Чрезвычайные расходы в налоговом учете

Опубликовано: 28.04.2024

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в разных странах, в разные периоды осуществляется по- разному. Однако в целом можно выделить две основные позиции:

1.Налоговые расчеты происходят в рамках бухгалтерского учета. 2.Разделение правил бухгалтерского и налогового учета.

В российском учетной практике с введением в действие 25 главы Налогового кодекса четко стала формироваться система разделения двух видов учета: бухгалтерского и налогового. И хотя информационной базой налогового учета остается бухгалтерский учет, разделение этих видов учета не могло не привести к формированию многих противоречий, усложняющих современную учетную практику и неоднозначно трактуемых теорией.

Среди ряда различий, возникших из проведенного разделения, чаще всего в экономической литературе выделяют следующие:

1. Задачи данных видов учета;

2. Системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета;

3. Порядок признания доходов и расходов;

4. Различия при создании резервов.

Задача бухгалтерского учета – это предоставление действительных сведений о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

Задача налогового учета иная. Она заключается в формировании полной и достоверной информации о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а также обеспечении этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. [1]

В основе нормативного регулирования бухгалтерского учета лежит Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерском учету. В свою очередь регулирование налогового учета основывается на Налоговом кодексе Российской Федерации.

Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета по разным объектам обусловлено разными причинами. В плане налогового учета для расчета налога на имущество интерес представляет информация бухгалтерского учета активов организации. С точки зрения НДС – это расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, но особое место, как в бухгалтерском, так и налоговом учете занимает проблема признания и учета доходов и расходов.

Доходы и расходы – основные составляющие, влияющие на величину прибыли, а значит и на налог, который уплачивается из нее. Анализ различий бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов следует начать с определений данных понятий.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала данной организации, за исключением вкладов участников. [2]

В ст. 41 НК РФ сказано, что доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с такими главами НК РФ как «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала». [1]

Расходы в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 10/99 – это уменьшение экономических выгод, в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капиталов данной организации, кроме случая уменьшения вкладов по решению участников. [3]

Под расходами в налоговом учете понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов имеются определенные различия, причем они заключаются не только в различной трактовке определений доходов и расходов, но и в их различных классификациях, способах оценки, моменте признания. В результате таких различий данные налогового и бухгалтерского учета относительно доходов и расходов в большей части случаев не совпадают.

На практике в деятельности организаций возникает множество случаев несовпадения расчетов доходов и расходов. [4, с.138] В Табл.1 представлены операции, ситуации, когда доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Таблица 1 Примеры хозяйственных операций, в которых данные налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов не совпадают

Доход (расход) не отражается в бухгалтерском учете, но признается для целей налогообложения.

Доходы по сделкам по цене ниже рыночной

Доход (расход) признается в полном размере для целей бухгалтерского учета, частично — для целей налогообложения.

Расходы на рекламу

Доход (расход) признается в полном размере для целей бухгалтерского учета и налогообложения, но моменты признания в бухгалтерском и налоговом учете различаются

Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Доход (расход) не признается для целей налогообложения, но отображается в бухгалтерском учете.

Расходы в виде стоимости имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.

Сложности вызывает и различная классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете доходы в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, различные штрафы, пени, курсовые разницы и т.д. Перечень прочих доходов открытый, поскольку невозможно предусмотреть все виды доходов, получение которых возможно в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации.

В целях налогообложения прибыли доходы делятся на доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме.

Доходы, не вошедшие в статью 249 НК РФ, относятся к внереализационным доходам.

Можно заметить, что доходы в бухгалтерском и налоговом учете подразделяются на совершенно различные виды, что создает дополнительные сложности при ведении данных видов учетов организацией.

Особое значение для организаций имеет момент признания доходов и расходов. Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете отличается от порядка признания доходов и расходов в налоговом учете. На практике это также вызывает ряд трудностей для организаций при ведении учета.

Для признания расходов в бухгалтерском учете существует несколько условий:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

2. Сумма расходов может быть определена.

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод операции.

В налоговом учете доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического поступления денежных средств или имущественных прав. Расходами в налоговом учете признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Итак, с точки зрения самого понятия расходов, мы видим, что в налоговом учете основным признаком расходов является «обоснованность», а в бухгалтерском учете данный признак отсутствует, но зато в последнем существует понятие оценки и денежного выражения расходов, что не присутствует в налоговом учете. В плане признания доходов и расходов, можно отметить, что в налоговом учете этот момент определен недостаточно четко.

Исходя из вышеизложенного, можно констатировать, что параллельное ведение рассматриваемых видов учета усложняет их организацию, ведет к росту трудовых и финансовых затрат. Однако такое положение дел обусловлено особенностями современного этапа развития и реформирования российской экономики и, на наш взгляд, является обоснованным и допустимым. Управление этими процессами может вестись по пути сближение этих видов учета, а не отмены какого- то из них или поглощения одного другим. В отношении учета доходов и расходов это может проявиться в пересмотре ряда позиций их признания и классификации. Для этого следует прежде всего при совершенствовании законодательства исходить из единого интереса, а не противопоставления интересов конкретного вида учета - бухгалтерского или налогового. Необходимо понимать, что бухгалтерский учет создает информации для налогового учета, а налоговый учет не только форма ведения налоговых расчетов, а еще элемент фискальной политики государства.

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации " (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ - Справочно-правовая система «Консультант плюс»

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. [Электронный ресурс]- http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_6208/ - «Справочно-правовая система «Консультант плюс»

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. [Электронный ресурс] - http://base.consultan t.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=12508 – Справочно-правовая система «Консультант плюс»

4. Меркулова Л.В. Различия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов/ Л.В. Меркулова// Интеллектуальный потенциал XXI века: ступени познания – 2015 - №28 – С. 136-141

Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Приказом Минфина России от 20 ноября 2018 года № 236н внесены поправки в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменения применяются компаниями начиная с финансовой отчетности за 2020 год.

Но использовать новый ПБУ в своей работе бухгалтеры могут начать и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской отчетности.

Разницы между БУ и НУ бывают постоянные и временные. Постоянные налоговые разницы – это доходы или расходы, которые принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль ни в текущем, ни в последующих периодах, или признаются в НУ, но не формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), т. е. не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Временные налоговые разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль (убыток) – в другом периоде (других периодах) и проводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» вызывает вопросы не только у начинающих бухгалтеров, но и у специалистов учета со стажем, поэтому в данной статье мы на примерах рассмотрим вопросы формирования постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА).

Общие правила

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает и отражается в бухгалтерском учете, если бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой (БП НП), а это происходит в следующих случаях: доходы по НУ меньше доходов по БУ, расходы по НУ больше расходов по БУ. ПНА рассчитывается по формуле:

Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете

Ставка налога на прибыль (20%)

ПНА

Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете

Ставка налога на прибыль (20%)

ПНА

Постоянные налоговые разницы формируются на основании первичных документов по счетам бухгалтерского учета компании либо в ином порядке, определяемом организацией. Постоянный налоговый актив приводит к уменьшению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Отражаем бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства в бухгалтерском учете учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль».

Постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки». Проводки будут такие:

Дебет 99-ПНО Кредит 68
– отражено ПНО.

Дебет 68 Кредит 99-ПНА
– отражено ПНО.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Причина возникновения

Когда же может возникнуть постоянная налоговая разница в работе компании? Например, в случаях превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, которые не принимаются для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ПБУ 18/02).

Согласно ПБУ №10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете учитываются все траты компании, независимо от того, к какому виду расходов они относятся: на себестоимость товаров, работ, услуг или к операционным расходам.

В то же самое время, согласно статьям 264 и 270 НК РФ, часть расходов организации не может быть принята в полном объеме, на эти виды трат существуют либо ограничения, либо нормы. К данной категории, в частности, относятся следующие виды трат:

нормируемые расходы на рекламу, которые учитываются в размере одного процента от выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ);
представительские траты, учитываемые в размере четырех процентов от расходов компании на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ);
расходы на командировки (суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ);
затраты на страхованию;
траты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сотрудников;
расходы, поименованные в статье 270 НК РФ.

Кроме того, при принятии к учету по налогу на прибыль расходы должны быть оформлены документами, иметь экономическое обоснование, и, конечно, они должны быть связанны исключительно с деятельностью организации и направленны на получение дохода.

Если у компании возникают траты и они не соответствуют этим требованиям, то такие финансовые издержки исключаются из расходов для целей налогообложения.

При исключении из расходов денег, потраченных сверх норматива, либо тех трат, которые признаются в налоговом учете с учетом ограничений, для формирования налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтерская прибыль становится больше налоговой (исполняется условие Расходы НУ Расходов по БУ), то у организации возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, содержится в статье 251 Налогового кодекса. Такие доходы могут привести к возникновению постоянного налогового актива.

Рассмотрим на примерах, когда ПНА может возникнуть и какие проводки нужно сделать бухгалтеру.

В ПБУ 18/02 перечень постоянных разниц не является исчерпывающим. На практике могут возникнуть другие ситуации, когда появятся постоянные налоговые разницы, ведущие к формированию постоянных налоговых обязательств (постоянных налоговых активов).

Распознать постоянные налоговые разницы бухгалтеру поможет простое правило: если
какой-либо расход или доход признается в бухгалтерском

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (в редакции от 30.12.99), чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, например, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п. К таким доходам относятся страховое возмещение, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Чрезвычайные расходы тоже возникают в чрезвычайных обстоятельствах (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России 06.05.99 № 33н (в редакции от 30.12.99)).
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (в редакции от 31.05.2000), относит эти доходы и расходы к внереализационным. Такой порядок учета применяется для целей налогообложения.
Согласно п. 14 Положения о составе затрат, чрезвычайные доходы увеличивают налогооблагаемую прибыль как "другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)".
А п. 15 предписывает уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы следующих расходов:
- некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
- некомпенсируемых убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
Проанализировав ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Положение о составе затрат, можно увидеть, что чрезвычайные доходы и расходы в любом случае учитываются на сч. 80 "Прибыли и убытки". Однако ПБУ 9/99 и 10/99 выделяют их в отдельную группу в составе прочих доходов (расходов).
Напомним, что, согласно ПБУ 9/99 и 10/99, к прочим доходам (расходам) относятся также:
- операционные доходы (расходы);
- внереализационные доходы (расходы).
То есть прочими считаются все расходы и поступления, отличные от расходов и поступлений по обычным видам деятельности.
Современная классификация доходов и расходов нашла отражение в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденном приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н. П. 22 ПБУ 4/99 указывает: "В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные". (Здесь под обычными понимаются доходы и расходы по обычным видам деятельности, а также операционные и внереализационные доходы и расходы).
Поэтому мы рекомендуем для раздельного учета ввести на сч. 80 субсчет "Чрезвычайные доходы и расходы".
Новые формы бухгалтерской отчетности, введенные приказом Минфина России от 13.01.200 № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", соответствуют этому требованию. В Форме № 2 чрезвычайные доходы и расходы выделены в отдельный раздел и отражаются по строкам 170 и 180. Форма построена таким образом, что чрезвычайные доходы и расходы не учитываются при определении прибыли до налогообложения (строка 140) и прибыли (убытка) от обычной деятельности (строка 160).
Но Положение о составе затрат относит их к внереализационным, поэтому чрезвычайные доходы и расходы следует отражать их по-разному в бухгалтерском и налоговом учете.

Налоговая отчетность
и бухгалтерская отчетность
Чрезвычайные расходы и доходы следует учесть в целях исчисления налога на прибыль. Для этого прибыль по данным бухгалтерского учета (строка 140 формы № 2) корректируется в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"1.
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140 формы № 2) по данным бухгалтерского учета формируется с учетом всех доходов и расходов, указанных на сч. 80, за исключением чрезвычайных. Затем прибыль (убыток) от обычной деятельности (строка 160) уменьшается (увеличивается) на сумму чрезвычайных расходов (доходов), фактически отраженных на сч. 80 "Прибыли и убытки", но не включенных в строку 160.
По строке 150 отражается налог на прибыль, исчисленный от налоговой базы по данным Справки. Таким образом, форма № 2 заполняется с учетом действующих требований. Однако налог на прибыль исчисляется не от суммы, отраженной по строке 140, а от прибыли, полученной расчетным путем.
Рассмотрим на примере порядок учета чрезвычайных доходов и расходов.

Пример.
ООО "Светлый путь" выполняло строительные работы в сейсмически неустойчивой зоне. В результате землетрясения экскаватор стоимостью 300 тыс. руб. (износ составил 100 тыс. руб.) упал в образовавшийся провал. Глубина провала достигла 1 км, спасти экскаватор не удалось. Кроме того, произошло замыкание электрической линии, из-за которого в административном здании возник пожар. Благодаря усилиям пожарных, здание пострадало незначительно. Пожар уничтожил компьютер стоимостью 8000 руб. (его износ составил 4000 руб.) и копировальный аппарат стоимостью 7000 руб. (износ — 3500 руб.). Пострадавшее при пожаре имущество числилось в учете в составе МБП. В учетной политике организации износ по МБП начисляется в размере 50% от их стоимости при передаче в производство и 50% — при их списании.
Экскаватор был застрахован, и ООО получило страховое возмещение в размере его первоначальной стоимости.
Здание организация отремонтировала собственными силами. Расходы на ремонт составили 200 тыс. руб.
В отчетном периоде выручка от выполнения строительных работ составила 600 тыс. руб. (Дебет 62 Кредит 46).
С суммы выручки в бюджет начислен НДС в размере 100 тыс. руб. (Дебет 46 Кредит 68 субсчет "НДС").
Себестоимость выполненных работ составила 200 тыс. руб. (Дебет 46 Кредит 20).
На счете 80 "Прибыли и убытки" организованы следующие субсчета:
80-1 "Прибыль по обычным видам деятельности"
80-2 "Внереализационные доходы и расходы"
80-3 "Чрезвычайные доходы и расходы"
Прибыль от реализации выполненных строительных работ составила 300 тыс. руб. (Дебет 46 Кредит 80-1).
Внереализационные расходы по обычным видам деятельности (налоги, штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров и т. п.) составили 10 тыс. руб. (Дебет 80-2 Кредит 68, 60 и т. д.).
Чрезвычайные обстоятельства и их последствия оформлены документально2.
Для участия в комиссии ООО "Светлый путь" пригласило представителей соответствующих государственных органов, чтобы предотвратить возможные претензии со стороны налоговой инспекции. Выбытие экскаватора оформлено актом на списание основных средств по форме № ОС-4, к которому приложена справка о невозможности подъема экскаватора из провала, заверенная инспектором ГИБДД и представителем органа местного самоуправления.
Представители пожарной инспекции составили для ООО документ, подтверждающий возникновение пожара в результате чрезвычайных обстоятельств, с перечнем пострадавшего имущества.
Операции по выбытию имущества отражаются так:
1. Списание экскаватора.
Дебет 47 Кредит 01 — списана первоначальная стоимость экскаватора — 300 тыс. руб.;
Дебет 02 Кредит 47 — списана начисленная амортизация — 100 тыс. руб.;
Дебет 80-3 Кредит 47 — убыток от списания экскаватора отражен в составе чрезвычайных расходов — 200 тыс. руб.
2. Поступление страхового вознаграждения за экскаватор.
Дебет 51 Кредит 65 — поступили денежные средства от страховой компании — 300 тыс. руб.;
Дебет 65 Кредит 80-3 — страховое возмещение включено в состав чрезвычайных доходов — 300 тыс. руб.;
3. Списание компьютера.
Дебет 48 Кредит 12 — списана первоначальная стоимость компьютера — 8000 руб.;
Дебет 13 Кредит 48 — списана начисленная амортизация — 4000 руб.;
Дебет 80-3 Кредит 48 — убыток от списания компьютера включен в состав чрезвычайных расходов — 4000 руб.
4. Списание копировального аппарата.
Дебет 48 Кредит 12 — списана первоначальная стоимость аппарата — 7000 руб.
Дебет 13 Кредит 48 — списана начисленная амортизация — 3500 руб.;
Дебет 80-3 Кредит 48 — убыток от списания аппарата включен в состав чрезвычайных расходов — 3500 руб.
5. Расходы по ремонту здания.
Дебет 80-3 Кредит 02, 10, 12, 13 — отражена стоимость материалов, МБП, основных средств, использованных в ремонтных работах — 120 тыс. руб.;
Дебет 80-3 Кредит 70, 69 — начислена заработная плата работникам, занятым на ремонтных работах, и произведены отчисления во внебюджетные фонды — 80 тыс. руб.
Таким образом, обороты по субсчету 80-3 "Чрезвычайные доходы и расходы" составили:
- по дебету счета — 407 500 руб.;
- по кредиту счета — 300 000 руб.
Общий результат хозяйственной деятельности ООО за данный период составил:
- по субсчету 80-1 — кредитовое сальдо (прибыль от реализации) — 300 тыс. руб.;
- по субсчету 80-2 — дебетовое сальдо (внереализационные расходы) — 10 тыс. руб.
- по субсчету 80-3 — дебетовое сальдо (превышение чрезвычайных расходов над чрезвычайными доходами) — 107 500 руб.
Итого кредитовое сальдо по сч. 80 "Прибыли и убытки" составило 182 500 руб. (балансовая прибыль).
Рассмотрим заполнение Отчета о прибылях и убытках, который составлен в целых рублях.

______________________________________
1 Приложение № 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в редакции от 06.07.99).
2 В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н (в редакции от 28.03.2000), выбытие основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств оформляется актом в присутствии комиссии, назначаемой руководителем организации. В комиссии могут участвовать представители соответствующих инспекций. Акт утверждает руководитель.
3 В целях исчисления налога на прибыль показатель по строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" увеличивается на сумму чрезвычайных доходов и уменьшается на сумму чрезвычайных расходов: 290 000 + 300 000 — 407 500 = 182 500 руб. Корректировка производится в Справке.
Налог на прибыль исчисляется по ставке 30%: 182 500 х 30% = 54 750 руб. n

"Подготовлено юристом ЗАО Гарант-Екатеринбург Андреем Гобиным по материалам "Главбух-ИНФО"

Счет 99 Прибыли и убытки: что отражается на данном счете, основные типовые проводки, инструкция по применению 99 счета.

Что собой представляют чрезвычайные расходы
Счет 99 Прибыли и убытки
Бухгалтерский учет чрезвычайных расходов
Чрезвычайные доходы и расходы
Бухучет чрезвычайных трат
Бухгалтерские проводки
Пример №1
Пример №2
Как подтвердить траты на восстановление испорченных документов

Что собой представляют чрезвычайные расходы

Чрезвычайные расходы – это те расходы, которые появились вследствие чрезвычайных обстоятельств. Последние характеризуются этими особенностями:

Редкость появления, невозможность предугадать событие.
Не входят в перечень ЧП, которые характерны для сферы деятельности компании.
Обстоятельства никак не связаны с решениями руководства.

Какими расходами признаются чрезвычайные расходы на хранение?

Примерами чрезвычайных обстоятельств могут быть аварийные ситуации, пожары, наводнения, торнадо, землетрясения, национализация собственности. Соответствующие примеры даны в пункте 13 ПБУ 10/99, которые утверждены Приказом Минфина №33 от 6 мая 1999 года. Понятие чрезвычайных положений также дано в статье 1 ФЗ №68 от 21.12.1994, статье 242 ГК РФ. ЧР могут быть следующими:

Убыток от вынужденной приостановки производственных процессов.
Средства, направленные на ликвидацию ущерба от чрезвычайной ситуации.
Стоимость ценностей, которым нанесен ущерб.

Если компании в результате ЧП не было нанесено никакого ущерба, то и ЧР не будет.

Каков порядок возмещения ущерба пострадавшим и налогообложение предприятия в случае наступления чрезвычайной ситуации?

Счет 99 Прибыли и убытки

Чистая прибыль (чистый убыток) состоят из следующих компонентов:

Прибыль (убыток) от продаж

Сальдо прочих доходов и расходов

—

Налог на прибыль +- Платежки по перерасчетам по налогу на прибыль + Санкции за нарушения налогового законодательства

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

В течение месяца выручка и расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90, прочие доходы и расходы на счете 91.

При закрытии месяца финансовый результат учитывается на счете 99 Прибыли и убытки. При получении прибыли в отчетном периоде составляется проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

При получении убытка в отчетном периоде составляется проводка:

Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

При превышении суммы доходов над суммой расходов составляется проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99 — отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

При превышении суммы расходов над суммой доходов составляется проводка:

Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Бухгалтерский учет чрезвычайных расходов

Если произошла чрезвычайная ситуация, то, прежде всего, проводится инвентаризация для выявления размера полученного ущерба, выявляется испорченное, поврежденное имущества, устанавливается уцелевшее имущество. В процессе инвентаризации заполняются инвентаризационные описи.

Выявленное испорченное имущество, не подлежащее дальнейшему использованию, подлежит списанию. Основные средства списываются на основании акта списания по форме ОС-4, 4-а или 4-б. Если в результате списания остались какие-либо запчасти, пригодные к дальнейшему использованию, то они приходуются на склад на основании требования-накладной М-11. Материально-производственные запасы списываются на основании акта МБ-8.

МПЗ списываются по фактической себестоимости, основные средств – по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация).

Чрезвычайные расходы включают не только расходы, связанные со стоимостью испорченного имущества, но и расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций.

В бухгалтерском учете эти расходы отражаются напрямую на счете 99 “Прибыли и убытки”. В зависимости от вида расходов счет 99 корреспондирует с различными счетами учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 43, 50, 70 и т.д.).

Расходы учитываются в том отчетном периоде, когда произошла чрезвычайная ситуация, имущество списывается в том месяце, когда произошла инвентаризация.

Чрезвычайные доходы и расходы

В инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета с 2011 года исключен абзац об отражении на счете 99 доходов и расходов, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). Теперь чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы«.

Бухучет чрезвычайных трат

После ЧП (наводнение и прочее) необходимо провести инвентаризацию. Нужна она для того, чтобы определить точный размер ущерба. Назначается инвентаризационная комиссия. Ее функция в данной ситуации – обнаружение испорченных и поврежденных объектов. В процессе мероприятия составляются списки. Имеет смысл составить отдельные списки имущества, которое не подлежит или подлежит восстановлению.

Объекты, которые нельзя эксплуатировать в дальнейшем, списываются. Для списания средств составляется специальный акт по форме ОС-4. Если это материально-производственные ценности, для их списания оформляется акт МБ-8. Списание ценностей выполняется по их реальной себестоимости, ОС – по остаточной цене. Остаточная стоимость определяется путем извлечения разницы между начальной стоимостью и амортизацией. Списываются объекты в месяце проведения инвентаризации. Оставшиеся детали приходуются, для чего составляется требование-накладная.

Траты на устранение последствий ЧП фиксируются на счете 99 «Убытки». Корреспонденцией этого счета являются счета 01, 04, 10, 43, 50, 70 и другие. Траты нужно учитывать в периоде, в котором возникло ЧП.

Бухгалтерские проводки

При бухучете чрезвычайных трат используются эти проводки:

ДТ91/2 КТ01. Списание остаточной стоимости ОС.
ДТ91/2 КТ04. Списание остаточной стоимости нематериального объекта.
ДТ91/2 КТ10. Списание стоимости материальных активов.
ДТ91/2 КТ43. Учет трат на списание готовых товаров.
ДТ99 КТ68. Восстановление суммы НДС, ранее принятой к учету.
ДТ99 КТ20 (70, 69, 60). Затраты на работу по ликвидации последствий ЧП.
ДТ10 КТ99. Оприходование материалов.

ВАЖНО! Проводки должны выполняться в отчетном периоде, в котором образовались чрезвычайные обстоятельства.

Пример №1

У фирмы «Строймастер» сгорело складское помещение. Это помещение застраховано на сумму 1 000 000 рублей. После чрезвычайной ситуации была проведена инвентаризация. В результате ее обнаружены ценности, пригодные для дальнейшей эксплуатации, на сумму 50 000 рублей. Страховой организацией был признан ущерб на сумму 1 000 000 рублей. Была выплачена страховка. В данном случае будут выполнены эти проводки:

ДТ10 КТ91/1. Оприходование материалов на сумму 50 000 рублей.
ДТ76/1 КТ91/1. Фиксация в структуре прочих доходов выплаченной страховки на сумму миллион рублей.
ДТ51 КТ76/1. Получение страховки на сумму миллион рублей.

Полученные средства (страховка) должны быть отнесены к внереализационным доходам.

Пример №2

В компании «Строймастер» произошло затопление. Выполнена инвентаризация, по итогам которой выявлен непоправимо испорченный материал на сумму 80 000 рублей. Также произошла поломка оборудования. Стоимость ремонта этой техники равна 39 000 без учета НДС. Компанией должны быть выполнены эти проводки:

КТ91/2 ДТ43. Списание материалов, которые пришли в негодность, на сумму 80 000 рублей.
ДТ91/2 КТ60. Учет стоимости ремонта на сумму 39 000 рублей.
ДТ19 КТ60. Учет НДС по ремонту.

Проводка о списании материалов должна подтверждаться специальным актом.

Как подтвердить траты на восстановление испорченных документов

Из-за чрезвычайных обстоятельств портится не только имущество, но и документы. Последние невозможно продать, однако они также обладают большой ценностью. Если бухгалтерская или налоговая документация была утрачена (к примеру, она сгорела), нужно ее восстановить. Восстановление бумаг принципиально в том случае, если они не были проверены в рамках налоговой проверки. Процедура эта подразделяется на эти этапы:

Инвентаризация документов, необходимость которой оговорена в пункте 2 статьи 12 ФЗ №129.
Фирма организует комиссию, которая должна установить причины утраты документов. Соответствующее указание дано в пункте 6.8 Положения «О документообороте в бухучете» №105, утвержденного Минфином 29 июля 1983 года. Иногда деятельность комиссии предполагает взаимодействие с МЧС.
Итоги деятельности комиссии фиксируются в акте. В нем прописывается факт порчи документов. Акт необходимо утвердить руководителю.
К документу прилагается справка о чрезвычайном положении, выданная уполномоченными органами, опись бумаг, которые были утрачены.
Назначается лицо, ответственное за восстановление бумаг. Обычно это главный бухгалтер.
За восстановлением документов можно обратиться к посреднической фирме. После завершения восстановления создается акт сдачи-приемки работ.
Именно на основании акта сопутствующие траты фиксируются в учете.

Траты на восстановление документов (в рамках бухучета) признаются в составе прочих расходов. В рамках налогового учета они будут отражены в структуре внереализационных трат на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Расходы учитываются в стандартном порядке.

Читайте также: