Фактический объем реализации товаров работ услуг определенный за предшествующий налоговый период
Опубликовано: 30.04.2024
Тема 2. Анализ производства и реализации продукции
2.1. Анализ формирования и выполнения производственной программы
2.1.1. Анализ объема продукции
2.1.2. Анализ ассортимента продукции
2.1.3. Анализ структуры продукции
2.2. Анализ качества продукции
2.3. Анализ ритмичности выпуска продукции
2.4. Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции
Предприятия самостоятельно планируют свою деятельность на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщиками материально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. В своей деятельности предприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг.
Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции, который предполагает следующие этапы :
1. Анализ формирования и выполнения производственной программы;
1.1. Анализ объема продукции;
1.2. Анализ ассортимента продукции;
1.3. Анализ структуры продукции;
2. Анализ качества продукции;
3. Анализ ритмичности производства;
4. Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции.
Источники информации: плановые и оперативные планы-графики, данные текущей и годовой отчетности (ф.1-П «Отчет предприятия (объединения) по продукции, ф. № 1 «Баланс предприятия», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; данные текущего бухгалтерского и статистического учета (ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», журнал ордер №1, карточки складского учета готовой продукции и др.)
Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и статистических измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки – в оптовых ценах.
Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция.
Валовая продукция – стоимость всей продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство, выраженная в сопоставимых ценах.
Товарная продукция – валовая продукция за минусом внутризаводского оборота и незавершенного производства.
Реализованная продукция - стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.
2.1. Анализ формирования и выполнения производственной программы
В ходе анализа динамики объема производства продукции могут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные (тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостные показатели объемов производства продукции. Последний показатель является более предпочтительным.
Стоимостные показатели объема производства должны быть приведены в сопоставимый вид. В условиях инфляции нейтрализация изменения цен или «стоимостного» фактора является важнейшим условием сопоставимости данных.
В международном учетном стандарте IASC №15 «Информация, характеризующая влияние изменения цен» нашли отражение две основные концепции. Первая соответствует «Методике оценки объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной стоимости» и ориентирована на общий индекс инфляции национальной валюты. При анализе динамики объема производства необходимо произвести корректировку на общий индекс инфляции национальной валюты.
Вторая концепция лежит в основе «Методики переоценки объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость». Методика ориентирована на применение индивидуальных индексов цен на товар или товарную группу. При этом могут применяться следующие методы:
- пересчета объема производства продукции за отчетный год по ценам аналогичной продукции базисного периода (по относительно небольшой номенклатуре выпускаемой продукции);
- корректировки на агрегатный индекс изменения цен (Jц) по группе однородных товаров (работ, услуг) или по отрасли в целом:
Jц = S VВП 1 Ц 0 : S VВП 0 Ц 0 ,
где VВП 1 – выпуск продукции в отчетном периоде в натуральном выражении;
VВП 0 – выпуск продукции в базисном периоде в натуральном выражении;
Ц 0 – цена единицы продукции в базисном периоде.
Тогда сопоставимый с базисным фактический объем выпуска продукции (ВП 1 ЦП ) рассчитываем по формуле
ВП 1 ЦП = ВП 1 : Jц ,
где ВП 1 – объем выпускаемой продукции в стоимостном выражении.
С применением вышеназванных методов нейтрализуется влияние изменения цен на конкретный товар или товарную группу.
2.1.1. Анализ объема продукции
Анализ объема производства начинают с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета индексов их роста и прироста (табл.4).
Динамика товарной продукции
где ТПi-1; ТПi – объем товарной продукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом году соответственно;
ТПо - объем товарной продукции года, взятого за базу сравнения.
На основе полученных данных можно рассчитать среднегодовые темпы роста (Tср) и прироста (Тпр) товарной продукции:
Анализ выполнения плана по выпуску товарной продукции производят на основе данных табл. 5.
Выполнение плана по выпуску товарной продукции за 20..год
Правомерно ли определение налоговым органом выручки индивидуального предпринимателя кассовым методом для целей применения абзаца первого пункта 1 статьи 145 НК РФ?
Организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, (далее — освобождение) если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей (абз. 1 п. 1 ст. 145 НК РФ).
При этом в соответствии с пунктом 6 указанной статьи документами, подтверждающими право таких организаций и индивидуальных предпринимателей на освобождение, являются:
- выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
- выписка из книги продаж;
- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).
На основании данной нормы Пленум ВАС РФ разъяснил, что источником сведений о выручке организации в целях применения статьи 145 НК РФ являются регистры бухгалтерского учета и при исчислении размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Несмотря на то, что данное разъяснение прямо не распространено на порядок определения выручки для тех же целей индивидуальными предпринимателями, примеры из арбитражной практики демонстрируют аналогичный подход к разрешению данного вопроса (Постановление АС ЗСО от 19.07.2018 №Ф04-1846/2017 по делу №А75-5729/2016, Постановление АС ПО от 04.07.2016 №Ф06-92/2015 по делу №А57-21330/2014, Постановление АС УО от 16.12.2015 №Ф09-8664/2015 по делу №А71-973/2015). При этом, суды признают подлежащим применению кассовый метод учета выручки (т.е. после фактического получения дохода), ссылаясь на Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина РФ от 13.08.2002 № 86н и Приказом МНС РФ от 13.08.2002 №БГ-3-04/430, далее — Порядок).
Между тем правильность приведенной правовой позиции вызывает обоснованные сомнения, связанные со следующим:
1. Пункт 13 и подпункты 1-3 пункта 15 Порядка признаны недействующими в связи с тем, что незаконно устанавливали обязательность применения индивидуальными предпринимателями исключительно кассового метода учета доходов и расходов (Решение ВАС РФ от 08.10.2010 №ВАС-9939/10). При этом выводы ВАС РФ, изложенные в указанном решении, дают основания судам признавать за индивидуальными предпринимателями право самостоятельно определять (кассовый или по начислению) и единообразно применять метод учета доходов и расходов для целей исчисления НДФЛ (Постановление АС МО от 20.04.2015 №Ф05-3277/2015 по делу №А41-64385/2013 и Определение ВС РФ от 17.03.2016 № 309-КГ16-722 по делу №А50-9821/2015).
Следовательно, кассовый метод учета доходов (выручки) не может считаться единственно возможным к применению индивидуальными предпринимателями для целей статьи 145 НК РФ.
2. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). Это означает, что для целей статьи 145 НК РФ выручка организации должна определяться по методу начисления.
В связи с этим в применении индивидуальными предпринимателями для тех же целей кассового метода может усматриваться нарушение принципа нейтральности и равенства налогообложения. Выражается нарушение в том, что к однородным с экономической точки зрения отношениям, при отсутствии специальных указаний в налоговом законодательстве, должны применяться единые налоговые последствия (Постановления КС РФ от 13.03.2008 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, от 25.12.2012 № 33-П, от 03.06.2014 № 17-П, Определения КС РФ от 17.07.2014 № 1579-О, № 1578).
Так, право не исчислять и не уплачивать НДС может быть реализовано и индивидуальным предпринимателем, и организацией при выполнении единого для них условия: сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три последовательных календарных месяца, предшествующих началу использования освобождения, не должна превышать в совокупности два миллиона рублей (абз. 1 п. 1 ст. 145 НК РФ).
При этом согласно иным положениям Главы 21 НК РФ порядок исчисления НДС индивидуальными предпринимателями и организациями также един, включая требование исчислять НДС со стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) в момент их отгрузки (передачи), что, следует отметить, характерно для учета выручки по методу начисления и отличает последний от кассового метода (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Кроме того, как указал ВАС РФ при разрешении споров, связанных с определением размера выручки в целях применения статьи 145 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что освобождение обусловлено нецелесообразностью исчисления и администрирования НДС в отношении лиц, которыми совершается незначительный объем облагаемых НДС операций (п.4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Между тем применение для целей статьи 145 НК РФ кассового метода учета выручки не обеспечивает указанное целеполагание законодателя, поскольку делает возможной ситуацию, когда только по причине неполучения оплаты за отгруженные (переданные) товары (работы, услуги) у индивидуального предпринимателя будет возникать право на освобождение. При том, что стоимость отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг) может значительно превышать предусмотренное указанной статьей ограничение по сумме выручки.
Обратная ситуация возникает, когда при получении оплаты в течение трех последовательных месяцев на сумму более двух миллионов рублей за товары (работы, услуги), отгруженные (переданные) в течение более длительного периода, индивидуальный предприниматель будет считаться лишенным права на освобождение, несмотря на то, что фактическая стоимость продаж за три месяца не превысит установленный лимит.
Таким образом, оценка правомерности использования освобождения, основанная на кардинально отличных друг от друга методах учета выручки, создает преимущества индивидуальных предпринимателей перед организациями или наоборот, что в отсутствие на то прямых указаний в законе нарушает вышеуказанный принцип.
3. Как отмечалось ранее, наряду с выписками из бухгалтерского баланса (для организаций) и из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей) документом, на основании которого производится оценка правомерности применения освобождения, является выписка из книги продаж (п.6 ст. 145 НК РФ).
В соответствии с Правилами ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), в книге продаж регистрируются счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство; это означает, что по общему правилу в книге продаж отражается информация об отгруженных (переданных) товарах (работах, услугах) и о полученных авансах в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ).
Однако, поскольку полученные авансы не подлежат учету в сумме выручки в целях статьи 145 НК РФ, информацией из книги продаж, имеющей значение для применения освобождения, являются исключительно данные о стоимости отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг) за исследуемый период безотносительно к их фактической оплате (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 № 16-15/43541, Постановление ФАС СЗО от 20.07.2012 по делу №А44-4183/2011).
Налоговая база определяется в соответствиии с НК РФ в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг).
Оплата, не включаемая в налоговую базу
Налоговое законодательство РФ устанавливает определенный порядок, который всегда должен применяться в случае определения налоговой базы в отношении реализации определенных товаров, оказания услуг, либо проведения работ.
Действующие положения НК РФ также устанавливают и определенные виды оплаты, которые не могут быть включены в общие составляющие налоговой базы.
Прежде всего, сюда можно отнести оплату, в полном либо частичном размере, которую налогоплательщик получил заранее, в счет последующей поставки и реализации определенных товаров, оказания услуг, либо проведения работ, в соответствии с положениями договора, либо иного равноценного документа.
При этом данная оплата не будет участвовать в процессе определения налоговой базы в том случае, если соблюдены следующие требования:
- длительность непосредственного периода изготовления данных товаров, либо оказания услуг или проведения работ превышает полугодовой срок, в случае определения налоговой базы по мере реализации данного товара в соответствии с положениями действующего НК РФ;
- если товары, работы или услуги, участвующие в процедуре поставки, имеют установленную налоговую ставку в размере 0%;
- если наименования данных товаров, работ или услуг, участвующих в реализации, не подлежат налогообложению, либо были освобождены от него в соответствии с имеющимися правомерными причинами.
При этом важным моментом также будет выступать и тот нюанс, что факт действительной реализации товаров, работ или услуг должен быть подтвержден.
Положения НК РФ устанавливают достаточно широкий перечень случаев, когда факт передачи права собственности на определенные товары, результаты выполненных работ, либо услуг, не признается их реализацией.
Следовательно, все товары, работы или услуги, участвующие в правомерной передаче их в собственность другого лица, не будут учитываться при определении налоговой базы.
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров
Действующие положения налогового законодательства РФ устанавливают определенный порядок определения общей налоговой базы, который обязательно должен быть применен налогоплательщиком при реализации соответствующих товаров, перечень которых определяется положениями, указанными в договоре.
Налоговая база в отношении тех или иных товаров должна быть определена как стоимость данных товаров, исчисление которых происходит в соответствии с их ценами, с учетом соответствующих акцизов, если те или иные товары являются подакцизными.
При этом многие налоговые нюансы будут касаться поставки продовольственных товаров, которая требует соблюдения определенных требований и предусмотренных норм.
В случае приобретения одним лицом определенного количества продовольственных товаров у другого, их стоимость должна быть включена в цену договора, но сам размер соответствующего вознаграждения не должен быть учтен во время определения цены данных продовольственных товаров, а также их налоговой базы.
Налоговая база, определяемая во время непосредственной отгрузки определенных товаров, если ранее была произведена предоплата, определяется налогоплательщиком самостоятельно, в общем порядке, в соответствии с действующими налоговыми положениями.
Независимо от существующих условий действующего договора на поставку определенного товара, при перечислении в адрес покупателя определенной денежной премии, которая связана с достижением конкретного объема закупки указанного в договоре товара, факт получения данной премии не оказывает никакого влияния на общую стоимость ранее поставленного товара и не участвует в установлении общей налоговой базы.
При этом в соответствии с условиями существующего договора поставки, продавец, являющийся официальным индивидуальным предпринимателем, должен передать указанные в документах товары строго в установленный срок для их дальнейшего использования в предпринимательской деятельности ответственным лицом.
Товары могут быть использованы и в других целях, главное, чтобы они не были связаны с личным, домашним использованием и т.д.
Порядок определения налоговой базы при реализации работ
Понятие реализации работ представляет собой выполнение определенных действий исполнителем для заказчика, сущность которых должна быть четко указана в соответствующем юридическом документе – договоре.
Схема определения налоговой базы при этом будет иметь уже установленные этапы.
Сначала определяется общая стоимость работ, процедура реализации которых будет осуществлена в будущем.
Затем, на основании полученного результата и определяется налоговая база, которая по сумме должна быть равна полученным значениям, если иное не устанавливается особыми положениями налогового законодательства.
В том случае, когда до реализации определенных работ, налогоплательщик получил от заказчика определенную денежную сумму в качестве предоплаты, общая налоговая база будет включать в себя данную сумму.
Сама реализация работ, ее сущность и особенности, в обязательном порядке, должны быть прописаны в соответствующем договоре между сторонами. В случае невыполнения данного условия, сам факт реализации не может быть установлен.
Следовательно, все объекты, указанные в договоре, а именно, список определенных работ, которые исполнитель обязуется осуществить, не могут быть признаны объектами налогообложения.
Порядок определения налоговой базы при реализации услуг
Реализация тех или иных видов услуг представляет собой исполнение определенных действий, например, представление информации и т.д., одной стороной действующего договора по отношению к другой.
При этом процедура реализации определенных услуг всегда должна происходить на возмездной основе, иначе определение и установление налоговой базы не может быть осуществлено, так как в данной сделке будет отсутствовать денежная прибыль, которая и должна облагаться налоговыми обязательствами.
Реализация тех или иных услуг имеет своей порядок определения необходимого размера налоговой базы. Она определяется в соответствии с непосредственной стоимостью данных услуг.
Непосредственная цена услуг всегда должна быть указана в договоре, заключенным между заказчиком и исполнителем. При этом там должна быть расписана и сущность каждой услуги, а также ее особенности, допустимые сроки исполнения и иные нюансы, которые могут иметь важное значение.
Если положения действующего договора касаются нескольких видов услуг, все цены каждой из них суммируются между собой.
Именно полученный общий результат и будет составлять основу для дальнейшего правомерного определения налоговой базы.
Данная процедура проводится самостоятельно налогоплательщиком, если иной порядок не закреплены положениями действующего налогового законодательства РФ и соответствующими нормативно-правовыми актами.
При этом важное значение будет иметь тот факт, действительно ли на основании положений договора, произойдет, либо уже произошла реализация тех или иных услуг. Помимо этого, большое внимание следует уделить и предоплате.
Если налогоплательщику была передана определенная денежная сумма, составляющая конкретный процент об общей суммы за исполнение всех обязательств, данная предоплата должна участвовать в формировании общей налоговой базы. Ее намеренное не включение в данную базу будет считаться налоговым правонарушением и может повлечь за собой определенную ответственность и негативные последствия для налогоплательщика.
Преднамеренное занижение базы по налогообложения также повлечет за собой наложение денежных штрафов, либо иные санкции.
- только для ИП
- для юридических лиц
- для ИП
Налог на профессиональный доход (НПД, самозанятые) - это специальный налоговый режим для физических лиц, при котором для ведения предпринимательской деятельности не требуется регистрация в качестве ИП.
При этом, индивидуальные предприниматели также вправе перейти на этот режим.
Главные плюсы налогового режима НПД (самозанятые):
Физические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие НПД:
- не платят фиксированные страховые взносы "за себя";
- не применяют онлайн-кассу;
- не сдают отчетность;
- самостоятельно регистрируются в качестве плательщиков НПД без посещения ИФНС;
- платят налог с доходов, рассчитанный кассовым методом: 6% с поступлений от юрлиц, 4% - от физлиц;
- Заказчик услуг самозанятого не платит за него страховые взносы и не удерживает НДФЛ в качестве налогового агента.
- только для физических лиц и ИП;
- выручка - до 2 400 000 рублей в год;
- без наемных работников;
- нельзя совмещать с другими режимами налогообложения (даже общим режимом для физлица, при котором платится НДФЛ);
- есть виды деятельности, при которых нельзя применять НПД (422-ФЗ, статья 4, пункт 2, 422-ФЗ, статья 6 пункт 2 - подробности далее).
Не вправе применять налоговый режим НПД:
422-ФЗ, статья 4, пункт 2
1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;
6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;
8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.
Не признаются объектом налогообложения доходы:
422-ФЗ, статья 6, пункт 2
1) получаемые в рамках трудовых отношений;
2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
10) от уступки (переуступки) прав требований;
11) в натуральной форме;
12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
Ресурсы любого предприятия, вне зависимости от вида продукции, которая выпускается, ограничены. Объем выпуска товаров, работ и услуг и объем реализации – важнейшие показатели. Необходимость их расчета в условиях рынка диктуется многими факторами: помимо планирования производства как такового, это работа отдела снабжения фирмы, отдела сбыта, функционирование производственных фондов и их величина.
Объем производства
Объем производства продукции оценивается по определенному периоду и может быть выражен в различных показателях: натуральных, стоимостных, условно-натуральных. Последние обычно используются, если необходимо привести разнородную продукцию к одному виду.
Объем производства продукции имеет значение как для внешних потребителей (вышестоящая организация, инвесторы), так и для внутреннего анализа, разработки рыночной стратегии, работы с контрагентами. Данные для расчетов берутся из бухгалтерской и статистической отчетности фирмы.
В приведенной нами далее формуле используются два показателя: товарная и валовая продукция в стоимостном выражении. Валовая продукция (ВП) – это весь объем товара, работ или услуг за определенный период, выпуск полуфабрикатов, внутренний оборот продукции, колебания остатков незавершенного производства. Товарная продукция (ТП) – это продукция только для реализации. Если у предприятия нет колебаний «незавершенки», внутренних перемещений продукции, то ВП=ТП.
В общем случае формула будет такая: ВП = ТП + (НПк – НПн), где, кроме валовой и товарной продукции, учитываются показатели незавершенного производства конца года (НПк) и начала года (НПн).
Можно исчислить объем производства, используя натуральные показатели. Здесь формула может иметь вид ОПР = К * С, где объем производства (ОПР) равен произведению количества единиц продукции (К) и стоимости каждой единицы (С). Ее применяют, если нужно подсчитать производственный объем однородной продукции, различающейся по видам.
Пример (условный): выпуск деталей Д1 за период 350 ед., стоимость единицы — 110 руб.; деталей Д2 за тот же период — 210 ед., 200 руб. за единицу. ОПР = (350 * 110) + (210 * 200) = 38500 + 42000 = 80500 руб.
Формула, аналогичная исчислению валовой продукции с учетом незавершенного производства, может применяться и при расчете требующегося объема производства готовой продукции.
Формула будет выглядеть так: П = ОП – О + О лим., где:
- П – расчетный объем производства;
- ОП – расчетный объем продаж;
- О – остатки готового продукта на складе на начало периода;
- О лим. – лимитированный остаток складских запасов, минимум, который нельзя снижать.
Такой расчет делается, как правило, помесячно в натуральных единицах. Расчетный объем продаж берется из плана продаж. Складские остатки определяются по бухгалтерским отчетам (если прогноз делается на какой-то один месяц) либо учитываются расчетные показатели по остаткам (если прогнозируется сразу несколько месяцев, год). Неснижаемый лимит устанавливается локальным документом фирм и обычно не меняется в течение года.
Объем реализации
Лежащий на складе непроданный товар сам по себе не формирует прибыль фирмы – необходима его реализация. Объем реализованной продукции (ОР) знать так же важно, как и производственные показатели – это основа для аналитических выводов, разработки стратегии и тактики продаж.
Реализацию в бухгалтерской и статистической отчетности обычно исчисляют выручкой, денежным измерителем. Объем проданного товара в натуре также исчисляется и анализируется для принятия управленческих решений.
Здесь используется схожая с приведенной выше методика расчета. Формула: ОР = ВП + ОГПн — ОГПк, где:
- ВП — валовая продукция;
- ОГПн и ОГПк – остатки готовой продукции на начало и на конец года соответственно.
Пример: выпуск продукции за год — 200 тыс. руб., начальные остатки на складе — 50 тыс. руб., конечный остаток — 30 тыс. руб. Продажи за год: ОР = 200 + 50 — 30 = 220 тыс. руб.
Анализировать колебания спроса на реализованную продукцию целесообразно в динамике, за несколько лет.
Оптимальный объем
Определение оптимального объема производства продукции – это поиск определенного баланса между объемом производства и объемом реализации. При минимальных затратах экономический эффект должен быть максимальным.
Поясним на условном примере. Пусть цена изделия постоянна и составляет 110 руб., валовые издержки постоянного характера — 1100 руб. В расчете участвуют также:
- объем продаж;
- выручка;
- переменные валовые издержки;
- прибыль (выручка минус все валовые издержки).
Если продажи отсутствуют, объем продаж и выручка равны 0. При наличии постоянных валовых издержек прибыль будет с минусом (0 — 1100) = -1100 руб.
Далее при продаже 10 изделий образуются (условно) переменные издержки 600 руб. Выручка будет (10 * 110) = 1100 руб., прибыль (1100 – 1700) = -600 руб.
При продаже 20 изделий, если переменные издержки возрастают пропорционально (1200 руб.), выручка (20 * 110) = 2200 руб., общая сумма издержек (1100 + 1200) = 2300 руб. Прибыль (2200 — 2300) = -100 руб. Следовательно, далее при сохранении тех же тенденций прибыль будет сначала равна 0, а затем возрастает вместе с объемом продаж.
Наконец, возьмем значение 40 изделий и сделаем расчет. Выручка будет (40 * 110) = 4400 руб., общая сумма издержек (1100 + 2400) = 3500 руб. Прибыль (4400 — 3500) = 900 руб.
Предположим, продажи свыше этого объема ведут к необходимости резкого увеличения издержек: постоянные не изменяются, а переменные увеличиваются вдвое. Тогда при выпуске 50 изделий издержки составят (1100 + 2400 + 1200) = 4700 руб. Выручка (50 * 1100) = 5500 руб., прибыль (5500 — 4700) = 800 руб.
Делаем вывод, что выпуск именно 40 изделий будет оптимально прибыльным, поскольку далее с увеличением количества прибыль снижается.
Может оказывать влияние и ценовой фактор, к примеру, если решено оптовым покупателям снижать цену за единицу. Для удобства определения оптимального объема данные обычно заносят в таблицу и оценивают значения показателей: издержки, доход, прибыль. Опираясь на полученные данные, планируют заключение контрактов с покупателями и их объемы.
Оптимальный объем производства оценивается в комплексе с рыночными факторами: спросом на конкретный товар, покупательской способностью, уровнем цен и конкуренции в данном сегменте рынка. Необходимо оценить и ресурсы самой фирмы: материальные, производственные, кадровые, насколько они способны обеспечить расчетные оптимальные показатели.
Читайте также: