Досрочный выкуп предмета лизинга бухгалтерский и налоговый учет в 1с 8

Опубликовано: 14.05.2024

Предприятие на УСН (доходы минус расходы) приобретает основное средство (далее ОС) по договору лизинга. Срок лизинга – 3 года.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (у нас), а его собственником до полного расчета по договору остается лизингодатель. По окончании срока лизинга, лизингополучатель уплачивает выкупную стоимость и становится собственником этого ОС.

Структура лизингового платежа: основной долг (стоимость имущества с НДС) + дополнительные расходы с НДС + лизинговый процент с НДС.

В бухгалтерском учете:

принимаем к учету ОС с учетом всех лизинговых платежей (включая выкупную цену), т.е. по общей сумме договора лизинга. Относим ОС к определенной амортизационной группе и начисляем амортизацию линейным методом. Учет ОС отражаем на счетах 01.Л и 02.Л.

В налоговом учете:

ежемесячные лизинговые платежи уплачиваем и отражаем в расходах УСН.

На дату выкупа предполагалось:

1) отразить в налоговом учете основное средство по выкупной стоимости. Выкупную стоимость ОС берем в расходы равными долями поквартально в течение года;

2) в бухгалтерском учете перенести остаточную стоимость ОС со счетов 01.Л, 02.Л на счета 01.01 и 02.01 и далее ежемесячно продолжать начислять амортизацию.

Вопрос: Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете у лизингополучателя изменения, связанные с досрочным гашением и выкупом ОС по договору лизинга? При досрочном выкупе имущества сумма по условиям договора лизинга и выкупная цена подлежат перерасчету. В выкупную сумму при этом включается остаток основного долга, полный лизинговый платеж по графику на дату досрочного выкупа и возмещение документально подтвержденных дополнительных затрат лизингодателя.

Налоговый учет

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период уменьшает полученные доходы на произведенные и оплаченные расходы, которые прямо перечислены в ст. 346.16 НК РФ.

К таким расходам, в частности, относятся:

лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Лизинговые платежи признаются в составе расходов по мере оплаты в соответствии с графиком платежей, согласованном сторонами договора лизинга (основание – п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств признаются в размере уплаченных сумм с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями за отчетные периоды в течение налогового периода (основание – п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения в связи с досрочным выкупом:

лизинговые платежи включаются в состав расходов по месяц (включительно), предшествующий месяцу, в котором имущество досрочно выкупается;
стоимость основного средства, отражаемая в графе 6 раздела II Книги учета доходов и расходов, формируется из новой выкупной цены, которая определена условиями договора и включает в себя полный лизинговый платеж на дату выкупа, остаток основного долга и возмещенные лизингодателю документально подтвержденные дополнительные затраты.

Бухгалтерский учет

Для бухгалтерского учета лизингового имущества применяются в совокупности нормы:

приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга";
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв.приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н);
инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается проводкой:

Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства" – общая сумма лизинговых платежей по договору, включая выкупную стоимость.

В дебет счета 08 также относятся иные затраты, понесенные лизингополучателем в связи с получением лизингового имущества.

Объект принимается к учету в составе основных средств на отдельном субсчете к счету 01 по стоимости в размере понесенных затрат, отраженных по дебету счета 08:

Дебет 01, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Перечисление лизинговых платежей отражается проводкой:

Дебет 76, субсчет " Задолженность по лизинговым платежам " Кредит 51.

Начисление амортизации производится в общеустановленном порядке по кредиту счета 02, субсчет «Лизинговое имущество».

При досрочном выкупе и уменьшении в связи с этим общей суммы лизинговых платежей в бухгалтерском учете следует произвести соответствующие корректировки в момент принятия к учету предмета лизинга в качестве собственного основного средства:

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 01, субсчет «Лизинговое имущество» – на сумму уменьшения лизинговой стоимости имущества;

Дебет 02, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 20 (23, 25, 26, 44), 91-1 – уменьшена сумма начисленной амортизации пропорционально уменьшению лизинговой стоимости имущества. Амортизация, начисленная в текущем году, корректируется за счет уменьшения затрат текущего года. Амортизация, начисленная в прошлые годы, корректируется за счет прочих доходов (по статье «Прибыли прошлых лет»).

После указанных корректировок меняется субсчет для учета предмета лизинга:

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01, субсчет «Лизинговое имущество»;

Дебет 02, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 02, субсчет «Собственные основные средства».

Понятие лизинга стало набирать популярность относительно недавно и может быть определено как форма кредитования субъекта предпринимательской деятельности при покупке им основных средств. Предприятия, транспортные средства, различные сооружения и оборудование может выступать объектами лизинга. То есть, лизинг – это вид финансовых услуг, при котором долгосрочная аренда фондов предприятия заканчивается приобретением их в собственность.

В программе 1С 8.3 для лизингополучателей доступен спецдокумент «Поступление в лизинг». Его можно найти в «ОС и НМА-Поступление ОС» и осуществить учет лизинга на своем балансе.

Важно помнить, что счет учета – 76.07.1. Данные о приобретаемых средствах также вносятся в таблицу учета. Указываем счет учета 08.04.2* - «Приобретение ОС»

*Не функционирует на счете 08.04.2 релиза 3.0.66.60

Далее необходимо провести его и проверить бухгалтерские проводки.

Следующий шаг – заходим в меню текущего раздела «Принятие к учету ОС». Тут создается новый документ, и в верхнюю часть формы вносятся нужные реквизиты:

- Вид операции – оборудование (согласно примера);

- Номер и дата – проставляется дата, номер сгенерируется автоматически;

- МОЛ (материально-ответственное лицо) – необходимо определить и назначить сотрудника компании;

- Местонахождение ОС – указывается, где оборудование будет использоваться;

- Событие ОС – тут необходимо отметить, что ставится на учет и вводится в эксплуатацию.

Далее нужно внести данные во вкладки, находящиеся ниже, первая из которых Внеоборотный актив. Вносим такую информацию:

- Способ поступления – По договору лизинга;

- Контрагент – указываем лизингодателя;

- В поле «Договор» вносим наш договор лизинга;

- Оборудование – предмет лизинга;

- В поле «Склад» указывается тот склад, на который будет оборудование оприходовано;

- В поле «Счет» вносится 08.04.2 «Приобретение ОС»

Заполнение вкладки Основные средства производится согласно одноименного справочника, где нужно создать новую позицию. После нажатия «+» приступаем к заполнению справочника.

Следующие поля обязательны к заполнению:

- Группа учета ОС – это Транспортные средства;

Нажимаем кнопку «Записать и закрыть». Таким образом заполняем вкладку, выбирая из списка новое оборудование, после чего оно отображается в справочнике, а инвентарный номер присваивается автоматически.

Данные для ведения бухучета заполняются во вкладке «Бухгалтерский учет»:

- Счет учета – 01.03 Арендованное имущество;

- Порядок учета – выбираем «Начисление амортизации»;

- Способ начисления – Линейный;

- Счет начисления – выставляем 02.03 «Амортизация арендованного имущества»;

- Способ отображения расходов – необходимо указать дебет бухгалтерского счета, по которому будет отображаться износ. В нашем случае 20.01 «ОС».

- Срок полезного использования – тут вносится, на сколько лет запланирована амортизация данного оборудования. У нас 10 лет, то есть 120 месяцев.

В полях следующей вкладки заполняются данные для налоговой.

- Порядок включения стоимости в состав расходов – вносим Начисление амортизации;

- В Первоначальной стоимости отображается сумма затрат без НДС лизингодателя на приобретение оборудования. Эта информация содержится в договоре лизинга;

- Способ отражения затрат по лизинговым платежам – указываем «Амортизация» (счет 20.01);

- Срок использования – аналогично ставим 120 месяцев (10 лет).

Дальше проводим документ и нажимая кнопку ДтКт, контролируем проводки: ДТ 01.03 – Кт 08.04.1 «Принят к учету объект ОС».

Ежемесячно лизингодателем будет выставляться счет-фактура за лизинговые услуги, для учета которых в программе 1С 8.3 есть вкладка «Поступление (акты, накладные) в меню «Покупки».

Для создания поступления необходимо выбрать «Услуги лизинга».

Обязательными реквизитами при заполнении документа являются: номер и дата акта, который был получен от лизингодателя, реквизиты самого договора лизинга, организации лизингодателя и лизингополучателя. В поле «Номенклатура» отображается «Лизинговый платеж», в «Сумм» - сумму из счета-фактуры (акта) лизингодателя. После внесения номера и даты счета- фактуры выбираем «Зарегистрировать».

Важно помнить, что счет учета расчетов с контрагентом – 76.07.2, а по авансам – 60.02.

После того, как все данные по поступлению внесены, нажимаем «Провести». Таким образом, информация о расходах на лизинговые услуги сгенерирована в БУ и НУ. Нажимаем ДтКт и сверяем проводки.

В бухгалтерском учете платежи по лизингу не относятся к расходам, а отображаются по дебету 76.07.1 Арендные обязательства. Стоимость же основных фондов, поступающих в лизинг, отображается по кредиту этого счета. После того, как все лизинговые платежи по договору лизинга будут проведены, счет 76.07.1 закроется.

Понятие амортизации в лизинге

Основные фонды, купленные по договору лизинга, необходимо ставить на учет и амортизировать, несмотря на то, что они не принадлежат собственности предприятия. Это проводится в «Операциях –Закрытие периода» с помощью регламентной операции закрытия.

Очень важно корректно составить Учетную политику предприятия в 1С 8.3, т.к. существует различие между бухгалтерским и налоговым учетом операций лизинга. В налоговом учете лизинговые расходы учитываются за минусом налоговой амортизации. В программе 1С 8.3 автоматически рассчитается амортизация и расходы на лизинг, а также будет отражена разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

Лизинг в 1С 8.3 всегда вызывает множество вопросов у пользователей. Особенно учет у лизингополучателя. В этой статье разберем схему учета лизинга на балансе лизингополучателя, в том числе выкуп предмета лизинга в 1С 8.3 на примере.

Бухучет лизинга у лизингополучателя в 1С 8.3

Учет лизинга в программе представлен на схеме ниже. При использовании схемы обратите внимание, где учитывается лизинговое имущество до его выкупа.

Подробнее учет лизинга в 1С 8.3 рассмотрим на примере.

Организация для мебельного производства приобрела у ООО «ФОРТЕКС» в лизинг Мембранно-вакуумный пресс на 18 месяцев. Оборудование до его выкупа учитывается на балансе получателя. Сумма оборудования по договору 1 267 200 руб. в т. ч. НДС 20%. Она определена с учетом лизинговых платежей 1 036 800 руб. и выкупной стоимости 230 400 руб.

01 июля 2020 оприходован Мембранно-вакуумный пресс по передаточным документам. В этот же день оборудование введено в эксплуатацию.

СПИ на момент передачи имущества составляет 4 года.

Балансовая стоимость оборудования, указанная в справке — 816 000 руб.

11 января 2021 оборудование выкуплено и осуществлен переход прав собственности.

Поступление в лизинг в 1С 8.3

Оприходование предмета лизинга

Введите документ Поступление в лизинг . Для этого перейдите в раздел ОС и НМА .

Заполните его по передаточным документам. Счет расчетов и НДС установится автоматически, изменять их не рекомендуется.

В графе Всего должна сформироваться общая сумма по договору, проверьте ее.

По умолчанию используются субсчета счета 76.07 «Расчеты по аренде».

Проводки

Отражение на балансе оборудования, принятого в лизинг

Укажите Способ поступления — По договору лизинга, далее заполните наименование контрагента и его договор. Выбрав такие настройки, вы сможете указать Первоначальную стоимость оборудования в НУ из балансовой стоимости лизингодателя, а лизинговые платежи определятся автоматически по данному оборудованию.

Остальные поля заполняются стандартно.

Далее определите необходимость начисления амортизации.

Затраты по лизинговым платежам отражаются в составе прочих (косвенных) расходов в НУ, поэтому для них подберите статью, Вид расхода у которой Прочие расходы.

Проводки

Разница между стоимостью в БУ и НУ отразится по Дт 01.К: это та часть стоимости, которая не амортизируется в НУ.

Счет Дт 01.К закрывается при признании затрат на лизинговые платежи. Полностью счет закроется при выкупе лизингового имущества.

Оплата лизингового платежа — проводка в 1С 8.3

Начисление лизингового платежа

При поступлении счета-фактуры на лизинговый платеж введите документ Поступление (акт, накладная) . Для этого перейдите в раздел Покупки – Поступление (акты, накладные) и выберите Поступление – Услуги лизинга .

Аналогично оформляются все оставшиеся платежи.

Внимание! Если в составе лизинговых платежей отражена, но не выделена отдельной суммой выкупная стоимость, принимать ее в расходы до выкупа ОС небезопасно. Возможны споры с налоговыми органами.

Проводки

Сумма по лизинговому платежу отразится только по взаиморасчетам. В БУ лизинговые платежи включены в стоимость ОС и погашаются амортизацией. В НУ — признаются на последний день месяца в процедуре Закрытие месяца .

Принятие НДС к вычету по лизинговому платежу

Оплата лизинга — проводки в 1С 8.3

Перечисление лизинговых платежей, в т. ч. выкупной стоимости оформляется как обычная оплата поставщику документом Списание с расчетного счета .

Внимание! Если выкупная стоимость уплачивается совместно с лизинговыми платежами, в расходах ее не отражайте, а учитывайте как авансовый платеж на счете 60.02.

Проводки

Признание затрат при лизинге имущества

Начисление амортизации

Только со следующего месяца, после постановки на учет.

Признание лизингового платежа

В первый месяц сумма без учета амортизации.

Во второй и последующие — за вычетом суммы амортизации.

Для контроля сформируйте отчет Признание расходов по ОС, поступившим в лизинг . Справка-расчет формируется в БУ и НУ по отдельности.

Выкуп предмета лизинга в 1С 8.3

Перейдите в раздел ОС и НМА введите документ Выкуп предметов лизинга .

Проверьте выкупную стоимость, она автоматически заполнится остатком по договору лизинга.

Счета учета в БУ, по которому учитывается уже собственное ОС и его амортизация, заполнятся автоматически, при необходимости измените их.

В НУ выберите необходимость начисления амортизации, если выкупная стоимость более 100 000 руб. Или установите аналитику признания расходов, если она менее 100 000 руб.

Проверьте, что СПИ заполнился правильно, т. е. оставшимся СПИ в НУ.

Внизу формы документа зарегистрируйте данные счета-фактуры на выкуп лизингового имущества и примите входящий НДС к вычету.

Проводки

Амортизация в БУ за месяц выкупа ОС начисляется в документе Выкуп предметов лизинга . И продолжает начисляться дальше также при закрытии месяца.

Амортизация в НУ за месяц выкупа ОС не начисляется. А начинает признаваться со следующего месяца после выкупа.

Сформируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01.01 и проверьте первоначальную стоимость принятого ОС.

в БУ — сумма по договору лизинга без НДС, образованная при поступлении лизингового имущества.
в НУ — выкупная стоимость ОС без НДС.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие выкупило по договору лизинга лизинговое имущество (автомобиль) по стоимости 1000 руб. По условиям договора предмет лизинга (автомобиль) учитывается на балансе лизингодателя. После выкупа предмета лизинга принято решение о его продаже.
Как в бухгалтерском учете организации отразить операции по выкупу лизингового имущества и его дальнейшую продажу в случае: если выкупная цена предмета лизинга включена в общую сумму договора лизинга; если предмет лизинга выкупается на основании отдельного договора купли-продажи? Необходимо ли в данной ситуации проводить независимую оценку рыночной стоимости автомобиля для его продажи?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Если выкупная цена предмета лизинга включена в общую сумму договора лизинга, при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю его стоимость списывается с забалансового счета 001. Одновременно на эту же стоимость (т.е. сумму договора лизинга, включая выкупную стоимость) производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств".
Дальнейшая продажа выкупленного автомобиля отражается в обычном порядке как реализация собственного ОС.
2. Если предмет лизинга выкупается на основании отдельного договора купли-продажи, выкуп предмета лизинга отражается у лизингополучателя как обычная покупка имущества. Учитывая, что выкупная стоимость автомобиля в данном случае по условиям договора составила 1000 рублей, приобретаемый актив принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.
В рассматриваемой ситуации стоимость автомобиля уже полностью списана на расходы, поэтому при его продаже в бухгалтерском учете отражается только прочий доход в сумме, оговоренной в договоре купли-продажи.
3. Полагаем, анализируемая ситуация не относится к случаям, когда проведение независимой оценки обязательно, соответственно, обязанность по проведению независимой оценки в данном случае отсутствует.

Обоснование позиции:
В соответствии с положениями абзаца 4 п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ от 29.10.1998 "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона о лизинге). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).
Таким образом, возможны два варианта приобретения лизингополучателем предмета лизинга в собственность:
1) на основании договора лизинга при условии уплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости (так называемый договор выкупного лизинга). При этом выкупная цена предмета лизинга определяется соглашением сторон еще на этапе заключения договора финансовой аренды;
2) по окончании действия договора лизинга на основании отдельного договора купли-продажи. При этом выкупная цена лизингового имущества определяется при заключении договора купли-продажи.
Рассмотрим бухгалтерский учет выкупа предмета лизинга и его дальнейшую реализацию в зависимости от варианта приобретения лизингополучателем предмета лизинга в случае учета имущества на балансе лизингодателя.

Ситуация 1 (договором лизинга предусмотрена выкупная стоимость предмета лизинга)

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться:
- Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету;
- ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);
- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) и др.;
- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов).
В соответствии с п. 8 Указаний если имущество, полученное по договору лизинга, отражается на балансе лизингодателя, то его получение лизингополучатель отражает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Полученное в лизинг имущество учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договоре, включая выкупную стоимость предмета лизинга.
При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю его стоимость списывается с забалансового счета 001. Одновременно на эту же стоимость (т.е. сумму договора лизинга, включая выкупную стоимость) производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация собственных основных средств" (п. 11 Указаний).
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 ОС принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости, а по кредиту счета 02 отражается начисленная сумма амортизации ОС (п. 25 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).
Напомним, что первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01).
В рассматриваемой ситуации сумма фактических затрат на приобретение ОС - это вся сумма лизинговых платежей, включая выкупную стоимость предмета лизинга (ст. 28 Закона о лизинге). Эта же сумма отражается по кредиту счета 02.
Иными словами, к моменту принятия организацией лизингового имущества на баланс его первоначальная стоимость уже была полностью включена в состав расходов организации. Следовательно, его остаточная стоимость для целей бухгалтерского учета будет равна нулю.
Учитывая все вышесказанное, на дату перехода права собственности при выкупе лизингового имущества в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
Кредит 001
- списана с забалансового счета стоимость предмета лизинга;
Дебет 01 Кредит 02
- учтен в составе основных средств выкупленный предмет лизинга (в оценке, указанной в договоре лизинга).
Дальнейшая продажа выкупленного автомобиля отражается в обычном порядке как реализация собственного ОС. С порядком отражения таких операций в бухгалтерском учете подробно можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет доходов от продажи основных средств.

Ситуация 2 (выкуп предмета лизинга на основании отдельного договора купли-продажи)

В такой ситуации выкуп предмета лизинга отражается у лизингополучателя как обычная покупка имущества по договору купли-продажи.
При соблюдении условий, указанных в п. 4 ПБУ 6/01, выкупаемый предмет лизинга в бухгалтерском учете может быть учтен в составе объектов основных средств. Однако, учитывая, что выкупная стоимость автомобиля в данном случае по условиям договора составила 1000 рублей, приобретаемый актив принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 10 "Материалы" (абзац четвертый п. 5 ПБУ 6/01, п. 5, п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
В бухгалтерском учете поступления от продажи основных средств и иных активов (отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров) относятся к прочим доходам в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации".
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, признаются прочими расходами в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Однако в рассматриваемой ситуации стоимость автомобиля уже полностью списана на расходы в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01, поэтому при его продаже в бухгалтерском учете отражается только прочий доход в сумме, оговоренной в договоре купли-продажи.
Таким образом, общая схема проводок в бухгалтерском учете в данном случае может выглядеть следующим образом:
Кредит 001
- списана с забалансового счета стоимость предмета лизинга;
Дебет 10 Кредит 76, (60)
- автомобиль принят к учету по выкупной стоимости в составе МПЗ;
Дебет 20 (23, 44) Кредит 10
- стоимость введенного в эксплуатацию автомобиля отнесена на затраты;
Дебет 013
- автомобиль учтен на забалансовом счете по выкупной стоимости;
Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражена реализация автомобиля по цене, согласованной сторонами;
Кредит 013
- списан автомобиль с забалансового учета.

Необходимость оценки рыночной стоимости автомобиля независимым оценщиком

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, за исключением предусмотренных законом случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 1 ст. 424 ГК РФ). При этом законодательством не предусмотрено регулирования цен на автомобили.
В силу п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Данное положение применимо и к ценам, которые устанавливают стороны сделок. Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). При этом покупателем товар оплачивается по цене, предусмотренной договором купли-продажи (п. 1 ст. 485 ГК РФ).
Таким образом, цена продажи автомобиля в рассматриваемой ситуации определяется сторонами договора самостоятельно.
По общему правилу имущество, принадлежащие на праве собственности коммерческой организации, в связи с их отчуждением, обязательной оценке не подлежат.
Привлечение независимого оценщика для определения рыночной стоимости имущества носит добровольный характер, за исключением случаев, указанных в ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
Полагаем, анализируемая ситуация не относится к случаям, когда проведение независимой оценки обязательно, соответственно, обязанность по проведению независимой оценки в данном случае отсутствует.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества;
- Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингодателя) (смотрите в части налогообложения);
- Вопрос: ООО (применяет общую систему налогообложения) выкупило легковой автомобиль у лизинговой компании по выкупной цене за 1000 руб. без учета НДС в 2017 году. Стоимость единовременно списали на расходы, так как критерии отнесения данного автомобиля к основным средствам не выполняются. В 2019 году ООО решило продать автомобиль. Реализация автомобиля предполагается лицу, не являющемуся взаимозависимым. По какой минимальной цене можно продать данный автомобиль, чтобы не было претензий со стороны налоговых органов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Рейтинг: 119

Как правило, инструменты лизинга или инструменты финансовой аренды используются организациями в своей производственно-хозяйственной деятельности. Они необходимы для снижения налоговой нагрузки, применения налоговых льгот в части долгосрочной аренды спецтехники, различного оборудования, автотранспорта, другого имущества с последующей передачей в собственность предприятия.

В заключаемых договорах на аренду содержатся сроки и стоимость услуг, графики платежей. В договоре может быть указан возврат имущества арендодателю в конце срока аренды или выкуп, в том числе и досрочно. Выкупная цена лизинга (ВЦ) обычно выделена отдельной строкой. Оплата может проводиться как в составе арендных платежей, так и в конце действия договора.

Варианты учета арендуемого имущества

Первый вариант – арендуемое имущество учтено у ЛД. В таком случае у самой организации оно будет учтено на забалансовом счете (001), амортизация при этом не будет рассчитываться и начисляться.

Второй вариант учета арендуемого имущества – у ЛП на балансовых счетах 01.03, 02.03.

Учет расчетов с ЛД

Расчеты с контрагентами, как правило, ведутся на субсчетах 76.07 счета «Расчеты по аренде» (рубли), 76.27 (валюта), 76.37 (условные единицы).

Вариант учета выкупа, учитываемого на балансе ЛД

При выкупе актива, учитываемого на счете 001, сначала стоимость списывается с этого счета, а затем принимается к учету либо по ВЦ, либо по первоначальной стоимости. Срок полезного использования (СПИ) можно ввести за весь период, когда актив был в аренде, либо указать только остаточный.

Этот вариант в программе Управление холдингом 8 выполняется с помощью «Операции, введенные вручную».

Прием к учету арендованного имущества

В приведенном примере показаны бухгалтерские записи для варианта, когда организация принимает к учету арендованное имущество стоимостью 600 000 руб. с выкупной стоимостью 200 000 руб.

Если нужно принять к учету актив только по ВЦ, то проводка Дебет 01.01 Кредит 02.01 не формируется.

Принятие к учету актива и формирование задолженности лизингодателю в системе может быть оформлено в системе либо двумя документами: «Поступление (акт, накладная)», «Принятие к учету ОС», либо одним документом: «Поступление основных средств».

Поступление основных средств в 1С Управление холдингом 8

Бухгалтерские записи по документу «Поступление основных средств» содержат информацию о принятии к учету имущества и формированию задолженности поставщику.

Вариант учета выкупа лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя

Учет выкупа лизингового имущества предполагает, что в конце срока аренды право собственности перейдет к арендатору, а ВЦ объекта, по сути, является неоплаченной суммой.

При принятии актива к учету ВЦ также не увеличивает первоначальную стоимость, а в налоговом учете может быть списана сразу или через амортизацию, или не включена в расходы. В связи с этим налоговый учет (НУ) выкупаемого объекта может быть отличен от бухгалтерского учета (БУ), что будет влиять на образование временных разниц (ВР).

Учета операций по выкупу арендованного имущества в системе осуществляется с использованием Документа «Выкуп предметов лизинга». Расположен он в разделе программы «ОС и НМА».

Выкуп предметов лизинга в 1С 8.3

Здесь указываются дата, контрагент-лизингодатель, договор лизинга и событие, на основании которого создается документ.

Документ содержит 4 закладки:

Предметы лизинга;
Бухгалтерский учет;
Налоговый учет;
Амортизационная премия.

По кнопке «Заполнить» формируется табличная часть документа на первой закладке: указаны данные основных средств, которые были получены в лизинг по выбранному в шапке документа Договору контрагента.

В поле «Выкупная стоимость» по умолчанию указана стоимость, которая имеется на счете арендных обязательств. Если договором не предусмотрена выкупная цена лизинга, сумму нужно удалить.

На закладке Бухгалтерский учет будут заполнены и могут быть изменены:

счет учета арендных обязательств;
счета учета собственных основных средств, амортизации.

Если ВЦ была указана, то на закладке «Налоговый учет» требуется указать порядок ее учета для НУ.

Доступны варианты учета:

Начисление амортизации – для этой опции указывается срок полезного использования для НУ;
Включение в расходы при принятии к учету – указывается способ отражения расходов.
Стоимость не включается в расходы.

Поле «Срок полезного использования (в месяцах)» рассчитывается автоматически на основании оставшегося срока объекта. Значение можно изменить.

В поле «Специальный коэффициент» указывается повышающий или понижающий коэффициент, для расчета АО.

В зависимости от введенной выкупной цены лизинга и порядка ее учета формируются бухгалтерские записи.

Если была указана выкупная стоимость лизингового имущества, создаются записи на счетах учета обязательств и НДС. Если выкупная цена лизинга не была указана, то проводки по расчетам с арендодателем не создадутся.

Проводки по перемещению имущества в состав собственных ОС формируются с учетом стоимости основного средства, суммы накопленного износа в БУ и НУ и зависят от того, есть или нет ВЦ и какая опция выбрана для отражения в НУ.

Настройка 1С Управление холдингом 8 в части использования документа «Выкуп предметов лизинга» устанавливается в разделе «Функциональность программы». Для использования возможностей в части операций лизинга нужно активировать поле «Лизинг – Учет поступивших предметов лизинга на балансе лизингополучателя».

Учет поступивших предметов лизинга на балансе лизингополучателя

Читайте также: