательщику уже заполненную декларацию по его налогам. При согласии с представленными расчетами налогоплательщику остается только доплатить разницу налоговой суммы или ждать возврата переплаты налога. Перерасчет осуществляется автоматически, и перечисления поступают на банковскую карту физического лица, если он давал согласие на такую процедуру.

Важным моментом является развитие информационных технологий, которые позволяют систематизировать всю информацию. Компьютеризация и автоматизация налогового контроля позволяет:

– уменьшить объем аналитической и статистической работы, которую раньше выполняли вручную;

– провести анализ полученных данных, и на основе анализа повысить уровень проводимых мер;

– снизить количество налоговых правонарушений;

– создать информационную базу о совершенных налоговых правонарушениях, и использовать данную информацию для пресечения таких деяний в дальнейшем.

Следует отметить, что современное техническое оснащение позволяет экономить время налоговых сотрудников и позволяет повысить результативность.

В странах с развитым налоговым администрированием вопросы автоматизации налоговых процессов и совершенствования управления ими являются одними из приоритетных в национальной политике.

Так, например, в Австралии все организации пользуются методом регистрации своих работников в Интернет ресурсе, что позволяет сократить бумажную волокиту и уменьшит затраченное время. Также положительным является состав работников налоговых органов Австралии – 20% от всех работников налоговых инспекций составляют ИТ-специалисты.

Далее заметим, что отдельным направлением повышения эффективности налогового контроля в зарубежных странах является эффективное сотрудничество различных органов государственной власти и разработки единых мер по выработке политике в сфере противодействия от уплаты налогов и сборов.

Например, партнерами итальянских налоговых органов в обмене информацией являются:

– торговая палата промышленников, ремесленников и работников аграрного сектора;

– налоговый архив и картотека налогоплательщиков;

– ведомство автомобильного реестра гражданских транспортных средств.

В Финляндской Республики создан специальный банк данных, который пополняется ежедневно различными организациями. В указанной базе содержатся данные кредитных бюро, аудиторов, реестров акционеров компаний, кадастра объектов недвижимости, информация о пайщиках, директорах, управляющих и иных финансово ответственных лицах. Налоговые органы Финляндии ведут усиленную борьбу с лицами, уклоняющимися от уплаты обязательных платежей. Созданный банк данных помогает упорядочить всю имеющуюся информацию о конкретном лице, также позволяет выделить группу риска, в которую входят граждане, ранее уклоняющиеся от уплаты налогов и сборов [3, с. 69-73].

Во многих странах активно используется процедура «визита и конфискации», которая заключается в наделении сотрудников налоговых структур правом проводить обыски при наличии разрешения судебных органов. Такое разрешение позволяет выявить признаки преступлений, собрать имеющуюся информацию, которая в дальнейшем может служить доказательством мошенничества: тайная или фиктивная деятельность, сокрытие или передача доходов, подлог в налоговой льготе.

Например, в Германии в процессе проведения расследований по делам, связанным с нарушением налогового законодательства, представители налоговой полиции – «Штой-фа» имеют те же права, что и сотрудники полиции. Налоговым законодательством Германии налоговой полиции предоставлены существенные полномочия на проведение обысков и личных досмотров граждан, задержание подозреваемых лиц и конфискацию документов [4]. Руководство «Штойфа» имеет право назначать специальное расследование по любому факту нарушения налогового законодательства.

На основании анализа налогового администрирования в зарубежных государствах следует подчеркнуть, что в практике функционирования системы налогового контроля западных стран можно найти немало ценного и полезного. Однако, применяя и используя их опыт эффективного налогового администрирования, в целях улучшения системы налогового контроля в своей стране, обязательно следует учитывать российскую специфику состояния экономики и традиции населения.

Библиографический список

Налоговое администрирование // Налоговый вестник. 2010. № 10. С. 18.
Украинцева А.И. Правовое регулирование налогового контроля в зарубежных государствах // Административное и муниципальное право. 2011. № 7.
Кузулгуртова А.Ш. Применение форм и методов государственного контроля за налоговыми правонарушениями в России и некоторых иностранных государствах // Финансы и кредит. 2011. № 5. С. 69-73.
Шешукова Т.Г., Баленко Д.В. Развитие налогового контроля: опыт зарубежных стран // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2013. № 3 (18).

Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.

Читайте также: