Досрочное погашение лизинговых платежей в налоговом учете

Опубликовано: 03.05.2024

Предприятие на УСН (доходы минус расходы) приобретает основное средство (далее ОС) по договору лизинга. Срок лизинга – 3 года.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (у нас), а его собственником до полного расчета по договору остается лизингодатель. По окончании срока лизинга, лизингополучатель уплачивает выкупную стоимость и становится собственником этого ОС.

Структура лизингового платежа: основной долг (стоимость имущества с НДС) + дополнительные расходы с НДС + лизинговый процент с НДС.

В бухгалтерском учете:

принимаем к учету ОС с учетом всех лизинговых платежей (включая выкупную цену), т.е. по общей сумме договора лизинга. Относим ОС к определенной амортизационной группе и начисляем амортизацию линейным методом. Учет ОС отражаем на счетах 01.Л и 02.Л.

В налоговом учете:

ежемесячные лизинговые платежи уплачиваем и отражаем в расходах УСН.

На дату выкупа предполагалось:

1) отразить в налоговом учете основное средство по выкупной стоимости. Выкупную стоимость ОС берем в расходы равными долями поквартально в течение года;

2) в бухгалтерском учете перенести остаточную стоимость ОС со счетов 01.Л, 02.Л на счета 01.01 и 02.01 и далее ежемесячно продолжать начислять амортизацию.

Вопрос: Каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете у лизингополучателя изменения, связанные с досрочным гашением и выкупом ОС по договору лизинга? При досрочном выкупе имущества сумма по условиям договора лизинга и выкупная цена подлежат перерасчету. В выкупную сумму при этом включается остаток основного долга, полный лизинговый платеж по графику на дату досрочного выкупа и возмещение документально подтвержденных дополнительных затрат лизингодателя.

Налоговый учет

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период уменьшает полученные доходы на произведенные и оплаченные расходы, которые прямо перечислены в ст. 346.16 НК РФ.

К таким расходам, в частности, относятся:

лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Лизинговые платежи признаются в составе расходов по мере оплаты в соответствии с графиком платежей, согласованном сторонами договора лизинга (основание – п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств признаются в размере уплаченных сумм с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию равными долями за отчетные периоды в течение налогового периода (основание – п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения в связи с досрочным выкупом:

лизинговые платежи включаются в состав расходов по месяц (включительно), предшествующий месяцу, в котором имущество досрочно выкупается;
стоимость основного средства, отражаемая в графе 6 раздела II Книги учета доходов и расходов, формируется из новой выкупной цены, которая определена условиями договора и включает в себя полный лизинговый платеж на дату выкупа, остаток основного долга и возмещенные лизингодателю документально подтвержденные дополнительные затраты.

Бухгалтерский учет

Для бухгалтерского учета лизингового имущества применяются в совокупности нормы:

приказа Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга";
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв.приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н);
инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается проводкой:

Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76, субсчет "Арендные обязательства" – общая сумма лизинговых платежей по договору, включая выкупную стоимость.

В дебет счета 08 также относятся иные затраты, понесенные лизингополучателем в связи с получением лизингового имущества.

Объект принимается к учету в составе основных средств на отдельном субсчете к счету 01 по стоимости в размере понесенных затрат, отраженных по дебету счета 08:

Дебет 01, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Перечисление лизинговых платежей отражается проводкой:

Дебет 76, субсчет " Задолженность по лизинговым платежам " Кредит 51.

Начисление амортизации производится в общеустановленном порядке по кредиту счета 02, субсчет «Лизинговое имущество».

При досрочном выкупе и уменьшении в связи с этим общей суммы лизинговых платежей в бухгалтерском учете следует произвести соответствующие корректировки в момент принятия к учету предмета лизинга в качестве собственного основного средства:

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства» Кредит 01, субсчет «Лизинговое имущество» – на сумму уменьшения лизинговой стоимости имущества;

Дебет 02, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 20 (23, 25, 26, 44), 91-1 – уменьшена сумма начисленной амортизации пропорционально уменьшению лизинговой стоимости имущества. Амортизация, начисленная в текущем году, корректируется за счет уменьшения затрат текущего года. Амортизация, начисленная в прошлые годы, корректируется за счет прочих доходов (по статье «Прибыли прошлых лет»).

После указанных корректировок меняется субсчет для учета предмета лизинга:

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01, субсчет «Лизинговое имущество»;

Дебет 02, субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 02, субсчет «Собственные основные средства».

