Имыкшенова е а налоги и сборы некоторые вопросы классификации е а имыкшенова

Опубликовано: 30.04.2024

Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации

Практика налогообложения свидетельствует - принятое в налоговом законодательстве разграничение обязательных публичных платежей на две группы - налоги и сборы - требует уточнений.

Существует мнение, что при выборе режима отраслевого регулирования конкретного обязательного платежа следует исходить из его природы и оценивать его с точки зрения присущих платежу существенных свойств. Необходимость правового анализа платежа предписывается, в частности, пунктом 3 статьи 5 НК РФ, правовыми позициями Конституционного Суда РФ, а также пунктом 43 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"*(1).

Позиции НК РФ и КС РФ не совпадают

В соответствии с нормой пункта 3 статьи 5 НК РФ взимание любых налогов и сборов, не предусмотренных налоговой системой, не основано на законе. Исходя из анализа закрепленных в статье 8 НК РФ юридических признаков налогов и сборов можно сделать вывод о необходимости включения в перечень налогов и сборов, предусмотренных НК РФ, любого обязательного платежа, не являющегося санкцией, взимание которого связано с функциями государства или местного самоуправления. В юридических публикациях неоднократно высказывались подобные суждения*(2).

Однако такой, верный с точки зрения норм НК РФ, подход не согласуется с положениями действующего законодательства, предусматривающими ряд платежей с признаками сборов, тем не менее не включенных в налоговую систему, а также с правовыми позициями Конституционного Суда РФ, который, в частности, признал законность взимания так называемых неналоговых фискальных сборов*(3).

Некоторые авторы предлагают использовать исключительно формально-юридический критерий при определении отраслевой принадлежности взимаемых платежей.

Так, А.В. Демин полагает, что отграничение сборов от сходных платежей неналогового характера реально провести лишь по одному критерию - нормативному. При этом сбором как налоговым платежом следует называть обязательный взнос, закрепленный законодательством о налогах и сборах. То есть для признания обязательного платежа сбором требуется его прямое включение законодателем в систему налогов и сборов*(4).

Такое мнение имеет право на существование в ситуации, когда отсутствует единый подход к определению и толкованию конкретных признаков платежей, включаемых в налоговую систему. Однако нельзя не заметить, что при этом теряется смысл нормы пункта 3 статьи 5 НК РФ, а по сути происходит отказ от необходимости законодательного определения самого понятия налоговых платежей.

Данная позиция полностью согласуется с мнением о том, что единственной гарантией против произвольного введения налоговых платежей может служить экономическая основа построения налоговой системы, а не юридические нормы, закрепляющие признаки налогов и сборов.

Так, И.В. Горский полагает, что "наличие в НК РФ самостоятельных определений налога и сбора не имеет содержательного оправдания". Автор обосновывает это тем, что "налоги в самих себе несут собственную меру, ограничивающую их действие в каждый момент времени требованием обеспечения условий воспроизведения налогов в будущем"*(5).

Могут ли юридические нормы быть гарантией против произвольного введения налогов и сборов?

В НК РФ закреплен исчерпывающий перечень налоговых платежей, а также дано законодательное определение признаков налогов и сборов. Тем не менее вопреки этому в действительности используются скрытые формы налогообложения - платежи с признаками налогов и сборов, не предусмотренные налогово-правовым регулированием. Юристы-налоговеды по этому поводу указывают на недостатки законодательной техники, на недостаточно четкое раскрытие признаков налогов и сборов в НК РФ.

Причины необоснованного расширения фискальных притязаний кроются не столько в недостатках правовой формы их закрепления, сколько в экономических, социальных, политических условиях общественной жизни.

На наш взгляд, наука и практика направлены на решение несколько иной задачи, а именно на установление гарантий определенного порядка изъятия части собственности в виде налогов или сборов, то есть на закрепление особого режима налогово-правового регулирования. Экономическая теория обосновывает, "что взимать с частных лиц", юридическая теория - "каким образом это делать". В этом можно увидеть проявление многосложности категории "налог", включающей различные аспекты.

Любое публичное взимание должно быть не только экономически обусловлено, но и иметь обоснование с точки зрения права, то есть соблюдение прав и законных интересов частных лиц в процессе взимания налоговых сумм. Для этого налоговое законодательство должно предоставить все возможности для однозначной юридической квалификации платежа.

Исчерпывающее описание всех свойств налогов и сборов в их законодательном определении представляется недостаточно конструктивным. В НК РФ следует раскрыть совокупность признаков налогов и сборов с учетом квалификации платежа как налогового или неналогового.

Относительно вопросов классификации обязательных публичных платежей хотелось бы согласиться с мнением А.В. Брызгалина и А.В. Демина, что в зависимости от принадлежности к налоговой системе необходимо разграничивать два вида платежей - налоговые и неналоговые. Но проводить такое разграничение следует не по нормативному критерию, а на основе их существенных свойств.

Особенности платежей налогов и сборов

Закреплению конкретных признаков налоговых платежей в законе предшествует уяснение сущности налогового взимания и тех обстоятельств, на которых основывается право государства на принудительное изъятие части собственности в доход бюджета. Изучение сути вопроса приводит к выводу, что его истоки лежат в сфере конституционно-правового регулирования.

Налоги и сборы имеют, на наш взгляд, принципиальные особенности.

Налог представляет собой изъятие части собственности физических лиц и организаций, обусловленное лишь одним обстоятельством - необходимостью финансового обеспечения функций государства.

Сбор - взнос физических лиц и организаций, устанавливаемый в целях регулирования отношений с государством либо с местным самоуправлением по поводу реализации или получения субъективных прав.

Любые обязательные публично-правовые платежи имеют объединяющее их свойство - все они обременяют частную собственность. Однако у налогов и сборов такое обременение имеет различные цели: налог не должен быть направлен на снижение экономической активности налогоплательщика, он не может подрывать своей основы - источника уплаты (собственности); сбор, напротив, призван подавлять чрезмерную активность субъектов в реализации своих прав и законных интересов. Сбор имеет узкоцелевую регулирующую направленность.

Немаловажно отметить и другое отличительное свойство сборов - их уплата основана на свободном выборе плательщика. Свобода выбора в данном случае присутствует в противовес свойству неотвратимости, присущему налогам.

Кроме платежей, подпадающих под признаки налогов, в налоговую систему, на наш взгляд, включаются также сборы налогового характера. Разграничение налоговых и неналоговых сборов проводится в зависимости от свойств того права, в связи с которым он уплачивается. Налоговый сбор выступает преградой в реализации конституционных прав и свобод человека и гражданина, поэтому устанавливается федеральным законом (п. 3 ст. 55 Конституции РФ) и соответственно подпадает под режим налогово-правового регулирования. Представляется целесообразным использовать общий термин "налоговый платеж" для обозначения налогов и налоговых сборов.

Налоговый доход и налоговый платеж

Известно, что в качестве критерия для разграничения налоговых и неналоговых платежей предлагается одноименная классификация доходов бюджетов, представленная в статье 41 БК РФ*(6). Однако нельзя не согласиться с оппонентами подобного формального подхода к вопросу выделения налоговых платежей в самостоятельную категорию, поскольку он не решает проблемы по существу*(7). По справедливому замечанию С.Г. Пепеляева, "природа платежа должна влиять на состав бюджетной классификации, но не наоборот, то есть нельзя делать вывод о природе платежа на той основе, как платеж учтен в статьях и группах доходов бюджета"*(8).

Отмеченное тем не менее не умаляет значения и тесной взаимосвязи понятий "налоговый платеж" и "налоговый доход". Их соотношение позволяет выявить суть налоговых и бюджетных отношений как составляющих финансово-правового регулирования. На стыке категорий "налоговый платеж" и "налоговый доход" определяются границы между частными и публичными финансами. Момент, когда обязанность уплаты налогов или сборов считается исполненной, определяется в соответствии с налоговым законодательством (п. 2 ст. 45 НК РФ). Переходя в налоговый доход бюджета, налоговый платеж обезличивается во время совершения.

старший преподаватель кафедры финансового права

Юридического института Томского государственного университета,

"Налоговед", N 9, сентябрь 2006 г.

*(1) Экономика и жизнь. 2001. N 13.

*(2) См., например: Винницкий Д.В. Российское налоговое право. - СПб., 2003. - С. 255; Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2002. - С. 126-127.

*(3) См. Определение КС РФ от 10.12.2002 N 284-О, в котором плата за загрязнение окружающей природной среды квалифицирована как неналоговый фискальный сбор.

*(4) Сбор как разновидность налоговых доходов (вопросы правовой идентификации).

*(5) См.: Горский И.В. О признаках налога в Налоговом кодексе Российской Федерации // Финансы. 2004. N 9. - С. 34-35.

*(6) См.: Налоговое право России: Учебник / Отв. ред. Ю.А. Крохина - М., 2003. - С. 64-65.

*(7) См., например: Винницкий Д.В. Указ. соч. - С. 257.

*(8) Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. - М., 2005. - С. 44.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Учредители: ООО "Пепеляев, Гольцблат и партнеры", ЗАО "ИКП".

Свидетельство о регистрации СМИ: N 77-16936 от 10.11.2003.

Издается при интеллектуальной и информационной поддержке юридической компании ООО "Пепеляев, Гольцблат и партнеры".

Адрес редакции: 123610, Москва, Краснопресненская набережная, д. 12, Центр Международной Торговли-II.

Телефоны редакции: (495) 267-82-06.

Индекс в каталоге "Роспечать" - 84297

Индекс в каталоге российской прессы "Почта России" - 11495

Индекс в объединенном каталоге "Пресса России" - 87914

("Налоги и налогообложение", 2007, N 7)

Понятие "сбор" имеет ключевое значение не только для теории, но и для большинства практических проблем в сфере налогообложения и сборов. Необходимо отметить, что "в русской финансово-правовой литературе понятие сбора трактовалось довольно широко. Под ним понималось любое получение денежных средств, как в добровольном, так и в принудительном порядке" . Однако на современном этапе развития финансового права понятие "сбор" приобрело самостоятельное значение , и в контексте ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, понятие "сбор" охватывает собой не только сборы, понятие и признаки которых закреплены в ст. 8 НК РФ, но и иные фискальные сборы, не обладающие вышеуказанными признаками.
Существующие фискальные сборы важно четко разделять на следующие категории:
1) фискальные сборы, законодательное определение которых закреплено в ст. 8 НК РФ;
2) таможенные сборы, понятие и признаки которых закреплены в ст. 11 ТК РФ;
3) фискальные сборы, правовая природа которых не соответствует понятиям и признакам сборов, закрепленным в Налоговом и Таможенном кодексах Российской Федерации.

Необходимо отметить, что в настоящий момент ни в действующем законодательстве, ни в юридической литературе не выработано общее определение фискального сбора, охватывающее собой признаки всех выделяемых групп сборов. В связи с этим более детальное исследование правовой природы вышеуказанных фискальных сборов имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение, поскольку от правовой сущности фискального сбора будет зависеть выбор режима правового регулирования.
К сожалению, в настоящий момент проблема, касающаяся правовой природы фискальных сборов, недостаточно исследована в налогово-правовой доктрине. Как справедливо отмечается в литературе, ". исчерпывающее описание всех свойств налогов и сборов в их законодательном определении представляется недостаточно конструктивным" . Более того, как отмечается российскими специалистами в области налогообложения, и российский Конституционный Суд РФ проявляет не только непоследовательность в определении правовой природы фискальных сборов, но и ". порой удивляет своими выводами о гражданско-правовой природе платежей, принудительно взимаемых государством" .

Библиографический список и примечания:
1. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: понятие, юридические признаки, генезис. - М., 2003.
2. Реут А.В. Государственная пошлина как категория налогового права // Финансовое право. 2006. N 3. С. 20 - 23.
3. Имыкшенова Е.А. Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации // Налоговед. 2006. N 9. С. 5 - 10.
4. Пепеляев С.Г. Комментарий к статье Л. Остерло и Т. Джобса "Конституционные принципы налогов и сборов в ФРГ" // Налоговед. 2004. N 5.
5. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2002. С. 59.
6. См. Определения КС РФ от 10.12.2002 N 283-О и N 284-О.
7. Годме П.М. Финансовое право. - М., 1978.
8. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. - М., 2003. С. 82 - 83.
9. См., напр.: Определение КС РФ от 22.01.2004 N 8-О.
10. См. Определения КС РФ от 11.05.2006 N 187-О, от 05.02.2004 N 28-О, от 04.03.2004 N 49-О.
11. Комментарий официальных органов к пенсионному законодательству РФ / Под ред. Ю.В. Воронина. - М., 2004. С. 185.
12. Стрельников В.В. Финансово-правовые отношения в сфере страхования // Журнал российского права. 2006. N 2. С. 50 - 60.
13. Лялин Д.Ю. Правовой режим страховых взносов в имуществе государственной корпорации // Налоги. 2006. N 12. С. 9 - 10.
14. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2003. С. 30.
15. Бакаева О.Ю. Таможенные фискальные доходы. - М., 2005. С. 70.
16. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: понятие, юридические признаки, генезис. - М., 2003.
17. Стрельников В.В. Финансово-правовые отношения в сфере страхования // Журнал российского права. 2006. N 2. С. 51 - 60.
18. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - Воронеж, 1997. С. 52 - 53.

Е.А. ИМЫКШЕНОВА

Е.А. Имыкшенова, старший преподаватель кафедры финансового права Юридического института Томского государственного университета, кандидат юридических наук.

Существует два подхода к выбору режима отраслевого регулирования конкретного обязательного платежа. Согласно первому следует исходить из природы рассматриваемого вида платежа и оценивать его с точки зрения присущих данному платежу существенных свойств. Необходимость правового анализа публичного платежа по существу предписывается, в частности, п. 3 ст. 5 НК РФ, правовыми позициями Конституционного Суда РФ, а также п. 43 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" .

Экономика и жизнь. 2001. N 13.

В соответствии с нормой п. 3 ст. 5 НК РФ взимание любых налогов и сборов за рамками налоговой системы не основано на законе. Исходя из анализа закрепленных в ст. 8 НК РФ юридических признаков налогов и сборов можно сделать вывод о необходимости включения любого обязательного платежа, взимание которого связано с осуществлением публичных функций государством или местным самоуправлением, не являющегося при этом санкцией, в перечень налогов и сборов, предусмотренных НК РФ. В специальной налоговой литературе неоднократно высказывались подобные суждения .

См., например: Винницкий Д.В. Российское налоговое право. СПб., 2003. С. 255; Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2002. С. 126 - 127.

Однако такой верный с точки зрения норм НК РФ подход не согласуется с положениями действующего законодательства, предусматривающими ряд платежей с признаками сборов, тем не менее не включенных в налоговую систему, а также с правовыми позициями Конституционного Суда РФ, который, в частности, признал законность взимания так называемых неналоговых фискальных сборов .

См.: Определение Конституционного Суда РФ от 10.12.02 N 284-О, в котором плата за загрязнение окружающей природной среды квалифицирована как неналоговый фискальный сбор.

С учетом этого выглядит вполне обоснованной позиция авторов, предлагающих придерживаться иного подхода, а именно использовать исключительно формально-юридический критерий в решении вопроса отраслевой "прописки" взимаемых в РФ платежей.

Так, А.В. Демин полагает, что "отграничение сборов от сходных платежей неналогового характера реально провести лишь по одному критерию - нормативному. При этом сбором как налоговым платежом следует называть обязательный взнос, закрепленный законодательством о налогах и сборах. То есть для признания обязательного платежа сбором требуется его прямое включение законодателем в систему налогов и сборов .

Сбор как разновидность налоговых доходов (вопросы правовой идентификации) // КонсультантПлюс.

Такое мнение имеет право на существование в сложившейся ситуации, когда отсутствует единый подход к определению и толкованию конкретных признаков платежей, включаемых в налоговую систему. Однако нельзя не заметить, что в таком случае теряется смысл нормы п. 3 ст. 5 НК РФ, а по сути происходит отказ от необходимости законодательного определения самого понятия налоговых платежей.

Данная позиция полностью согласуется с мнением о том, что единственной гарантией против произвольного введения на территории государства налоговых платежей может служить экономическая основа построения налоговой системы, а не юридические нормы, закрепляющие признаки налогов и сборов.

См.: Горский И.В. О признаках налога в Налоговом кодексе Российской Федерации // Финансы. 2004. N 9. С. 34 - 35.

Возникает закономерный вопрос: могут ли юридические нормы быть гарантией против произвольного введения налогов и сборов? С одной стороны, мы имеем закрепление исчерпывающего перечня налоговых платежей в НК РФ, а также законодательное определение признаков налогов и сборов. Тем не менее вопреки этому фактом действительности является наличие на территории России скрытых форм налогообложения - платежей с признаками налогов и сборов за рамками режима налогово-правового регулирования (на данное обстоятельство неоднократно обращалось внимание в специальной юридической литературе). Юристы-налоговеды в большинстве своем указывают на недостатки законодательной техники, а именно на недостаточно четкое раскрытие признаков налогов и сборов в НК РФ.

Разумеется, причины необоснованного расширения фискальных притязаний государства кроются не столько в недостатках правовой формы их закрепления, сколько в экономических, социальных, политических и иных условиях общественной жизни. Поэтому на поставленный выше вопрос правильно было бы ответить отрицательно. Критерии гармоничного построения системы налогов и сборов (с тем чтобы "обеспечить их воспроизведение в будущем") для данного конкретного государства находятся за рамками нормативно-правового регулирования.

На наш взгляд, юридические наука и практика направлены на достижение несколько иной задачи, а именно установление гарантий соблюдения определенного порядка изъятия части собственности в виде налогов или сборов, т.е. закрепление особого режима налогово-правового регулирования. Если экономическая теория обосновывает, "что взимать с частных лиц", то юридическая - "каким образом это делать". В этом можно увидеть проявление многосложности категории "налог", включающей различные аспекты.

Таким образом, любое публичное взимание должно быть не только экономически обусловлено, но иметь обоснование и с точки зрения права. Последнее заключается в соблюдении прав и законных интересов частных лиц в процессе взимания налоговых сумм. Для этого налоговое законодательство должно предоставить все возможности для однозначной юридической квалификации того или иного платежа.

При этом исчерпывающее описание всех свойств налогов и сборов в их законодательном определении представляется недостаточно конструктивным. Такая сверхзадача заведомо недостижима. В НК РФ следует раскрыть совокупность признаков налогов и сборов с учетом цели - с определенностью квалифицировать платеж в качестве налогового или неналогового.

Относительно вопросов классификации обязательных публичных платежей хотелось бы согласиться с А.В. Брызгалиным и А.В. Деминым в той части, что в зависимости от принадлежности к налоговой системе необходимо разграничивать два вида: налоговые и неналоговые платежи. Только проводить такое разграничение не по нормативному критерию, а на основе их существенных свойств.

Налоги и сборы по отношению друг к другу имеют, на наш взгляд, принципиальные особенности. Налог представляет собой изъятие части собственности физических лиц и организаций, обусловленное лишь одним главенствующим обстоятельством - необходимостью финансового обеспечения функций государства.

Сбор - взнос физических лиц и организаций, устанавливаемый в целях регулирования отношений с государством либо местным самоуправлением по поводу реализации либо получения субъективных прав.

Любые обязательные публично-правовые платежи имеют общее, объединяющее их свойство - все они обременяют частную собственность. Однако у налогов и сборов такое обременение имеет различные цели: налог не должен быть направлен на снижение экономической активности налогоплательщика, он не может подрывать своей основы - источника уплаты (собственности); сбор, напротив, призван подавлять чрезмерную активность субъектов в реализации своих прав и законных интересов. Сбор имеет узкоцелевую регулирующую направленность.

Также немаловажно отметить другое отличительное свойство сборов - их уплата производится на основе свободного выбора плательщика. Необходимо при этом учитывать, что свобода выбора в данном случае рассматривается в противовес свойству неотвратимости, присущему налогам.

Кроме любых платежей, подпадающих под признаки налогов, в налоговую систему, на наш взгляд, включаются также сборы налогового характера. Разграничение налоговых и неналоговых сборов проводится в зависимости от свойств того права, в связи с которым он уплачивается. Налоговый сбор выступает преградой в реализации конституционных прав и свобод человека и гражданина, поэтому устанавливается федеральным законом (п. 3 ст. 55 Конституции РФ) и соответственно подпадает под режим налогово-правового регулирования. Представляется целесообразным использование общего термина - налоговый платеж - для обозначения налогов и налоговых сборов.

В юридической литературе предлагается в качестве критерия для разграничения налоговых и неналоговых платежей одноименная классификация доходов бюджетов, закрепленная в ст. 41 БК РФ . Однако нельзя не согласиться с оппонентами подобного формального подхода к вопросу выделения налоговых платежей в самостоятельную категорию, поскольку он не решает проблемы по существу . По справедливому замечанию С.Г. Пепеляева, "природа платежа должна влиять на состав бюджетной классификации, но не наоборот, т.е. нельзя делать вывод о природе платежа на той основе, как платеж учтен в статьях и группах доходов бюджета" .

См.: Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003. С. 64 - 65.
См., например: Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 257.
Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. М., 2005. С. 44.

Отмеченное тем не менее не умаляет значения и тесной взаимосвязи понятий "налоговый платеж" и "налоговый доход". Соотношение данных понятий позволяет выявить суть стыковых моментов налоговых и бюджетных отношений как составляющих предмета финансово-правового регулирования. На стыке категорий "налоговый платеж" и "налоговый доход" определяются границы между частными и публичными финансами. Момент, когда обязанность по уплате налогов или сборов считается исполненной, определяется в соответствии с налоговым законодательством (п. 2 ст. 45 НК РФ). Налоговый платеж обезличивается, переходя в налоговый доход бюджета, в момент его совершения.

Одним из основополагающих блоков системы реформируемых в настоящий момент межбюджетных отношений является разграничение доходов между уровнями бюджетной системы. Примечательно, что ряд авторов рассматривает распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней в качестве элементов налоговой системы РФ .

См.: Апель А.Л. Основы налогового права. СПб., 2003. С. 9; Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004. С. 262.

В учебной и специальной финансово-правовой литературе до недавнего времени принято было различать закрепленные и регулирующие налоги. Актуальным на данный момент представляется вопрос изменения правового статуса регулирующих налоговых доходов бюджетов по бюджетному законодательству.

В разные периоды законодатель демонстрировал различные подходы к определению понятий "собственные", "закрепленные", "регулирующие" доходы и их соотношению. Первоначально регулирующие доходы выделялись наряду с закрепленными в зависимости от порядка зачисления в бюджет того или иного вида дохода . При этом закрепленные доходы и отчисления от регулирующих доходов относились к собственным. Затем закрепленные доходы в Федеральном законе от 25.09.1997 N 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" и в БК РФ были приравнены к собственным. Впоследствии и в юридической литературе сложилась трактовка собственных доходов как доходов по своей сути закрепленных, выделяемых наряду с регулирующими.

См.: Закон РСФСР от 10.10.91 N 1734-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" // Ведомости Съезда НД РФ и ВС РФ. N 46. 14.11.91. Ст. 1543.
СЗ РФ. 29.09.1997. N 39. Ст. 4464.

Против подобного отождествления собственных и закрепленных доходов высказывались некоторые ученые , поскольку, по их мнению, в таком случае происходит подмена оснований классификации - собственные доходы выделяются в самостоятельный вид в зависимости от права собственности на соответствующие средства, тогда как закрепленные - в зависимости от порядка зачисления данных средств в тот или иной бюджет. При таком понимании под собственными доходами (в противовес заемным средствам) понимаются различные виды платежей, которые в соответствии с законодательством обращаются в полное владение, пользование и распоряжение общественно-территориальных образований . Поскольку нормативы отчислений от регулирующих налогов в нижестоящий бюджет являются его собственностью, с позиций указанного теоретического подхода выглядит логичным отнесение регулирующих доходов к собственным доходам бюджетов.

В частности, по замечанию Н.И. Химичевой "вряд ли целесообразно рассматривать характеристики "собственные" и "закрепленные" как однозначные" // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2000. С. 160.
См.: Карасева М.В., Крохина Ю.А. Финансовое право / Под ред. М.В. Карасевой. М., 2003. С. 166.

С 1 января 2005 года утратила силу норма ст. 48 БК РФ, содержащая понятие регулирующих доходов. Однако было бы неверным утверждать, что с этого момента регулирующие налоги полностью утратили свой правовой статус. Об этом, в частности, свидетельствуют положения БК РФ и ряда законодательных актов (например, Федерального закона "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации"), в которых по-прежнему использовались термины "регулирующие доходы" и "регулирующие налоги".

Возникает закономерный вопрос о том, как следует трактовать данные изменения. Законодательные преобразования свидетельствуют о постепенном вытеснении конструкции регулирующих доходов из бюджетной системы. В последующем планируется все доходы бюджетов определять в качестве закрепленных (собственных).

В России складывается новая система межбюджетных отношений, которую создают следующие основные законы: Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" , Федеральный закон от 20.08.2004 N 120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений" , а также Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской федерации" .

СЗ РФ. 02.08.2004. N 31. Ст. 3231.
СЗ РФ. 23.08.2004. N 34. Ст. 3535.
СЗ РФ. 06.10.2003. N 40. Ст. 3822.

Анализ данных нормативных правовых актов позволяет сделать вывод о том, что изъятие определения "регулирующие доходы" из текста БК РФ не сопровождается полным отказом от самого механизма регулирования доходов местных бюджетов с помощью отчислений от налоговых платежей, являющихся доходными источниками вышестоящего бюджета. Институт регулирующих налогов по-прежнему присутствует в бюджетной системе, с той лишь особенностью, что теперь он не предусмотрен на уровне федерального бюджета.

Вплоть до начала текущего года в ст. 60 БК РФ прямо предусматривалось, что доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.

В настоящий момент ст. 56 БК РФ предусматривает налоговые доходы бюджетов субъектов РФ, при этом регулирующие налоги предписаны п. 5 данной статьи. В частности, указанные в статье налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов РФ в соответствующие местные бюджеты в порядке, предусмотренном ст. 58 БК РФ. По общему правилу ст. 58 БК РФ нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты должны быть установлены постоянно законом субъекта РФ на неограниченный срок . Это положение отражает один из элементов проводимой реформы межбюджетных отношений, а именно переход к закреплению доходов за бюджетами на долговременной основе. Тем самым достигается относительная стабильность в финансировании расходов местных властей.

Интересно, что понятие регулирующих доходов, ранее предусмотренное в ст. 48 БК РФ, предусматривало возможность установления нормативов отчислений от федеральных и региональных налоговых платежей не только на соответствующий год, но и на долговременной основе (не менее чем на три года).

Исключение из указанного выше долговременного закрепления нормативов отчислений предусмотрено нормой п. 2 ст. 58 БК РФ. В целях полной или частичной замены дотаций из Регионального фонда финансовой поддержки поселений и Регионального фонда финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов) нормативы отчислений от налога на доходы физических лиц устанавливаются законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что для практики межбюджетных отношений остается актуальной конструкция регулирующих доходов как предусмотренных на определенный срок нормативов отчислений от налоговых доходов вышестоящего бюджета.

В целом необходимо отметить следующее. Величина собственных (закрепленных) налогов до сих пор использовалась в качестве критерия финансовой автономии местных и региональных органов власти. Учитывая такое значение рассматриваемой классификации налогов на собственные (закрепленные) и регулирующие, было бы неверным включать дополнительные нормативы отчислений от налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в число собственных доходов местных бюджетов, поскольку является лишь искусственным их увеличением. Однако именно такой вывод следует из определения собственных доходов в ст. 47 БК РФ, к числу которых отнесены любые налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах. В целом нельзя не согласиться с тем, что проблема возрастающего недостатка собственных доходов решается в БК РФ изменением толкования понятия "собственные доходы" . Правильность сделанного вывода об искусственном завышении собственных доходов в БК РФ подтверждается включением в их состав всех доходов бюджета (кроме субвенций), в т.ч. финансовой помощи (ст. 47 БК РФ).

См.: Гришанова О.А. Регулирующие доходы бюджетов субъектов Федерации и их статус в новой редакции БК РФ // Финансы и кредит. 2004. N 28 (166). С. 31.

Всероссийский налоговый диктант – это образовательная акция Федеральной налоговой службы, направленная на популяризацию налогового законодательства. Возможные ответы на некоторые вопросы.

1.Кто в соответствии с Конституцией Российской Федерации обязан платить законно установленные налоги и сборы?

каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы
граждане Российской Федерации, достигшие возраста 18 лет
налоговые резиденты Российской Федерации
все работающие на территории Российской Федерации

2. В чьем ведении находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации?

Федеральной налоговой службы
Президента Российской Федерации
Государственной Думы Российской Федерации
в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации

3. В чью пользу по общему правилу толкуются все неустранимые сомнения актов законодательства о налогах и сборах?

в пользу налоговых органов
в пользу налогоплательщика и плательщика сборов
в пользу Российской Федерации
в пользу государственных органов

4. Акты законодательства о налогах и сборах НЕ имеют обратной силы, если устанавливают

новые налоги
дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков
новые обстоятельства, смягчающие ответственность за налоговое правонарушение
устраняющие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

5. Законы о налогах и сборах имеют обратную силу в том случае, если:

устанавливают новые сборы
повышают налоговые ставки
устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков
устанавливают новые обязанности налогоплательщиков

6. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налог – это:

обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц
добровольный платеж граждан в бюджет Российской Федерации
ежемесячный платеж с полученных доходов каждого в бюджетную систему Российской Федерации
принудительное взимание денежных средств в пользу государства

7. Какими правами обладает налогоплательщик?

получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах
получать скидку при досрочной уплате налогов
не становится на учет в налоговом органе
оплачивать налоги в любой валюте

8. Налоговый орган в отношении индивидуального предпринимателя имеет право:

устанавливать индивидуальные налоговые ставки для конкретного налогоплательщика
вводить персональные сборы
предоставлять скидки по налогам и сборам для добросовестных налогоплательщиков
проводить налоговые проверки

9. С какого возраста начинается налоговая правоспособность?

с 14 лет
с момента рождения
с 16 лет
с момента появления в собственности или на иных правах объектов налогообложения

10. С какого момента начинается налоговая правоспособность организации?

с момента получения первого дохода
со дня постановки на налоговый учет в налоговой инспекции
с момента государственной регистрации
с даты подачи заявления о государственной регистрации юридического лица при создании

11. Гражданин занимается предпринимательской деятельностью на международном уровне. По роду своей деятельности часто находится за границей, а на территорию РФ прилетает несколько раз в году. Сколько дней ему необходимо быть на территории России, чтобы остаться ее налоговым резидентом?

не менее 183 календарных дней
не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев
не менее 183 календарных дней в течение календарного года
не менее 183 календарных дней в течение налогового периода

12. Школьник, с согласия родителей в свободное время ведет видео блог и получает доход от своей деятельности. С какого возраста он может быть привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений?

*с 14 лет
с 16 лет
с 18 лет
с момента начала трудовой деятельности

13. В организации с 1 июля 2019 г. принят на работу гражданин Таджикистана. На территорию Российской Федерации он приехал 24 июня 2019 г. По согласованию с руководством он отсутствовал 2 недели в августе (с 1 по 14 августа 2019 г.), в сентябре (с 10 сентября по 2 октября) – улетал на родину по семейным обстоятельствам. Какого числа гражданин Таджикистана станет резидентом Российской Федерации?

с 01.01.2020
с 23.12.2019
с 26.01.2020
с 28.01.2020

14. Какой вид доходов необходимо отражать в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ?

доходы от реализации недвижимости
страховые взносы
пенсии
полученные алименты

15. В 2020 году гражданин продал квартиру, которая находилась в собственности менее года, и получил доход. До какого числа ему необходимо заплатить налог?

не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом
он не должен платить налог, так как квартира была куплена за собственные средства

16.В 2020 году гражданин продал квартиру, купленную им в 2019 году. На деньги от продажи он купил дом. Нужно ли ему уведомлять налоговые органы о продаже квартиры?

нет, так как он не получил доход
нет, так как это его квартира и он вправе делать с ней что хочет
да, ему необходимо представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля 2021 года
да, ему необходимо представить налоговую декларацию не позднее 15 июля 2021 года

17. Гражданка имеет на обеспечении 4-х несовершеннолетних детей. Определите потенциальный размер ежемесячных стандартных налоговых вычетов, на которые она может претендовать:

5 600
7 200
8 800
8 400

18. С 2018 года Мария Петровна работает в должности бухгалтера в крупной компании. В 2019 году работодатель решил ее повысить до главного бухгалтера с ежемесячной заработной платой – 50 000 рублей. В связи с увеличением дохода Мария Петровна приняла решение получить второе высшее образование в университете, где ежегодная стоимость обучения составляет – 200 000 рублей. Срок обучения – 3 года. В том же году она поступила в университет и оплатила первый год обучения. В начале 2020 года она подала декларацию в налоговый орган для получения социального налогового вычета за обучение. Какую сумму Мария Петровна получит в качестве вычета за 2019 год?

15 600
26 000
19 500
Она может получить вычет только после оплаты всего обучения

21. В семье Ивановых родился ребенок. С какого момента родители могут начать получать стандартный налоговый вычет?

с месяца, следующего за месяцем его рождения
с первого января года его рождения
с месяца его рождения
с даты получения свидетельства о рождении

22. В 2020 году Анна продала квартиру за 3 000 000 рублей, купленную в 2019 году за 2 500 000 рублей. Документы, подтверждающие расходы на приобретение квартиры она потеряла. Какую сумму налога придется заплатить в бюджет?

260 000 рублей
65 000 рублей
390 000 рублей
250 000 рублей

21. В 2019 году Николай унаследовал от отца автомобиль, который был куплен за 400 000 рублей (согласно сохранившемся документам) и сразу его продал за 500 000 рублей. Какую сумму налога Николай должен заплатить в бюджет?

32 500 рублей
49 400 рублей
65 000 рублей
13 000 рублей

22. Мамина сестра Тамара Ивановна подарила любимой племяннице квартиру. Её кадастровая стоимость составляет 3 500 000 рублей. Нужно ли племяннице декларировать полученный доход и платить налог?

Нет, так как мамина сестра является близким родственником
Нет, так как налог платится только при продаже
Да, так как мамина сестра не является близким родственником
Да, так как налог платится всегда

23. Пенсионер Иван Иванович имеет в собственности квартиру, кадастровая стоимость которой равна 2 000 000 рублей. За нее он не платит имущественный налог. В прошлом году он купил еще одну квартиру, оцененную инженерами в 1 500 000 рублей, площадью 45 кв. метров. Какой вычет на вторую квартиру может получить пенсионер при расчете налога?

10 кв. метров
20 кв. метров
45 кв. метров
50 кв. метров

24. С 01.01.2019 Иван Петрович вышел на пенсию, получил пенсионное удостоверение, и ему была назначена пенсия. В собственности Иван Петрович имеет земельный участок в Московской области площадью 1 000 кв. метров. Должен ли он платить налог?

нет, так как пенсионеры освобождаются от уплаты налогов
да, налог он будет уплачивать с 1 000 кв. метров
да, налог он будет уплачивать с 400 кв. метров
да, налог он будет уплачивать с 600 кв. метров

25. Кто обязан исчислять сумму транспортного налога, подлежащую уплате налогоплательщиками — физическими лицами?

налогоплательщик самостоятельно
ГИБДД МВД РФ
налоговые органы
органы Гостехнадзора

26. До какого числа необходимо платить имущественные налоги за 2020 год?

не позднее 1 декабря 2021 года
не позднее 1 ноября 2021 года
не позднее 30 апреля 2021 года
не позднее 15 июля 2021 года

27. Иван Иванович относится к льготной категории налогоплательщиков. На сколько квадратных метров он может уменьшить налоговую базу по земельному налогу?

1000 кв. метров
400 кв. метров
500 кв. метров
600 кв. метров

28. Сколько квадратных метров должна быть площадь хозяйственных строений или сооружений, чтобы налогоплательщик был освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц?

не более 500 кв. метров
не более 50 кв. метров
не более 5 кв. метров
не более 55 кв. метров

29. Гражданину, использующему специальный налоговый режим для самозанятых, необходимо оплатить налог с полученного дохода. С помощью какого приложения он сможет это сделать?

Самозанятый
Личный кабинет физического лица
Мой налог
Налог.ру

30. Анна помогла подруге оформить интерьер квартиры, получила от неё наличными деньги и отразила эту операцию в приложении для самозанятых. Какая налоговая ставка применяется в отношении полученного Анной дохода?

31. Какую сумму за налоговый период не должен превышать доход плательщика, применяющего специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход»?

4.2 миллиона рублей
2.4 миллиона рублей
2.0 миллиона рублей
4.0 миллиона рублей

32. В 2020 году Иванов оплатил свое лечение в сумме 195 000 руб., что подтверждается всеми необходимыми документами о произведенных расходах, связанных с лечением. Лечение заболевания Иванова включено в утвержденный Правительством РФ перечень медицинских услуг и отнесено к числу дорогостоящих. Клиника осуществляет свою деятельность в соответствии с лицензией на оказание медицинских услуг. В том же году Иванов также оплатил дополнительные занятия своего ребенка в ГБОУ Детский сад № 99 по очной форме обучения в сумме 58 600 руб.. За 2020 год доход Иванова составил 960 000 руб. Какой налоговый вычет из бюджета он может получить?

32 968
31 850
23 218
22 100

33. Куда поступают налоги?

в Федеральную налоговую службу
в Центральный банк Российской Федерации
в Министерство финансов Российской Федерации
в бюджеты: федеральный, региональный, муниципальный

34. Кто вводит новые налоги?

Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба Российской Федерации ?
Государственная дума Российской Федерации
Центральный банк Российской Федерации

35. Иванов за неуплату налогов был оштрафован. Он оплатил штрафы и пени. Нужно ли ему оплатить неуплаченный налог?

нет, так как сумма налога входит в размер штрафа
нет, так как уплата налогов носит добровольный характер
да, но сумма налога будет уменьшена на величину уплаченных штрафов и пеней
да, налоги в любом случае надо платить

Актуальность данной темы обусловлена тем, что всегда актуально проверять соблюдение норм государственного законодательства в сфере налогообложения, осуществлять контроль за своевременностью уплаты налогов в бюджет государства. Следует отметить, что до тех пор, пока сознательное соблюдение налогового законодательства в массовом сознании не начнет ассоциироваться с процветанием и укреплением государства и, как следствие, с улучшением жизни каждого гражданина России, будет трудно добиться кардинального изменения сложившейся ситуации в сфере налогообложения. Налоговая система должна быть гармоничной и соответствовать уровню экономического развития государства. Эффективная экономика требует развитой системы государственного налогового контроля, которая представляет собой систему организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных средств на всех уровнях государственного управления. Таким образом, основной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильности исчисления и своевременной уплаты налогов и других платежей в соответствующий бюджет. Налоговый контроль - сложный и сложный процесс, который регулируется не только Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс Российской Федерации), но и другими нормативными правовыми актами как в области регулирования налогообложения. На Work5 вы можете заказать недорого контрольную работу в Ростове и не переживать за качество.. правоотношения и в других областях. Налоговый контроль традиционно рассматривается как часть финансового контроля, охватывающая сферу образования, распределения и использования средств. Финансовый контроль - это контроль законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования средств государства и муниципалитетов с целью эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов. Существует проблема разграничения финансового (бюджетного) и налогового контроля. Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, возникающих в процессе уплаты налогов и сборов, до момента зачисления налоговых поступлений на бюджетные счета. Таким образом, в него включены все действия банков по выполнению платежных поручений налогоплательщиков. Целью данной работы является изучение теоретических основ налогового контроля в условиях рыночной экономики. При этом можно выделить следующие основные задачи: - рассмотреть роль и место налогового контроля в системе финансового контроля; - изучить формы и методы налогового контроля; - рассмотреть правовые аспекты, направления налогового контроля по налогу на прибыль организаций. Объектом данного исследования выступает налоговый контроль. Предметом - теоретические основы налогового контроля в условиях рыночной экономики. В работе использовались общенаучные методы, такие как анализ, синтез. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

В ходе выполнения данной работы была поставлена следующая цель: изучение теоретических основ налогового контроля в условиях рыночной экономики. При этом были выделены следующие основные задачи: - рассмотреть роль и место налогового контроля в системе финансового контроля; - изучить формы и методы налогового контроля; - рассмотреть правовые аспекты, направления налогового контроля по налогу на прибыль организаций. По результатам выполнения данной работы можно сделать следующие основные выводы: Налоговый контроль — комплекс мер по проверке исполнения норм налогового права. Целью этой процедуры является выявление нарушений законодательства. При этом налоговые органы используют различные формы налогового контроля и методы. Налоговые проверки — основная и наиболее эффективная форма налогового контроля. Они подразделяются на камеральные и выездные. Камеральные проверки проходят в налоговой инспекции, а выездные — у налогоплательщика. При камеральной проверке в рамках налогового контроля проверяется только тот налог, по которому подана декларация. Камеральная проверка не может быть назначена по истечении 3 месяцев со дня сдачи декларации. При выездной проверке налоговым контролем могут охватываться все налоги за проверяемый период, которые налогоплательщик обязан уплачивать в зависимости от выбранной формы налогообложения. Вторая форма налогового контроля — это получение объяснений. Налоговые органы вправе вызвать налогоплательщиков для дачи пояснений по любому вопросу в рамках исполнения законодательства. Пояснения предоставляются в устной или письменной форме и в ходе проведения налогового контроля протоколируются. Камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Срок проверки 3 месяца со дня представления декларации. Если налогоплательщик не сдал декларацию в срок, то должностное лицо налогового органа имеет право провести камеральную проверку по документам, имеющимся у налогового органа, а также на основании информации об аналогичных налогоплательщиках. Если до окончания такой проверки налогоплательщик представит декларацию, то предыдущая проверка прекращается и с момента представления декларации начинается отсчитываться срок 3 месяца проведения новой проверки. Если в ходе камеральной проверки выявлены расхождения, несоответствия, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней пояснения или внести исправления в этот же срок. При проведении камеральной проверки уточненной декларации на уменьшение налогов, а также декларации, в которой заявлен убыток, налоговый орган вправе истребовать в течение 5 дней пояснения уменьшения налоговых обязательств и наличия убытка. Если налоговый орган, рассмотрев представленные пояснения налогоплательщика, установит нарушение налогового законодательства, то должностное лицо должно составить Акт камеральной проверки в течение 10 дней после окончания камеральной проверки. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит итоговое решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, задачи данной работы можно считать решенными, цель достигнутой.

Читайте также: