Характер нарушений при уплате налога на прибыль

Опубликовано: 16.05.2024

Налог на прибыль – прямой налог, величина которого прямо зависит от итоговых финансовых результатов деятельности юридического лица.

Объектом налогообложения является прибыль – разница суммы доходов и суммы расходов организации.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

В соответствии со ст. ст. 246, 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:

Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.

В соответствии со ст. ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ налог на прибыль платить не должны:

Налогоплательщики, применяющие спец. режимы налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), а также являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес
Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность уплаты налога на прибыль возникает только при наличии объекта налогообложения. При отсутствии прибыли, налог на прибыль платить не нужно.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов (ст. 247 НК РФ).

Налог на прибыль Объект налогообложения

Доходы Классификация доходов

Доходы — это суммы полученные от основного вида деятельности (доходы от реализации), а также от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Такие как: доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и т.д. При исчислении налога на прибыль все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) .

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных ранее, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, выраженных как в денежной, так и натуральной формах.

Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, например такие как:

от долевого участия в других организациях;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
от сдачи имущества в аренду;
в виде процентов, по договорам кредита, займа, банковского вклада;
и т.д.

Доходы исчисляются на основании документов налогового учета, первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Часть доходов освобождена от налогообложения. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении предусмотрен ст. 251 НК РФ. :

в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка;
доход в виде взносов в уставный капитал юридического лица;
в виде имущества или средств, полученных по договорам кредита или займа;
в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором;
других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Расходы.

Расходы — это документально подтвержденные и экономически обоснованные понесённые затраты организации. Их можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (стоимость сырья и материалов, зарплата работников, амортизация основных средств и т.д.), и на внереализационные расходы (судебные и арбитражные сборы, отрицательная курсовая разница и др.). Также, существует закрытый перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Например: взносы в уставный капитал, дивиденды, погашение займов и т.д.

Расходы на производство и реализацию, понесённые в течение отчетного (налогового) периода:

— Прямые (ст. 318 НК РФ):

Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ);
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ);
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).

— Косвенные (ст. 318 НК РФ) —

все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
проценты по долговым обязательствам;
расходы на выпуск собственных ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Прямые расходы

ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Таким образом, прямые расходы учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике организации перечень прямых расходов для целей налогообложения, связанных с производством товаров (работ, услуг).

Сумма косвенных расходов

на производство и реализацию товаров (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме.

Расходы, оговоренные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные юридическим лицом доходы. Данный перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все расходы, перечисленные в данном перечне, не могут уменьшать доходы организации.

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав;
в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов;
дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

период, за который определяется налоговая база;
сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
прибыль (убыток) от реализации;
сумму внереализационных доходов;
прибыль (убыток) от внереализационных операций;
итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

Налог на прибыль — налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период- год.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется:

Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Декларацию необходимо предоставить в ИФНС:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Наименования платежей	Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода: — уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли — уплачиваемые ежеквартально	— Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. — Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи	Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Налоговый учет

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже приведена для Республики Марий Эл.

Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Марий Эл для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Республики Марий Эл:

Ставки налога, декларация, отчетность

Этот материал обновлен 20.04.2021

Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.

Кто не платит

Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:

Они имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.
Они не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:

Работают в сфере игорного бизнеса.
Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН или УСН.

Имеют право на ставку 0% компании, которые:

Участвуют в проекте «Сколково», но при определенных условиях.
Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.
Оказывают социальные услуги гражданам — тоже при выполнении определенных условий.
Оказывают гостиничные услуги на территории Дальневосточного федерального округа — опять же при выполнении определенных условий.
Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки.

Виды доходов и расходов

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

От реализации товаров, работ, услуг.
От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

Cтавки налога на прибыль в 2021 году

Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.

Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.

Специальные ставки региональной и федеральной частей налога на прибыль действуют для российских ИТ-компаний . Они должны платить в федеральный бюджет 3%, а в региональный — 0%. Такие же ставки применяются для организаций, занимающихся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.

Порядок расчета налоговой базы

Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

Прибыль компании считают по-разному.

Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.

Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.

Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.

Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.

В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.

Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.

Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:

Определяем налоговую базу: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы.
Если есть убыток прошлых лет, вычитаем его из налоговой базы. В 2021 году можно уменьшить налогооблагаемую базу на убыток не более чем на 50%.
Определяем ставку налога. Если ставок несколько, расчет ведется раздельно по каждой ставке.
Умножаем налоговую базу на ставку — получаем сумму авансового платежа по налогу, если речь об отчетном периоде, или сумму налога, если считаем за год.
Если считаем налог за второй и последующие отчетные периоды, из сумма налога за данный период отнимаем суммы налога за предыдущие периоды в рамках этого же календарного года.

Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:

Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.

И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

12 апреля Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда вынесла Определение № 306-ЭС20-20307 по делу № А72-18565/2019, в котором прояснила вопрос корректировки налоговой базы по налогу на прибыль на выявленные ошибки прошлых налоговых периодов.

В декларации по налогу на прибыль за 2018 г. ООО «Евроизол» заявило расходы на 99 тыс. руб., отразив их как корректировку налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, которые привели к излишней уплате налога. Данная сумма расходов являлась безнадежной к взысканию суммой задолженности перед налогоплательщиком со стороны общества «ТД Порфирит-Урал», сведения о котором были исключены из ЕГРЮЛ в 2016 г.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска отказалась привлекать общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислив ему недоимку по налогу на прибыль почти на 20 тыс. руб. Основанием для отказа в признании рассматриваемой суммы затрат в 2018 г. и доначисления налога послужил вывод налогового органа о том, что безнадежную к взысканию задолженность следовало списать еще в 2016 г. при ликвидации контрагента и учесть ее в том же налоговом периоде для целей налогообложения. Поэтому, заключили налоговики, неправомерно отражение этой суммы в налоговой декларации за 2018 г. Впоследствии региональное УФНС России поддержало решение инспекции.

Налогоплательщик оспорил решение ИФНС в арбитражном суде, который удовлетворил его заявление. Первая инстанция сочла, что в силу п. 1 ст. 54 НК РФ общество было вправе учесть в 2018 г. расходы, относящиеся по периоду своего возникновения к 2016 г., поскольку допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов не привела к неуплате налога и не имела негативных последствий для казны.

В дальнейшем апелляция отменила это решение и отказала в удовлетворении требований общества. Вторая инстанция указала на отсутствие всей совокупности условий, предусмотренных п. 1 ст. 54 НК, при которой расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль за текущий период. По мнению апелляционного суда, в рассматриваемом случае не было выполнено условие об излишней уплате налога за 2016 г., поскольку в указанном налоговом периоде общество понесло убыток свыше 20 млн руб. и не уплачивало в бюджет налог в связи с отсутствием прибыли. Окружной суд поддержал постановление апелляции.

В кассационной жалобе в Верховный Суд общество сослалось на существенные нарушения норм материального права судами апелляционной и кассационной инстанций.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС напомнила, что по общему правилу, установленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены. Согласно п. 1 ст. 81 НК при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в инспекцию декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы уплачиваемого налога, он вправе внести необходимые изменения в данный документ и представить уточненную налоговую декларацию.

С 1 января 2009 г., отметил Суд, в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если они привели к излишней уплате налога. Из содержания пояснительной записки к проекту этих поправок следовало, что они направлены на совершенствование регулирования отдельных вопросов налогового администрирования касательно регламентации контрольных полномочий налоговых органов. Соответственно, пояснил ВС, правила перерасчета налоговой базы в периоде выявления ошибки (искажения) должны толковаться и применяться таким образом, чтобы исключать формальное возникновение недоимок при отсутствии неблагоприятных материальных последствий для государства в результате допущенных при исчислении налогов ошибок.

Они также должны обеспечить уменьшение административного бремени, возлагаемого на налогоплательщиков в связи с устранением таких ошибок (искажений), и эффективность работы налоговых органов, поскольку необходимость подачи уточненных деклараций по каждому факту исправления в соответствии с ранее действовавшим регулированием влекла бы за собой проведение отдельных камеральных налоговых проверок в каждом из этих случаев. При этом судебная практика исходит из правомерности перерасчета в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки не имеют негативных последствий для казны. Исправление их не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации также допускается судами.

Верховный Суд добавил, что вопреки выводам апелляции и кассации возможность перерасчета налоговой базы не ограничивается только случаями получения налогоплательщиком положительного финансового результата в периоде возникновения ошибки и не обусловливается излишней уплатой налога исключительно в этот период, поскольку такие ограничения не вытекают ни из буквального содержания абз. 3 п. 1 ст. 54 НК, ни из телеологического толкования этой нормы.

Со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. № 6045/04 Суд пояснил, что невключение расходов в налогооблагаемую базу в периоде, в котором они возникли, могло привести в этом периоде либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль, либо к занижению убытка. В первом случае неправильный учет повлек бы излишнюю уплату налога, что компенсирует занижение налога в следующем периоде, во втором – увеличилась бы сумма убытка, на которую в силу права налогоплательщиков на перенос накопленного убытка уменьшалась бы налогооблагаемая прибыль последующих налоговых периодов.

«Следовательно, вне зависимости от финансового результата деятельности налогоплательщика (прибыль или убыток), полученного в периоде возникновения ошибки (искажения), для целей применения абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса значение имеет влияние допущенной ошибки (искажения) на состояние расчетов с бюджетом в этом и (или) последующих периодах – до периода, в котором налогоплательщиком заявлен перерасчет. В данном случае, как указывалось налогоплательщиком и не опровергнуто налоговым органом при рассмотрении дела в судах трех инстанций, увеличение убытка за 2016 г. (208 430 096 руб.) на сумму вновь выявленных расходов (99 458 руб.) не могло привести к неуплате налога за названный налоговый период, и с учетом установленного ст. 283 Налогового кодекса права налогоплательщика на перенос накопленного убытка должно повлечь за собой излишнюю уплату налога в 2017–2018 гг., что свидетельствует о соблюдении налогоплательщиком условий, указанных в абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса», – отмечено в определении.

Экономколлегия добавила, что налоговым органом в нарушение ч. 5 ст. 200 АПК РФ не доказано наличие у общества по итогам 2016–2017 гг. неуплаченных сумм налога на прибыль. В ходе судопроизводства по делу ИФНС также не оспаривалось соблюдение обществом положений п. 2.1 ст. 283 Налогового кодекса, ограничивающих с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. предельный объем переносимого убытка (не более 50% налоговой базы). Доказательства, которые бы позволяли утверждать о нарушении нормы в связи с включением в налоговую базу 2018 г. расходов, ошибочно неучтенных в предшествующих налоговых периодах, в материалах дела также отсутствуют. Таким образом, ВС отменил судебные акты апелляции и кассации, оставив в силе решение первой инстанции.

Старший партнер юридической фирмы INTELLECT Роман Речкин позитивно оценил позицию Верховного Суда. По его словам, только такой подход позволяет установить размер действительных налоговых обязательств налогоплательщика. «Поскольку спор связан с исчислением налога на прибыль организаций, размер которого должен определяться экономически, исходя из финансового результата, с учетом реального дохода и реальных затрат налогоплательщика, искусственная корректировка экономических показателей налогоплательщика по формальным основаниям недопустима. Как справедливо отметила Коллегия, такая корректировка в любом случае повлечет искажение действительных налоговых обязательств налогоплательщика», – отметил он.

При этом эксперт подчеркнул, что абз. 3 п. 1 ст. 45 НК истолкован Судом расширительно: «Формально норма дает налогоплательщику право произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибок только “в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений)”, однако в данном деле контрагент исключен из ЕГРЮЛ в 2016 г. – т.е. период совершения ошибки, очевидно, известен».

Кроме того, по словам Романа Речкина, позиция ВС РФ значима еще и потому, что Судебная коллегия подтвердила право налогоплательщика выбрать способ исправления ошибок (искажений) либо посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период (с последствием в виде повторной камеральной проверки), либо путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации.

Адвокат АП г. Москвы Марина Дарьина отметила, что ВС РФ фактически разрешил перенести убыток прошлых лет на будущий налоговый период. «При этом нужно учитывать тот факт, что требования ст. 54 НК РФ к возможности учета ошибок (искажений), выявленных за прошлые налоговые периоды, не являются столь жесткими по сравнению с требованиями ст. 283 НК РФ, которые предъявляются к налогоплательщику при переносе убытков прошлых лет», – подчеркнула она.

По мнению эксперта, судебный акт ВС разрешает налогоплательщику в том числе переносить убыток прошлых лет более доступным способом, следуя требованиям ст. 54 НК РФ, а не норме, отвечающей за перенос убытков, указав, что переносимая сумма является ошибкой (искажением). «Из чего следует данный вывод? Суды трех инстанций не уделили должного внимания раскрытию обстоятельств выявления налогоплательщиком факта ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы в виде безнадежной к взысканию суммы задолженности перед налогоплательщиком. То есть не исследован и не доказан момент обнаружения налогоплательщиком факта ошибки, момент, когда сумма задолженности перед ним стала безнадежной к взысканию. Суды также не стали выяснять, является ли это ошибкой либо данная сумма могла быть выявлена обществом при соблюдении определенных обстоятельств. При анализе обстоятельств дела ВС РФ ссылался на соответствующее постановление ВАС РФ и даже на пояснительную записку к законопроекту, что делается им довольно редко и говорит о наличии пробела в судебной практике при разрешении подобных ситуаций», – отметила Марина Дарьина.

Указанные здесь нарушения, наиболее часто допускают организации. Налоговые органы при проверке, в первую очередь обращает на это свое внимание. Проверьте и вы себя.

Статья НК РФ

Описание нарушения

Налог на прибыль организаций

п.1 ст.247, п.1 ст.252

Завышены расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, сделки с участием фирм-однодневок (документально неподтвержденные расходы, отсутствие реальных операций у контрагентов, недостоверные сведения в документах)

ст.40, ст.247, п.1 ст.248, п.1,2 ст.249, п.6 ст.274

Занижена налоговая база в результате реализации товаров /работ, услуг/ взаимозависимым лицам, внешнеторговые сделки по ценам ниже рыночных, или цен на однородные товары, работы, услуги

Занижена выручка от реализации при расхождении данных в декларациях, с данными бухгалтерского учета и первичными документами

Занижены внереализационные доходы на сумму задолженности, которая подлежит списанию в связи с истечением срока исковой давности

Проценты по договорам займа не отражены в составе внереализационных доходов

Неправомерное отнесение на расходы документально неподтвержденных расходов

Признание расходов, которые не связаны с деятельностью, которая направлена на получение доходов (например, участие в спартакиадах, профсоюзных собраниях, без приглашений организаторов, отсутствие тематики мероприятий)

Суммы материальной помощи, премий, которые выплачены не за производственные результаты, учтены в составе расходов организации. В коллективных, трудовых договорах отсутствуют положении о премировании в организации

Учет расходов по содержанию объектов, не используемых в производственной деятельности (услуги по эксплуатации, охране офиса)

Учет в составе расходов услуг по содержанию, эксплуатации, страхованию помещений, собственником или арендатором которых не является организация (нет договора аренды)

п.1 ст.252, пп.1 п.1 ст.259,3

Завышение расходов на амортизацию основных средств, которые не подвержены влиянию агрессивной среды, повышенному износу. Неправомерное применение к амортизации коэффициента 2

Неправильное отнесение основных средств к амортизационным группам, в результате чего завышены суммы амортизационных отчислений

В состав расходов включены единовременно затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств

Включение расходов сумм арендных платежей, в случае отсутствия договора аренды, или подтверждения принадлежности имущества арендодателю на праве собственности

Учтены в составе прочих расходов суммы командировочных расходов (например, лиц, которые не являются работниками организации, оплата доп. услуг в отелях –питание, мини-бар и т.д.) которые не относятся к расходам по проживанию. Оплата полисов дополнительного страхования ответственности перевозчика при приобретении билетов

Внереализационные расходы завышены на сумму дебиторской задолженности с неистекшим сроком исковой давности, на сумму убытков, по неподтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности

В составе внереализационных расходов неправомерно единовременно учтены суммы убытка, которые получены от реализации основных средств

В расходах учтены проценты по долговым обязательствам, сверх норматива, установленного ставкой рефинансирования ЦБ РФ

Учтены в расходах проценты, которые превышают предельную величину процентов по контролируемой задолженности по кредитам (займам) иностранной компании

В составе внереализационных расходов неправомерно учтены суммы санкций (штрафы, пени), перечисляемых в бюджет, штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями

Учтены расходы, которые не относятся к данному налоговому периоду, в том числе в расходы на ремонт основных средств; расходы, которые надлежит распределять по налоговым периодам, учтены единовременно (например, по сделкам, когда невозможно определить связь между доходами и расходами;, приобретение лицензий с определенным сроком действия, когда расходы относятся к нескольким налоговым периодам)

Отсутствие раздельного учета по видам деятельности (ЕНВД, ОСНО) в результате чего, завышены расходы

В декларации по налогу на прибыль неправильно исчислены ранее начисленные суммы авансовых платежей, в результате чего, произошло занижение суммы налога на прибыль к доплате

Организации, у которых доходы за предыдущие четыре квартала превысили 10 миллионов рублей за каждый квартал, не исчисляют суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

ст. 318, п.1 ст.319

Расходы, относящиеся на остатки незавершенного производства, на остатки нереализованной продукции, учтены в сумме прямых расходов в текущем периоде

Суммы, относящиеся к прямым расходам, включены в состав косвенных расходов, в результате чего произошло занижение налоговой базы

ст.40, п.1 ст.146, ст.153

Неполностью отражена выручка от реализации, в т.ч. отсутствуют корректировки в соответствии со ст. 40 НК РФ

При передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль, неисчислен налог на добавленную стоимость

Строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления, не включены в налогооблагаемую базу

Стоимость безвозмездно переданного имущества не учтена в налоговой базе

Организация не подтвердила документально правомерность применения освобождения от уплаты налога, при реализации товаров, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ

п.4 ст.149, п.4 ст.170

Отсутствие раздельного учета, при осуществлении операций, которые подлежат налогообложению и операций, которые освобождены от налогообложения. В связи с этим вычеты заявлены неправомерно.

п.2 ст.149, п.2 ст.170, п.2 ст.171

Применение налоговых вычетов по услугам, которые приобретены для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения

Суммы оплаты, , полученные в счет предстоящих поставок, не учтены в налоговой базе

Занижение налоговой базы налоговыми агентами, в результате неисполнения обязанностей по удержанию и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества)

применение пониженной налоговой ставки 10% при реализации изделий медицинского назначения, которые не входят в перечень кодов медицинских товаров

п.2 ст.169, пп.1,2 ст.171, п.1 ст.172

Вычеты приняты по счетам-фактурам, полученным от «сомнительных» контрагентов, подписаны неуполномоченными лицами, содержат неверные сведения, реальность сделок не подтверждена

Включение в состав вычетов сумм по отсутствующим документам

При переходе на специальные налоговые режимы, не восстановлены суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету

Не восстановлены суммы НДС, которые были приняты к вычету при перечислении предоплаты, в периоде, в котором суммы НДС подлежат вычету (по мере реализации товаров, работ, услуг)

Суммы налога по расходам, приобретенным для осуществления операций, которые не облагаются налогом, предъявлены к вычету

Предъявление налоговых вычетов по экспортным операциям, при неполном пакете документов, предъявлены налоговые вычеты.

Организация, освобожденная от уплаты НДС, выставила покупателю счет-фактуру и не перечислила в бюджет НДС

АКЦИЗЫ

Использование схем уклонения от уплаты акциза путем заключения сомнительных договоров. (договор о совместной деятельности, договор простого товарищества) организациями, которые осуществляют производство этилового спирта

Неотражение или неполное отражение в учете объемов этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, спирта этилового денатурированного

Применение налоговых вычетов при отсутствии документов, подтверждающих оприходование и оплату сырья, применение вычета по ставке, согл. п.1 ст.193 НК РФ на продукцию с долей этилового спирта более 9%, а не исходя из ставки акциза за 1 л. Безводного спирта

пп1 п.1 ст. 182, пп.1 п.2 ст.187

Занижение объемов реализации алкогольной продукции, в результате чего произошла неполная уплата акциза

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

п.3 ст.346.12, п.4 ст.346,13

Применение УСН, при несоответствии требованиям, предоставляющим право применения УСН (организация имеет филиалы, представительства; применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН); доля участия других организаций более 25 процентов, численность работников более 100 человек)

Неполное отражение доходов от поступлений и реализации

Учтены расходы, не перечисленные в п.1 ст.346,16 НК РФ: суммы кредитов, приобретенных земельных участков, суммы штрафов, оплата периодических изданий и т.д.

Принятие расходов по документам, составленным с нарушением требований законодательства или при их отсутсвтии

По итогам налогового периода неисчислен минимальный налог (доходы, уменьшенные на расходы)

Учтены в расходах неуплаченные суммы страховых взносов на пенсионное страхование

Применение незаконных схем (дробление бизнеса) для применения УСН

Уменьшение сумм налога, на сумму уплаченных страховых взносов, более чем на 50%

Применение ЕНВД по деятельности, которая не попадает в перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД

Не ведется раздельный учет имущества, хозяйственных операций и обязательств, при применении разных систем налогообложения, в результате чего занижается налоговая база по налогу на прибыль или единого налога, при УСН

Сумма налога занижена в результате уменьшения расходов на сумму неуплаченных страховых взносов

Занижены физические показатели (количество работников, площадь торгового зала и т.д.), корректирующие коэффициенты БД К1 и К2, которые используются при определении базовой доходности, в результате чего занижается сумма налога

Применение ЕНВД путем применения незаконных схем (например: дробление бизнеса)

Уменьшен налог, на сумму уплаченных страховых взносов, более чем на 50%.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Неверное определение амортизационной группы основных средств, в результате чего произошло занижение налоговой базы

ОС отражены на счете незавершенного строительства, но введенны в эксплуатацию и используются в деятельности, что приводит к занижению НБ

Занижение налоговой базы путем несвоевременного перевода на учет ОС

Неверное исчисление авансовых платежей, что приводит к занижению суммы налога

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Сокрытие (неполное отражение) объектов налогообложения

Неполная уплата налога, при занижении мощности транспортного средства, учитываемого при определении НБ

Неправильное применение ставок налога (занижение мощности двигателя)

Занижение налога, при нарушении порядка исчисления сумм налога (применение неверных ставок, коэффициентов)

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Неправильно определена кадастровая стоимость участков, в результате чего происходит занижение НБ

Неправомерное применение пониженной ставки налога, в случае чего, происходит занижение суммы налога

При возникновении или прекращении права собственности или права пользования на участок, неверно рассчитан коэффициент.

Неверное отражение в декларации сумм авансовых платежей, что приводит к занижению суммы налога

НДФЛ (для налоговых агентов)

Не удержан НДФЛ с выплаченных физическим лицам доходов; не перечислен, несвоевременно перечислен НДФЛ в бюджет

В совокупный доход работников не включены суммы оплат, произведенных работодателем. Например: по договорам подряда, за аренду имущества и т.д.

пп.1 п.3 ст.24, п.1 ст.210, пп.1 п.2 ст.211, п.1 ст.226

В совокупный доход работников не включены суммы подотчетных средств, не возвращенных работниками, суммы, без авансовых отчетов, доходов в натуральной форме

В совокупный доход работников не включены доходы в виде материальной выгоды (например: от приобретения ценных бумаг и т.д.)

Неверно определена налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами, операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, при продаже инвестиционных паев. Отсутствуют документы, подтверждающие фактическое приобретение и оплату ценных бумаг.

Заявлены стандартные налоговые вычеты без подтверждающих документов, не учтены доходы, полученные работником с начала года по прежнему месту работы

НДФЛ (для налогоплательщиков)

п.1 ст.219, п.1 ст.220

Завышены суммы социальных и имущественных вычетов

В состав налоговых вычетов неправомерно включены документально неподтвержденные расходы. Расходы, которые непосредственно не связаны с извлечением доходов

Не исчислен налог с доходов, полученных от продажи имуществ, принадлежащего на праве собственности менее 3-х лет

В состав налоговых вычетов неправомерно включены расходы без документального подтверждения, подтвержденные недостоверными документами, или расходы, получены по документам от «сомнительных» организаций

Более двух десятков лет назад государство урегулировало процесс уплаты организациями налога на прибыль в бюджет страны. С тех пор особых изменений данный вид сбора не претерпел, однако изменение ставки по налогу на дивиденды способно изменить что-то и в налоге на прибыль (ставка меняется с девяти до четырнадцати процентов).

Уже с 2015 года ежемесячный перерасчет прибыли организации будет отслеживаться налоговыми органами во избежание попыток уклонения. Все займы для организации, все ее расходы будут учтены, дабы в конце налогового периода в бюджет передавалась корректная сумма, а сопроводительные документы по выплатам соответствовали действительности.

Общие вопросы по налогу на прибыль организаций

Как и большинство других сборов, налог на прибыль призван обеспечить бюджет государства постоянным притоком финансов. Для расчета используется достаточное количество составляющих и множество различных понятий. В качестве плательщика налога на прибыль организации выступает любая компания, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации (российская, иностранная) и получающая с этого доход.

Рассматриваемым объектом для исчисления налогов является непосредственная прибыль компании, полученная от деятельности, из которой вычитаются все понесенные расходы.

Способов расчета доходов и расходов два:

кассовый метод;
метод начисления.

За базовую величину берется чистая финансовая прибыль, из которой уже вычтены все денежные расходы, понесенные при осуществлении деятельности организации. За отчетный период равный одному году берется суммирующая цифра, которая получается путем сложения ежемесячных показателей с первого до последнего месяца с вычетом расходов.

Налоговая база определяется по всем источникам полученных средств:

манипуляции с ценными бумагами;
предоставление прав требования, передача оных;
долевое участие в капитале иных организаций, компаний;
доходы, полученные от участия в товариществах;
финансовые средства, полученные путем передачи собственного имущества в различные фонды, уставные капиталы иных организаций.

Отсюда становится понятно, что прибылью организации, необходимой к учету при налогообложении, является не только продукция, материалы и прочие выходные данные, полученные от производства, изготовления, предоставления услуг, но и иные финансовые средства, приобретенные в ходе осуществления непосредственной деятельности.

При ситуации, когда за отчетный период убытки, понесенные организацией, превышают полученную прибыль – в налоговую службу подается нулевая декларация, также обязательная к постоянному учету.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, подходящие по следующим категориям:

осуществляющие деятельность с применением упрощенной системы налогообложения;
деятельность которых позволяет работать с вмененным доходом и уплачивать соответствующий сбор;
занимающиеся сферой игрового бизнеса, предусматривающей иные налоги;
осуществляющие сельскохозяйственную деятельность, уплачивающие необходимый для этого сбор.

Ставки налога на прибыль организаций

Уплата данного сбора осуществляется на региональном уровне. В местную казну поступает двадцать процентов прибыли от осуществления деятельности организации (и иных доходов, как было выяснено), из которых только два процента перечисляется в федеральный бюджет государства.

Существуют послабления для организаций, занимающихся некоторыми видами деятельности.

Нулевая ставка по налогу предусмотрена для:

компаний и организаций, занимающихся медициной и образованием, но лишь до 2020 года;
организаций, ведущих разработки, занимающихся исследованиями, результаты которых предполагают получение в дальнейшем каких-либо прибылей;
налоговой базы, определяемой в следствии реализации долей уставного капитала сторонних организаций;
финансовой деятельности Центрального Банка.

Другие ставки предусмотрены для следующих случаев:

обязательства по долгам оцениваются по различным ставкам от нуля до пятнадцати процентов;
такими же ставками оперируют при учете дивидендов;
если рассматривается иностранная организация, доход которой получен не по непосредственной деятельности, тогда ставка берется из расчета от десяти до двадцати процентов.

Расчет налога на прибыль организаций, подача отчетности

Налоговый Кодекс скрупулезно описывает нормы расчета всех налоговых сборов, в том числе и рассматриваемого в данной статье. По этим нормам организация, отчитывающаяся по прибыли должна рассчитать налог, изымаемый с бухгалтерской прибыли, который не является окончательной суммой сбора. Для правильного расчета необходимо определиться с бухгалтерской прибылью, которая подразделяется на два типа:

Балансовая прибыль. Финансы, фигурирующие в отчетности предоставляемой компанией, фирмой, согласно рассчитанного баланса.
Бухгалтерская прибыль. Данные, которые вносятся бухгалтерским учетом по счетам организации.

Сумма налога, необходимого к уплате берется из расчета разницы между прибылью бухгалтерской и учтенной по балансу.

Рассчитав необходимые цифры, нужно оформить все это документально для подачи в налоговую службу. Декларация по доходам заполняется квалифицированными работниками компании, знающими все особенности оформления и подсчета:

периоды, за которые необходимо подавать отчетные документы, берутся следующие – квартал, полугодие, девять месяцев, год;
за каждый подотчетный период вносится авансовый платеж;
результирующую отчетность за весь налоговый год необходимо подать не позднее конца марта года, следующего за отчетным;
несвоевременная подача данных в налоговую службу влечет за собой штрафные санкции в размере не менее пяти процентов от рассчитанной суммы налога;
обычно декларация состоит из заполненного титульного листа, дополнительных листов и приложений;
заполнение нулевой декларации подразумевает внесение данных об организации и отметку о неполучении прибыли за истекший период.

Если организация в течение отчетного периода не получила финансовой прибыли, не было проведено никаких операций с расчетным счетом, не было поступлений денежных средств по учетным кассовым аппаратам – декларация подается в упрощенном виде. Многие графы при этом остаются незаполненными.

Та налоговая инспекция, на территории которой зарегистрирована организация и должна в итоге получить данные по деятельности, отчеты по прибылям и непосредственно информацию об уплачиваемых сборах.

Налог на прибыль организаций

Читайте также: