Единый налог в 2013 в украине

Опубликовано: 14.05.2024

Для Украины очень важное значение имеет разумное и экономически обоснованное определение базы налогообложения и другие ключевые аспекты уплаты налогов. Основные налоговые изменения с начала 2013 года представлены в нашем материале.

Для Украины очень важное значение имеет разумное и экономически обоснованное определение базы налогообложения и другие ключевые аспекты уплаты налогов. В том числе, периодичность уплаты, авансовые платежи и многие другие. Представляем недавние налоговые и некоторые другие изменения, вступившие в силу с января 2013 года, а также которые должны вступить в силу до конца 2013 года.

Святослав Харченко, представитель налогового департамент компании BDO в Украине для UBR.UA

По налогу на прибыль произошли следующие значительные изменения.

Ставка налога на прибыль в 2013 году уменьшилась до 19% (с 1.1.2014г. она будет уменьшена до 16%).
Начиная с 2013 года, декларация по прибыли подается один раз по итогам года, ее форма изменена (в т.ч. добавлен расчет месячных авансовых платежей). При этом налогоплательщики уплачивают 12 авансовых платежей (начиная с марта отчетного года) в размере 1/12 от суммы налога на прибыль за предыдущий год.
Плательщики налога на прибыль в январе-феврале 2013 года уплачивают авансовые взносы в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в декларации за 9 месяцев 2012 года.

Обобщающей налоговой консультацией относительно уплаты налога на прибыль в 2013 году, утвержденной Приказом ГНС Украины от 21.12.2012г. №1171, определены исключения. В частности, не должны уплачивать авансовые взносы:

новосозданные плательщики (т.е созданные в течение отчетного года);
плательщики, которые прошли государственную регистрацию в IV квартале предыдущего года;
производители сельскохозяйственной продукции;
неприбыльные организации;
плательщики, чей доход за предыдущий год не превысил 10 млн. грн.;
плательщики, чей доход за предыдущий год превысил 10 млн. грн., но которые не получили налоговой прибыли по результатам предыдущего года (а также по результатам 1-го квартала отчетного года);
кроме того, авансовые взносы за январь-февраль 2012 года не подлежат уплате плательщиками, созданными в III квартале 2012 года, а также чьи доходы за 9 месяцев 2012г. не превысили 10 млн. грн.

Также с 1 января 2013 до 1 января 2023 года устанавливается 5% ставка налога на прибыль, полученной от экономической деятельности в IT-сфере (при условии регистрации в налоговых органах в качестве субъекта IT-индустрии).

НДС

С 1 января 2013 года до 1 января 2023 года освобождаются от НДС операции по поставке программной продукции (что дополняет список операций в IT-индустрии, которые были освобождены от НДС и до 2013г.).

Подать заявление на регистрацию плательщиком НДС теперь можно в электронной форме путем наложения электронной цифровой подписи.

Обычные цены для налоговых целей

В связи с вступлением в силу ст.39 Налогового Кодекса Украины с начала 2013 года изменился порядок определения обычных цен для налоговых целей. В частности, добавлены методы определения "обычных цен" на основе распределения прибыли (метод распределения прибыли и метод чистой прибыли).

Обращаем внимание, что в настоящее время законодатели рассматривают проект Закона "О трансфертном ценообразовании" (который, в частности, вводит требование о подготовке налогоплательщиками документации, обосновывающей трансфертные цены). Основной целью принятия этого закона называется перекрытие вывода денежных средств из Украины с помощью завышения цен во внутригрупповых операциях. Ожидается, что он будет применяться к операциям налогоплательщиков, начиная с 1 января 2013 года.

Единый социальный взнос

В связи с увеличением размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц (до 1 147 грн. - с 1 января 2013г. и до 1 218грн.- с 1 декабря 2013г.) увеличивается максимальный размер доходов, на которые начисляется единый социальный взнос (равный 17 прожиточным минимумам для трудоспособных лиц):

в январе - ноябре 2013 г. – 19 499грн.,
в декабре 2013 г. – 20 706грн.

НДФЛ

В связи с увеличением размеров минимальной зарплаты (до 1 147 грн. - с 1 января 2013г.; до 1 218грн.- с 1 декабря 2013г.) в 2013 году ставки НДФЛ применяются:

в размере 15% для налогооблагаемого дохода до 11 470грн. (что равно 10 минимальных зарплат на 1 января 2013 года);
в размере 17% для налогооблагаемого дохода свыше 11 470 грн.

Также в 2013 году изменился размер налоговой социальной льготы (НСЛ):

общая НСЛ в 2013 году составляет 573,50 грн.;
повышенная НСЛ (150% и 200% от общей НСЛ) - 860,25 грн. и 1 147 грн., соответственно;
предельный размер дохода для применения НСЛ в 2013 году составляет 1 610 грн.

На протяжении 2013 года не облагается НДФЛ нецелевая благотворительная помощь в общей сумме 1 610 грн., а также стоимость неденежных подарков в сумме 573,50 грн.

Единый налог для физлиц-предпринимателей

В связи с увеличением размеров минимальной зарплаты месячные ставки единого налога для физлиц-предпринимателей в 2013 году составляют:

І группа – от 11,47 до 114,70 грн;
ІІ группа – от 22,94 до 229,40 грн.

Нормы суточных расходов

В связи с увеличением размеров минимальной зарплаты нормы суточных расходов на командировки в 2013 году составляют:

до 229,40 грн.- в пределах Украины;
до 860,75 грн.- за пределы Украины.

С 1 января 2013 года начал действовать налог на недвижимое имущество.

Плательщиками налога на недвижимость являются физические и юридические лица – собственники объектов жилой недвижимости. Сумма налога определяется путем умножения ставки налога на жилую площадь объекта налогообложения.

Экологический налог

Ставки экологического налога в 2013 г. составляют 75% от ставок, указанных в ст. 243-246 Налогового Кодекса Украины.

Налоговые разницы

1 января 2013 года вступило в силу Положение бухгалтерского учета "Налоговые разницы". Следовательно, начиная с отчетных периодов 2013 года плательщики налога на прибыль будут обязаны раскрывать информацию о налоговых разницах в финансовой отчетности.

Отчетность по РРО

С 1 января 2013 года отчетность об использовании РРО должна предоставляться по проводным или беспроводным каналам связи. При этом штрафные санкции за неподачу налоговым органам указанной отчетности по новым правилам будут применяться с 1 июля 2013 г.

Применение МСФО

Субъекты хозяйствования, предоставляющие финансовые услуги (кроме страхования и пенсионного обеспечения), а также осуществляющие негосударственное пенсионное обеспечение, обязаны составлять финансовую отчетность по МСФО за отчетные периоды с 1 января 2013 года.

Иностранная валюта

До 19 мая 2013 года введены следующие правила валютного регулирования:

обязательная продажа 50% поступлений в инвалюте 1-ой группы Классификатора инвалют и в российских рублях;
"правило 90 дней", согласно которому расчеты по операциям экспорта и предоплаты по импорту товаров должны осуществляться в срок, не превышающий 90 календарных дней.

Кроме того, до 27 мая 2013 года переводы из-за рубежа в пользу физических лиц в инвалюте 1-ой группы Классификатора инвалют и в российских рублях в сумме, равной или превышающей эквивалент 150 000 грн. в месяц должны осуществляться в гривнах.

Хотите первыми получать важную и полезную информацию о ДЕНЬГАХ и БИЗНЕСЕ? Подписывайтесь на наши аккаунты в мессенджерах и соцсетях: Telegram, Twitter, YouTube, Facebook, Instagram.

На сегодняшний день в Украине «единый налог» как форма налогообложения является очень выгодной для частных предпринимателей и для некоторой группы юридических лиц.

Основные преимущества единого налога в 2013 году в Украине:

Простая форма расчета налоговых обязательств
Упрощенная форма ведения налогового учета
Возможность не применять РРО (в соответствии с п. 296.10 НКУ предприниматели могут работать без РРО, причем даже при продаже пива).
Отсутствие обязательств уплаты других налогов и сборов, к примеру, налог на добавленную стоимость
Уменьшения риска налоговых проверок и выявления нарушений

Кто может стать плательщиком единого налога в 2013 году

Стать плательщиком единого налога может практически каждый представитель малого и среднего бизнеса:

— физические лица — предприниматели, у которых объем дохода в течение календарного года не превышает 3 миллионов гривен, а количество наемных работников не превышает 20 человек.

— юридические лица, у которых объем дохода в течение календарного года не превышает 5 миллионов гривен, а количество лиц, пребывающих с ними в трудовых отношениях одновременно, а количество наемных работников не превышает 20 человек.

Также, после принятия решения перейти на упрощённую систему налогообложения, Вам необходимо выбрать группу единого налога, отличия в которых предусмотрены в части:

видов деятельности;
предельно допустимого объем годового дохода;
ставки единого налога;
максимально допустимого количества наемных работников;
правил учета доходов, расходов и подачи отчетности.

Группы еденного налога для частных предпринимателей
в 2013 году Украина

Группы

Количество наемных работников

Предельный объем дохода за календарный год

Ставка

Виды деятельности

1% - 10% от минимальной зарплаты

розничная продажа товаров из торговых мест на рынках, предоставление бытовых услуг населению

2% - 20% от минимальной зарплаты

предоставление услуг, плательщикам единого налога , населению; производство , продажа товаров; ресторанное хазяйство .

(для плательщиков НДС)

все виды деятельности с учетом ограничений (п. 291.5)

(для плательщиков НДС)

все виды деятельности с учетом ограничений (п. 291.5)

Группы еденного налога для юридических лиц в 2013 году Украина

Группы

Количество наемных работников

Предельный объем дохода за календарный год

Ставка

Виды деятельности

(для плательщиков НДС)

все виды деятельности с учетом ограничений (п. 291.5)

(для плательщиков НДС)

все виды деятельности с учетом ограничений (п. 291.5)

Важно отметить, что предприниматели и юридические лица сами самостоятельно выбирают, к какой из групп выбрать с учетом установленных ограничений.

Если частный предприниматель одновременно осуществляет несколько видов деятельности, относящихся к разным «единоналожным» группам, например, один — деятельность в сфере розничной торговли (группа 2), второй — предоставление услуг юридическим лицам — общесистемщикам (группа 3), то такой предприниматель может быть включен только в группу 3 плательщиков единого налога. Не предусмотрено, чтобы доходы одного предпринимателя от разных видов деятельности облагались по разным правилам.

Выбор той или иной группы они отражают в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Что включается в доходы плательщика единого налога ?

Д оход, полученный в денежной форме (наличной или безналичной); материальной или нематериальной форме.

При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и неподвижного имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности .

Для Украины очень важное значение имеет разумное и экономически обоснованное определение базы налогообложения и другие ключевые аспекты уплаты налогов.

В том числе, периодичность уплаты, авансовые платежи и многие другие. Представляем недавние налоговые и некоторые другие изменения, вступившие в силу с января 2013 года, а также которые должны вступить в силу до конца 2013 года.

Налог на прибыль

По налогу на прибыль произошли следующие значительные изменения.

Ставка налога на прибыль в 2013 году уменьшилась до 19% (с 1.1.2014г. она будет уменьшена до 16%).
Начиная с 2013 года, декларация по прибыли подается один раз по итогам года, ее форма изменена (в т.ч. добавлен расчет месячных авансовых платежей). При этом налогоплательщики уплачивают 12 авансовых платежей (начиная с марта отчетного года) в размере 1/12 от суммы налога на прибыль за предыдущий год.
Плательщики налога на прибыль в январе-феврале 2013 года уплачивают авансовые взносы в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в декларации за 9 месяцев 2012 года.

новосозданные плательщики (т.е созданные в течение отчетного года);
плательщики, которые прошли государственную регистрацию в IV квартале предыдущего года;
производители сельскохозяйственной продукции;
неприбыльные организации;
плательщики, чей доход за предыдущий год не превысил 10 млн. грн.;
плательщики, чей доход за предыдущий год превысил 10 млн. грн., но которые не получили налоговой прибыли по результатам предыдущего года (а также по результатам 1-го квартала отчетного года);
кроме того, авансовые взносы за январь-февраль 2012 года не подлежат уплате плательщиками, созданными в III квартале 2012 года, а также чьи доходы за 9 месяцев 2012г. не превысили 10 млн. грн.

НДС

Обычные цены для налоговых целей

Единый социальный взнос

в январе - ноябре 2013 г. – 19 499грн.,
в декабре 2013 г. – 20 706грн.

НДФЛ

в размере 15% для налогооблагаемого дохода до 11 470грн. (что равно 10 минимальных зарплат на 1 января 2013 года);
в размере 17% для налогооблагаемого дохода свыше 11 470 грн.

Также в 2013 году изменился размер налоговой социальной льготы (НСЛ):

общая НСЛ в 2013 году составляет 573,50 грн.;
повышенная НСЛ (150% и 200% от общей НСЛ) - 860,25 грн. и 1 147 грн., соответственно;
предельный размер дохода для применения НСЛ в 2013 году составляет 1 610 грн.

Единый налог для физлиц-предпринимателей

І группа – от 11,47 до 114,70 грн;
ІІ группа – от 22,94 до 229,40 грн.

Нормы суточных расходов

до 229,40 грн. - в пределах Украины;
до 860,75 грн. - за пределы Украины.

Налог на недвижимое имущество

С 1 января 2013 года начал действовать налог на недвижимое имущество.

Экологический налог

Ставки экологического налога в 2013 г. составляют 75% от ставок, указанных в ст. 243-246 Налогового Кодекса Украины.

Налоговые разницы

Отчетность по РРО

Применение МСФО

Иностранная валюта

До 19 мая 2013 года введены следующие правила валютного регулирования:

обязательная продажа 50% поступлений в инвалюте 1-ой группы Классификатора инвалют и в российских рублях;
"правило 90 дней", согласно которому расчеты по операциям экспорта и предоплаты по импорту товаров должны осуществляться в срок, не превышающий 90 календарных дней.

Святослав Харченко, представитель налогового департамент компании BDO в Украине

Налог на прибыль

• ставка налога на прибыль в 2013 году уменьшилась до 19%; начиная с 2013 года, декларация по прибыли подается один раз по итогам года, ее форма изменена (в т.ч. добавлен расчет месячных авансовых платежей). При этом налогоплательщикам следует уплачивать 12 авансовых платежей (начиная с марта отчетного года) в размере 1/12 от суммы налога на прибыль за предыдущий год
• плательщики налога на прибыль в январе-феврале 2013 года уплачивают авансовые взносы в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в декларации за 9 месяцев 2012 года
• определены исключения, согласно которых не должны уплачивать авансовые взносы (согласно налоговой консультации относительно уплаты налога на прибыль в 2013 году, которая утверждена Приказом ГНС Украины от 21.12.2012г. №1171 ):

1. новосозданные плательщики
2. плательщики, которые прошли государственную регистрацию в IV квартале предыдущего года
3. производители сельскохозяйственной продукции
4. неприбыльные организации
5. плательщики, чей доход за предыдущий год не превысил 10 млн. грн.
6. плательщики, чей доход за предыдущий год превысил 10 млн. грн., но которые не получили налоговой прибыли по результатам предыдущего года (а также по результатам 1-го квартала отчетного года)
7. авансовые взносы за январь-февраль 2012 года не подлежат уплате плательщиками, созданными в III квартале 2012 года, а также, чьи доходы за 9 месяцев 2012г. не превысили 10 млн. грн.

• Начиная с 1 января 2013 до 1 января 2023 года устанавливается 5% ставка налога на прибыль, полученная от экономической деятельности в IT-сфере (при условии регистрации в налоговых органах в качестве субъекта IT-индустрии).

НДС

Начиная с 1 января 2013 года и заканчивая 1 января 2023 года освобождаются от НДС операции по поставке программной продукции (что дополняет список операций в IT-индустрии, которые были освобождены от НДС и до 2013г.). Подать заявление на регистрацию плательщиком НДС можно в электронной форме путем наложения электронной цифровой подписи.

Налогообложение ценных бумаг

Введен акцизный налог на операции с ценными бумагами, который взимается по следующим ставкам:

1. 0% — по операциям по продаже на фондовой бирже ценных бумаг, по которым рассчитывается соответствующий биржевой курс, и операциям с деривативами на фондовой бирже
2. 0,1% — по сделкам по продаже вне фондовой биржи ценных бумаг, находящихся в биржевом реестре
3. 1,5% — по сделкам по продаже вне фондовой биржи ценных бумаг, которые не находятся в биржевом реестре
4. 5 необлагаемых минимумов доходов граждан — за заключенный вне фондовой биржи дериватив (контракт)

Базой налогообложения является договорная стоимость ценных бумаг или деривативов, определенная в первичных бухгалтерских документах.

Налоговым агентом по биржевым и внебиржевым операциям является соответствующий торговец ценными бумагами (лицензиат), а по операциям по размещению, погашению, выкупу, повторной продаже ценных бумаг институтов совместного инвестирования открытого типа — их эмитент.

Финансовый вексель
Введена возможность реализации плательщиком (при его согласии) права на бюджетное возмещение НДС путем получения финансового векселя, являющегося инструментом погашения налоговых обязательств.

Налог на прибыль
Ставка налога на прибыль по операциям с ценными бумагами установлена в размере 10%. Если плательщик налога на прибыль осуществил расходы, связанные с покупкой ценных бумагу эмитента, находящегося в перечне эмитентов, имеющих признаки фиктивности, такие расходы не засчитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами.

Обычные цены для налоговых целей

С начала 2013 года изменился порядок определения обычных цен для налоговых целей (ст.39 Налогового Кодекса Украины).
В частности, добавлены методы определения «обычных цен» на основе распределения прибыли (метод распределения прибыли и метод чистой прибыли). В настоящее время рассматривается проект Закона «О трансфертном ценообразовании» (который, в частности, вводит требование о подготовке налогоплательщиками документации, обосновывающей трансфертные цены).

НДФЛ

В связи с увеличением размеров минимальной зарплаты (до 1,147 грн. – с 1 января 2013г.; до 1,218грн, – с 1 декабря 2013г.) в 2013 году ставки НДФЛ применяются:
• в размере 15% для налогооблагаемого дохода до 11,470грн. (что равно 10 минимальных зарплат на 1 января 2013 года)
• в размере 17% для налогооблагаемого дохода свыше 11,470 грн.

Также в 2013 году изменился размер налоговой социальной льготы (НСЛ):

• общая НСЛ в 2013 году составляет 573,50 грн.
• повышенная НСЛ (150% и 200% от общей НСЛ) — 860,25 грн. и 1,147 грн., соответственно
• предельный размер дохода для применения НСЛ в 2013 году составляет 1,610 грн.

На протяжении 2013 года не облагается НДФЛ нецелевая благотворительная помощь в общей сумме 1,610 грн., а также стоимость неденежных подарков в сумме 573,50 грн.

Единый социальный взнос

В связи с увеличением размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц (до 1147 грн. – с 1 января 2013г. и до 1 218грн, – с 1 декабря 2013г.) увеличивается максимальный размер доходов, на которые начисляется единый социальный взнос (который равен 17 прожиточным минимумам для трудоспособных лиц):

• в январе-ноябре 2013 г. сумма равна 19,499 грн.
• в декабре 2013 г. сумма равна 20,706 грн.

Единый налог для физлиц-предпринимателей

• I группа-от 11,47 до 114,70 грн.
• II группа — от 22,94 до 229,40 грн.

Нормы суточных расходов

В связи с увеличением размеров минимальной зарплаты нормы суточных расходов на командировки в 2013 году составят:

• до 229,40 грн.- в пределах Украины
• до 860,75 грн.- за пределы Украины

Налог на недвижимость

Применение МСФО

Налоговые разницы

1 января 2013 года вступило в силу Положение бухгалтерского учета «Налоговые разницы» . Следовательно, начиная с отчетных периодов 2013 года плательщики налога на прибыль будут обязаны раскрывать информацию о налоговых разницах в финансовой отчетности.

Отчетность по РРО

Иностранная валюта

До 19 мая 2013 года введены следующие правила валютного регулирования:

• обязательная продажа 50% поступлений в инвалюте 1-ой группы Классификатора инвалют и в российских рублях
• «правило 90 дней», согласно которому расчеты по операциям экспорта и предоплаты по импорту товаров должны осуществляться в срок, не превышающий 90 календарных дней. Кроме того, до 27 мая 2013 года переводы из-за рубежа в пользу физических лиц в инвалюте 1-ой группы Классификатора инвалют и в российских рублях в сумме, равной или превышающей эквивалент 150,000 грн. в месяц должны осуществляться в гривнах.

КАКИЕ УСЛОВИЯ НЕОБХОДИМО СОБЛЮСТИ,

ЧТОБЫ СТАТЬ ЕДИНОНАЛОЖНИКОМ

С 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА

Согласно п.п. 298.1.4 НКУ субъект хозяйствования, который является плательщиком прочих налогов и сборов согласно НКУ , может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения путем подачи Заявления на ЕН в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала . Такой субъект хозяйствования может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года .

При этом в абз. втором п.п. 298.1.4 НКУ указано, что переход на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен при условии, что в течение календарного года, предшествующего периоду перехода на упрощенную систему налогообложения, субъектом хозяйствования соблюдены требования , установленные в п. 291.4 НКУ .

Нормами п. 291.4 НКУ предусмотрено деление единоналожников на 6 групп: группы 1, 2, 3 и 5 — для ФЛП, и группы 4 и 6 — для предприятий. В п. 291.4 НКУ единоналожники разделены на группы по признаку:

1) объема получаемого дохода;

2) количества наемных работников;

3) осуществляемых видов деятельности.

Критерии для деления на группы и как их необходимо контролировать, см. в табл. 1 на с. 36.

На первый взгляд из абз. второго п.п. 298.1.4 НКУ можно сделать вывод, что для перехода на ЕН со следующего года необходимо соблюсти в календарном году, предшествующем году перехода, все эти три критерия (признака). Иными словами, за год до перехода на ЕН нужно работать уже по правилам работы единоналожника той группы, в которую собирается перейти предприятие или предприниматель, а именно соблюсти критерии численности работников, не превысить допустимый объем дохода и не заниматься запрещенными для них видами деятельности.

Однако на наш взгляд, достаточно соблюсти требования по первым двум критериям : по объему полученного дохода и численности наемных работников (для юрлиц).

Такой вывод мы делаем на основании следующего.

Во-первых , в Заявлении на ЕН приводим данные об объеме дохода и количестве наемных работников (для юрлиц — среднеучетную численность работников). И при расшифровке дохода отдельно не выделяются доходы от запрещенных видов деятельности для той группы, в которую желает перейти субъект хозяйствования.

Таблица 1. Деление единоналожников на группы и соблюдение критериев при выборе группы

Группы плательщиков ЕН

1. Объем дохода в течение календарного года не превышает

Контроль критерия. Этот объем не должен быть превышен:
— при переходе на упрощенку — за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему (при переходе на ЕН с 2013 года — за 2012 год);
— при работе на упрощенке — за каждый календарный год работы в группе (с даты работы на упрощенке в календарном году)

2. Численность работников

Не используют труд наемных лиц (1,2)

Не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих в трудовых отношениях, одновременно не превышает:

Среднеучетное количество работников не превышает 50 человек

Контроль критерия. Показатель контролируем:
— при переходе на упрощенку — на дату перехода на упрощенку не должно быть больше наемных работников, чем разрешено для группы;
— при работе на упрощенке — на каждую календарную дату работы в группе

Контроль критерия. Показатель контролируем:
— при переходе на упрощенку — за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему;
— при работе на упрощенке — за каждый календарный год работы в группе (с даты работы на упрощенке в календарном году)

3. Разрешенные виды деятельности

Исключительно розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или хозяйственная деятельность по предоставлению бытовых услуг населению

Деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства (3, 4)

Все, кроме запрещенных для всех упрощенцев (названы в п. 291.5 НКУ (3) )

Контроль критерия. Должен соблюдаться в период работы на упрощенной системе

(1) На наш взгляд, ФЛП группы 1 может привлекать сторонних физлиц к выполнению ими работ (предоставлению услуг) по договорам гражданско-правового характера как предпринимателей, так и обычных физлиц, которые не являются ФЛП. Правда, в этом случае следует учитывать, что налоговики после введения НКУ активно борются с «фиктивными» трудовыми отношениями, завуалированными под работы (услуги). Поэтому, привлекая физлиц к выполнению работ или предоставлению услуг по таким договорам, дабы избежать конфликтных ситуаций, следует иметь в виду, что их с обычными физлицами можно заключать, если характер выполняемых работ (предоставляемых услуг) не схож с трудовыми функциями. Например, для рыночных торговцев будет подозрительно, если физлицо по ГП-договору будет предоставлять услуги по поиску клиентов и продаже товаров.

(2) Не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 или 6 лет (п.п. 291.4.1 НКУ).

(3) ФЛП, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, могут быть плательщики единого налога только групп 3 и 5, применяя безНДСную ставку ЕН: 5 % и 10 % соответственно (п. 291.4 и п.п. 293.3.2 НКУ).

(4) Виды деятельности, которые ФЛП группы 2 осуществляет в пользу «запрещенных» покупателей, считаются для них осуществлением запрещенных видов деятельности. В группе 2 не могут работать ФЛП, которые предоставляют посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества.

Во-вторых , сами налоговики допускают ситуации, когда за год до упрощенки субъект мог осуществлять запрещенные виды деятельности, за которые, уже находясь на упрощенке, получает деньги. В частности, речь идет о предоставлении услуг (работ) ФЛП-ЕН группы 2 общесистемщикам, что для группы 2 запрещено. Так, в консультации в ЕБНЗ в разделах 230.01 и 230.08 налоговики говорят, что в случае получения оплаты за предоставленные в прошлом году работы и услуги условия работы в группе 2 не нарушаются. Да в других консультациях в ЕБНЗ , размещенных в разделах 230.01 и 240.01 , прослеживается только требование соблюдения предельно допустимого объема дохода и количества наемных работников.

Показатель численности работников следует контролировать так:

— для юрлиц — рассчитываем среднеучетную численность работников за 2012 год, которая не должна превышать 50 человек. Согласно абз. второму п.п. 291.4.1 НКУ при расчете этого показателя следует использовать определение, приведенное в п.п. 14.1.227 НКУ : «среднеучетное количество работников — количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, которая обеспечивает формирование государственной политики в сфере статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста ». На сегодня в качестве методики, утвержденной центральным органом исполнительной власти, можно считать разве что Инструкцию № 286 , а из приведенных в ней показателей численности подойдет показатель среднего количества работников в эквиваленте полной занятости ( п. 4 );

— для ФЛП — предельное количество наемных работников, состоящих в трудовых отношениях с ФЛП, не должно превышать установленного для определенной группы на дату перехода . Иными словами, для ФЛП не важен показатель количества работников за год до года перехода на упрощенку. Важно, чтобы этот показатель был нужной величины на дату перехода . Так, если в 2012 году ФЛП использовал наемный труд, но 31.12.12 г. уволит всех работников, он может с 01.01.13 г. быть единоналожником группы 1. Не учитываются при этом наемные работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3 или 6 лет ( п.п. 291.4.1 НКУ ).

Юридический статус будущего единоналожника

Такие ограничения предусмотрены пп. 291.5.5 — 291.5.7 НКУ . Так, не могут быть плательщиками ЕН:

1) субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, которые не являются плательщиками ЕН, равна или превышает 25 % ( п.п. 291.5.5 НКУ );

2) представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком ЕН ( п.п. 291.5.6 НКУ );

3) физические и юридические лица — нерезиденты ( п.п. 291.5.7 НКУ ).

При выборе группы ФЛП или предприятию также следует ориентироваться на признаки групп, приведенные в п. 291.4 НКУ :

1) объем получаемого дохода;

2) количество наемных работников;

3) осуществляемые виды деятельности.

При этом при выборе группы величину первых двух признаков ( объем дохода и численность работников) юрлицам следует контролировать за календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему. А вот ФЛП за прошлый год контролируют только объем дохода и следят за тем, чтобы на дату перехода на упрощенку не было больше наемных работников, чем разрешено для их группы.

В то же время при выборе группы будущий единоналожник эти признаки также должен прикинуть для себя и на будущий календарный год работы в единоналожном статусе. Это необходимо для того, чтобы после первого же квартала работы на упрощенной системе «не вылететь» с упрощенки из-за того, что превышено количество наемных работников, или из-за превышения объема дохода (придется уплатить ЕН по повышенной ставке, что может повлечь утрату экономической привлекательности упрощенной системы налогообложения).

Что касается осуществляемых видов деятельности , то их соблюдать необходимо, уже работая на упрощенной системе. Поэтому, принимая решение о переходе на ЕН, нужно учитывать, что для упрощенной системы есть запрещенные виды деятельности ( п. 291.5 НКУ ), а для групп 1 и 2 — предусмотрены определенные разрешенные виды деятельности.

Ниже приведем примеры того, как полученный объем дохода за календарный год, предшествующий году перехода на ЕН, и численность работников влияют на выбор группы, в которую сможет перейти будущий единоналожник.

Пример 1. В 2012 году предприниматель получил доход в сумме 200 тыс. грн. С 2013 года он может перейти только в группы 2, 3 или 5. Группу 1 предприниматель выбрать не может.

Пример 2. В 2012 году предприниматель, работая без наемных работников, получил доход в сумме 120 тыс. грн. С 2013 года он может выбрать группы 1, 2, 3 и 5.

Кроме того, при выборе группы в примерах 1 и 2 предприниматель должен еще учесть и виды деятельности, которым он будет заниматься на упрощенной системе, а также какой объем дохода планирует получить и скольких работников планирует принять на работу.

К плановым показателям следует отнестись ответственно. В случае с объемом дохода следует помнить о возможности переходить в «старшую» группу при достижении и даже при превышении предельно допустимого дохода. Такой переход может быть добровольный на основании п.п. 298.1.5 НКУ (предельный объем не достигнут) и обязательный — согласно п. 293.8 НКУ (когда предельный объем уже превышен).

Пример 3. В 2012 году предприниматель, работая без наемных работников, получил доход в сумме 120 тыс. грн. С 2013 года он может выбрать группы 1, 2, 3 и 5. Если ФЛП будет торговать только на рынке, не используя наемных работников, то ему целесообразно начинать с самой «младшей» группы, постепенно переходя в «старшую». Так, вначале следует выбрать группу 1. Затем при приближении к объему полученного с начала календарного года работы на упрощенке дохода в сумме 150 тыс. грн. предпринимателю со следующего квартала целесообразно перейти в группу 2 (по собственному решению или в обязательном порядке — если объем дохода превышен). После этого, приближаясь в размеру дохода с начала календарного года в 1 млн грн., следует прейти в группу 3 (добровольно или обязательно). При приближении к доходу в 3 млн грн. следует перейти в группу 5. Таким образом, получится, что при постоянном ежеквартальном переходе в «старшую» группу ФЛП за календарный год побывает во всех четырех единоналожных группах для ФЛП.

В то же время не всегда использование поначалу «младшей» группы может быть выгодно. Так, сразу влиться в ряды упрощенцев в самые «старшие» группы 5 и 6 мы советуем тем субъектам, которые уже в первом квартале работы на упрощенной системе планируют получить единоналожный доход, превышающий допустимый для групп 3 (> 3 млн грн.) и 4 (> 5 млн грн.).

Что касается численности работников, то при выборе группы планировать этот признак нужно только ФЛП, так как только для них предусмотрено его изменение: для группы 2 — не более 10 человек, для групп 3 и 5 — не более 20 человек, а для группы 1 вообще не разрешается принимать на работу работников (кроме гражданско-правовых отношений).

Если в момент принятия решения у ФЛП трудится больше работников, чем ему будет разрешено в соответствующей группе, подать Заявление на ЕН , на наш взгляд, в такую группу ФЛП имеет право. При этом до даты начала работы в такой группе следует уволить «лишних» работников.

Пример 4. ФЛП в 2012 году работает на упрощенной системе налогообложения. В ноябре 2012 года у него трудоустроено 15 человек. С 01.01.13 г. он планирует стать единоналожником группы 2.

Считаем, что ФЛП может перейти с 1 января 2013 года в группу 2, если до 01.01.13 г. уволит 5 «лишних» для него работников.

Что касается осуществляемых видов деятельности , то здесь следует исходить из того, что на выбор группы они повлияют только при выборе групп 1 или 2, поскольку только для них НКУ установлены ограничения по сравнению с другими группами. Кроме того, для групп 3 и 5 станет вопрос с выбором ставки (НДСная или безНДСная) при осуществлении операций с ювелирными изделиями.

Напомним эти ограничения (табл. 2 на с. 39).

Таблица 2. Требования к осуществляемым видам деятельности для групп 1, 2 и 3

Читайте также:

Единый налог в 2013 в украине

Кто может стать плательщиком единого налога в 2013 году

Группы еденного налога для частных предпринимателей в 2013 году Украина

Группы еденного налога для юридических лиц в 2013 году Украина

Что включается в доходы плательщика единого налога ?

Группы еденного налога для частных предпринимателей
в 2013 году Украина