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

«Арендные обязательства»;
«Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

«Клерк» Рубрика Налоги, взносы, пошлины

Осознавая в полной мере значение финансовой аренды, государство в законодательном порядке установило в ее отношении некоторые специальные налоговые правила.

Хотя их и нельзя назвать льготами, но они позволяют повысить эффективность использования с точки зрения налогового планирования. Между тем правовых пробелов остается куда больше. И практика показывает, что налоговики используют их в фискальных целях. В итоге вместо задуманного законодателем облегчения налогового бремени, позволяющего предприятиям обновить свои основные средства, они, на самом деле, попадают в налоговый капкан.

В Налоговом кодексе не предусмотрены особенности механизма налогообложения лизинговых операций. Утвержден лишь единый порядок отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль как арендных, так и лизинговых платежей. Фактически же структура формирования лизинговых платежей имеет свою специфику, связанную с возможностью перехода права собственности на лизинговое имущество, что принципиально отличает договор лизинга от договора аренды.

Несмотря на то что положение о переходе права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю не является обязательным условием договора лизинга, оно часто в него включается. Таким образом, заключаемая между сторонами сделка содержит элементы договора как аренды, так и купли-продажи. Лизингополучатель уплачивает своему контрагенту не только лизинговый платеж, но и выкупную стоимость лизингового имущества.

Организации могут учесть в целях исчисления налога на прибыль и лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и расходы на его приобретение через амортизацию. Очевидно, что в момент перехода права собственности на имущество от лизингодателя к лизингополучателю происходит именно «приобретение». Если предметом договора лизинга является имущество, которое согласно главе 25 НК РФ не относится к амортизируемому, то учесть расходы на его выкуп можно на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ в составе материальных расходов.
Напомним, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора. В нее входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ). В общую сумму договора лизинга может включаться также выкупная цена предмета – при условии, что в договоре предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Однако заметим, что НК РФ не определяет ни что такое выкупная стоимость, ни как разделить единый лизинговый платеж на компоненты, относящиеся к текущим платежам и выкупу лизингового имущества.

Собственно в этом и заключается природа налогового капкана. Дело в том, что в договоре лизинга выкупная цена может быть не определена, а предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя сразу по исполнении обязательств по уплате налога. И вот по этому основанию фискальное ведомство и приходит в состояние оживления.

Выкупная цена не определена

По мнению специалистов финансового ведомства, если стороны в договоре указали переход права собственности на предмет лизинга, но не предусмотрели его выкупную стоимость, то вся сумма лизингового платежа является выкупной стоимостью (письма Минфина от 09.11.2005 г. № 03-03-04/1/348, от 08.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/174, от 15.11.2006 г. № 03-03-04/1/761, от 27.04.2007 г. № 03-03-05/104).

Справка

Обычно в договорах лизинга предусматривается, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга.

Иными словами, если следовать указаниям Минфина, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, и включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

Столь пристальное внимание финансового ведомства к проблеме учета лизинговых платежей для целей налогового учета говорит о том, что налогоплательщики, которые исчислили налог на прибыль по другим правилам (а таковых большинство), должны либо отказаться от признания лизинговых платежей в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо быть готовыми к защите своего мнения в суде.

Трансформация договора

Попытаемся проанализировать основания, по которым финансовое ведомство трансформирует договор финансовой аренды в договор купли-продажи (с рассрочкой платежа и особым моментом перехода права собственности).

Выводы Минфина формально базируются на нормах гражданского законодательства. Действительно, в соответствии со статьей 625 ГК РФ договор лизинга является подвидом договора аренды и к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре лизинга.
Порядок выкупа арендованного имущества установлен статьей 624 ГК РФ. В нем говорится, что в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей установленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Заметим также, что упомянутые выше ссылки не противоречат положениям о договоре финансовой аренды, установленном Законом № 164-ФЗ.

Именно поэтому, утверждает Минфин, выкупная цена предмета лизинга должна быть определена в договоре. В противном случае лизинговый платеж является выкупной ценой.

Пункт 2 письма Минфина России от 07.07.2006 г. № 03-04-15/131

«…выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон…».

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ). Выкупная цена определяется соглашением сторон в соответствии с гражданским законодательством. Поэтому стороны договора лизинга вправе установить любой размер платы за пользование предметом лизинга, а выкуп лизингового имущества может быть в размере даже 1 рубля. С такой точкой зрения соглашается и Минфин (письмо от 15.02.2006 г. № 03-03-04/1/113). Это дает возможность сторонам договора распределить его общую сумму между текущими лизинговыми платежами и платой в виде выкупной цены предмета лизинга по своему собственному усмотрению. Так, стороны могут установить минимальную выкупную стоимость предмета лизинга, переложив основное бремя обязательств лизингополучателя на уплату лизинговых платежей.

Между тем не следует забывать, что налоговые органы могут прибегнуть к нормам статьи 40 Налогового кодекса, позволяющим им проконтролировать цену сделки и при необходимости, если установленные цены существенно отличаются от рыночной стоимости аналогичных услуг и имущества, пересчитать налоговые обязательства сторон лизингового договора.

Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Она определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключением является сумма налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Вот теперь все коварство налогового капкана становится очевидным:

для лизингополучателя это непризнание лизинговых платежей в качестве расхода, уменьшающего базу по налогу на прибыль;
для лизингодателя – обвинение в несоблюдении условий статьи 40 НК РФ.

Иными словами, контролирующие органы имеют возможность доначислить налог на прибыль и применить санкции и к лизингодателю, и к лизингополучателю!

Кроме того, отсутствие в договоре выкупной цены и сроков ее уплаты подвергает лизингополучателя риску того, что вычет НДС по всей сумме договора может быть признан налоговым органом только после перехода права собственности на имущество, являющееся предметом лизинга. Это приведет к пересмотру вычета суммы НДС по договору лизинга, а также к штрафным санкциям на сумму НДС по договору. Соответственно, лизингодатель должен будет уплатить НДС с рыночной стоимости (исчисленной в соответствии со статьей 40 НК РФ) безвозмездной передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Как отстоять свои права?

Позиция налоговиков явно противоречит экономическому смыслу операций по лизингу. Именно поэтому их претензии (по указанным выше основаниям) неоднократно становились предметом рассмотрения судами различных инстанций. Более того, у арбитров фактически сформировалась устойчивая позиция, суть которой заключается в следующем: в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и реализацией. Суды признают, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, его нельзя рассматривать как несколько самостоятельных платежей.

Судебно-арбитражная практика

Арбитры в данном вопросе выступают на стороне налогоплательщика. Примером этому могут служить постановления:

Как обойтись без судебных споров?

На наш взгляд, избежать споров с налоговыми инспекторами позволит включение в договор лизинга нескольких положений.

Во-первых, нужно прописать возможность выкупа предмета лизинга при досрочном расторжении договора (при согласии на это лизингодателя и лизингополучателя).

В соответствии с пунктом 6 статьи 15 Закона № 164-ФЗ в договоре могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга. При этом досрочное расторжение договора может быть инициировано как лизингодателем, так и лизингополучателем.

Общими случаями, при которых договор можно расторгнуть по требованию любой из сторон, являются:

существенное изменение обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора (ст. 451 ГК РФ);
имеют место обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства);
согласие лизингодателя.

Обойти вышеописанный капкан можно, предусмотрев в договоре без прямого указания выкупной цены (а если он уже действует, дополнив его) такую формулировку:

«Договор лизинга может быть расторгнут в любое время по инициативе лизингополучателя. При этом если лизингополучатель пожелает, чтобы право собственности на предмет лизинга перешло к нему, он обязан будет выплатить лизингодателю выкупную цену за предмет лизинга. Выкупная цена за предмет лизинга в таком случае составит разницу между суммой фактически выплаченной лизингополучателем и общей суммой лизинговых платежей)».

Во-вторых, включить в договор пункт такого содержания:

«Право собственности на предмет лизинга переходит от лизингодателя к лизингополучателю по истечении срока лизинга и после уплаты выкупной цены, размер и способ уплаты которой будут определены после исполнения сторонами всех своих обязательств по настоящему договору лизинга».

В итоге получаем, что вплоть до момента завершения действия договора лизинга у налогового органа не будет оснований для претензий относительно лизинговых платежей, поскольку они не содержат выкупной компоненты.

А вот второе условие не наступит никогда, поскольку в последний месяц выплаты лизинговых платежей стороны, руководствуясь первой формулировкой, расторгнут договор лизинга и лизингополучатель осуществит выкупной платеж, равный сумме лизингового платежа за последний месяц.

Таким образом, с помощью достаточно простой в исполнении игры на формулировках можно избежать самой возможности возникновения претензий и споров по тем основаниям, которые были изложены выше.

Организацией заключен договор лизинга на покупку легкового автомобиля сроком на 2 года. Предмет лизинга на балансе лизингополучателя. Амортизация начисляется с коэффициентом 0,5, срок – 36 месяцев. Через 12 месяцев после принятия к бухгалтерскому учету учредители решили выкупить предмет лизинга по цене досрочного выкупа, которая меньше цены основного средства, поставленного на баланс. На счете 60 образуется кредитовое сальдо, хотя фактически долга нет.

Какие изменения нужно произвести в связи с досрочным выкупом: какие проводки, какой период?

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

На основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона РФ от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

Принимая во внимание то, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ. Согласно указанной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

Обычно операции по договору лизинга с выкупом лизингового имущества, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отражаются в бухгалтерском учете лизингополучателя по следующим правилам.

Основное средство, являющееся предметом лизинга, принимается на учет по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

При получении лизингополучателем основного средства по договорам лизинга первоначальная стоимость равна общей сумме его задолженности перед лизингодателем по договору лизинга.

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Это предусмотрено п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 (данные Указания применяются в части, не противоречащей более поздним нормативным актам по бухгалтерскому учету).

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, полученные в лизинг».

По основным средствам, полученным в лизинг и учитываемым на балансе лизингополучателя, амортизацию начисляет лизингополучатель.

Начисление амортизации производится в общеустановленном порядке в течение срока полезного использования лизингового имущества (п. 17 ПБУ 6/01, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).

В случаях, когда договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга (то есть организация будет эксплуатировать основное средство, полученное в лизинг, и после окончания договора лизинга), срок полезного использования лизингового имущества целесообразно определять так, как если бы фирма просто купила такое имущество – исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации отражается по дебету соответствующих счетов затрат (например, счета 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний).

После уплаты выкупной цены лизинговое имущество переводится в состав собственных основных средств.

В связи с этим на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производятся внутренние записи, связанные с переносом стоимости основных средств, полученных в лизинг, и суммы начисленной по ним амортизации, с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).

В соответствии с п. 12 Указаний сумма досрочно начисленных платежей у лизингополучателя относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Мы считаем, что проводка Дебет 97 Кредит 02 в настоящее время не имеет права на существование.

Она, по сути, обнуляет остаточную стоимость лизингового имущества. Однако такое обнуление не предусмотрено ПБУ 6/01.

При прекращении срока действия договора лизинга в связи с досрочным выкупом этого имущества лизингополучателем имущество не выбывает, оно продолжает учитываться на балансе лизингополучателя.

Поэтому по нему должна продолжать начисляться амортизация в общеустановленном порядке. Оснований для досрочного начисления всей суммы амортизации ПБУ 6/01 не предусматривает.

Следовательно, амортизация по выкупленному лизинговому имуществу начисляется в течение оставшегося срока полезного использования предмета лизинга (либо до списания его с баланса), а единовременное отражение суммы недоначисленной амортизации по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счета 97 (как это рекомендуют Указания) производиться не должно.

Рассмотрим порядок учетных записей по договору лизинга на Вашем примере, дополнив его необходимыми сведениями.

Для простоты примера все суммы будем брать уже «очищенными» от НДС, начисление амортизации рассматривать не будем.

Предположим, что полная сумма платежей по договору лизинга составляет 720 000 рублей, срок лизинга – 2 года (24 месяца).

Из них 240 000 рублей – это выкупная цена автомобиля, а 480 000 рублей – собственно лизинговые платежи, то есть плата за пользование предметом лизинга. То есть лизинговые платежи составляют 20 000 рублей в месяц (480 000 рублей /24 мес.).

По условиям договора организация может досрочно выплатить всю выкупную цену, в этом случае она освобождается от уплаты оставшихся лизинговых платежей. Организация произвела досрочный выкуп автомобиля через 12 месяцев.

– 720 000 рублей – получен автомобиль в лизинг;

ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08

– 720 000 рублей – автомобиль принят к учету в составе основных средств;

ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 20 000 рублей – начислен лизинговый платеж лизингодателю.

ДЕБЕТ 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51

– 20 000 рублей – уплачен лизинговый платеж лизингодателю.

Такое начисление и уплата лизинговых платежей производились в течение 12 месяцев, в связи с чем на момент досрочного выкупа имущества остаток лизинговых платежей – 240 000 рублей (480 000 руб. – 20 000 руб. х 12 мес.).

Сумма задолженности, числящаяся перед лизингодателем по счету 76, субсчет «Арендные обязательства», составляет 480 000 рублей (240 000 рублей – лизинговые платежи и 240 000 рублей – выкупная цена).

ДЕБЕТ 76, субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 51

– 240 000 рублей – перечислена лизингодателю сумма выкупной цены автомобиля.

Таким образом, после уплаты выкупной цены на счете 76 субсчет «Арендные обязательства» образовалось кредитовое сальдо в сумме лизинговых платежей, которые фактически не будут начислены лизингополучателю в связи с досрочным выкупом имущества – 240 000 рублей.

А первоначальная стоимость, по которой был принят к учету автомобиль (720 000 рублей, т.е. общая сумма выплат по договору лизинга), в конечном итоге не будет соответствовать сумме фактических затрат на приобретение автомобиля.

Сумма фактических затрат на приобретение автомобиля составит 480 000 рублей (240 000 рублей – выкупная цена, и 240 000 рублей – сумма лизинговых платежей за первый год действия договора лизинга до досрочного выкупа имущества).

Следовательно, в бухгалтерском учете следует сделать исправительные записи, уменьшающие первоначальную стоимость автомобиля и задолженность перед лизингодателем.

Для этого нужно сделать записи:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

ДЕБЕТ 76 «Арендные обязательства» КРЕДИТ 91

Причем, делая исправительную запись, Вы не изменяете первоначальную стоимость основного средства, а только исправляете ошибку, допущенную при принятии к учету автомобиля.

В связи с пересмотром первоначальной стоимости подлежит перерасчету также сумма амортизации, начисленной до момента внесения исправлений.

Так как первоначальная стоимость основного средства уменьшается, будет уменьшена также сумма амортизации, что отражается записью ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 – на сумму излишне начисленной амортизации.

Что касается периода исправления ошибки, то согласно п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году (это как раз Ваш случай) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

Поэтому, а также с учетом того, что п. 14 ПБУ 6/01 не допускает изменения первоначальной стоимости основных средств после принятия их к учету (за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки), исправительную запись Вы делаете в текущем периоде.

Заметим, что методология учета лизингового имущества является одним из «белых пятен» российского бухучета, так как Указания, в соответствии с которыми ведется учет, приняты довольно давно – еще до принятия Федерального закона РФ «О финансовой аренде (лизинге)», впервые четко определившего правовые основы лизинга.

В связи с этим есть альтернативные варианты бухучета практически на всех этапах учета – вариативны принципы формирования первоначальной стоимости лизингового имущества (предлагается не включать в нее сумму собственно лизинговых платежей, то есть плату именно за аренду имущества, а учитывать только выкупную цену), формирования стоимости лизингового имущества при его выкупе и принятии на учет в составе собственных основных средств (есть предложения изначально принимать лизинговое имущество к учету по полной цене договора лизинга, а затем, при выкупе предмета лизинга, считать его стоимость равной выкупной цене, уже без учета лизинговых платежей), как мы уже отметили, спорно применение счета 97 для учета досрочно выплачиваемых лизинговых платежей, и т.д.

Мы привели самую распространенную схему учета.

Вопрос задал Елена С.

Ответственный за ответ: Босых Татьяна (★9.47/10)

1С.буз.8.3.
При досрочном погашении договора лизинга Лизингодатель сделал нам перерасчет. В результате чего сумма договора лизинга уменьшилась на 30000 руб. Как отразить операцию. И повлияет ли она на начисление амортизации и прибыль.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Все комментарии (9)

Более конкретно.
Организация заключила в январе 2016г. Договор лизинга на 48 мес. автомобиль на сумму 2407884 руб. (в т.ч. НДС-367304 т.руб.) выкупная цена 18199 т.руб.
В феврале 2019г. По согласованию с Лизингодателем автомобиль выкупается досрочно. И заключается дополнительное соглашение к договору лизинга.Теперь договор состоит так:
Сумма договора 2377150руб. (в т.ч.НДС-369434т.руб) Выкупная цена 4407010 в .т.ч. НДС 73452руб. Выгода наша составила 30734 руб.
Как отразить в базе 1С изменения к договору.

Добрый день, Елена.
Уточните, пожалуйста выкупная цена входит в сумму договора лизинга ( в 2407884 руб. в т.ч. выкупная стоимость). В ежемесячные лизинговые платежи входит выкупная стоимость? Уточните стала выкупная цена 4 407 010 руб. в .т.ч. НДС 73452руб. здесь ошибка? Уменьшилась сумма договора, а выкупная цена увеличилась?

Да Выкупная цена входит в лизинговый платеж. Была 18199 руб. и стала 440709,60

Выкупная цена 440709,60 руб. В т.ч. НДС 73451,60 у На еще в январе в связи с увеличением НДС был перерасчет лизинг. платежа на сумму 699,45 руб.
Т.е. ежемесячный платеж в 2018г. 41267,66 (6295,07)
стал 41967,11 (6994,52)

Добрый день, Елена.
Если сумма договора пересчитывается, то разница оформляется как доход. Разница может признаваться в БУ единовременно или в доходах будущих периодов. Насколько я поняла у вас увеличилась выкупная стоимость на остаток лизинговых платежей и уменьшилась общая сумма договора.
В программе необходимо выполнить следующие действия:
1.Перед снижением суммы договора. Сформируйте ОСВ по счету 76.07
— конечное сальдо по кредиту счета 76.07.1 показывает остаток задолженности по арендным обязательствам (остаток состоит из арендных платежей и выкупной стоимости).
— конечное сальдо сч. 76.07.9 – остаток НДС по арендным платежам.
2. Отразите снижение суммы договора документом Корректировка долга. Заполняется только вкладка – Дебиторская
— Вид операции – Прочие корректировки;
— На вкладке Дебиторская задолженность. По кнопке Заполнить: Корректируете данные: Сумма и Сумма расчетов – сумма НДС с сумму уменьшения договора (у вас 30734/1,18*18%). Сумма НУ не заполняется;
— На вкладке Счета учета. Счет 76.07.1, Контрагент – Лизингодатель. Договоры – договор с лизингодателем.
Проводка Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 – Сумма НДС
2. Оформляете еще один документ Корректировка долга. Заполняется только вкладка – Кредиторская задолженность:
— Вид операции – Прочие корректировки;
— На вкладке Кредиторская задолженность. По кнопке Заполнить выводится сумма задолженности арендных обязательств. Корректируете данные: Сумма и Сумма расчетов – сумма, на которую уменьшается договор лизинга без НДС (у вас 30734/1,18). Сумма НУ не заполняется. Счет учета 76.07.1;
— На вкладке Счета учета. Счет списания кредиторской задолженности — 91.01. Прочие доходы и расходы – Прочие внереализационные доходы (расходы) не принимаемые в НУ. Реализуемые активы – Предмет лизинга.
Проводки: Дт 76.07.1 Кт 91.01 – Сумма, на которую уменьшается договор лизинга без НДС
3. Сформируйте ОСВ по счету 76.07. По кредиту 76.07.1 счета должна быть сумма задолженности (Новая выкупная стоимость. По кредиту счета 76.07.9 – сумма отложенного НДС по задолженности.
4. Оплата выкупной стоимости документ Списание с расчетного счета. Счет расчетов 60.
5. Выкуп предмета лизинга документ – Выкуп предмета лизинга. Как оформить документ Выкуп предмета лизинга можно посмотреть здесь: Пошаговый учет лизинга в 1С 8.3 на балансе лизингополучателя В документе необходимо внести ручные корректировки в проводках:
— Проводку Дт 01.01 Кт 01К суммы надо уменьшить на сумму, на которую уменьшен договор лизинга без НДС (у вас 30734/1,18);
— Добавить проводку Дт 91.01 Кт 01К на такую же сумму (у вас 30734/1,18).
В регистре Первоначальные сведения (НУ) необходимо так же скорректировать — уменьшить сумму на сумму, на которую уменьшен договор лизинга без НДС (у вас 30734/1,18)
Посмотрите наш материал: Об учете лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга .

Добрый день. Подскажите, Как выполнить п.2.» Отразите снижение суммы договора документом Корректировка долга.» Каким документом, и Где его найти.
Спасибо.

Приложение

Добрый день, Елена.
Документ Корректировка долга раздел Покупки/ Продажи — Расчеты с контрагентами — Корректировка долга. Пример документа Корректировка долга (корректировка НДС по арендным обязательствам 30000/1.18*18% = 4576,27 руб.). Смотрите прикрепленный файл.

Приложение

Пример документа Корректировка долга (корректировка арендных обязательств 30000/1.18 = 25423,73руб.). Смотрите прикрепленный файл.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Хочу добавить еще комментарий. Я слушала семинар рядом была мама ей 82 года, сказала как хорошо рассказывает лектор, повторяет, все понятно)))

Вы можете задать еще вопросов

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Читайте также: