Есхн перевод молодняка в основное стадо

Опубликовано: 13.05.2024

Отражение выбытия таких специфических активов фирмы, как животные, требует от бухгалтера внимательного, профессионального подхода. Способы выбытия животных и их особенности влияют на формирование данных первичного учета, бухгалтерских проводок.

Объект учета

Объект учета формируется в момент оприходования животных и зависит прежде всего от типа актива: основное стадо (ОС: взрослые животные, рабочий, продуктивный, племенной скот) или животные на выращивании и откорме (оборотные средства: взрослые животные на нагуле, откорме, семьи пчел и др.).

В учетных данных отражаются способы их выбытия:

продажа, обмен на сторону по договору;
забой;
гибель (падеж) животных.

Имеет место перевод животных в основное стадо с выращивания (откорма) и обратная операция – выбраковка из основного стада. Учет выбытия животных в агрофирме регулируется отраслевыми нормативными актами: Приказом Минсельхоза № 654 от 13/06/01 г. (план счетов для сельского хозяйства), его же Методическими рекомендациями № 73 от 02/02/04 г., № 792 от 06/06/03 г., № 25 от 01/02/11 г., № 28 от 31/01/03 г.

Указанные документы применяются с учетом федеральных стандартов и положений, регламентирующих учет основных средств и оборотных активов. Это ФСБУ 5/2019 (начал действовать в этом году вместо ПБУ 5/01), ПБУ 6/01 (будет заменен в 2022 году ФСБУ 6/2020). На основе приведенной нормативной базы агрофирма может вводить собственные ЛНА, формы документов и регулировать ими процесс учета.

Выбытие по всем правилам

Продажа животных – наиболее частая причина выбытия, если агрофирма не имеет постоянно действующего перерабатывающего мясную продукцию цеха. Формы для учета реализованных животных предлагает Минсельхоз (докумет № 28 от 31/01/03 г. п. 55):

ТТН (ф. № СП-32) – реализация юрлицу;
акт (ф. № СП-46) – реализация физлицу.

ТТН в заголовке имеет пометку «животные» и соответствующую перевозимому грузу табличную форму. В ней указываются характеристики перевозимых животных, делается ряд специфических записей (например, проставляется время последнего кормления животных).

Актом оформляется передача, продажа скота и птицы в рамках договора с гражданами. Основная информация о животных содержится на оборотной стороне документа. Акт подписывает комиссия: ответственный за животных работник, ветврач, зоотехник, зав. фермой или бригадир. Для корректного оформления указанных документов животных необходимо взвесить и зафиксировать полученные данные в ТТН, акте (см. п. 36 Методрекомендаций № 73 от 02/02/04 г.).

Кстати говоря! Взвешивание рекомендуется проводить не только при реализации, но и при переводе в основное стадо, выбраковке из него, падеже, забое (п. 37 Методрекомендаций № 73).

Животные могут передаваться на забой. Формы первичных документов различаются в зависимости от вида животных. Они упомянуты в документе № 73 (п. 27, 28) и в Постановлении Госкомстата № 68 от 29/09/97 г., утверждающем унифицированные формы первичной документации в сельском хозяйстве.

Форма акта на выбытие животных и птицы № СП-54 универсальна, может применяться для всех учетных групп животных при забое. Форму № СП-55 (Учетный лист убоя и падежа) используют в свиноводстве, в специализированных агрокомплексах, а форму № СП-56 (Производственный отчет о переработке птицы) – на специализированных птицеводческих производствах. Для племенных животных есть отдельная форма на выбытие, из Приказа Минсельхоза № 25 от 01/02/11 г. (прил. 11).

Технологией содержания животных определяется потеря их веса непосредственно перед убоем. Такие разницы не корректируются в БУ по стоимости в момент передачи на убой. Они учитываются в конце года, при доведении плановой себестоимости центнера живой массы до факта. Такой порядок следует из упомянутых выше документов Минсельхоза (например, документ № 792 от 06/06/03 г. п. 56, 65.2).

Падеж — еще одна причина. Основной вопрос для бухгалтера здесь – включать ли потери от падежа в себестоимость продукции. Для этого определяется причина, по которой животные пали:

массовая инфекция;
стихийные бедствия;
халатность сотрудников.

Существует запрет относить на себестоимость продукции затраты, связанные с ненадлежащей организацией производства, в том числе от возникшего в связи с этим брака, нарушений трудовой дисциплины, технологии работ. Такой же порядок для затрат, связанных со стихийными бедствиями, любыми ЧП (см. например, ФСБУ 5/2019, п. 26). Если указанных причин нет, падеж можно отнести на себестоимость. В стоимость падежа включается не только стоимость павших животных, но и все затраты, связанные с захоронением. Для оформления данной хозяйственной операции заполняются те же формы документов, что и при реализации, либо фирма использует собственные учетные формы.

Выбраковывают животных из основного стада по причине малого веса, возраста, снижения выхода продукции. Такую единицу реализуют на сторону, забивают на мясо или отправляют на откорм. При отправке на откорм используют акт по форме № СП-47, акт из приложения 10 к приказу № 25.

Перевод из группы в группу в продолжение года делают по плановой себестоимости, которую в конце периода корректируют до фактической. Порядок определения плановых значений указан в п. 11 Методрекомендаций Минсельхоза № 73 от 02/02/04 г. по учету затрат в животноводстве.

Стоимость оценивается по значению на начало года, увеличенному на сумму затрат на выращивание. Они исчисляются по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы (либо 1 кормо-дня). В расчет берутся те виды животных, по которым ежемесячно определяется расчетный прирост на дату перевода.

Иными словами, плановую себестоимость переводимых животных можно представить так: (Стоимость килограмма живого веса на начало года + Все затраты на выращивание по плановой себестоимости 1 килограмма прироста живого веса или 1 кормо-дня) * Молодняк живым весом фактически.

Способы и проводки

Приведем основные проводки по выбытию животных.

Реализация

Если речь идет об обычных видах деятельности, продажа животных с выращивания и откорма может оформляться проводками:

Дт 62 Кт 90/1 – выручка от реализации;
Дт 90/2 Кт 11 – списание животных по себестоимости;
Дт 90/2 Кт 68/НДС – начислен НДС.

Продажа животных, находящихся на учете как ОС, не имеет особенностей для животных и оформляется проводками на 01 счете, с учетом необходимости списать амортизацию. Рекомендуется открыть отдельный субсчет на выбытие ОС:

Дт 01/Выбытие ОС Кт 01 – первоначальная стоимость выбывающего животного;
Дт 02 Кт 01/Выбытие ОС – амортизация;
Дт 91/2 Кт 01/Выбытие ОС – остаточная стоимость;
Дт 62 Кт 91/1 – выручка от реализации;
Дт 91/2 Кт 68/НДС – начислен НДС.

Обращаем внимание, что в Методических рекомендациях по корреспонденции счетов в сельском хозяйстве (Приказ Минсельхоза № 68 от 29/01/02) выбытие ОС предлагается учитывать через 91 счет.

Забой

В зависимости от того, какой скот подлежит забою, проводки могут быть:

Дт 20/3 Кт 11;
Дт 20/3 Кт 01/Выбытие ОС.

Используется субсчет «Промышленные производства» счета 20. Если речь идет о животном из ОС, животное в переработку передается по остаточной стоимости. Предварительно делаются вышеуказанные проводки на списание ОС.

Падеж

Как уже говорилось, случаи падежа могут быть разнообразными. Им соответствуют такие проводки:

Дт 91-2 Кт 11;
Дт 91-2 Кт 01/выбытие ОС – списаны животные, павшие от эпизоотии (массовой болезни), стихийных ЧП;
Дт 91/2 Кт 76 – прочие расходы, связанные с ЧП, расходы по захоронению туш.

По животным, находящимся в основном стаде, необходимо сделать общие проводки по списанию ОС, как и в предыдущем случае.

Они списываются по остаточной стоимости:

Дт 94 Кт 11, 01/выбытие ОС – списаны павшие по вине ответственных лиц животные. В данном случае общая схема действий остается прежней, но используется счет 94 – порча ценностей.
Дт 73 Кт 94 – если в результате разбирательств виновник установлен.
Дт 20/2 Кт 94 – не установлена ничья вина в падеже животных. Здесь налицо увеличение затрат в животноводстве, поскольку не доказано, что падеж является следствием нарушений трудовой, технологической дисциплины.

После падежа могут приходоваться ценности, например, шкуры погибших в результате оползня животных: Дт 10 Кт 91/1 – такой проводкой можно оприходовать снятые с животных шкурки и снизить материальные потери.

При продаже выбракованного из основного стада животного выбытие проводится через счет 91/2, как показано выше. Доход от реализации признается проводкой Дт 62 Кт 91/1.

Перевод животных из группы в группу

Этот перевод не является в полном смысле выбытием животных, поскольку они остаются в организации. В то же время выбытие из одной группы и поступление в другую имеет место:

Дт 08 Кт 11; Дт 01 Кт 08 – такими проводками молодняк переводят в основное стадо.
Дт 01/Выбытие ОС Кт 01; Дт 02 Кт 01/Выбытие ОС – показаны стоимость животных, направляемых на откорм, и амортизация, относящаяся к ним.
Дт 11 Кт 01/Выбытие основных средств – показана проводка по выбраковке из ОС и постановке на откорм.

«Клерк» Рубрика Отраслевой учет

Сформировать стадо рогатого скота сельхозорганизация может не только покупая уже взрослых животных, но и за счет приплода скота, принадлежащего организации, или путем выращивания приобретенного молодняка. Рассмотрим особенности документального оформления и учета подобных операций.

Покупаем молодняк
Прежде всего, проанализируем ситуацию, связанную с приобретением сельхозорганизациями молодняка у сторонних фирм или физических лиц.

СОСТАВЛЯЕМ НЕОБХОДИМЫЕ ДОКУМЕНТЫ
В том случае, если молодняк животных приобретают у племенных заводов и иных организаций, от поставщика получают договоры, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты приема-передачи, ветеринарные, племенные свидетельства и другие документы.
Если же молодняк приобретается у населения, то помимо договора купли-продажи составляется приемо-расчетная ведомость на животных, принятых от населения (форма № СП-40). Этот документ используется как для оприходования животных, так и для расчетов со сдатчиком (в случае приема животных для дальнейшего доращивания в организации).
А в случаях транзитных операций (сдачи принятых животных на заготовительный пункт) данную ведомость используют и для расчетов с заготовительным пунктом за сданных ему животных. В первом случае ведомость заполняется в двух экземплярах, во втором – в трех.

ОСОБЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Операции, связанные с покупкой молодняка животных, отражают по дебету счета 11 в корреспонденции с кредитом счета 60 (при покупке у племзаводов и иных организаций) или 76 (при покупке у населения). В соответствии с пунктом 144 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельхозорганизаций (далее – Методические рекомендации № 559) покупной молодняк племенного скота должен учитываться на счете 11 обособленно.

Методические рекомендации утверждены приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559.

Причем до перевода молодняка крупного рогатого скота в основное стадо он учитывается на счете 11 по следующим возрастным группам:
– коровы-первотелки для продажи;
– телки старше двух лет;
– телки до двух лет (по годам рождения);
– бычки (по годам рождения);
– покупной племенной молодняк животных (по породам).
В частности, таково требование пункта 136 Методических рекомендаций № 559.
Приобретение животных на выращивание и откорм отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости приобретения, под которой при приобретении животных за плату понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, включающая:
– стоимость животных по договорным ценам;
– транспортно-заготовительные расходы;
– прочие расходы, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

ПРИМЕР 1
Сельхозорганизация ЗАО «Коровка» приобрела у ООО «Племзавод» пять молодых племенных бычков по цене 33 000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.) за единицу.
А вот расходы на доставку коров собственным транспортом ЗАО «Коровка» составили 4000 руб.
В этом случае бухгалтер ЗАО «Коровка» отразит операции так:

ДЕБЕТ 11 субсчет «Покупные племенные бычки»
КРЕДИТ 60
– 150 000 руб. ((33 000 руб/ед. – 3000 руб/ед.) х 5 ед.) – отражена стоимость приобретенных молодых бычков (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 15 000 руб. (3000 руб/ед. х 5 ед.) – отражен «входной» НДС по приобретенным бычкам;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 15 000 руб. – предъявлен к вычету НДС;

ДЕБЕТ 11 субсчет «Покупные племенные бычки»
КРЕДИТ 23
– 4000 руб. – отражены расходы на доставку бычков;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 165 000 руб. (33 000 руб/ед. х 5 ед.) – перечислено ООО «Племзавод» за приобретенных бычков.

Приходуем приплод
Далее рассмотрим особенности операций по оприходованию собственного приплода, за счет которого будет сформировано в дальнейшем основное стадо.

ОФОРМЛЯЕМ ДОКУМЕНТЫ
Собственный приплод крупного рогатого скота, полученный на ферме (телята), приходуют на основании акта (форма № СП-39). Его составляет в двух экземплярах заведующий фермой, зоотехник или бригадир (непосредственно в день получения приплода отдельно по каждому виду приплода животных).
Оформленные акты используются для зоотехнического учета и записей на ферме в книге учета движения животных и птицы. Данные актов помимо своего основного назначения – для учета поголовья животных – используют и для начисления оплаты труда работникам ферм.
Имейте в виду: телята крупного рогатого скота, буйволов и яков должны приходоваться в день их рождения.

ОПРЕДЕЛЯЕМ СТОИМОСТЬ ПРИПЛОДА
В молочном скотоводстве приходовать телят следует по плановой себестоимости головы приплода. Она определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей (за исключением стоимости побочной продукции) в пропорции 90 процентов на молоко и 10 процентов на приплод. Такой порядок регламентирован пунктом 65.1 Методических рекомендаций по бухучету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Методические рекомендации утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

В мясном скотоводстве, согласно пункту 9 Методических рекомендаций по бухучету животных на выращивании и откорме в сельхозорганизациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73, далее – Методические рекомендации № 73), телят следует приходовать исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей.
Оприходование приплода отражают записью по дебету счета 11 и кредита счета 20 субсчет «Животноводство».

ПРИМЕР 2
В бухгалтерию ООО «Молочник» в феврале 2009 года поступил акт на оприходование приплода телят. По данным акта приходуется 10 те-
лят. Плановая себестоимость одной головы приплода – 4200 руб.
Бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 11 субсчет «Молодняк животных»
КРЕДИТ 20 субсчет «Животноводство»
– 42 000 руб. (4200 руб/гол. 5 10 гол.) – оприходованы телята.

При использовании в текущем учете плановых оценок в конце года необходимо производить корректировку оценки приплода по плановой себестоимости до уровня фактической себестоимости. Иными словами, в конце года калькуляционную разницу следует списывать (в том числе и по стоимости оприходованного в течение года приплода). Данная операция отражается той же корреспонденцией счетов, что и оприходование самого приплода (обычной записью либо сторнировочной).

Выращиваем животных
После появления или приобретения молодняка возникает вопрос учета затрат на его выращивание.
Расходы учитывают на счете 20 субсчет «Животноводство». Аналитический учет затрат на выращивание молодняка животных ведут по установленным элементам и статьям затрат.
Первичными документами по учету привеса и прироста молодняка продуктивного и рабочего скота являются ведомость взвешивания животных (форма № СП-43) и расчет определения прироста живой массы (форма № СП-44).

Ведомость составляет зоотехник или заведующий фермой, бригадир при периодических и выборочных взвешиваниях животных при определении прироста их живой массы, а также в случаях поступления и выбытия животных из организации (по видам и учетным группам животных).
Общие итоги ведомости о массе по соответствующим группам животных записывают в книгу учета движения животных и птицы, а также используют для составления расчета определения прироста живой массы.
Ведомости учета взвешивания, обобщенные в расчетах определения прироста живой массы, представляют в бухгалтерию ежемесячно одновременно с отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51). Именно расчет, оформленный по форме № СП-44, служит основанием для оприходования полученного привеса и начисления заработной платы работникам животноводства.
Стоимость прироста молодняка крупного рогатого скота бухгалтер будет ежемесячно относить к стоимости первоначальной массы животных.

Отметим, что в процессе выращивания животных возникает необходимость перевода молодняка из одной половозрастной группы в другую. Для этих целей составляют акт по форме № СП-47. Этот документ является универсальным, то есть используется по всем видам и учетным группам животных.
Оформленные акты, утвержденные руководителем организации или подразделения и подписанные заведующим фермой, зоотехником и работниками, принявшими животных на дальнейшее обслуживание, используются для записей в книге учета движения животных и птицы.
В конце месяца акты вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51) сдаются в бухгалтерию и используются для отражения движения животных в регистрах бухгалтерского учета и для начисления оплаты работникам, в чью группу они были переданы.
Перевод молодняка из одной группы в другую (до перевода в основное стадо) отражается внутренней записью по счету 11 субсчет «Молодняк животных» по соответствующим аналитическим счетам.

Переводим животных в основное стадо
Логическим завершением процесса выращивания молодняка крупного рогатого скота является перевод выращенных животных в основное стадо. В соответствии с пунктом 8 Методических рекомендаций № 73 телки старше двух лет должны переводиться в основное (взрослое) стадо в день отела, а бычки – в 18-месячном возрасте.
Согласно пункту 10 Методических рекомендаций № 559, при формировании основного стада продуктивного рабочего скота путем выращивания молодняка животных в своей организации создается специальная комиссия. Она и составляет акт на перевод животных из группы в группу (форма № СП-47).

Для учета операций по переводу выращенных животных в основное стадо используется счет 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо». В течение года перевод отражают по плановой себестоимости, которая списывается с кредита счета 11 субсчет «Молодняк животных» в дебет счета 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» и одновременно зачисляется в дебет счета 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный».

Согласно пункту 145 Методических указаний № 559, оценивают молодняк, переводимый в основное стадо, по стоимости, числящейся на счете 11 субсчет «Молодняк животных» на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо.
В конце года – после калькулирования итоговой себестоимости продукции животноводства и определения фактической себестоимости живого веса животных – следует внести корректирующие записи (дополнительные или сторнировочные) теми же проводками.
ПРИМЕР 3
В ЗАО «Животновод» переводятся коровы в основное стадо. Планово-учетная стоимость животных составляет 210 000 руб. Предположим, что по итогам года было определено, что их фактическая стоимость составила 215 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Животновод» отразит операции в учете следующим образом.

В момент перевода коров в основное стадо:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»
КРЕДИТ 11 субсчет «Молодняк животных»
– 210 000 руб. – списана плановая стоимость переводимых в основное стадо коров;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»
– 210 000 руб. – отражены коровы в составе основного стада по планово-учетной стоимости.

В конце года:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»
КРЕДИТ 11 субсчет «Молодняк животных»
– 5000 руб. (215 000 – 210 000) – увеличена стоимость коров, переведенных в основное стадо в течение года (списана калькуляционная разница);

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо»
– 5000 руб. – скорректирована оценка скота в основном стаде.

Этот материал обновлен 01.02.2021

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.

Это налоговый режим для производителей, которые работают в растениеводстве, животноводстве, лесном и сельском хозяйствах. Этот режим освобождает ИП и компании от уплаты нескольких налогов:

Налога на прибыль. Исключение — налог на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств для ООО.
НДФЛ для ИП.
Налога на имущество, если оно используется в сельскохозяйственном бизнесе.

Рассказываем, кто и при каких условиях может работать на ЕСХН. Статья поможет разобраться в общих моментах, но для нюансов рекомендуем обратиться к бухгалтеру.

Кто может работать на ЕСХН

Для работы на ЕСХН организации и ИП должны соответствовать таким требованиям:

Заниматься производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции. Ключевое слово — производство. Если покупаете малину у фермера и делаете из нее варенье, перейти на ЕСХН не получится.
Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности должна быть не меньше 70% от всех доходов. Это все доходы, которые пришли по сельскохозяйственным кодам ОКВЭД. Например, группа кодов 01 касается растениеводства, животноводства, а 03 — рыболовства.

Для рыбохозяйств есть дополнительное условие: должны быть свои или арендованные судна, а численность работников меньше 300 человек.

А это список организаций и ИП, кому закон запрещает работать на ЕСХН:

Производители подакцизных товаров, например алкоголя или парфюмерии.
Представители игорного бизнеса.
Казенные и бюджетные учреждения.

Если простым языком, то так: собираете малину, делаете варенье и продаете — можно работать на ЕСХН. Просто покупаете малину и делаете из нее варенье — нельзя работать на ЕСХН.

Как платить ЕСХН

Налог считают по такой формуле:

ЕСХН = Налоговая база × Ставка налога

Налоговая база — это доходы минус расходы и убытки прошлых лет.

В расчете налога ничего сложного нет. Сложно определить, какие доходы и расходы можно учитывать. В налоговом кодексе есть полный список доходов и расходов. Например, в список доходов входят доходы от продажи товара, от сдачи земельных участков в аренду и проценты по банковскому вкладу. В список расходов — расходы на зарплату сотрудникам, выплату компенсаций и пособий, покупку семян, рассады, удобрений, кормов и лекарств для животных, содержание служебного транспорта.

ст. 346.5 НК РФ — порядок определения доходов и расходов

Доходы можно уменьшить на убытки прошлых лет.

Ставка налога. Раньше ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может устанавливать свою. Максимально — 6%.
В Кемеровской области предприниматели на ЕСХН платят налог по ставке 3% до 2021 года, в Москве — по ставке 6%, а в Московской области нулевая ставка. Предпринимателям из Подмосковья не нужно платить налог — только заполнять декларацию.

Когда платить

ЕСХН платят дважды в год:

До 25 июля текущего года — авансовый платеж по итогам первого полугодия.
До 31 марта следующего года — платеж по итогам года.

В расчетах поможет бухгалтер, но вот короткий пример.

За первые полгода предприниматель заработал — 600 000 Р , расходы — 400 000 Р . Ставка налога — 6%.

Считаем авансовый платеж, который нужно заплатить до 25 июля:

(600 000 Р − 400 000 Р ) × 6% = 12 000 Р

Во втором полугодии предприниматель заработал 800 000 Р , расходы — 700 000 Р . Нужно рассчитать сумму ЕСХН за весь год, а потом вычесть из нее уже внесенный авансовый платеж.

Налог за весь год:

(600 000 Р + 800 000 Р ) − (400 000 Р + 700 000 Р ) × 6% = 18 000 Р

Вычитаем авансовый платеж:

18 000 Р − 12 000 Р = 6000 Р .

Эту сумму нужно уплатить по итогам года — до 31 марта следующего года.

В реальности расчеты обычно сложнее. Нужно понимать, какие расходы можно учесть, а какие — нет. Поэтому я рекомендую обратиться за помощью к опытному бухгалтеру.

НДС на ЕСХН

С 2019 года сельхозпроизводители на ЕСХН обязаны платить НДС. Но есть случаи, когда от этой обязанности компанию или ИП могут освободить:

Если компания или ИП подали заявление о желании воспользоваться льготой в том же году, когда были зарегистрированы.
Если перешли с ОСН на ЕСХН с 1 января и одновременно подали заявление на освобождение от НДС.
Если доход от деятельности по ЕСХН за предыдущий год не превысил лимит. Для каждого года он разный. В 2018 году — 100 млн рублей, в 2019 году — 90 млн рублей, в 2020 году — 80 млн рублей, в 2021 году — 70 млн рублей, в 2022 и далее — 60 млн рублей..

Во всех случаях уведомление подают в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. Срок — до 20 числа месяца, в котором начали применять льготу.

Учет и отчетность на ЕСХН

ИП и компании по-разному отчитываются перед налоговой.

Учет ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет. Вся отчетность у них — это книга доходов и расходов и налоговая декларация.

Книгу доходов и расходов (КУДиР) можно вести онлайн или в бумажном виде. ЕСХН — единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажную — до начала ведения, электронную распечатывают и относят до 31 марта следующего года.

Налоговую декларацию нужно сдать до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2020 год декларацию нужно сдать до 31 марта 2021.

Если сельхозпроизводитель прекращает работу в течение года, он должен уведомить об этом налоговую и сдать декларацию до 25 числа следующего месяца. К примеру, предприниматель прекратил работать в мае и в этом же месяце уведомил об этом налоговую. Декларацию ему нужно подать до 25 июня.

Учет в компаниях. У компаний все сложнее — им нужно вести бухучет: составлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога. Налоговую декларацию подают один раз в год, до 31 марта.

Небольшие сельхозкомпании, например крестьянские и фермерские хозяйства и потребкооперативы, могут вести бухучет по упрощенной схеме. Но бухгалтер все равно понадобится.

Как перейти на ЕСХН

Перейти на ЕСХН с другого налогового режима можно один раз в год. Переход оформляют с 1 января следующего года. Порядок такой:

Заполняете заявление в двух экземплярах.
Несете его в налоговую по месту нахождения компании или месту жительства ИП.

Все это надо сделать до 31 декабря текущего года.

Новые ИП и компании могут подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации. Если опоздать, придется работать на ОСН и платить все налоги.

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом и ЕНВД — единым налогом на вмененный доход, а компании — только с ЕНВД. Правда, есть нюанс: нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые. Продавать огурцы со своей грядки в своем овощном ларьке нельзя, но их может купить у вас сосед и продавать в своем ларьке.

При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.

Снятие с учета ЕСХН

Компания или ИП должны сняться с учета по ЕСХН в трех случаях:

Если потеряли право работать на ЕСХН.
Если больше не ведут деятельность на ЕСХН, например если компания закрыла сельскохозяйственное направление бизнеса.
Если хотят перейти на другую систему налогообложения.

В любом из этих случаев нужно подать уведомление в двух экземплярах в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. На это есть 15 дней с момента решения.

При утрате права на ЕСХН вместе с уведомлением подают специальное сообщение.

Потеря права на ЕСХН

Компания и ИП теряют право на ЕСХН, если больше не соответствуют требованиям законодательства по этой системе налогообложения. Например, начали производить подакцизные товары или выручка от сельхоздеятельности стала меньше 70%.

Если потеряли право на ЕСХН, об этом надо сообщить в налоговую. Тогда придется заплатить налоги, будто весь год работали на общей системе.

Например, первые полгода компания занималась производством и продажей меда. Во втором полугодии она сменила профиль и стала выпускать медовуху — это подакцизный товар. Больше работать на ЕСХН нельзя, поэтому компания перешла на ОСН. Она обязана заплатить налоги по ОСН за весь год, даже с дохода от производства и продажи меда.

Вернуться на ЕСХН можно только через год после того, как утратили право на спецрежим.

Преимущества и недостатки ЕСХН

Главный плюс ЕСХН — освобождение от уплаты других налогов. Что еще хорошо:

Уведомительный характер перехода. Сначала начинаете работать, потом сообщаете в налоговую.
ИП могут совмещать с ЕНВД и патентом, компании — только с ЕНВД.
Простая система учета. Нужно платить налог два раза в год и один раз в год сдавать декларацию.
К учету можно принять больше расходов, чем по УСН. Лимита расходов нет.

Доходы и расходы учитываются по кассовому методу, то есть по фактическому поступлению и списанию средств со счета. Это влияет на расчет налога. Если какие-то оплаты задерживаются и, например, вместо декабря пройдут в январе, то учесть их можно будет только в следующем году.
Нужно следить, чтобы выручка по сельхозпродукции была не ниже 70% от всего оборота.

Важно

Обратитесь к опытному бухгалтеру. Не решайте сложные вопросы и не считайте налог по статьям из интернета. Законы меняются, статьи устаревают, из-за этого потом могут быть проблемы с налоговой.

На уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) могут быть переведены только организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Кто такие сельскохозяйственные товаропроизводители

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, отвечающие критериям, приведенным в статье 346.2 НК РФ:

организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах), реализующие эту продукцию;
сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».

При этом должны быть соблюдены определенные условия: в общем доходе от реализации таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукты ее первичной переработки, произведенные ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70%. С 1 января 2017 года доля 70- процентного дохода определяется с учетом дохода от вспомогательных услуг, оказанных сельскохозяйственными товаропроизводителями в области растениеводства и животноводства сторонним сельхозпроизводителям (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Новшество введено Федеральным законом от 26 июня 2016 года № 216-ФЗ.

Даже если организация или ИП занимаются только вспомогательными услугами, они могут перейти на уплату ЕСХН при соблюдении 70-процентной доли дохода от этих видов деятельности в общем объеме услуг. К вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельхозпродукции, в частности, относятся услуги:

в области растениеводства (в части подготовки полей, посева, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания, обрезки фруктовых деревьев и винограда, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева);
в области животноводства (в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними).

В налоговых целях сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы)).

При этом указанные организации должны удовлетворять следующим условиям:

в общем доходе от реализации доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;
рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или используемых их на основании договоров фрахтования.

Крестьянские фермерские хозяйства

Что касается крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ), то им не нужно подтверждать статус сельхозпроизводителя 70-процентной долей дохода от реализации сельхозпродукции, поскольку оно уже является таковым по закону. Об этом сказано в письме Минсельхоза России от 19 сентября 2016 г. № 14/232.

КФХ – это объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. КФХ признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с Федеральным законом от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» и им в целях получения статуса сельскохозяйственных товаропроизводителей не требуется подтверждать долю дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в размере не менее чем семьдесят процентов за календарный год.

Таким образом, КФХ, как признанный по закону сельхозпроизводитель, сразу имеет право на льготное налогообложение прибыли. Но, чтобы применять режим ЕСХН, соответствовать установленным критериям об удельном весе (70% и более) доли доходов от реализации сельхозпродукции в общем доходе от реализации нужно и КФХ.

Сельскохозяйственные товаропроизводители наряду с использованием специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН могут работать на общем режиме налогообложения.

Какие налоги не платят сельхозтоваропроизводители

Согласно пункту 3 статьи 346.1 НК РФ плательщики ЕСХН не платят:

налог на прибыль для организаций и НДФЛ для индивидуальных предпринимателей;
НДС;
налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц для ИП.

Что касается транспортного налога, то сельхозтоваропроизводитель (работающий как на системе ЕСХН, так и на общей системе налогообложения) не платит его со спецтехники, упоминаемой в подпункте 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ. Но эта техника не является объектом налогообложения транспортным налогом только при выполнении трех условиях:

она должна быть зарегистрирована на сельхозтоваропроизводителя;
он использует эту технику при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
он использует эту технику в течение налогового периода по транспортному налогу - в течение календарного года.

Таким образом, при выполнении этих трех условий не являются объектами обложения транспортным налогом:

тракторы;
самоходные комбайны всех марок;
специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания).

Обратите внимание на то, что данная техника должна фактически использоваться в сельхозработах. Значит, если она не используется, а простаивает, то возникает опасность того, что налоговики попытаются начислить на нее транспортный налог.

Этот вывод следует из разъяснений, данных чиновниками. В письме от 19 января 2017 года № 03-05-06-04/2135 Минфин России указал, что согласно статье 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Сельскохозяйственная техника регистрируется в органах Гостехнадзора. Она либо используется по назначению, указанному в паспорте на транспортное средство, либо не используется (простаивает). В последнем случае доход она не приносит, и если она не будет использоваться в течение длительного времени (больше года), ее лучше снять с регистрационного учета.

Плательщики ЕСХН

Плательщиками единого сельхозналога являются:

организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию, выращивают рыбу, осуществляют первичную переработку и реализацию этой продукции (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельхозтоваропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Имеются в виду услуги, относящиеся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельхозпродукции. Сюда относятся посев сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и т. д. (положение применяется с 1 января 2017 года (Федеральный закон от 23 июня 2016 г. № 216-ФЗ)).

Обратите внимание: в целях отнесения продукции растениеводства и животноводства к сельскохозяйственной продукции следует применять перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. После 1 января 2017 года при его применении нужно пользоваться Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст (п. 3 ст. 346.2 НК РФ).

В приложении № 1 к Постановлению № 458 приведены виды продукции, относимые к сельскохозяйственной. В приложении № 2 - виды продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и предприниматели:

у которых в общем доходе от реализации товаров, работ или услуг доля дохода от реализации сельхозпродукции и (или) рыбы (включая продукцию первичной переработки) составляет менее 70%. Этот показатель определяется по итогам работы за год, предшествующий году подачи заявления о переходе на ЕСХН;
занимающиеся производством подакцизных товаров;
организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности, могут перейти на уплату ЕСХН по другим видам деятельности, не переведенным на ЕНВД. При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности (п. 7 ст. 346.2 НК РФ).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется в отношении реализации через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни:

произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства;
произведенной сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов.

Уведомление о переходе на уплату ЕСХН

Перейти на уплату ЕСХН можно, подав соответствующее уведомление в свою налоговую инспекцию. Лица, оказывающие услуги сельхозпроизводителям в области растениеводства и животноводства и изъявившие желание перейти на применение ЕСХН с 1 января года, уведомляют налоговую инспекцию о переходе на этот режим не позднее 15 февраля того же года. Кроме того, с 1 января 2017 года в уведомлении можно указать долю дохода от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

Читайте в бераторе

Статья подготовлена экспертами бератора «УСН на практике».

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Выбор читателей

Разъяснения ФСС: как получить Сведения о застрахованном лице

Бесплатная КЭП с 1 июля 2021 года: кому и как ее получить

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Константин БРОНТВЕЙН, ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»

О чем пойдет речь: в течение года хозяйства переводят молодняк в основное стадо. Подскажем, как отразить это в бухучете.

Все животные в сельхозорганизациях делятся на два вида:

— взрослые животные в основном стаде (продуктивный, племенной и рабочий скот);

— молодняк и взрослые животные, которые находятся на откорме и нагуле.

Животные, которые находятся в основном стаде, это основные средства. Молодняк, который еще не дорос до основного стада, в бухгалтерском учете отражают как оборотные средства. Рассмотрим, как учитывать тех и других.

По какой стоимости учесть приплод и прирост веса молодняка

Поступивших животных можно оценить одним из двух способов:

— по фактической себестоимости;

— по учетной стоимости.

В последнем случае отклонение от фактической себестоимости вы вправе учитывать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Но такой вариант нужно закрепить в учетной политике.

Чтобы определить прирост живой массы скота, его ежемесячно взвешивают. Стоимость прироста определяют исходя из плановой себестоимости. Ее рассчитывают по Методическим рекомендациям (утв. приказом Минсельхоза от 6 июня 2003 г. № 792).

Какие документы нужны при переводе

Перевод молодняка в основное стадо отражают в акте по форме № СП-47 (утв. постановлением Госкомстата от 29 сентября 1997 г. № 68). Ее составляют зоотехник, заведующий фермой или бригадир непосредственно в тот день, когда переводят молодняк.

В акте указывают инвентарные номера, пол, класс, масть, другие особенности, время рождения, стоимость животных, их количество, а также кто из работников хозяйства за них отвечает.

Какие еще первичные документы хозяйству нужно использовать, когда оно выращивает молодняк, смотрите в шпаргалке ниже (п. 46 Методических рекомендаций по бухучету инвестиций… утв. Минсельхозом 22 октября 2008 г.).

Шпаргалка

1. Акт на оприходование приплода животных (№ СП-39). Оформляют в день получения приплода отдельно по каждому виду животных.

2. Ведомость взвешивания животных (№ СП-43). В документе указывают массу молодняка на момент данного и предыдущего взвешивания. Разница в весе между двумя датами покажет, сколько прибавили животные. После каждого взвешивания животных дооценивают. Для этого плановую себестоимость 1 ц прироста умножают на количество прироста по каждому виду и группе животных.

3. Расчет определения прироста живой массы (№ СП-44). В ней отражают стоимость привеса. Эти данные позволят бухгалтеру отразить на счетах прибавку молодняка. Все документы утвердил Госкомстат постановлением от 29 сентября 1997 г. № 68.

На каких счетах учитывать животных

Важно запомнить

Взрослых кроликов, зверей, птицу и других мелких животных не включают во внеоборотные активы, а учитывают на счете 11

Молодняк учитывайте на отдельном субсчете «Молодняк». Его открывают к счету 11 «Животные на выращивании и откорме». А основное стадо будет на счете 01, где учитывают взрослых животных.

Есть одна особенность учета взрослых животных. Кроликов, зверей, птицу и других мелких животных на счет 01 не переводят. Их всегда отражают на счете 11, где открывают соответствующие субсчета. Например, они могут называться «Птица», «Кролики».

На счете 11 кроме субсчета «Молодняк» бухгалтер выстраивает аналитику по возрастным группам животных (п. 136 Методических рекомендаций, утв. приказом Минсельхоза от 19 июня 2002 г. № 559). Это:

— коровы-первотелки для продажи;

— телки старше двух лет;

— телки до двух лет по годам рождения;

— бычки по годам рождения;

— молодняк овец и коз прошлого года рождения и ярки;

— лошади и другой рабочий скот по годам рождения и полу;

— покупной племенной молодняк по породам.

Когда подросший молодняк крупного скота переводят в основное стадо, бухгалтер открывает субсчета:

— «Скот рабочий и продуктивный» к счету 01;

— «Перевод молодняка животных в основное стадо» к счету 08.

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Папиллярные узоры пальцев рук - маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначенные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой.

Читайте также: