Для исчисления налога организация уставный капитал которой полностью состоит из вкладов

Опубликовано: 26.04.2024

Задача №1.

Для исчисления земельного налога организация имеет следующие данные:

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Значение показателя
Площадь земельного участка, приобретенного в собственность 12 января текущего налогового периода для осуществления жилищного строительства	м2
Срок проектирования и строительства	лет
Завершено строительство и зарегистрировано право собственности	лет
Кадастровая стоимость 1м2	руб.
Ставка земельного налога	%	0,3

Требуется определить сумму земельного налога:

- за 3 года строительства объекта;

- за 4 года строительства объекта.

1. Кадастровая стоимость земельного участка:

6 800*1 200=8 160 000 руб.

2. Земельный налог:

· за три года строительства:

8 160 000*0,3:100=24 480*2*3=146 880 руб.;

· за четвертый год строительства объекта:

8 160 000*0,3:100=24 480*4=97 920 руб.

Задача №2.

Для исчисления земельного налога организация инвалидов имеет следующие данные:

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Значение показателя
Площадь земельного участка, зарегистрированного по состоянию на 1 января текущего года – всего, в том числе: - земельные участки, используемые для осуществления уставной деятельности	м2 м2	36 000 27 200
Численность работников в организации – всего, в том числе: - численность инвалидов и их законных представителей	чел. чел.
Кадастровая стоимость 1м2	руб.
Ставка земельного налога	%	1,5

1. Имеет ли организация льготу по земельному налогу.

2. Налоговую базу для исчисления налога.

3. Земельный налог за истекший налоговый период.

1. Условие получения льготы по земельному налогу выполнено:

2. Налоговая база с учетом льготы:

36 000-27 200=8 800*980=8 624 000 руб.

3. Земельный налог за истекший налоговый период:

8 624 000*1,5:100=129 360 руб.

Задача №3.

Для исчисления земельного налога организация, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, имеет следующие данные:

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Значение показателя
Площадь земельного участка, зарегистрированного по состоянию на 1 апреля текущего года – всего, в том числе: - земельные участки, используемые для производства товаров	м2 м2	46 500 42 500
Численность работников в организации – всего, в том числе: - численность инвалидов	чел. чел.
Фонд оплаты труда всех работников – всего, в том числе: фонд оплаты труда инвалидов	тыс. руб. тыс. руб.
Кадастровая стоимость 1м2	руб.
Ставка земельного налога	%	1,5

1. Имеет ли организация право на льготу.

2. Налоговую базу для исчисления налога.

3. Земельный налог за истекший налоговый период.

1. Право на льготу:

· 1-е условие (92:180*100=51,1%>50%) выполнено.

· 2-е условие (874:2700*100=32,4%>25%) выполнено.

2. Земельный налог за истекший налоговый период с учетом льготы:

46 500-42 500=4000*790=3 160 000*1,5:100=47 400 руб.

3. Коэффициент =9:12=0,75.

4. Земельный налог, подлежащий уплате в бюджет:

47400*0,75=35 550 руб.

Задача №4.

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Значение показателя
Площадь земельного участка, зарегистрированного по состоянию на 1 января текущего года – всего, в том числе: - земельные участки, используемые для производства товаров	м2 м2	40 600 30 800
Численность работников в организации – всего, в том числе: - численность инвалидов	чел. чел.
Фонд оплаты труда всех работников – всего, в том числе: фонд оплаты труда инвалидов	тыс. руб. тыс. руб.
Кадастровая стоимость 1м2	руб.
Ставка земельного налога, установленного для данного муниципального образования	%	1,5

1. Имеет ли организация право на льготу по земельному налогу.

2. Налоговую базу для исчисления налога.

3. Земельный налог за истекший налоговый период.

1. Организация права на льготу по земельному налогу не имеет, т.к. вырабатывает подакцизные товары.

2. Налоговая база: 40 600*790=32 074 000 руб.

3. Земельный налог за год:

32 074 000*1,5:100=481 110 руб.

Задача №5.

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Значение показателя
Площадь земельного участка, зарегистрированного по состоянию на 1 января текущего года – всего, в том числе: - земельные участки, используемые для производства и реализации товаров	м2 м2	40 500 30 800
Численность работников в организации – всего, в том числе: - численность инвалидов	чел. чел.
Фонд оплаты труда всех работников – всего, в том числе: фонд оплаты труда инвалидов	тыс. руб. тыс. руб.
Кадастровая стоимость 1м2	руб.
Ставка земельного налога, установленного для данного муниципального образования	%	1,5

1. Имеет ли организация право на льготу по земельному налогу.

2. Налоговую базу для исчисления налога.

3. Земельный налог за истекший налоговый период.

1. Условия для получения льгот по земельному налогу:

· 1-е (80:150*100=53,3%>50%) выполнено.

· 2-е (585:2250*100=26%>25%) выполнено.

2. Налоговая база:

40 500-30 800=9 700*790=7 663 000 руб.

3. Земельный налог за налоговый период:

7 663 000*1,5:100=114 945 руб.

Задача №6.

Для исчисления земельного налога общественная организация инвалидов имеет следующие данные:

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Значение показателя
Площадь земельного участка, зарегистрированного по состоянию на 1 января текущего года – всего, в том числе: - земельные участки, используемые для осуществления уставной деятельности	м2 м2	35 000
Численность работников в организации – всего, в том числе: - численность инвалидов и их законных представителей	чел. чел.
Кадастровая стоимость 1м2	руб.
Ставка земельного налога	%	1,5

1. Имеет ли организация право на льготу по земельному налогу.

2. Налоговую базу для исчисления налога.

3. Земельный налог за истекший налоговый период.

1. Условия получения льготы по земельному налогу:

(60:120*100=50%>80%) не соблюдено.

2. Налоговая база без учета льготы:

35 000*970=33 950 000 руб.

3. Земельный налог за истекший год:

33 950 000*1,5:100=509 250 руб.

Задача №7.

Для исчисления земельного налога религиозная организация имеет следующие данные:

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Значение показателя
Площадь земельного участка, зарегистрированного по состоянию на 1 января текущего года – всего, в том числе: площадь, занятая зданиями религиозного и благотворительного назначения	м2 м2	18 200
Площадь земельного участка, право собственности, на который зарегистрировано 20 сентября, используемого в сельскохозяйственных целях	м2
Кадастровая стоимость 1м (условно)	руб.
Ставка земельного налога	%	0,3

1. Налоговую базу для исчисления налога.

2. Земельный налог за истекший налоговый период.

1. Земельный налог за земельный участок:

· зарегистрированный по состоянию на 1 января:

18 200-2200=1600*940=15 040 000*0,3%:100=45 120 руб.;

· зарегистрированный по состоянию на 20 сентября:

3800*940=3 572 000*0,3:100=10 716 руб.

10 716*0,25=2679 руб.

2. Всего земельный налог за истекший налоговый период:

45 120+2679=47 799 руб.

Задача №8.

Для исчисления земельного налога религиозная организация имеет следующие данные:

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Значение показателя
Площадь земельного участка, зарегистрированного по состоянию на 1 января текущего года – всего, в том числе: - площадь, занятая сооружениями и зданиями религиозного назначения; - остальная площадь отнесена к землям сельскохозяйственного назначения	м2 м2 м2	25 000 27 200 ?
Кадастровая стоимость 1м2	руб.
Ставка земельного налога	%	?

1. Налоговую базу для исчисления налога.

2. Земельный налог за налоговый период.

1. Налоговая база:

25 000-6000=19 000*970=18 430 000 руб.

2. Земельный налог, начисленный за год:

18 430 000*0,3:100=55 290 руб.

Задача №9.

Для исчисления земельного налога религиозная организация имеет следующие данные:

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Значение показателя
Площадь земельного участка, зарегистрированного по состоянию на 1 января текущего года – всего, в том числе: - площадь, занятая зданиями религиозного и благотворительного назначения	м2 м2	18 200
Площадь земельного участка, право собственности, на который зарегистрировано 20 сентября	м2
Кадастровая стоимость 1м	руб.
Ставка земельного налога	%	0,3

1. Налоговую базу для исчисления налога.

2. Земельный налог за налоговый период.

1. Налоговая база:

(18 200-3800)*940=13 536 000 руб.

2. Земельный налог:

13 536 000*0,3:100=40 608 руб.

3. Земельный налог по зарегистрированному 20 сентября земельному участку в расчете за год:

2 200*940=2 068 000*0,3:100=6 204 руб.,

· к уплате 6 204*0,25=1 551 руб.

4. Земельный налог к уплате в бюджет за налоговый период:

40 608+1551=42 159 руб.

Задача №10.

№ п/п	Показатели	Единица измерения	Значение показателя
Площадь земельного участка, зарегистрированного по состоянию на 1 января текущего года – всего, в том числе: - земельные участки, используемые для производства товаров	м2 м2	40 500 30 800
Численность работников в организации – всего, в том числе: - численность инвалидов	чел. чел.
Фонд оплаты труда всех работников – всего, в том числе: -фонд оплаты труда инвалидов	тыс. руб. тыс. руб.
Кадастровая стоимость 1м2	руб.
Ставка земельного налога	%	1,5

1. Имеет ли организация право на льготу по земельному налогу.

2. Налоговую базу для исчисления налога.

3. Земельный налог за истекший налоговый период.

1. Численность инвалидов в общей численности рабочих:

2. Фонды оплаты труда в общем фонде всех работников

Статья 395. Налоговые льготы

1. Освобождаются от налогообложения:

1) учреждения и органы уголовно-исполнительной системы - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти учреждения и органы функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) утратил силу. - Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ;

4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

8) утратил силу. - Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ;

9) организации - резиденты особой экономической зоны, за исключением организаций, указанных в подпункте 11 настоящего пункта, - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

10) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом;

11) судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет;

12) организации - участники свободной экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок. В случае расторжения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения налоговой льготы, предусмотренной настоящим подпунктом, за весь период реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период;

13) организации, признаваемые фондами в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного научно-технологического центра.

2. В случае, если в период применения налоговых льгот, предусмотренных подпунктами 9, 11 и 12 пункта 1 настоящей статьи, осуществлены раздел или объединение земельных участков в отношении образованных в результате раздела или объединения земельных участков, налоговые льготы, указанные в подпунктах 9, 11 и 12 пункта 1 настоящей статьи, не применяются.

Тема: Контрольная по Региональным и местным налогам Вариант №2

Год и город: Тула 2010

Содержание

Задача 1

Для исчисления земельного налога организация, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общероссийской общественной организации инвалидов, имеет следующие данные.

Площадь земельного участка, зарегистрированного на 1 января текущего года – 45 600 кв. м., в том числе земельный участок, используемый для производства подакцизных товаров – 38 900 кв. м.

Численность работников в организации – 120 чел., в том числе 70 инвалидов.

Фонд оплаты труда всех работающих – 1728 тыс. руб., в том числе фонд оплаты труда инвалидов – 518 тыс. руб.

Кадастровая стоимость 1 кв. м. земли – 830 руб., ставка земельного налога – 1,5 %.

Определить:

Имеет ли организация льготы по земельному налогу;
налоговую базу для исчисления земельного налога;
размер земельного налога за истекший период;
указать сроки уплаты авансовых платежей, сроки уплаты налога по итогам года и сроки подачи налоговых расчетов и налоговой декларации.

Решение

1. Согласно статье 395 п.5 налоговые льготы имеют организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

- в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

Т.к. в данной организации среднесписочная численность инвалидов составит 58% (70 чел./120 чел.* 100%), а ФОТ составит 29,9% (518 тыс.руб./1728 тыс. руб.), то следовательно предприятие имеет льготу по земельному налогу на часть земельного участка площадь 6700 кв. м. (45600кв.м.-38900 кв.м.)

2. Налоговая база для исчисления земельного налога составит 38900 кв.м.

3. Размер земельного налога за истекший период составит 48430500 (38900 кв.м.* 830 руб.)*1,5%

4. В статье 398 Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Задача 2

Для исчисления налога на имущество организация, применяющая линейный метод начисления амортизации, имеет следующие данные.

Первоначальная стоимость имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств 25300 тыс. руб. Срок полезного использования – 12 лет.

Сумма начисленной амортизации на 01.01 текущего года – 6800 тыс. руб.

Определить:

размер амортизационных отчислений за месяц;
налоговую базу и размер налога на имущество за год;
указать сроки уплаты авансовых платежей, сроки уплаты налога по итогам года и сроки подачи налоговых расчетов и налоговой декларации.

Решение

Определим размер амортизационных отчислений за месяц 25300 тыс. руб./ 144 (12 лет*12 мес.)= 175,7 тыс. руб.
налоговая база 25300 тыс.руб.-6800 тыс. руб.=18500 тыс.руб. размер налога на имущество за год 18500 тыс.руб.*2,2%= 407 тыс. руб.
Согласно статье 386 п.2 Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Статья 383. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ с изм. и доп. на 05.04.2010// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2015, N 9

Согласно п. 1 ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. При этом участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей. В соответствии с п. 1 ст. 66 ГК РФ объем правомочий участников ООО определяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Как влияет на расчет облагаемой базы по налогу на прибыль формирование уставного капитала общества, в частности, если оплата долей в УК производится неденежными средствами? Какие тонкости надо учитывать при выходе из ООО? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Гражданское законодательство об уставном капитале ООО

Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей участников (п. 1 ст. 90 ГК РФ). Его размер должен быть не менее 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона об ООО ).

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Вкладом участника в имущество ООО могут быть не только денежные средства, но и вещи, доли (акции) в уставных капиталах других хозяйственных обществ, государственные и муниципальные облигации. Кроме того, вкладом могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам (если иное не установлено законом) (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона об ООО). При этом законом или учредительными документами может быть предусмотрена невозможность внесения того или иного вида имущества в уставный капитал ООО (п. 2 ст. 66.1 ГК РФ).

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников, принимаемым всеми его участниками единогласно (п. 2 ст. 15 Закона об ООО). При этом последние в силу п. 2 ст. 66.2 ГК РФ не вправе определять эту оценку выше той, которую (в обязательном порядке) установит независимый оценщик.

Пункт 3 указанной статьи предусматривает ответственность оценщика и участников ООО в случае завышения оценки имущества. При недостаточности имущества они солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в пределах суммы, на которую завышена оценка вносимого в УК имущества (в течение пяти лет с момента государственной регистрации ООО или внесения в его устав соответствующих изменений).

Согласно ст. 94 ГК РФ участник ООО вправе выйти из общества независимо от согласия других участников, подав заявление о выходе или предъявив требование о приобретении обществом принадлежащей ему доли. При этом доля участника переходит к обществу, которое обязано выплатить этому участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия выдать в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом об ООО.

Оплата доли неденежными средствами при учреждении ООО

Представим ситуацию, когда участник - юридическое лицо передает в качестве взноса в уставный капитал имущество, например основное средство, бывшее в эксплуатации. Что надо помнить этому участнику при исчислении налога на прибыль? Рассмотрим на конкретном примере.

Пример 1. На общем собрании участников ООО "Альфа" было принято решение о том, что один из участников (ООО "Бета") в оплату своей доли в уставном капитале, равной 300 000 руб., передает основное средство. Согласно отчету независимого оценщика стоимость имущества составила 300 000 руб. и была утверждена общим собранием участников ООО "Альфа".

По данным налогового и бухгалтерского учета ООО "Бета", первоначальная стоимость ОС составила 600 000 руб., сумма начисленной амортизации - 350 000 руб., соответственно, остаточная стоимость ОС на момент его передачи - 250 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Бета" будут отражены следующие проводки:

Отражено финансовое вложение в виде вклада в УК по стоимости имущества, установленной независимым оценщиком

Списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в счет вклада в УК

Списана сумма накопленной амортизации по ОС

Отражена остаточная стоимость выбывающего ОС

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету

Первоначальная стоимость финансового вложения увеличена на сумму восстановленного НДС

Разница между стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком, и остаточной стоимостью отражена в прочих доходах

(300 000 - 250 000) руб.

(50 000 руб. x 20%)

В налоговом учете вышеперечисленные операции, связанные с внесением в уставный капитал имущества, будут отражаться следующим образом.

Во-первых, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых долей. При этом стоимость доли считается равной стоимости (в данном случае - остаточной) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Во-вторых, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный капитал (п. 3 ст. 270 НК РФ). В данном случае не включается в расходы остаточная стоимость основного средства, передаваемого в УК общества.

В-третьих, сумма восстановленного НДС, относящаяся к имуществу, передаваемому в качестве взноса в уставный капитал, не признается расходом при формировании налоговой базы (см. Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208, ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@, Постановление АС МО от 22.08.2014 N Ф05-9007/2014 по делу N А40-140122/13 ). Причем, как следует из Постановления ФАС ЗСО от 08.02.2011 N А81-2468/2010, по основным средствам, переданным в качестве вклада в уставный капитал, сумма восстановленного НДС не учитывается в составе расходов не только при передаче имущества в качестве вклада в УК, но и при последующей продаже доли в УК.

Подробнее об этом можно прочесть в статье Т.М. Медведевой "Сумма восстановленного НДС: можно ли признать ее расходом?", N 10, 2014.
Определением ВС РФ от 17.12.2014 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

Полагаем, что сумма восстановленного НДС не увеличивает стоимость доли для целей налогообложения. Ведь пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с названной нормой, не включаются в стоимость имущества, а подлежат вычету у принимающей организации.

В-четвертых, сумма превышения стоимости передаваемого объекта ОС по оценке независимого оценщика над остаточной стоимостью данного ОС в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов, а в налоговом - не учитывается. В связи с этим в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и ПНА (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ).

Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Теперь рассмотрим, как те же операции будут сформированы в учете принимающей стороны.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут отражены следующие проводки:

Отражена задолженность участника по внесению вклада в уставный капитал

Отражена стоимость ОС, полученного от участника в счет вклада в УК

Отражен НДС, переданный участником

НДС принят к вычету

Основное средство введено в эксплуатацию

Разница между стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком, и стоимостью, указанной участником в передаточных документах, отражена в прочих расходах

(50 000 руб. x 20%)

В налоговом учете вышеперечисленные операции, связанные с имуществом, полученным в счет вклада в уставный капитал, будут отражаться следующим образом.

Во-первых, согласно п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы у принимающей стороны не учитываются доходы в виде:

имущества, имеющего денежную оценку, которое получено как взнос в УК (пп. 3);
суммы НДС, подлежащей вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества в качестве вклада в УК (пп. 3.1).

Во-вторых, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при поступлении имущества в качестве оплаты размещаемых им долей.

При этом полученное в качестве взноса в УК имущество в целях налогообложения принимается по его остаточной стоимости. Остаточная стоимость формируется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в УК.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость признается равной нулю.

В дальнейшем первоначальная стоимость полученного объекта включается в состав расходов в целях налогообложения прибыли посредством начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. ст. 259 - 259.3 НК РФ и учетной политикой организации.

В-третьих, сумма превышения стоимости передаваемого объекта ОС по оценке независимого оценщика над остаточной стоимостью этого ОС в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов, а в налоговом - не учитывается. В связи с этим в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и ПНО (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

При переходе доли к обществу участник получил имущество

Организация - участник ООО вправе выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества путем подачи заявления о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом (пп. 1 п. 1 ст. 94 ГК РФ, абз. 6 п. 1 ст. 8, абз. 1 п. 1 ст. 26 Закона об ООО).

В этом случае доля участника переходит к обществу с даты получения последним заявления о выходе участника из общества (пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО). Этому участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в УК, определяемая на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе, или с согласия участника должно быть выдано в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены уставом и Законом об ООО (п. 2 ст. 94 ГК РФ, абз. 1 п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона об ООО).

Общество обязано выплатить выбывающему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале ООО либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности (если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли не установлен уставом общества) (абз. 2 п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

Далее рассмотрим ситуацию, когда участник при выходе из общества в оплату действительной стоимости доли получает имущество (товары, материалы, основные средства).

Пример 3. ООО "Дельта" является участником ООО "Сигма". Номинальная стоимость доли ООО "Дельта" составляла 120 000 руб. и при формировании УК была полностью оплачена денежными средствами. Первоначальная стоимость соответствующего финансового вложения равна номинальной стоимости доли.

В сентябре 2015 г. ООО "Дельта" подало заявление о выходе из общества. По данным бухгалтерской отчетности ООО "Сигма" за последний отчетный период (полугодие), действительная стоимость доли организации составила 179 000 руб. В том же месяце в оплату действительной стоимости доли ООО "Сигма" передало в адрес ООО "Дельта" товары рыночной стоимостью 179 000 руб. (в том числе НДС).

Согласно пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагается НДС передача имущества участнику ООО при его выходе из общества в пределах первоначального взноса. Поэтому НДС рассчитывается только в отношении суммы превышения действительной стоимости доли над номинальной и составляет 9000 руб. ((179 000 руб. - 120 000 руб.) / 118 x 18).

В бухгалтерском учете ООО "Дельта" будут отражены следующие проводки:

Отражен доход в размере действительной стоимости доли в уставном капитале общества

Статья 395. Налоговые льготы

1. Освобождаются от налогообложения:

3) утратил силу. - Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ;

8) утратил силу. - Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ;

Читайте также: