Дарение от физического лица юридическому лицу налогообложение

Опубликовано: 15.05.2024

Договор дарения между физическим и юридическим лицом составляется с учетом правил, установленных ГК РФ. Для сделки характерны несколько особенностей, касающихся формы дарственной, возможности ее проведения, и налогообложения. Рассмотрим, в какой форме заключается договор, что можно подарить, когда дарение запрещено, какие понадобятся документы и как все оформить пошагово.

В статье расскажем:

Особенности дарения между юридическими или физическими лицами

Дарение подразумевает безвозмездную передачу имущества дарителя к одаряемому. Юридические и физические лица могут выступать в качестве любой из сторон.

Чтобы разобраться в особенностях, достаточно изучить определения юр. и физлиц:

1. Юридическим лицом признается организация, имеющая обособленное имущество и отвечающая им по обязательствам. К занимающимся коммерческой деятельностью обычно относятся ООО, ОАО, ЗАО. Некоммерческие предприятия – НКО, не имеющие в качестве основной цели получение прибыли (ст. 48 ГК РФ).
2. Индивидуальным предпринимателем считается физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юрлица. К ним применяются нормы, регулирующие деятельность коммерческих предприятий (ст. 23 ГК РФ).

Согласно ст. 575 ГК РФ, дарение подарков стоимостью от 3 000 руб. между коммерческими организациями запрещено. Это означает, что ООО не вправе передавать в дар имущество в пользу физлица-ИП, но может подарить его обычному гражданину-физическому лицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя.

Важно! Если одаряемый гражданин работает как ИП, его предпринимательский статус при дарении между юридическим и физическим лицом упоминать в договоре дарения (далее – ДД) не нужно.

Юрлицо вправе выступать в качестве дарителя в пользу физлица, и наоборот.

Форма договора дарения

Дарение совершается устно, за исключением случаев, когда требуется письменная форма ДД (ст. 574 ГК РФ):

• подарок стоимостью от 3 000 руб. дарит юрлицо;
• в договоре содержится обещание дарения в будущем: при наступлении определенного события, даты;
• в дар передается недвижимость.

Таким образом, даритель-физлицо вне зависимости от стоимости дара вправе не составлять письменный ДД, кроме отчуждения недвижимости или дарения в будущем. Даритель-юрлицо оформляет договор при цене подарка от 3 000 руб., т.е. практически во всех случаях.

Совет юриста: все сделки лучше оформлять письменно. В некоторых случаях ДД на бумаге может понадобиться для совершения регистрационных действий: например, при постановке транспортного средства в ГИБДД на учет одаряемым.

Юрист, автор сайта
(Гражданское право, стаж 7 лет)

Что можно подарить?

Перечень подарков законом практически не ограничивается: юр. и физлица могут дарить любое имущество, принадлежащее им на правах собственности и не запрещенное к обороту.

Если дарителем выступает предприятие и это предусмотрено условиями Устава, перед сделкой придется взять согласие остальных собственников. Но обычно оно не требуется.

Если дарителем выступает физлицо, важно, чтобы человек был полностью дееспособен и имел при себе документы, подтверждающие право собственности.

Граждане, купившие передаваемое в дар имущество в браке, должны заручиться согласием супругов. Если дарится доля в недвижимости, согласие удостоверяется нотариусом.

Рассмотрим детально особенности дарения некоторых подарков.

Транспортное средство

Под транспортными средствами подразумеваются автомобили, сельхозтехника, мототехника, и пр. ДД оформляется письменно, затем одаряемый проходит техосмотр, покупает ОСАГО и ставит машину на учет в ГИБДД.

Обратите внимание! В дарственной на автомобиль необходимо отразить подробные сведения о подарке: год выпуска, марка, госномер, тип и номер кузова, технические характеристики, номер двигателя. Также важно указать способ передачи подарка – вручение ключей.

Деньги

Деньги дарятся в рублях или иностранной валюте. Если в сделке участвует юрлицо, письменная форма обязательна.

Предприятию-дарителю НДС платить не нужно: реализацией согласно НК РФ признается безвозмездная передача товаров, а не купюр.

В ДД денег обязательно указывается сумма и валюта.

Недвижимость

Под недвижимостью подразумеваются земельные участки, жилые и нежилые строения, сооружения, квартиры, доли в праве собственности.

Физлицо вправе подарить юрлицу жилое помещение или коммерческую недвижимость.

Впоследствии одаряемый ставит ее на баланс фирмы. В ДД следует указать подробные данные: год сдачи, площадь, назначение, количество комнат, кадастровый номер, реквизиты правоустанавливающих документов.

Доля в уставном капитале

Уставной капитал бывает у юрлиц. Если в организации несколько владельцев, возможно дарение доли одним из них в пользу третьего лица. Согласие получать нужно, если это предусмотрено Уставом.

После отчуждения доли даритель выходит из состава учредителей, его место занимает одаряемый. Предварительно нужно ввести в состав нового собственника, а затем выйти из него дарителю.

Дарение исполнения обязательств одаряемого перед третьим лицом

Даритель вправе взять на себя долговые или имущественные обязательства, возложенные третьим лицом на одаряемого: уплату кредита, ипотеки, погашение задолженности по расписке.

Но понадобится согласие кредитора, т.к. сделка затрагивает его интересы.

Когда дарение запрещено?

Помимо запрета на дарение между коммерческими организациями, согласно ст. 575 ГК РФ, не допускается безвозмездная передача подарков стоимостью от 3 000 руб. в пользу сотрудников медицинских, социальных, образовательных организаций, если дарителями выступают граждане, получающие там услуги.

Нельзя делать дорогостоящие подарки работникам банков, государственных и муниципальных учреждений, если сделка связана с их должностными обязанностями.

Важно! Если имущество принадлежит ребенку до 18 лет или недееспособному лицу, сделка запрещена. Ее могут признать недействительной через суд.

Малолетние, выступающие одаряемыми, принимают дар с разрешения родителей, мнение опеки не нужно.

Следует учитывать и нормы ст. 576 ГК РФ:

Если дарителем выступает юрлицо, передавая в дар имущество, принадлежащее ему по праву оперативного или хозяйственного управления, понадобится согласие собственника на сделку.

Дарение некоммерческой организации

Некоммерческая организация – это учреждение, не работающее для получения прибыли: общественные объединения, социальные учреждения, фонды, музеи, медицинские и социальные организации.

Когда дарителем выступает физлицо, а одаряемым – НКО, лучше вместо обычного ДД оформить договор пожертвования (ст. 582 ГК РФ). Сделка допускается, если подарок предназначен для общественно полезных целей.

Жертвователь вправе указать в договоре назначение подарка. Если одаряемый не будет использовать его согласно условиям, бывший собственник сможет отменить сделку.

Исключение – существенные обстоятельства, не позволяющие применение подаренного имущества по назначению: в таком случае оно меняется с разрешения жертвователя.

Как оформить договор дарения между физическим и юридическим лицом?

Если дарителем выступает физлицо, а одаряемым – предприятие, — сделка состоит из нескольких этапов:

1. Устранение препятствий. Если на отчуждение имущества требуется нотариальное согласие супруга, нужно его получить.
2. Составление договора. Важно, чтобы он содержал отсылку на предмет сделки, полные сведения о сторонах. ДД, не включающий в себя подробное описание подарка и информацию об одаряемом, недействителен.
3. Подписание дарственной. От имени юр. лица действует назначенный представитель, даритель-физлицо расписывается самостоятельно. Если нет такой возможность, можно оформить доверенность на поверенного.

Дальнейшие действия зависят от ситуации. Если подарена недвижимость, нужно зарегистрировать переход права собственности в Росреестре, поставить ее на баланс предприятия и отразить во всех документах. Аналогичные действия выполняются и после получения других подарков, но регистрация в Росреестре не требуется.

Содержание и образец договора дарения

Законодательством требования к ДД не установлены, но для правомерности сделки документ должен содержать полную и достоверную информацию:

• дата, время, место подписания;
• Ф.И.О., даты рождения, паспортные данные сторон;
• сведения о подарке;
• ответственность по договору;
• права и обязанности;
• срок исполнения ДД;
• дата вступления дарственной в силу;
• особенности изменения или расторжения сделки;
• подписи сторон.

Если от имени дарителя или одаряемого действует поверенный, указываются его данные и реквизиты доверенности. ДД составляется в количестве, равном числу участников процедуры.

Образец договора дарения между физическим и юридическим лицом:

Документы

В обязательном порядке дарителем и одаряемым предоставляются паспорта.

Остальной перечень документов зависит от подарка:

• недвижимость: свидетельство или выписка из ЕГРН; сведения, подтверждающие основания возникновения права собственности у дарителя;
• автомобиль: СТС, ПТС;
• доля в уставном капитале: решение учредителя, протокол, ИНН, выписка из ЕГРЮЛ.

Совет юриста: документы нужно собрать заранее, до составления дарственной. Их реквизиты понадобятся в процессе оформления. Если дарится недвижимость, купленная дарителем в браке, к представленному выше перечню предоставляется нотариально удостоверенное согласие супруга.

Юрист, автор сайта
(Гражданское право, стаж 7 лет)

Расходы

Если составлять ДД самостоятельно, можно сэкономить. Но такой подход весьма рискован: малейшая ошибка в договоре увеличивает шанс оспаривания сделки третьим лицом.

Оформление дарственной у юристов обойдется в 1 000-3 000 руб. Если обратиться к нотариусу, минимальная цена составит 5 000 руб.

Кроме того, в некоторых случаях требуется нотариальное удостоверение, это оплачивается отдельно. Если подпись нотариуса обязательна, уплачивается госпошлина согласно ст. 333.24 НК РФ в размере 0,5% от суммы сделки, но не более 20 000 руб.

ДД в пользу юрлица можно удостоверить по своему желанию, чтобы защитить интересы сторон.

Плата взимается по тарифу, установленному ст. 22.1 «Основ законодательства о нотариате», и зависит от стоимости дара:

• до 1 млн. руб. – 3 000 + 0,4%;
• от 1 до 10 млн. – 7 000 + 0,2%;
• от 10 млн. – 25 000 + 0,1% от суммы свыше 10 млн.

Важно! Если дарится жилое помещение или участок земли, максимальный размер тарифа составит 100 000 руб.

Если предметом сделки выступает движимое имущество, тариф выглядит иначе и составляет 1% от суммы, но не менее 300 руб.

Налогообложение при дарении между физическим и юридическим лицом

Дарители-юрлица, являющиеся плательщиками НДС, при дарении уплачивают указанный налог. Исключение – передача в дар денег: они к товарам не относятся, их реализовать нельзя.

Дарители-физлица налоги не платят.

Налоговые обязательства возникают у одаряемых физлиц: подаренное имущество считается прибылью, и подлежит налогообложению по ставке 13% от стоимости, если совокупная стоимость подарков за год превышает 4 000 руб.

На основании ст. 226 НК РФ организация, сделавшая подарок гражданину, признается налоговым агентом и удерживает из его средств сумму НДФЛ, перечисляя деньги в ИФНС самостоятельно. Если дарятся деньги, удержание производится до передачи подарка, в остальных случаях – после.

Оспаривание договора дарения между юридическим и физическим лицом

Чаще всего ДД между физ. и юрлицами оспаривают кредиторы дарителей, занимающихся предпринимательской деятельностью. Это возможно на основании п. 3 ст. 578 ГК РФ, если подарок куплен на деньги от бизнеса, а дарственная составлена в течение полугода после признания дарителя банкротом по решению суда.

Есть и другие основания для оспаривания:

• смерть одаряемого раньше дарителя;
• плохое отношение к подарку, представляющему для бывшего собственника неимущественную ценность, при наличии риска его утраты или разрушения;
• подписание дарственной недееспособным, ограниченно дееспособным дарителем;
• в момент подписания ДД собственник подарка не понимал последствий и природы сделки.

Также причиной оспаривания дарственной может стать совершение сделки под влиянием психологического или физического воздействия со стороны одаряемого на дарителя. Для отмены нужно обращаться в суд.

Судебная практика

Без грамотной юридической поддержки оспорить договор сложно, и процент удовлетворенных исковых требований минимален.

Но, если обратиться к хорошему юристу, шансы есть, и это подтверждают несколько решений в пользу истцов:

Совет юриста: если хотите ускорить разбирательства и добиться удовлетворения требований, перед обращением в суд подготовьте доказательства в вашу пользу, а также заручитесь показаниями свидетелей. В некоторых случаях понадобится проведение экспертизы.

Юрист, автор сайта
(Гражданское право, стаж 7 лет)

Ответы юриста на частые вопросы

Нужно ли удостоверять договор дарения между юридическим и физическим лицом у нотариуса?

Нотариальное удостоверение требуется при участии поверенных в сделке, отчуждении долей в праве собственности. От юрлица обычно выступают доверенные лица, назначенные решением учредителей, и доверенность оформляется нотариально. То же самое касается и дарственной.

Мне от юрлица подарены деньги, 1 млн. руб. Все поступило на банковский счет, договор составлен в простой письменной форме. Могут ли потребовать деньги обратно?

Нет, для отмены ДД нужны основания, указанные в ГК РФ. Безосновательно потребовать возврата нельзя.

Я собственник доли в жилом помещении, хочу подарить ее юрлицу. Нужно ли спрашивать разрешение у второго собственника?

Нет. Другому владельцу предоставляется только преимущественное право покупки доли при продаже. Для дарения его мнение не спрашивается.

Возможно ли дарение между иностранным юрлицом и гражданином РФ?

Да. Но если одаряемый не является резидентом РФ, придется платить НДФЛ по пониженной ставке – 30%.

Как рассчитывается налог при дарении недвижимости?

Расчет ведется от кадастровой стоимости.

Заключение Эксперта

1. Договор составляется письменно, если дарителем выступает юрлицо, а стоимость подарка превышает 3 000 руб. Также письменная форма понадобится при передаче недвижимости в дар, обещании дарения в будущем.
2. В некоторых случаях дарение между юр. и физлицами запрещено: например, если стороны участвуют в сделке как ООО и ИП, и занимаются коммерческой деятельностью.
3. Подарить можно любой подарок, находящийся в собственности у дарителя.
4. Дарственную можно составить самостоятельно или с помощью юристов, иногда требуется нотариальное удостоверение.

Если вам нужна квалифицированная юридическая поддержка, обращайтесь к нам! Мы предоставляем все виды помощи, и сможем решить вашу проблему максимально быстро!

Юрист, автор сайта
(Гражданское право, стаж 7 лет)

В некоторых случаях при дарении подарков у организаций и физлиц возникают обязанности по исчислению и уплате НДФЛ. Рассказываем, кто и в каком порядке должен платить налог с подарков, и в каких случаях подаренное имущество освобождается от налогообложения.

Налогообложение подарков, полученных от организаций

В соответствии с п. 2 ст. 572 ГК РФ подарком признается безвозмездно переданная в собственность физлица вещь либо имущественное право. На стороне дарителей могут выступать в том числе организации и ИП, которые могут дарить подарки, например, своим работникам, клиентам и потенциальным покупателям.

Причем в ряде случаев дарение подарков влечет возникновение обязанностей налогового агента по НДФЛ и необходимость уплаты налога со стоимости переданного подарка.

По закону при определении налоговой базы по НФДЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Подарки в этом смысле исключением не являются.

Вместе с тем далеко не все подарки являются объектом налогообложения по НДФЛ. Так, не облагаются налогом подарки, поступающие физлицам от организаций и ИП, чья стоимость не превышает 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). С таких подарков НДФЛ не платится.

При этом стоимость подарка в размере, превышающем установленное ограничение в 4 000 рублей, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке. То есть, если организация дарит физлицу больше 4 000 рублей, то с суммы превышения необходимо исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ.

Причем пороговое значение в 4 000 рублей считается за налоговый период, то есть за целый год. Это значит, что сувенирная продукция, стоимостью до 4 000 рублей, единоразово подаренная клиентам или возможным покупателям, не облагается налогом. При дарении подобных подарков у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ.

Если же организация подарит сотруднице 2 000 рублей, скажем, к 8 марта, а на Новый год (в этом же году) подарит ей же еще 4 000 рублей, то НДФЛ с полученных подарков в этом случае придется заплатить.

Но налог в размере 13% будет исчисляться не с совокупной величины подарков (2 000 + 4 000), а именно с суммы, которая превышает величину в 4 000 рублей. Иными словами, в данном случае организация-даритель должна будет заплатить в бюджет НДФЛ в размере 260 рублей (2 000 х 13%).

Уплата налога с подарков от организаций

Срок уплаты налога - не позднее дня, следующего за днем вручения подарка в денежной форме.

Но если подарок стоимостью свыше 4 000 рублей вручается организацией в натуральной форме (например, в виде сувениров, украшений, дорогих букетов и т.д.), налог должен быть удержан в день выплаты ближайшей зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В том случае, если организация по каким-либо причинам не смогла удержать и перечислить НДФЛ со стоимости подарка свыше 4 000 рублей, то полученный таким образом доход декларирует и уплачивает НДФЛ уже сам одаряемый, а не организация-даритель.

Это возможно, в частности, в тех случаях, когда организация подарила физлицу дорогостоящий подарок, но впоследствии никаких выплат (зарплаты, премии и т.д.) в течение налогового периода в его пользу так и не произвела.

В таких ситуациях организация должна будет письменно уведомить ИФНС и самого налогоплательщика о невозможности удержания НДФЛ и сумме налога, подлежащего уплате с врученного подарка.

Для этого в ИФНС и физлицу направляется справка 2-НДФЛ с признаком 2. Срок направления такой справки - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Если до окончания налогового периода организация все же выплатит налогоплательщику какие-либо денежные средства, она обязана будет произвести из них удержание налога с учетом не удержанных ранее сумм. После окончания налогового периода и письменного сообщения о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физлицо (письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

То есть, направив справку 2-НДФЛ с признаком 2, организация освобождается от обязанностей налогового агента в части удержания и уплаты НДФЛ с врученного физлицу подарка. НДФЛ будет уплачивать уже сам налогоплательщик, получивший подарок, на основании уведомления, которое ему вышлет ИФНС. При этом физлицо должно будет уплатить НДФЛ не позднее 15 июля года, который идет за годом получения подарка (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Учет подарков в составе расходов

Если к самому факту дарения организациями подарков налоговики относятся снисходительно, поскольку законодательство не запрещает такое дарение, то с возможностью учета стоимости подарков в расходах организации все обстоит гораздо сложнее.

Дело в том, что в соответствии с действующими правилами расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

При этом НК РФ прямо устанавливает правило, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций нельзя учитывать расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Поскольку дарение подарков как раз и является безвозмездной передачей имущества, то с позиции проверяющих затраты на приобретение этих подарков не могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Причем это правило справедливо не только для ОСНО, но и для УСН.

Вместе с тем организация все же может на свой страх и риск отнести подарочные затраты к представительским, рекламным расходам и расходам на оплату труда. При этом расходы на подарки должны быть должным образом подтверждены и обоснованы.

Например, организация в рекламных целях может презентовать своим клиентам, потенциальным покупателям и партнерам фирменную сувенирную продукцию.

Чтобы учесть стоимость такой продукции в составе рекламных расходов, у организации должны быть не только первичные документы на приобретение такой продукции, но и документ, подтверждающий, что эта продукция использовалась именно в рамках рекламного мероприятия (письмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).

То есть организация должна доказать, что подаренные сувениры вручаются потенциальным покупателям и партнерам не просто так, а именно с целью увеличения клиентской базы и, как следствие, получения доходов.

Что касается подарков, вручаемых своим сотрудникам, то они в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли должны быть непосредственно связаны с производственной деятельностью работников, а еще лучше – являться составной частью заработной платы.

При этом такие подарки в качестве стимулирующих выплат необходимо прописать в локальных нормативных актах или в положении о премировании (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 № А50-2698/2014).

Но в любом случае организация должна быть готова к тому, что свою правоту предстоит отстаивать в судебном порядке, поскольку налоговики, как правило, не считают затраты на подарки экономически оправданными расходами.

Если организация желает избежать возможного доначисления налогов и судебных разбирательств с налоговиками, то вручение подарков следует производить за счет чистой прибыли. То есть уже после уплаты налога и без учета стоимости подарков в составе расходов.

НДС с подарков

При дарении подарков как сотрудникам организации, так и ее клиентам происходит безвозмездная передача в собственность физлица какого-либо имущества или имущественного права (ст. 572 ГК РФ).

В свою очередь объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем под реализацией в указанной норме подразумевается в том числе и передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе.

Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам или клиентам (потенциальным клиентам) организации в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС на общих началах.

При этом налоговая база по данным операциям определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. То есть исходя из рыночной (покупной) стоимости подарков с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

В свою очередь рыночная стоимость приобретенных организацией подарков может быть подтверждена на основании счетов-фактур или товарных накладных от поставщиков (письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402).

В то же самое время суммы НДС, предъявленные организации-дарителю при приобретении подарков, разрешается заявить к вычету (постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13).

Налогообложение подарков от физлиц

Обязанность по уплате НДФЛ со стоимости подарков, полученных от других физлиц, будет зависеть от того, какое именно имущество выступает в качестве подарка и кто является дарителем.

При налогообложении подарков, получаемых от физлиц, применяется правило, установленное в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Согласно данной норме, доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физлиц в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.

При этом согласно абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.

Однако это не означает, что в целях освобождения от уплаты НДФЛ одаряемый и даритель непременно должны являться членами семьи или близкими родственниками.

Как поясняла ФНС в письме от 10.07.2012 № ЕД-4-3/11325@, условие о родстве и семейных отношениях касается только случаев, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи.

Доходы же в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению НДФЛ независимо от того, являются ли даритель и одаряемый членами семьи или близкими родственниками.

Таким образом, с денег, получаемых в подарок от другого физлица, в любом случае не нужно платить НДФЛ. Способ получения денег (наличными или зачислением на банковскую карту) значения также не имеет.

На родство дарителя и одарямого налоговики обращают внимание только тогда, когда речь идет о таких подарках, как, например, недвижимость или автомобили. При этом близкое родство определяется в соответствии с нормами семейного законодательства.

Напомним, близкими родственниками в указанных целях признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры (ст. 14 СК РФ).

Дарение автомобилей и квартир между указанными родственниками не образует базу для налогообложения НДФЛ. Но если дарение происходит, скажем, между тетей и ее племянниками или двоюродными/троюродными братьями и сестрами, то с полученных квартир и автомобилей потребуется уплатить НДФЛ в общеустановленном порядке.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 28 апреля 2020 г. N 03-04-05/34402 О налогообложении доходов физических лиц, полученных по договору дарения

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных по договору дарения, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Консультационные услуги по вопросам налогообложения Департамент также не оказывает.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении доходов физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, при дарении одаряемый получает экономическую выгоду (доход) в виде полученного в дар имущества.

Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом налогообложение экономической выгоды (дохода), полученной в порядке дарения, с учетом положений пункта 18 1 статьи 217 Кодекса осуществляется при получении такого дохода от физического лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105 3 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев

Обзор документа

При дарении одаряемый получает экономическую выгоду (доход) в виде полученного в дар имущества.

Освобождение от налогообложения при дарении возможно при получении такого дохода от физлица.

При получении дохода от организаций и предпринимателей в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых как в сделках между взаимозависимыми лицами.

«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет

налог на прибыль

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) полученное имущество (работы, услуги) по договору дарения в целях налогообложения включаются в состав внереализационных доходов, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Оценка данного имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой остаточной стоимости по амортизационному имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Напоминаем, что информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем документально.

В соответствии со статьей 251 НК РФ не признаются доходами средства и иное имущество, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 года №95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей, а также в том случае, если уставный капитал передающей или получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (или доли) другого участника сделки.

Пример 1. Организация заключила договор беспроцентного займа с физическим лицом, который является учредителем, и его доля в уставном капитале составляет 35%, в сумме 70 000 рублей. Срок действия договора 18 месяцев. Основанием договора займа являются денежные средства. После окончания срока действия договора организация и физическое лицо (заимодавец) подписывают соглашение о прощении долга. Согласно данному соглашению заимодавец освобождает организацию от обязанности возвратить заемные денежные средства. Организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

Как уже упоминалось ранее, в соответствии со статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), одним из способов прекращения обязательства является освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. При этом, согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ прощение долга представляет собой договор дарения. Кроме того, ГК РФ по сделкам дарения между физическими и юридическими лицами никаких ограничений не устанавливает.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией от физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50%.

Таким образом, по условиям рассматриваемого примера, организация учитывает при исчислении налога на прибыль сумму денежных средств, полученных при прощении долга.

Окончание примера.

Пример 2. Организацией получен заем (денежные средства) от физического лица - учредителя. Его доля в уставном капитале составляет 70%. Договор займа составлен сроком на 18 месяцев под 16% годовых. Договором займа предусмотрено, что уплата процентов производится при единовременном возвращении заемных средств. По окончании срока действия договора между организацией и заимодавцем (учредителем) заключено соглашение о прощение долга. Согласно соглашению, заимодавец освобождает организацию от возложенных на нее обязанностей по возврату заемных средств и уплаты процентов. Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления.

По мнению налоговых органов в отношении суммы прощенного долга, в целях налогообложения прибыли, следует ее рассматривать как передачу имущественных прав, а не имущества. В связи с чем, на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ, сумма прощенного долга облагается налогом на прибыль независимо от того, является ли лицо, простившее долг учредителя, доля которого превышает 50% в уставном капитале российской организации. Данное мнение выражено в Письме МНС Российской Федерации от 17 сентября 2003 года №02-5-11/210-АЖ859 "О применении норм главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации":

"В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
При этом согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные российской организацией безвозмездно, в виде имущества.
В результате прощения долга основным предприятием дочернему предприятию, которое осуществляется путем вручения правоустанавливающих документов, освобождающих дочернее предприятие от обязанности перед основной организацией, дочерняя организация получает не средство (имущество), а право.
Исходя из норм гражданского законодательства Российской Федерации, права требования являются имущественными правами, и прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав".

Отметим, что прощение долга никогда не являлось передачей права требования, а право требования никогда не было имущественным правом, но основываясь на статье 38 НК РФ (термин имущество), мы разделяем выводы налоговых органов.

Суды прощение долга приравнивают к безвозмездной передаче средств, а не имущественных прав. Об этом указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 года по делу №А56-39007/02.

Окончание примера.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль, доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества определяются исходя из рыночных цен на данное имущество, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества.

При этом датой получения таких доходов у налогоплательщика - получателя, который осуществляет учет доходов и расходов по методу начисления, будет являться момент подписания акта приема - передачи этого имущества или дата поступления денежных средств на расчетный счет (пункт 4 статьи 271 НК РФ).

Если налогоплательщик - получатель осуществляет учет доходов и расходов по кассовому методу, то датой получения доходов будет являться день поступления денежных средств на расчетные счета в банках и (или) кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (пункт 2 статьи 273 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ основные средства, безвозмездно полученные, стоимость которых свыше 10 000 рублей и нематериальные активы являются амортизируемым имуществом.

Пример 3. Организацией по договору дарения, от единственного физического лица - участника, получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 48 000 руб. Стоимость доставки объекта - 3 540 рублей (в том числе НДС - 540 рублей). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется в основном производстве:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
08	98-2	48 000	Принят объект основных средств к учету по рыночной стоимости
08	60	3000	Учтены услуги по доставке
19	60	540	Учтена сумма НДС
01	08	51 000	Принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости
60	51	3540	Оплачены услуги по доставке объекта основных средств

Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, бухгалтер начисляет амортизацию:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	02	850	Отражена сумма начисленной амортизации (51 000/60)
98-2	91-1	850	Отражена часть суммы, приходящейся на сумму начисленной амортизации

У налогоплательщика - получателя по имуществу, получаемому безвозмездно подаренному, объекта обложения НДС не возникает. Плательщиком в данном случае выступает даритель. При этом даритель оформляет счет-фактуру с выделенной суммой налога.

При этом счет-фактуру налогоплательщику - получателю в книге покупок регистрировать нельзя (пункт 11 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

В соответствии со статьей 154 НК РФ при безвозмездной передаче имущества (реализации), налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Если производится безвозмездная передача (реализация) имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, то на основании пункта 3 статьи 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Пример 4. НОУ "Сигма", освобожденное от НДС, получило объект основных средств по договору дарения стоимостью 114 000 рублей в 2003 году. В течение 2003-2004 годов начислена амортизация - 15 000 рублей. В 2005 году объект основных средств реализован по цене 139000 рублей. Налоговая база будет равна 40000 руб. (139000 рублей - (114 000 рублей -15 000 рублей)). А налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению, будет равен 6102 рубля ((40000 рублей / 118) х 18).

Окончание примера.

Согласно пункту 1 статьи 374 главы 30 НК РФ, к объектам обложения налогом на имущество организаций относится только движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной балансовой стоимости (пункт 1 статьи 375 НК РФ).

В том случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для расчета налога на имущество организаций берутся дебетовые остатки по счету 01 "Основные средства" за минусом кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств" и сумма по счету 010 "Износ основных средств". Иными словами, для целей налогообложения налогом на имущество организаций принимается остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам бухгалтерского учета. При этом необходимо иметь в виду, что налогообложению подлежит остаточная стоимость всех основных фондов, учтенных на балансе организации, даже если основные средства не используются в производстве и не эксплуатируются длительное время.

Доклад на конференции "Налоговое право в решениях Конституционного суда РФ", 20 - 28 апреля 2021 г. Вы можете принять участие в конференции, оставив комментарий к этому докладу и к докладам других участников конференции. Программа конференции по этой ссылке.

ООО «Национальная юридическая компания «Митра» (г. Краснодар)

Проблема

Согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ доходы физических лиц, полученные в порядке дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. Применительно же к случаям дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев доходы физических лиц освобождаются от налогообложения лишь при условии, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сестрами).

Между тем, налоговым законодательством прямо не урегулированы случаи, когда одаряемое лицо является индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), а имущество, полученное в дар от близкого родственника, в дальнейшем используется им в предпринимательской деятельности.

Позиции правоприменителей по данному вопросу можно свести к двум противоположным подходам.

Первый подход основан на буквальном толковании норм налогового законодательства. Он предполагает, что когда договор дарения нежилых объектов недвижимости заключается между физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности и исключительно по причине наличия родственных связей и в самом договоре даритель и одаряемый поименованы как физические лица (а не индивидуальные предприниматели), то на индивидуального предпринимателя, применяющего УСН и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов, предусмотренный главой 26.2 НК РФ, не распространяется.

Такой подход демонстрирует Минфин России в своих письмах от 03.09.2009 № 03-11-09/298, от 11.12.2014 № 03-04-05/63974, от 22.12.2014 № 03-11-11/66174, от 22.07.2015 № 03-11-11/41978.

Второй подход предполагает, что при налогообложении дохода в виде недвижимого имущества, полученного в дар от близкого родственника, определяющее значение имеет характер использования этого имущества. Соответственно, когда полученные в дар объекты недвижимости не предназначены для использования предпринимателем в личных, семейных или домашних нуждах и используются (использовались) в предпринимательской деятельности, то положения пункта 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат применению, а полученный доход подлежит налогообложению на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ.

Примером такого подхода могут служить судебные акты по делам № А79-6219/2019, № А11-4980/2015.

Как видим, первый подход основывается на буквальном прочтении соответствующих норм и является формальным. Второй подход может быть обозначен как сущностный, так как основывается на оценке назначения и фактического использования передаваемого в дар имущества. Поскольку применение того или иного подхода оказывает существенное влияние на результат применения нормы пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, обозначенная проблема попала в фокус внимания Конституционного Суда РФ.

Позиция Конституционного Суда РФ

В определении от 29.09.2020 № 2312-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Шкутова Вадима Владимировича на нарушение его конституционных прав пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ и подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ» Конституционный Суд РФ указал, что оспариваемое заявителем законоположение само по себе не может расцениваться как нарушающее ее конституционные права в указанном в жалобе аспекте. Кроме того, суд указал, что пункт 18.1 статьи 217 НК РФ предусматривает случаи освобождения отдельных доходов от обложения налогом на доходы физических лиц и, следовательно, направлен на обеспечение прав налогоплательщиков, а не на их ограничение. Иными словами, Конституционный Суд РФ фактически уклонился от разрешения данной актуальной правовой проблемы.

Впрочем, необходимо отметить, что полученный отрицательный результат в Конституционном Суде РФ был в немалой степени обусловлен ошибочными действиями самого заявителя. Полагаю, что заявителю перед Конституционным Судом РФ следовало ставить вопрос о соответствии Конституции РФ не пункта 18.1 статьи 217 НК РФ и подпункта 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ, а норм статьи 346.15 НК РФ в той части, в которой эта статья позволяет налоговому органу доначислять налог применяющему УСН налогоплательщику по сделкам дарения недвижимого имущества (а также транспортных средств, акций, долей, паев), совершенным между индивидуальными предпринимателями, которые являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Мнение автора по данному вопросу

До 2006 года в зависимости от того, кто являлся дарителем, зависело, какой налог должен был уплачивать одаряемый. Например, если дарителем являлось физическое лицо, то одаряемый должен был уплачивать налог с имущества, переходящего в порядке дарения. Если дарителями являлись организации или индивидуальные предприниматели, то одаряемый должен был уплачивать налог на доходы физического лица. Для каждого налога были установлены определенные льготы, которые давали возможность либо не уплачивать налог вовсе, либо уплачивать его с части стоимости полученного в дар имущества.

После корректировки налогового законодательства Федеральным законом от 01.07.2005 № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» нормы о налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, утратили силу, а глава 23 НК РФ была дополнена положениями, предусматривающими налогообложение доходов в денежной и натуральной формах, получаемых физическими лицами от физических лиц в порядке наследования и дарения имущества, в том числе обсуждаемой нормой пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, согласно которой, доходы в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Исключений из этого порядка, связанных со статусом дарителя или назначением имущества, например, использованием (или не использованием) недвижимости в предпринимательской деятельности, законодатель не предусмотрел.

Как ранее указывал Конституционный Суд РФ в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод (в частности, права свободно распоряжаться своим имуществом), следовательно имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Соответственно у одаряемого лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, не должно возникать дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц, при приеме в дар коммерческой недвижимости от родственника-предпринимателя.

При таких обстоятельствах применяющий общую систему налогообложения предприниматель при получении в дар недвижимого имущества от члена семьи или близкого родственника, также являющегося предпринимателем, не должен уплачивать налог на доходы физического лица вне зависимости от факта использования этого имущества в предпринимательской деятельности. При иной трактовке следовало бы констатировать, что правоприменители (налоговые органы) вправе самостоятельно изменять и дополнять законодательство, что очевидно не охватывается их компетенцией и нарушает конституционный принцип разделения властей (статья 10 Конституции РФ). Более того, в этом случае надлежало бы признать, что при получении в наследство имущества, ранее используемого наследодателем в предпринимательской деятельности, на стороне наследников появляется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, что явно противоречит цели принятия упомянутого выше Федерального закона от 01.07.2005 № 78-ФЗ.

Между тем, в отношении предпринимателя, применяющего УСН, рассматриваемая ситуация не выглядит столь бесспорно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Понятно, что в статье 251 НК РФ указаны случаи, которые при буквальном толковании нормы могут быть применены только к юридическим лицам, так как индивидуальные предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль. Между тем, по своему экономическому содержанию и цели регулирования положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, позволяющие освободить от налогообложения налогом на прибыль полученное юридическим лицом от физического лица недвижимое имущество, тождественны пункту 18.1 статьи 218 НК РФ, так как в качестве критерия для оценки возможности освобождения (или не освобождения) от налогообложения налогом выступает «степень родственности и взаимозависимости» между субъектами сделки.

Как ранее указывал Конституционный Суд РФ в постановлении от 13.03.2008 № 5-П, в силу статьи 19 Конституции РФ во взаимосвязи с ее статьей 57 налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения, а также от других обстоятельств. В другом постановлении (от 27.04.2001 № 7-П) Конституционный Суд РФ отметил, что принцип равенства всех перед законом гарантирует одинаковые права и обязанности для субъектов, относящихся к одной категории, и не исключает возможность установления различных условий для различных категорий субъектов права; такие различия, однако, не могут носить произвольный характер, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов.

В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.

Между тем, освобождая организации от налогообложения доходов в виде имущества, безвозмездно полученного от физического лица (если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ составляет не менее 50 процентов), и одновременно облагая налогом доходы предпринимателей-упрощенцев, получающих используемое в предпринимательской деятельности имущество безвозмездно от членов своей семьи или близких родственников, законодатель фактически нарушает принцип равенства налогообложения. Кроме того, при получении от родственников в дар недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, оказываются в более выгодном положении по сравнению с предпринимателями, применяющими УСН.

При таких обстоятельствах полагаю, что Конституционный Суд РФ необоснованно уклонился от разрешения данного правового казуса и установления конституционно-правового смысла пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, в том числе в его взаимосвязи с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ. Надеюсь, что в будущем Конституционный Суд РФ обратит внимание на данную проблему и рассмотрит следующую жалобу по обсуждаемому вопросу по существу. На мой взгляд, для разрешения данной проблемы необходимо указать законодателю на необходимость внесения изменений в статью 346.15 НК РФ и дополнения пункта 1.1 этой статьи положением о том, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в пунктах 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ.

Читайте также:

  
• Налоги и налоговая система российской федерации гончаренко л и
  
• Налоговая форма 1042 s
  
• Учет ценных бумаг в налоговом учете
  
• Передача ос в счет погашения долга бухгалтерский и налоговый учет
  
• Списание ос в декларации по налогу на прибыль