Членские взносы в тпп бухгалтерский и налоговый учет проводки

Опубликовано: 18.05.2024

Бухгалтерское отражение членских взносов в учете осуществляется в зависимости от стороны:

члены объединений учитывают взносы на 97 счете;
некоммерческие фонды отражают взносы на 86 счете;
взносы не могут быть частью прибыли и не подлежат налогообложению.

Существуют организации, объединяющие множество других людей или компаний, с целями, далекими от получения прибыли. Как правило, лиц в таких организациях связывают общие интересы. Но для успешной работы необходимы денежные средства.

Кому нужны членские взносы

Для того чтобы организация могла функционировать и выполнять свои задачи, входящие в нее участники платят членские, вступительные или компенсационные взносы в зависимости от рода объединения. Это некоммерческие сообщества:

товарищества собственников жилья (ТСЖ);
политические партии;
садовые некоммерческие товарищества (СНТ);
саморегулируемые организации (СРО);
прочие объединения.

Примечание от автора! Все они собирают в своих рядах участников, связанных одной целью. Почему членам таких фондов необходимо платить членские взносы? Без них они не смогут существовать.

Для примера можно рассмотреть, как действует СНТ. Множество садоводов-любителей желают приобрести земельные наделы, чтобы использовать их в рамках разрешенных государством целей. Наделы соединяются единым комплексом. Чтобы выращивать растения, строить дома или рыть бассейны на своих участках, собственникам нужна инфраструктура:

Электричество.
Вода.
Подъездные дороги.
Защита от воровства и других преступлений.

Нужно быть миллионером, чтобы единолично провести все необходимые коммуникации. Поэтому садоводы объединяются в СНТ и выбирают правление, которое занимается общими вопросами. Для решения задач нужны денежные средства. Так как СНТ - это некоммерческая организация, то единственным источником финансирования для постройки инфраструктуры и выплаты заработной платы правлению будут взносы от всех участников товарищества.

Как действует СРО

В свою очередь СРО объединяет предпринимателей по единой специфике лицензируемой деятельности, например, строительные организации или проектировщики.

Примечание от автора! Это связано с тем, что система государственного лицензирования профессиональной деятельности прекратила свое существование в 2010 году.

Но их деятельность требует обязательного допуска, для чего существуют специальные комитеты, которые взяли на себя контрольные и надзорные функции. Поэтому участники регулируют себя сами, объединяясь в некоммерческие партнерства.

Когда организация становится членом СРО, она принимает на себя обязанности по поддержке деятельности объединения, то есть финансовые издержки. Порядок установлен Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Размеры взносов принимаются общим собранием участников и должны быть одинаковыми для всех. Членские взносы - это постоянные регулярные платежи. Их надо уплачивать:

ежемесячно;
ежеквартально;
раз в полгода;
ежегодно.

Если предприятие вступило в членство

Партнеры, участвующие в СРО, у себя в учете должны отражать следующие бухгалтерские проводки по членским взносам:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» - оплачен взнос в СРО.
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами» - суммы взносов относятся на будущие периоды.
Дебет 20 (23, 26, 25) Кредит 97 - списывается уплата взносов.

97 счет «Расходы будущих периодов» употребляется с целью списывать затраты в определенный период времени.

Например, ООО «Стройка века» является членом СРО. Размер ежеквартального взноса составляет 4 500 рублей. Таким образом, за год членства надо заплатить:

4 500 * 4 квартала = 18 000 рублей.

Бухгалтер уплатил взнос в начале 1 квартала в полном объеме согласно условиям договора и сделал запись:

Дебет 76 Кредит 51 - 4 500 рублей.
Дебет 97 Кредит 76 - 4 500 рублей.

Теперь ежемесячно надо учитывать списание затрат по членским взносам. Искомая сумма составит:

4 500 / 3 = 1 500 рублей.

Следовательно, в учете нужно записать:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 97 - 1 500 рублей за январь.
Дебет 26 Кредит 97 - 1 500 рублей за февраль.
Дебет 26 Кредит 97 - 1 500 рублей за март.

По состоянию на 1 апреля расходы на членство в бухгалтерском учете полностью списаны в составе обычной деятельности.

В основе деятельности консалтинговой компании «АККА Консалт» – предоставление бухгалтерских и юридических услуг, кадровый и управленческий учет. Каждый субъект хозяйствования ежедневно проводит большое количество финансовых операций. Согласно Федеральному законодательству РФ компании всех форм собственности, за исключением ИП, должны отражать текущие процессы в бухгалтерском учете.

Чтобы грамотно отразить хозяйственные операции по регистрам бухгалтерского учета применяется соответствующая корреспонденция счетов, или проводки. Специалисты нашей компании профессионально владеют знаниями по плану счетов бухгалтерского учета. Мы быстро составляем записи при оформлении тех или иных операций.

К нам часто обращаются по вопросам бухгалтерского учета потребительских обществ и кооперативов с просьбами оказать содействие в оформлении проводок по приему различных видов взносов – паевых, членских, целевых.

Предлагаем разобраться в тонкостях их оформления на конкретных примерах.

В соответствии с положениями устава образуется паевой, или уставной, фонд кооператива (потребительского общества). Это один из видов уставного капитала предприятия. Согласно Плану счетов паевой фонд должен отражаться таким образом:

Дебет 75, субсчет «Расчеты по взносам в паевой фонд» Кредит 80, субсчет «Обязательный паевой взнос»

- начислены обязательные паевые взносы;

Дебет 50 (08, 10, 51) Кредит 75

- внесены паевые взносы членами общества.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с пайщиками» Кредит 86 субсчет «Вступительные взносы», «Членские взносы», «Паевые взносы», «Дополнительные паевые взносы» – в этих разделах отражена задолженность членов по указанным видам взносов.

Пример 1.

Кооператив прошел официальную регистрацию. Как организовать порядок ведения бухучета потребительским обществом? В чем заключаются особенности налогообложения кооператива?

Бухгалтерский учет и отчетность

Деятельность кооперативов регулируется Законом Российской Федерации от 19.06.1992 года № 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (далее – Закон № 3085-I), Гражданским Кодексом Российской Федерации и некоторыми другими нормативными актами и положениями.

Исходя из пункта 1 статьи 26 Закона № 3085-I, ведение бухгалтерского учета потребительским обществом и предоставление финансовой отчетности осуществляется согласно порядку, установленному российским законодательством. Совет и правление кооператива отвечают за полноту и достоверность информации, отраженную в бухгалтерском балансе и годовом отчете, которая предоставляется следующим государственным структурам: союзам потребкооперации, пайщикам, средствам массовой информации и другим компетентным органам.

Другими словами, потребительское общество организует ведение бухучета в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 года № 34н; нормами Федерального закона от 06.12.2011года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н (далее – План счетов).

Руководствуясь пунктом 2 части 4 статьи 6 Закона № 402-Ф3, государственные организации, исключение составляют некоммерческие организации, у которых за прошлый отчетный год поступления денежных средств и имущества не выше 3 млн. рублей, а также коллегии адвокатов, юридические консультации, адвокатские бюро и палаты, жилищные, сельскохозяйственные потребительские и жилищно-строительные кооперативы, нотариальные палаты, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации, государственные корпорации, общества взаимного страхования, государственные компании и корпорации, организации государственного сектора, политические партии и их региональные представительства, структурные подразделения, саморегулируемые организации, имеют право использовать в своей деятельности упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и применять упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Некоммерческие организации, которые перешли на упрощенный способ ведения бухгалтерии, вправе использовать формы отчета по целевому использованию финансовых средств и формы бухгалтерского баланса, оформление которых разъяснено в приложении № 6 приказа Министерства финансов РФ от 02.07.2010 года № 66н до утверждения стандартов бухгалтерского учета для составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности (письмо ФНС России от 23.09.2011 года № ЕД-4-3/15678@). Данная норма утверждена письмом Министерства финансов РФ № 07-01-06/57795 от 27.12.2013 года. Его можно найти в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» сайта ФНС России http://www.nalog.ru.

В соответствии с частью 3 статьи 7 Закона № 402-ФЗ руководителям таких некоммерческих организаций не запрещено принимать ведение бухгалтерии на себя.

Это все, что касается применения упрощенных способов ведения бухгалтерии.

Руководствуясь ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее – ПБУ 1/2008) и действующими стандартами, предприятие вправе самостоятельно утверждать систему способов ведения бухучета. Одновременно с этим, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 1/2008 организации устанавливают следующие формы работы:

порядок контроля за проведением хозяйственных операций;
рабочий план счетов бухучета, в том числе содержащиеся в нем синтетические и аналитические счета в рамках ведения бухучета;
способы оценки обязательств и активов организации;
технология обработки учетных сведений;
правила документооборота;
порядок проведения инвентаризации обязательств и активов организации

и иные решения для организации бухгалтерского учета.

В процессе организации общества происходит отражение паевых взносов участников. В устав потребительского кооператива необходимо внести информацию следующего характера:

о размере паевых взносов членов общества;
о порядке возмещения членами общества понесенных кооперативом убытков согласно пункту 2 стать 116 ГК РФ;
о составе и порядке внесения членами кооператива паевых взносов;
об ответственности членов общества за нарушение обязательств по внесению паевых взносов.

Пункт 1 статьи 4 Закона № 3085-I гласит, что потребительское общество может быть создано за средства из вступительных и паевых взносов, его деятельность может иметь производственный, торговый, заготовительный, посреднический или иной характер.

В соответствии с пунктом 3 статьи 21 Закона 3085-I к источникам формирования имущества кооператива относятся:

паевые взносы пайщиков;
ценные бумаги;
доходы от предпринимательства;
доходы по депозитам;
другие источники в рамках действующего российского законодательства.

Руководствуясь положениями устава, утверждается один из видов уставного капитала организации – паевой, или уставной, фонд потребительского общества. С его помощью согласно Плану счетов отражается следующая информация:

Дебет 75, субсчет «Расчеты по взносам в паевой фонд» Кредит 80, субсчет «Обязательный паевой взнос»

- начисление обязательных паевых взносов;

Дебет 50 (08, 10, 51) Кредит 75

- внесение паевых взносов пайщиками.

Уставной фонд кооператива может быть отражен в разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» в качестве актива, состоящего из паевых взносов, внесенными членами кооператива при его создании или до вступления в него, но по отдельной статье. Это требование содержится в письме Минфина России № 07-05-06/284 от 01.11.2005 года.

Еще один аспект, касающийся создания фонда из чистой прибыли, описан в пункте 2 статьи 23 Закона № 3085-I. Кооператив может сам формировать собственный фонд развития потребительской кооперации. Данное формирование может создаваться за счет чистой прибыли, полученной в результате предпринимательской деятельности потребительского общества. В соответствии с пунктом 3 статья 23, пунктом 1 статьи 24 Закона № 3085-I порядок определяет общее собрание пайщиков.

Предпринимательская деятельность потребительского общества и получение доходов, связанных с ней, регламентируются законом и уставом кооператива. Распределение средств между пайщиками осуществляется в соответствии с пунктом 5 статья 116 ГК РФ на общем собрании членов общества (пункт 2 статья 16 Закона № 3085-I.

На основании принятых пайщиками решений в бухучете производятся следующие записи:

Дебет 84 Кредит 86

- при направлении прибыли на обеспечение уставной некоммерческой деятельности общества либо на пополнение фондов, учитываемых на счете 86;

Дебет 84 Кредит 82

- при направлении прибыли на пополнение резервного или иных фондов;

Дебет 84 Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» (или 70)

- при начислении обществом доходов от коммерческой деятельности членам общества;

Дебет 84 Кредит 80, субсчет «Паевой фонд потребительского кооператива» (или 86, субсчет «Паевой фонд потребительского кооператива»)

- при направлении прибыли на увеличение приращенных паев членов кооператива.

Особенности налогообложения кооператива

Налогообложение потребительского общества регламентируется следующими правовыми нормами:

ü главами 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ;

ü главой 26.3 «Система налогообложения в виде ЕНВД»

ü письмами Министерства финансов России от 04.07.2013 года № 03-11-06/3/25801, от 11.10.2012 года № 03-11-06/3/70.

Также налогообложение применяется параллельно общей системе налогообложения или в специальном налоговом режиме, предусмотренном в главах 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ. Вдобавок к этому, в отношении потребительских обществ не действуют ограничения по участию в других организациях. И также в целях применения главы 26.3 предусмотрено ограничение по численности.

Совокупность специальных режимов, разрешенных для налогообложения кооперативов, не освобождают потребительское общество от обязанности вести бухучет.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (пункты 3 и 4 статьи 39) паевые взносы не считаются реализацией.

Организации, которые не ведут коммерческую деятельность, разделяют учет доходов и расходов, полученных и произведенных в объеме целевых поступлений, целевого финансирования, а также внереализационных доходов и расходов, доходов и расходов, которые связаны с производством и реализацией. Распределение расходов между всеми этими видами деятельности Налоговым кодексом не предусмотрено. По этой причине положения пункта 1 статьи 272 НК РФ к некоммерческим организациям не относятся.

Пример 2.

Кооператив открылся давно. Но в данный момент нашлись желающие вступить в него. Размер вступительного взноса равен 250 рублей, членского – 500 рублей, паевого – 1000 рублей. Паевые взносы ранее вступивших пайщиков отражены на счете 80. Каким образом организовать бухгалтерский учет паевых и вступительных взносов членов кооператива?

Отражение вступительных и паевых взносов новых членов кооператива следует производить на отдельном субсчете, открытом параллельно синтетического счета 86 «Целевое финансирование»:

Дебет 76 (в разрезе аналитики по каждому пайщику) Кредит 86 «вступительные взносы»

250– отражена задолженность членов пайщиков по внесению вступительных взносов;

Дебет 76 (в разрезе аналитики по каждому пайщику) Кредит 86 «членские взносы»

500 – отражена задолженность членов пайщиков по внесению членских взносов;

Дебет 75 (в разрезе аналитики по каждому пайщику) Кредит 80 « паевые взносы»

1000 – отражена задолженность членов пайщиков по внесению паевого взноса.

Дебет 50 (51) Кредит 76 (в разрезе аналитики по каждому пайщику) внесены:

« вступительные взносы» 250

« членские взносы» 500

Дебет 50 (51) Кредит 75 (в разрезе аналитики по каждому пайщику) внесены паевые взносы 1000.

Пример 3.

Как в бухучете отразить вступление в члены потребительского общества " юридического лица"

Вступительные взносы следует отражать в следующих бухгалтерских записях:

Документ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»;

Документ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Капитальные вложения в виде имущественных паевых взносах (работы, услуги, ТМЦ) отражаются таким образом:

Д-т счета76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т счета10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В случаях, когда какое-либо предприятие вносит денежный паевой взнос на инвестиционные цели, то в бухгалтерских записях следует отразить информацию таким образом:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»;

Д-т счета 58 «Финансовые вложения», К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предприятие, которое передает продукцию (услуги, виды работ) на инвестиционные цели, отражает их стоимость в бухучете как капитальные вложения. В бухгалтерском учете получателя делается такая запись:

Д-т счета 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч.86 «Целевое финансирование».

Некоммерческая организация создала компенсационный фонд, в который члены некоммерческого партнерства перечисляют взносы. Также для членов некоммерческого партнерства установлены членские взносы. Поясните, пожалуйста, на примере, как производить учет данных средств.

Облагаются ли взносы в компенсационный фонд и членские взносы налогом на добавленную стоимость?

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона РФ от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, для которых создаются некоммерческие организации.

Некоммерческие организации , созданные в целях, предусмотренных Федеральным законом РФ от 01.12.2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида, признаются саморегулируемыми организациями.

Формирование компенсационного фонда – это один из способов обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных саморегулируемой организацией товаров (работ, услуг) и иными лицами (п. 1 ст. 13 Закона о саморегулируемых организациях).

Отметим, что некоммерческое партнерство не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, если некоммерческим партнерством приобретен статус саморегулируемой организации (п. 2 ст. 8 Закона «О некоммерческих организациях»).

Согласно п. 1 ст. 13 Закона № 315-ФЗ саморегулируемая организация вправе применять следующие способы обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами:

1) создание системы личного и (или) коллективного страхования;

2) формирование компенсационного фонда.

При этом компенсационный фонд первоначально формируется исключительно в денежной форме за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее чем три тысячи рублей в отношении каждого члена (п. 2 ст. 13 Закона № 315-ФЗ).

Федеральными законами могут устанавливаться иные требования, чем те, которые предусмотрены Законом № 315-ФЗ, к порядку формирования компенсационного фонда саморегулируемой организации, его минимальному размеру, размещению средств такого фонда, страхованию ответственности членов саморегулируемой организации (п. 4 ст. 13 Закона № 315-ФЗ).

Некоммерческие организации, являясь юридическими лицами, ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 32 Закона № 7-ФЗ), то есть в полном объеме.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, то есть о целевых средствах, предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Информацию о формировании компенсационного фонда, с одной стороны, можно отразить на счете 86.

С другой стороны , для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал».

План счетов предусматривает, что отчисления в резервный капитал производятся из нераспределенной прибыли.

Однако саморегулируемая организация не осуществляет предпринимательскую деятельность, поэтому противоречия с Планом счетов и Инструкцией к Плану счетов при использовании счета 82 не будет.

Таким образом, учитывать информацию о формировании и использовании компенсационного фонда целесообразно на счете 82.

Задолженность по членским взносам, а также по взносам членов некоммерческого партнерства в компенсационный фонд отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 86

– отражена задолженность членов некоммерческого партнерства по членским взносам в имущество некоммерческого партнерства;

– отражена задолженность членов некоммерческого партнерства по взносу в компенсационный фонд;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76

– на расчетный счет поступили членские взносы и взносы в компенсационный фонд некоммерческого партнерства.

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не признается реализацией товаров, работ, услуг (п.п. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

А операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаются объектом налогообложения НДС (п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, передача целевых взносов в имущество некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности не облагается НДС.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Минфин РФ в письме от 08.09.2006 г. № 03-03-04/4/145 указал, что вступительные и членские взносы, полученные некоммерческими организациями на осуществление уставной деятельности, не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Поскольку некоммерческое партнерство, которым приобретен статус саморегулируемой организации, не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, то вступительные и членские взносы, полученные некоммерческим партнерством, не включаются в налоговую базу по НДС.

Формирование компенсационного фонда за счет взносов членов саморегулируемой организации связано с уставной деятельностью организации.

Минфин РФ отметил, что взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации, являющийся неотъемлемым условием принятия в члены саморегулируемой организации и направляемый на формирование имущества саморегулируемой организации, используемого целевым образом для ведения уставной деятельности в порядке, установленном Законом № 315-ФЗ, может рассматриваться для целей налогообложения прибыли как часть вступительного взноса в саморегулируемую организацию (письмо от 29.06.2009 г. № 03-03-06/4/52).

Следовательно, делают вывод чиновники, доходы в виде взносов в компенсационный фонд, уплачиваемые членами саморегулируемой организации, для целей налогообложения прибыли в составе доходов саморегулируемой организации не учитываются, если указанные взносы удовлетворяют указанным выше требованиям.

Несмотря на то, что данная позиция изложена для целей налогообложения прибыли, разъяснения финансового ведомства можно применить и к налогу на добавленную стоимость.

chlenskiy_vznos.jpg

Учет СРО в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете разовые платежи в СРО признаются текущими затратами, если имеется документальное подтверждение не только их произведения, но и результатов понесенных затрат, т.е. свидетельства:

о членстве;
о допуске к работам.

Вносимые компанией регулярные платежи в СРО непосредственно связаны с ее работой, поэтому в бухучете они являются расходами по обычной деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Чтобы принять к учету такие членские взносы, проводки делаются по счету 97 «Расходы будущих периодов», с которого регулярно производится списание средств, или по счетам расходов от обычной деятельности (20, 26, 44 и т.д.).

В налоговом учете взносы следует причислять к прочим расходам, когда их внесение является обязательным требованием в ведении бизнеса, например, строительной компании (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ: расходы в форме взносов в некоммерческие организации, уплата которых является обязательной). Вывод о том, что платеж за вступление в СРО, вклад в компенсационный фонд и регулярно производимые отчисления можно относить к прочим затратам содержится и в письмах Минфина (например, № 03-03-07/25 от 09.10.2009 г., № 03-03-06/1/254 от 16.04.2009 г., № 03-03-05/52 от 26.03.2009г.).

Расходы в виде платежей за членство в СРО имеют некоторые особенности, влияющие на порядок учета их для налогообложения прибыли:

Являются бессрочными платежами: для участия в СРО не предусматривается конечная дата, то есть, установить конкретный период, к которому относятся разовые взносы не представляется возможным. Поэтому, компания должна сама решить, как ей учитывать данные затраты – признать их единовременно в том периоде, когда они произведены, или равномерно в течение определенного срока.
Рассчитывая сумму налога с прибыли, внесенные платежи учитывают единовременно (пп.3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, чтобы списать затраты на участие в СРО необходимо:

в учетной политике предприятия закрепить порядок их признания;
подготовить документальное подтверждение их произведения: ксерокопии свидетельства о членстве, положения СРО о взносах, счет на оплату, платежные поручения и пр.

Членские взносы: проводки в бухучете

В учете платежей за членство в СРО компании используют записи: по дебету – счет 20 «Основное производство», 26 «Управленческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др., по кредиту - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 5 ПБУ 10/99, приказ Минфина об утверждении Плана счетов № 94н от 31.10.2000г.). Следовательно, когда оплачиваются членские взносы, проводки в бухучете будут такими:

дебет счета 76 в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п.

В зависимости от принятого компанией способа списания взносов, учет производится по-разному. Разовое списание отражается так:

оплата вноса – Дт 76 Кт 51;
списание взноса – Дт 20 (26, 44. ) Кт 76.

При равномерном списании в течение определенного срока для разовых и регулярных членских взносов, проводки используются следующие:

перечисление платежа в СРО – Дт 76 Кт 51;
отнесение взноса на затраты в будущем – Дт 97 Кт 76;
регулярное списание взносов – Дт 20(26, 44…) Кт 97.

Пример

ООО «Строитель» сделало в СРО следующие взносы:

за вступление – в сумме 1 500 000 руб.;
в компенсационный фонд – 4 000 000 руб.;
регулярный за членство (оплата сразу за годовой период) – 960 000 руб.

Согласно учетной политике компании, регулярные взносы относятся на расходы равномерно в течение года, а разовые – единовременно. Бухгалтер ООО «Строитель», чтобы принять к учету каждый членский взнос в СРО бухгалтерские проводки использовал такие:

1. По вступительному платежу

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Произведение платежа за вступление в СРО	Дт 76 Кт 51	1 500 000
Отражение взноса в текущих расходах	Дт 20 Кт 76	1 500 000

2. По взносу в фонд

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Произведение платежа в фонд СРО	Дт 76 Кт 51	4 000 000
Отражение взноса в СРО в текущих расходах	Дт 20 Кт 76	4 000 000

3. По регулярным платежам

Операция	Проводка	Сумма, тыс. руб.
Внесение годового членского взноса в СРО	Дт 76 Кт 51	960 000
Отнесение взноса на расходы будущих периодов	Дт 97 Кт 76	960 000
Списание ежемесячного платежа по членским взносам (960 000 / 12 мес.)	Дт 20 Кт 97	80 000

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Членство в саморегулируемой организации сопряжено с определенными расходами: уплатой вступительных и членских взносов, перечислением денежных средств в компенсационный фонд. Естественно любого предпринимателя волнует вопрос: «Как списать затраты на вступление в СРО?».

Если для Вашей компании членство в СРО является производственной необходимостью, то взносы и страховые платежи в соответствии с Налоговым кодексом РФ можно учесть при налогообложении прибыли. В этом случае членские взносы списываются единовременно, а страховые платежи — равными долями в течении всего периода членства.

Некоторые сложности возникают, если Вы вступили в СРО, хотя прямой необходимости состоять в саморегулируемой организации не было (из соображений престижа или для повышения лояльности будущих заказчиков и партнеров). Налоговая инспекция в этой ситуации, скорее всего, сочтет отнесение этих издержек на прибыть экономически необоснованным. В этом случае специалисты рекомендуют воспользоваться статьей прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Бухучет членских взносов в СРО: оформление первичных документов

Для того чтобы не возникло проблем с налоговой особое внимание следует обратить на оформление первичных документов, которые подтверждают перечисление взносов и служат материальной базой на которой формируются проводки на членские взносы в СРО.

Основная проблема связана с тем, что при вступлении в саморегулируемую организацию между партнерством и новым членом договор не заключается. Вы получаете на руки свидетельство, в котором ничего не сказано о размере взносов и сроках их перечисления.

Если саморегулируемая организация выставляет счет, то его можно использовать в качестве подтверждающего документа, если же счета нет, то в качестве документа, подтверждающего Ваши расходы можно использовать положение СРО о размере и порядке уплаты взносов или выписку из протокола собрания СРО.

Бухгалтерские проводки на вступительные взносы в СРО

Затраты на членство в СРО состоят из единовременных и регулярных платежей. К первым относятся вступительный и компенсационный взносы, ко вторым – регулярные членские взносы.

Если оплата членских взносов происходит ежемесячно или поквартально, то отражать их следует в тех отчетных периодах, когда фактически была произведена оплата. Если в Вашем СРО принята ежегодная оплата членских взносов, то эту сумма уплачивается долями помесячно или поквартально.

Единовременные платежи — вступительный и компенсационный взносы уплачиваются один раз и при возможном выходе из СРО не компенсируются. В этом случае используется статья 97 «расходы будущих периодов».

Проводки на учет взносов в СРО выглядят следующим образом:

при ежемесячном списании взносов:

дебет 76 — кредит 51 — перечисление взносов в СРО
дебет 97 — кредит 76 — отнесение сумм на расходы будущих периодов
дебет 20 — кредит 97 — регулярное списание взносов

при единовременном списании:

дебет 76 — кредит 51 — оплата взносов
дебет 20 — кредит 76 — списание взносов

Налоговый и бухгалтерский учет взносов в СРО

В связи с тем, что свидетельство СРО бессрочное, предприятие должно самостоятельно определить, каков будет период списания потраченных средств на текущие затраты. Обычно берется период от трех до пяти лет. В бухгалтерском учете средства списываются на текущие затраты долями в течении установленного периода, начиная с момента получения свидетельства члена СРО.

В налоговом учете затраченные средства фиксируются сразу в составе прочих расходов единовременно на дату выдачи свидетельства, что приводит к возникновению отложенных налоговых обязательств.

Читайте также: