Цессия в декларации по налогу на прибыль где отражается

Опубликовано: 01.05.2024

Продавец может уступить задолженность покупателя третьему лицу по договору цессии. Сам продавец, который называется цедентом, при этом выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права переходят к новому кредитору – цессионарию. В свою очередь, новый кредитор может либо потребовать от покупателя-должника оплаты, либо уступить свое право далее. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Доходы и расходы по договорам цессии следует учитывать отдельно от доходов и расходов по другим видам деятельности (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Выручка от уступки права является доходом от реализации имущественного права (п. 1 ст. 249 НК РФ). Расходы, связанные с уступкой, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). Если же при уступке возникают убытки, учитывать их следует в особом порядке – на основании статьи 279 Налогового кодекса.

Порядок налогового учета при цессии зависит от того, кто совершил уступку – первоначальный кредитор или новый.

Учет убытка при уступке права требования первоначальным кредитором

Отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) является убытком первоначального кредитора (п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

Если уступка совершена до наступления срока платежа по основному договору, то при учете убытка первоначальному кредитору нужно руководствоваться пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса. Согласно ему до 31 декабря 2014 года убыток, уменьшающий налогооблагаемую прибыль, в этом случае не может превышать сумму процентов, которые налогоплательщик уплатил бы, взяв в кредит сумму, равную выручке от уступки права требования. Эти проценты следует рассчитать по правилам статьи 269 Налогового кодекса за период от даты уступки права до даты платежа, установленной основным договором.

Новая редакция пункта 1 статьи 279 Налогового кодекса, вступающая в силу с 1 января 2015 года, предлагает налогоплательщику два способа расчета учитываемого в целях налогообложения убытка от уступки на выбор:

  • исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 Налогового кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа по договору на реализацию;
  • исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 Налогового кодекса по такому долговому обязательству. Конкретные методы закреплены в статье 105.7 Налогового кодекса.

Свой выбор нужно закрепить в учетной политике.

При учете доходов и расходов по методу начисления дата уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Налоговый учет при уступке права требования новым кредитором

Новый кредитор может совершить еще одну уступку права требования. Для целей налога на прибыль такая операция будет рассматриваться как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). А значит, при определении налоговой базы по ней нужно учитывать положения статьи 268 Налогового кодекса.

Налоговая база при последующей уступке будет определяться следующим образом:

Налоговая база=Стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке или прекращении обязательства–Расходы по приобретению права требования

Если новый кредитор учитывает доходы и расходы по методу начисления, то получение дохода ему следует отразить на дату последующей уступки или на дату исполнения требования должником (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Если расходы на приобретение права требования превысили доход от его реализации, такой убыток можно учесть при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Документальное подтверждение убытка

Подтвердить убыток, который получил налогоплательщик-кредитор при реализации права требования (уступки) долга третьему лицу, следует документами, удостоверяющие наличие долга, право требования которого было реализовано. Если таких документов нет, убыток в качестве расхода при определении налоговой базы по налогу на прибыль не принимается (письмо ФНС России от 1 декабря 2015 г. № СД-4-3/20885@).

Пункт 3 статьи 385 ГК РФ требует от кредитора, уступившего требование другому лицу, передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования). Требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки права требования, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).

Новый кредитор в ряде случаев может настаивать на передаче оригиналов, например, чтобы передать новому приобретателю при дальнейшей переуступке или для предъявления в суд в случае возникновения спора с должником.

Кроме того, если в договоре цессии в разделе о передаче документов будет общая формулировка «подтверждающие документы», то оригиналы придется отдать в силу закона (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Если все-таки случилось так, что цедент вынужден отдать цессионарию оригиналы, он должен позаботиться о том, чтобы у него самого остались копии документов, которые не вызовут нареканий со стороны проверяющих.

Имейте в виду, что Налоговый кодекс не обязывает подтверждать расходы исключительно подлинниками документов. Он только требует, чтобы подтверждающие документы оформлялись в соответствии с российским законодательством (обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, где были произведены расходы) (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому если у вас останутся вместо оригиналов их надлежаще заверенные копии, то бояться нечего. Копии нужно заверить подписью руководителя и при наличии – печатью.

При передаче документов следует оформить акт приема-передачи. В нем указать, кроме прочего, копии это или оригиналы и количество страниц.

А чтобы предотвратить разногласия с проверяющими, в договоре цессии лучше прописать, какие документы, в какие сроки и в каком виде (подлинники или копии) цедент передает цессионарию.

Напомним, что сторонами сделки об уступке права требования долга, которая называется цессией, выступают цедент (первый кредитор) и цессионарий (новый кредитор).

Дебиторская задолженность, которая реализуется по договору цессии, у цедента погашается. В результате сделки у него возникают доходы и расходы, а могут возникнуть еще и убытки.

Стоимость уступки требования признается в составе прочих доходов на дату перехода права требования к новому кредитору (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н). Одновременно суммы списанной дебиторской задолженности признаются прочими расходами (п. п. 11, 14.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

Если разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) отрицательная, то имеет место убыток.

В каком порядке этот убыток учитывается при расчете налога на прибыль, установлено в статье 279 НК РФ. При этом свои правила установлены для двух ситуаций, в которых могут возникать убытки от уступки прав: до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ) и после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ).

До наступления срока платежа

Налогоплательщик вправе учесть полученный убыток в размере, не превышающем сумму процентов, которые могут быть начислены на сумму уступаемого требования за период с момента уступки до истечения срока платежа по уступаемому требованию:

  • исходя из максимальных ставок процентов, применяемых при учете в составе расходов процентов по контролируемым сделкам (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
  • исходя из ставок, величина которых подтверждается налогоплательщиком в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству.

Один из указанных способов следует закрепить в учетной политике.

В пункте 1.2 статьи 269 НК РФ установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от вида валюты долга.

В частности, по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, максимальная ставка процентов установлена в размере 125 % ключевой ставки Банка России. На 2016 год установлена ключевая ставка в размере 11% (Указание Банка России от 11.12.2015 г. № 3894-У).

По долговому обязательству, оформленному в евро, – в размере ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов. По долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, в размере шанхайской межбанковской ставки ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов.

По долговому обязательству, оформленному в иных валютах, – в размере ставки LIBOR в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.

После наступления срока платежа

Организации, применяющие метод начисления, могут учитывать убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату этой уступки (п. 2. ст. 279 НК РФ).


Лучшее решение для бухгалтера

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов e.berator.ru


Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Первичная переуступка права требования (товарный договор) Кредитор уступает Новому кредитору долг фирмы А который составляет 50000руб, за 45000руб. Договор переуступки от 17.06.10г. Когда произойдет оплата неизвестно. Платить Новый кредитор Кредитору будет векселем 3 лица.

Когда Новый кредитор должен начислить налог на прибыль и как начисляется у него НДС?

Где в декларации по НДС отражается это начисление(в какой графе)? Как отражается убыток у Кредитора (срок оплаты по договору истек)?

Надо ли начислять НДС?

Следует ли начислять НДС?

Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ). Следует ли начислять НДС первоначальным Кредитором при уступке?

Официальная позиция Минфина РФ заключается в следующем: поскольку специальных правил для определения налоговой базы по НДС при первичной уступке ст. 155 НК РФ не содержит, то применяются общие правила формирования налоговой базы, установленные п. 2 ст. 153 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 16.09.2009 г. № 03-07-11/277).

Поскольку порядок определения налоговой базы по НДС при уступке первоначальным кредитором права требования статьёй 155 НК РФ не установлен, а на основании п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения, в частности, налоговая база, НДС при уступке первоначальным кредитором права требования не исчисляется.

ВАС РФ в Определении от 14.03.2008 N 10887/07 указал, что соглашение об уступке денежного требования связано с исполнением договора по реализации товаров (работ, услуг). Исходя из положений п. 1 ст. 155 НК РФ, налогообложению в данном случае подлежат не операции по реализации имущественных прав, а операции по реализации товаров (работ, услуг).

В Постановлении ФАС Уральского округа от 17.03.2009 г. № Ф09-1388/09-С2 по делу № А07-5978/2008-А-ВЕТ отмечается, что уступка права требования по договору уступки не является объектом налогообложения НДС у кредитора. Исходя из положений ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС определяется не по самой операции уступки требования, а по операции реализации товаров. Таким образом, объект налогообложения НДС отсутствует. В связи с этим новый кредитор, который получил денежное требование непосредственно от поставщика товаров (работ, услуг), не имеет права на вычет по операции уступки права требования.

Таким образом, НДС при уступке права требования первоначальным кредитором не исчисляется.

Как отражается убыток

Убытком первоначального кредитора при совершении уступки денежного требования признается отрицательная разница между доходом от реализации этого требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

Таким образом, убыток возникает в случае, если доход от реализации денежного требования меньше стоимости реализованных по основному договору товаров (работ, услуг).

Порядок учета убытка при уступке денежного требования после наступления срока платежа по основному договору установлен п. 2 ст. 279 НК РФ.

Согласно данной норме сумма убытка принимается для целей налогообложения в полном объеме, но с учетом следующих особенностей:

  • 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права;
  • 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права.

При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 8.2 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н, суммы признанного убытка, полученного налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ показываются по строке 160 Приложения 3 к Листу 02.

Как отразить операции в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток учитывается на дату подписания соглашения об уступке (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99).

В учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

  • Дт 62 Кт 90 – отражена задолженность покупателя,
  • Дт 90 Кт 68/НДС – отражен НДС, предъявленный покупателю.

На дату уступки права:

  • Дт 76 Кт 91.1 – отражен доход от уступки права требования,
  • Дт 91.2 Кт 62 – списана дебиторская задолженность покупателя,
  • Дт 99.1 Кт 91.9 – отражен финансовый результат (убыток) от уступки права требования,

В связи с тем, что в рассматриваемом случае на дату уступки права в состав внереализационных расходов включается только 50 % суммы убытка, а 50 % - по истечении 45 календарных дней с даты уступки права, не учитываемая в целях налогообложения прибыли сумма убытка является вычитаемой временной разницей, с возникновением которой образуется отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).

Следовательно, на дату уступки права в учете будет также сделана бухгалтерская запись:

  • Дт 09 Кт 68 – отражен ОНА на сумму, равную (1/2 суммы убытка * 20 %)

По истечении 45 календарных дней в учете будет сделана бухгалтерская запись (п. 17 ПБУ 18/02):

  • Дт 68 Кт 09 – погашен отложенный налоговый актив (на сумму, равную (1/2 суммы убытка * 20 %)).

Новому кредитору получение дохода следует отразить на дату исполнения требования должником (п. 5 ст. 271 НК РФ). Если Новым кредитором приобретено требование к должнику, вытекающее из договора поставки товара, реализация которого облагается НДС, сумма превышения дохода, полученного Новым кредитором при погашении этого требования должником, над суммой расходов по его приобретению облагается НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ) по ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если денежное требование вытекает из сделки, не облагаемой НДС, платить НДС не требуется. В соответствии с 38.1 Порядка заполнения Налоговой декларации по НДС, утв. Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н, в графах 3 и 5 по строкам 010 - 040 раздела 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ» отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 157, пунктом I статьи 159 Кодекса, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.

Таким образом, сумма НДС отражается по строке 030 графа 5 раздела 3 Декларации (по ставке 18/118) или по строке 040 графа 5 Декларации (по ставке 10/110).

Учет у Нового кредитора:

  • Дт 76-5 Кт 58/векс. – передан Кредитору Новым кредитором вексель 3-го лица в счет оплаты за прибретение денежного требования,
  • Дт 58/треб. Кт 76-5 – принято к учету приобретенное требование,
  • Дт 51 Кт 91 – получены денежные средства от должника в счет погашения требования,
  • Дт 91 Кт 58/треб. – списаны расходы на приобретение требования,
  • Дт 91.2 Кт 68/НДС – начислен НДС с суммы превышения доходов над расходами (50 000 – 45 000) * 18/118,
  • Дт 91-9 Кт КТ 99 – отражена прибыль от погашения требования.

Отражение в учете цессии зависит от многих обстоятельств: вида задолженности, момента реализации, финансового результата операции и т. д.

В статье рассмотрим, как кредитору отразить уступку права требования дебиторской задолженности от реализации товаров при продаже с убытком после наступления права требования.

Пошаговая инструкция

Организация поставила товар покупателю ООО «Домострой» (должник) на сумму 144 000 руб. (в т. ч. НДС 20%). Покупатель не оплатил задолженность по истечении срока оплаты.

01 июня Организация (цедент) заключила договор на уступку права требования этой задолженности с ООО «Бизнес центр» (цессионарий) за 120 000 руб.

10 июня цессионарий перечислил оплату по договору уступки.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Реализация права требования дебиторской задолженности
01 июня 76.09 91.01 120 000 120 000 120 000 Выручка от реализации права требования Реализация (акт, накладная) —
Услуги (акт)
Составление СФ
01 июня — — 120 000 — — Составление СФ на реализацию права требования Счет-фактура выданный на реализацию
— — — — — Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж
Списание дебиторской задолженности
01 июня 91.02 62.01 144 000 144 000 144 000 Списание дебиторской задолженности Корректировка долга —
Списание задолженности
Поступление оплаты от цессионария
10 июня 51 76.09 120 000 120 000 120 000 Поступление оплаты от цессионария Поступление на расчетный счет —
Оплата от покупателя

Реализация права требования дебиторской задолженности

Нормативное регулирование

Уступка права требования (цессия) — это передача права, принадлежащего на основании обязательства, от одного кредитора к другому (ст. 382 ГК РФ).

БУ. У кредитора (цедента) признаются на дату перехода права:

  • прочие доходы — в размере суммы, за которую право уступлено (п. 7, 16 ПБУ 9/99);
  • прочие расходы — в размере уступаемой задолженности (п. 11, п. 14.1 ПБУ 10/99).

НУ. При уступке права требования после истечения срока оплаты по договору цедент признает на дату перехода права (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

  • доходы от реализации, в размере суммы, за которую право уступлено;
  • расходы от реализации в сумме уступаемой задолженности.

Убыток при уступке права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа нормируется. Он признается в размере, не превышающем процентов, которые кредитор уплатил бы, если бы не продал долг, а взял сумму выручки от продажи долга в кредит. Период, за который рассчитываются проценты, — с даты уступки по срок платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Проценты рассчитываются исходя из:

  • максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ);
  • ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными в разделе V.1 НК РФ.

Способ определения процентной ставки необходимо закрепить в учетной политике.

НДС. Цедент уплачивает НДС c положительной разницы между ценой реализации и размером долга (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Ставка НДС при реализации права требования — 20%, т. к. имущественные права не перечислены в качестве облагаемых по льготным ставкам (ст. 164 НК РФ).

Реализация права требования, возникшего из договора займа (кредита), не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Даже при отсутствии базы по НДС (при реализации с убытком) налогоплательщик обязан отразить в книге продаж счет-фактуру по реализации права требования с налоговой базой и суммой НДС, равными нулю (Письмо Минфина РФ от 05.11.2019 N 03-07-11/84894).

Учет в 1С

Отразите реализацию права требования документом Реализация (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Продажи — Реализация (акты, накладные) — кнопка Реализация — Услуги (акт) .


Укажите в шапке документа:

  • Контрагент — наименование контрагента, приобретающего долг, выбирается из справочника Контрагенты;
  • Договор — наименование договора с контрагентом, выбирается из справочника Договоры;
  • Расчеты :
    • Счет учета расчетов с контрагентом и Счет учета расчетов по авансам — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Заполните в табличной части:

  • Номенклатура — позиция из справочника Номенклатура, например, Право требования долга:
    • Вид номенклатуры — Услуги.
  • Цена — цена реализации долга по договору (в нашем примере — 120 000 руб.);
  • % НДС — ставка НДС по реализации долга;
  • НДС — сумма НДС по реализации (в нашем примере — реализация с убытком, поэтому сумму НДС удалите вручную).
  • Счета учета :
    • Счет доходов — 91.01 «Прочие доходы»;
    • Прочие доходы и расходы — статья из справочника Прочие доходы и расходы:
      • Вид статьи — Реализация права требования после наступления срока платежа.
    • Счет расходов — 91.02 «Прочие расходы»;
    • Счет НДС — 91.02 «Прочие расходы.

Проводки по документу


Документ формирует проводку:

  • Дт 76.09 Кт 91.01 — выручка от реализации права требования.

Чтобы сумма реализации отразилась в книге продаж только по графе 13б PDF (т. к. налогооблагаемая база отсутствует), установите флажок Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и отредактируйте данные на вкладке НДС Продажи — обнулите вручную графу Сумма без НДС .


Составление СФ

Составьте счет-фактуру на реализацию по кнопке Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная) .


  • Код вида операции — «14».

Автоматически не все показатели счета-фактуры заполняются корректно для данного случая, поэтому перейдите в печатную форму счета-фактуры и поправьте вручную показатели в следующем порядке (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. в, д, ж, з, и п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137): PDF

  • графа 4 — цена переданного права по договору без учета налога;
  • графа 5 — разница между суммой реализации права требования (без НДС) и размером самого требования (с НДС); если разница отрицательна или равна нулю — 0;
  • графа 7 — ставка НДС;
  • графа 8 — сумма начисленного НДС; если в графе 5 стоит 0, то в этой графе тоже 0;
  • графа 9 — сумма по договору уступки с учетом налога.

Счет-фактура составляется в единственном экземпляре и покупателю не передается, т. к. вычет НДС по операциям уступки права требования не предусмотрен ст. 171 НК РФ.

Списание дебиторской задолженности

Списание дебиторской задолженности отразите документом Корректировка долга вид операции Списание задолженности (раздел Продажи — Корректировка долга — кнопка Создать ).


Укажите в шапке документа:

  • Списать — Задолженность покупателя;
  • Покупатель (дебитор) — наименование дебитора (должника) по договору, выбирается из справочника Контрагенты ;

По кнопке Заполнить табличная часть вкладки Задолженность покупателя (дебиторская задолженность) заполнится остатками по взаиморасчетам с покупателем:

  • Договор — договор с первоначальным покупателем из справочника Договоры ;
  • Документ расчетов — документ реализации, по которому образовалась задолженность;
  • Сумма — сумма задолженности в БУ (в нашем примере — 144 000 руб.);
  • Сумма НУ — сумма задолженности в НУ (в нашем примере — 144 000 руб.);
  • Сумма расчетов — сумма задолженности, которая списывается;
  • Счет учета — счет, на котором учтена задолженность (в нашем примере — 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).


Укажите на вкладке Счет списания :

  • Счет — 91.02 «Прочие расходы»;
  • Прочие доходы и расходы — статья из справочника Прочие доходы и расходы :
    • Вид статьи — Реализация права требования после наступления срока платежа;
  • Флажок Принимается к налоговому учету — установлен.

Проводки по документу


Документ формирует проводку:

  • Дт 91.02 Кт 62.01 — списана дебиторская задолженность.

Поступление оплаты от цессионария

Отразите поступление оплаты от цессионария документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя (раздел Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Поступление ).


  • Контрагент — наименование контрагента, купившего долг (цессионария), выбирается из справочника Контрагенты ;
  • Договор — наименование договора с контрагентом, выбирается из справочника Договоры ;
  • Счет расчетов и Счет авансов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • Статья доходов — предопределенная статья из справочника Статьи движения денежных средствОплата от покупателей.

Проводки по документу


Документ формирует проводку:

  • Дт 51 Кт 76.09 — оплата от цессионария.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль доходы и расходы от реализации права требования отражаются:

  • Лист 02 Приложение N 1: PDF
    • стр. 010 «Выручка от реализации — всего»:
      • в т. ч. стр. 013 «выручка от реализации имущественных прав…».
  • Лист 02 Приложение N 2: PDF
    • стр. 059 «Стоимость реализованных имущественных прав…».

Финансовый результат от реализации права требования до наступления срока платежа, кроме Приложений N 1 и N 2 Листа 02, отражают в Приложении N 3 Листа 02.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Договор уступки права требования, учет у цедентаДобрый день! У нас есть покупатель, который должен нам 1.
  2. Цессия — уступка права требования авансаПодскажите, как в программе правильно отразить приобретенное в 1 квартале.
  3. Уступка права требования по договору лизинга у исходного лизингополучателя, если объект на балансе лизингодателяБыл договор лизинга. Предмет договора — на балансе лизингодателя. На.
  4. Как отразить уступку права требования долга должнику?.

Карточка публикации

(11 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Новые строки для ошибок

Новые строки появились в Приложении №2 к листу 02: 400-403. В них отражаются суммы, на которые организация корректирует налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с обнаружением переплаты налога в прошлые периоды. К таким ошибкам, обычно, относятся либо не учтенные расходы и убытки, либо включение в базу необлагаемого дохода.

Материалы по теме

Данными строками можно воспользоваться только для уточнения по завышенной базе за прошлые периоды. В противоположной ситуации, когда ошибка приводит к недоимке, необходимо подать уточненную декларацию, по форме, действовавшей на тот период времени, по которому вносятся уточнения.

Отражение убытков от уступки права требования

Убытки, по которым истек срок платежа в договоре, нужно списывать сразу, на дату уступки. Об этом говорится в новой редакции Налогового кодекса РФ в ст. 279. Ранее, долг покупателя можно было списать только через 45 календарных дней. Новая декларация содержит строки 160 и 170 в Приложении №3, как и ее предшественница, но теперь их нужно заполнять только, если в 2014 году списывался убыток или его часть по операциям за прошлые периоды. Текущий долг, который возник в 2015 году, отражают по строке 300 Приложения №2 к листу 02.

Отражение убытков прошлых лет

По новым правилам убыток прошлых лет теперь можно отразить, не дожидаясь конца года. В принципе, ранее налоговики имели ту же точку зрения по этой ситуации, но в законодательстве не была предусмотрена возможность уменьшать авансы по налогу на прибыль на сумму убытка.

Отразить убыток прошлых лет можно в отчетности за первый квартал и за год в Приложении №4 к листу 02. Далее, эту сумм переносят в строку 110. Если у организации возникнет желание отразить убыток прошлых лет в иной налоговый период, его нужно будет заполнить сразу в строке 110 листа 02, минуя Приложение №4.

Выплата дивидендов

В связи с поправками в налоговом законодательстве, изменения коснулись листа 03 приложения А. Речь идет о ситуации, когда организация выступает в качестве налогового агента при выплате дивидендов.

Появилась новая строка, в которой указывается категория налогового агента. Организация, которая самостоятельно выплачивает дивиденды, заполняет этот раздел только по выплаченным суммам. В случае депозитарного перевода денежных средств, их сумма отражается по строке 070.

Для расчета налога к удержанию, используется формула, приведенная в ст. 275 НК РФ. В новой редакции декларации очень подробно расписывается, какие строки соответствуют ее элементам. Также есть пояснения, необходимые для правильного заполнения листа 03. Значение Д1 берется из строки 001, равной сумме строк 010 и 070. Значение Д1-Д2 соответствует разности строк 090 и 081.

Организации-депозитарии (категория с кодом «2») по строкам 081 и 080, налог с которых берется по ставке 0%, ставят прочерки. Строку 090 они заполняют на основании информации, полученной от организации, которая выплачивала дивиденды.

На данный момент в новой декларации по налогу на прибыль не учтен тот факт, что чиновники подняли ставку налога с дивидендов с 9% до 13%. Поэтому, скорее всего в форму отчета будут внесены повторные изменения.

Доходы физических лиц

В декларации появилось Приложение №2, которое предназначено исключительно для отражения информации по выплаченным налоговым агентом физическим лицам суммам. Появление нового раздела связано с тем, что организации, выплачивающие дивиденды по акциям, должны представлять сведения о размерах этих доходов и удержанном подоходном налоге в декларации по налогу на прибыль. Так как отчетность по налогу на прибыль сдается ежеквартально, то и заполнять этот раздел при выплатах также нужно каждый налоговый период, несмотря на то, что для НДФЛ таковым является отчетный год, а не квартал (письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-04-06/44588

Приложение №2 нужно заполнять отдельно, по каждому физическому лицу. В нем отражаются следующие данные:

ФИО и статус налогоплательщика

Документ, удостоверяющий личность и его реквизиты

Суммы доходов, вычетов, исчислений налога.

Этот раздел заполняется по аналогии со справкой 2-НДФЛ. Необходимые коды берутся из приложений №5 и №6 к порядку о заполнении отчета.

Пример декларации

можно посмотреть в любой бухгалтерской программе: 1С,

Первичная переуступка права требования (товарный договор) Кредитор уступает Новому кредитору долг фирмы А который составляет 50000руб, за 45000руб. Договор переуступки от 17.06.10г. Когда произойдет оплата неизвестно. Платить Новый кредитор Кредитору будет векселем 3 лица.

Когда Новый кредитор должен начислить налог на прибыль и как начисляется у него НДС?

Где в декларации по НДС отражается это начисление(в какой графе)? Как отражается убыток у Кредитора (срок оплаты по договору истек)?

Надо ли начислять НДС?

Следует ли начислять НДС?

Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ). Следует ли начислять НДС первоначальным Кредитором при уступке?

Официальная позиция Минфина РФ заключается в следующем: поскольку специальных правил для определения налоговой базы по НДС при первичной уступке ст. 155 НК РФ не содержит, то применяются общие правила формирования налоговой базы, установленные п. 2 ст. 153 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 16.09.2009 г. № 03-07-11/277).

Поскольку порядок определения налоговой базы по НДС при уступке первоначальным кредитором права требования статьёй 155 НК РФ не установлен, а на основании п. 1 ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения, в частности, налоговая база, НДС при уступке первоначальным кредитором права требования не исчисляется.

ВАС РФ в Определении от 14.03.2008 N 10887/07 указал, что соглашение об уступке денежного требования связано с исполнением договора по реализации товаров (работ, услуг). Исходя из положений п. 1 ст. 155 НК РФ, налогообложению в данном случае подлежат не операции по реализации имущественных прав, а операции по реализации товаров (работ, услуг).

В Постановлении ФАС Уральского округа от 17.03.2009 г. № Ф09-1388/09-С2 по делу № А07-5978/2008-А-ВЕТ отмечается, что уступка права требования по договору уступки не является объектом налогообложения НДС у кредитора. Исходя из положений ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС определяется не по самой операции уступки требования, а по операции реализации товаров. Таким образом, объект налогообложения НДС отсутствует. В связи с этим новый кредитор, который получил денежное требование непосредственно от поставщика товаров (работ, услуг), не имеет права на вычет по операции уступки права требования.

Таким образом, НДС при уступке права требования первоначальным кредитором не исчисляется.

Как отражается убыток

Убытком первоначального кредитора при совершении уступки денежного требования признается отрицательная разница между доходом от реализации этого требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).

Таким образом, убыток возникает в случае, если доход от реализации денежного требования меньше стоимости реализованных по основному договору товаров (работ, услуг).

Порядок учета убытка при уступке денежного требования после наступления срока платежа по основному договору установлен п. 2 ст. 279 НК РФ.

Согласно данной норме сумма убытка принимается для целей налогообложения в полном объеме, но с учетом следующих особенностей:

  • 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права;
  • 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права.

При уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 8.2 Порядка заполнения Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 г. № 54н, суммы признанного убытка, полученного налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ показываются по строке 160 Приложения 3 к Листу 02.

Как отразить операции в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете организации полученный от уступки права требования убыток учитывается на дату подписания соглашения об уступке (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99).

В учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

  • Дт 62 Кт 90 – отражена задолженность покупателя,
  • Дт 90 Кт 68/НДС – отражен НДС, предъявленный покупателю.

На дату уступки права:

  • Дт 76 Кт 91.1 – отражен доход от уступки права требования,
  • Дт 91.2 Кт 62 – списана дебиторская задолженность покупателя,
  • Дт 99.1 Кт 91.9 – отражен финансовый результат (убыток) от уступки права требования,

В связи с тем, что в рассматриваемом случае на дату уступки права в состав внереализационных расходов включается только 50 % суммы убытка, а 50 % - по истечении 45 календарных дней с даты уступки права, не учитываемая в целях налогообложения прибыли сумма убытка является вычитаемой временной разницей, с возникновением которой образуется отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).

Следовательно, на дату уступки права в учете будет также сделана бухгалтерская запись:

  • Дт 09 Кт 68 – отражен ОНА на сумму, равную (1/2 суммы убытка * 20 %)

По истечении 45 календарных дней в учете будет сделана бухгалтерская запись (п. 17 ПБУ 18/02):

  • Дт 68 Кт 09 – погашен отложенный налоговый актив (на сумму, равную (1/2 суммы убытка * 20 %)).

Новому кредитору получение дохода следует отразить на дату исполнения требования должником (п. 5 ст. 271 НК РФ). Если Новым кредитором приобретено требование к должнику, вытекающее из договора поставки товара, реализация которого облагается НДС, сумма превышения дохода, полученного Новым кредитором при погашении этого требования должником, над суммой расходов по его приобретению облагается НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ) по ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если денежное требование вытекает из сделки, не облагаемой НДС, платить НДС не требуется. В соответствии с 38.1 Порядка заполнения Налоговой декларации по НДС, утв. Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н, в графах 3 и 5 по строкам 010 - 040 раздела 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ» отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 157, пунктом I статьи 159 Кодекса, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке.

Таким образом, сумма НДС отражается по строке 030 графа 5 раздела 3 Декларации (по ставке 18/118) или по строке 040 графа 5 Декларации (по ставке 10/110).

Учет у Нового кредитора:

  • Дт 76-5 Кт 58/векс. – передан Кредитору Новым кредитором вексель 3-го лица в счет оплаты за прибретение денежного требования,
  • Дт 58/треб. Кт 76-5 – принято к учету приобретенное требование,
  • Дт 51 Кт 91 – получены денежные средства от должника в счет погашения требования,
  • Дт 91 Кт 58/треб. – списаны расходы на приобретение требования,
  • Дт 91.2 Кт 68/НДС – начислен НДС с суммы превышения доходов над расходами (50 000 – 45 000) * 18/118,
  • Дт 91-9 Кт КТ 99 – отражена прибыль от погашения требования.

Читайте также: